審計(jì)培訓(xùn)講義

PAGEPAGE75審計(jì)概論本章考核要求：1.明確和理解審計(jì)的定義和特征；2.記憶各種執(zhí)行主體審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程；3.領(lǐng)會(huì)審計(jì)的分類和主要審計(jì)方法；4.記憶審計(jì)的職能和主要作用。第一節(jié)審計(jì)的定義和特征一、審計(jì)的定義審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（一）審計(jì)的主體審計(jì)主體,就是審計(jì)的執(zhí)行者,即審計(jì)專職機(jī)構(gòu)和專職人員。（二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）審計(jì)的授權(quán)者泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對(duì)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。（三）審計(jì)的客體審計(jì)的客體（對(duì)象）是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（四）審計(jì)的依據(jù)審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)依據(jù)主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等。（五）審計(jì)的目的審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。（六）審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的本質(zhì)為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征，有了獨(dú)立性，才能做到客觀公正，實(shí)事求是。為了充分體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)屬性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和實(shí)施審計(jì)過程中，必須遵循獨(dú)立性原則。二、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性表現(xiàn)為三方面：1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立。2.業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。3.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。（二）權(quán)威性審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.西周就有了審計(jì)萌芽的思想，形成“上計(jì)”制度。2.宋代設(shè)立“審計(jì)司”和“審計(jì)院”，是我國審計(jì)定名之始。3.1914年，北洋政府頒布《審計(jì)法》。4.1983年9月正式成立了中華人民共和國審計(jì)署。1995年1月1日開始實(shí)施《中華人民共和國審計(jì)法》。（二）國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（了解）目前世界上已有160多個(gè)國家建立了適應(yīng)各自國情的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，其隸屬關(guān)系大體可分為三種類型：第一，隸屬于議會(huì)；第二，隸屬于政府；第三，隸屬于財(cái)政部。二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（了解）（一）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展在西周時(shí)期就有了內(nèi)部審計(jì)的雛形，當(dāng)時(shí)設(shè)置“司會(huì)”一職。（二）國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和隸屬關(guān)系來看，國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)。二是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)或相關(guān)類似委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)。三是內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。四是內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)會(huì)部門。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉）（一）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱社會(huì)審計(jì)、民家審計(jì)。1918年，謝霖領(lǐng)取了第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，成立我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1980年財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開始恢復(fù)。1993年10月頒布了《中華人民共和國共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，確定了法律地位。1995年2月財(cái)政部又發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法律、法規(guī)和制度。1997年加入國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。（二）國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展發(fā)展過程為：1.詳細(xì)審計(jì)階段。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。由于詳細(xì)審計(jì)產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計(jì)。這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，即對(duì)有關(guān)的憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行周密詳盡地逐筆審查與稽核。2.資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)階段這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債法；審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)庫檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)。由于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是美國首先執(zhí)行的，所以又稱為美國式審計(jì)。3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊為次要目的。4.現(xiàn)代審計(jì)階段這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷地發(fā)展壯大，開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢(shì)；審計(jì)技術(shù)不斷完善，抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在審計(jì)中已被廣泛采用。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示三方面的啟示：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。第三節(jié)審計(jì)的分類和審計(jì)方法一、審計(jì)的分類（一）按審計(jì)的主體分類1.政府審計(jì)政府審計(jì)又稱為國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。售注冊(cè)會(huì)計(jì)師木審計(jì)尊政府審計(jì)貝審計(jì)方式換受托審計(jì)漢強(qiáng)制審計(jì)侄審計(jì)目標(biāo)許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表路的合法性和兵公允性發(fā)表等審計(jì)意見篩對(duì)各級(jí)政府鴿及其部門的繪財(cái)政收支情姨況及公共資憂金的收支、蒙運(yùn)用情況進(jìn)湊行審計(jì)帝審計(jì)監(jiān)督的修性質(zhì)蘿根據(jù)審計(jì)結(jié)要論發(fā)表獨(dú)立漫、客觀、公懼正的審計(jì)意皺見，以合理撿保證審計(jì)報(bào)際告使用人確州定已審計(jì)的耍被審計(jì)單位引財(cái)務(wù)報(bào)表的急可靠程度伐根據(jù)審計(jì)結(jié)卸果發(fā)表審計(jì)薦處理意見，各如被審計(jì)單表位拒不采納規(guī)，政府審計(jì)運(yùn)部門可以依如法強(qiáng)制執(zhí)行筍審計(jì)實(shí)施的舞手段是由中介組織洽——會(huì)計(jì)師場(chǎng)事務(wù)所進(jìn)行胞的，是有償注審計(jì)當(dāng)行政監(jiān)督，悟政府行為，桶無償審計(jì)置審計(jì)的獨(dú)立垮性癢雙向獨(dú)立，羞既獨(dú)立于第我三關(guān)系人（潛審計(jì)委托人糟）又獨(dú)立于向第二關(guān)系人遵（被審計(jì)單陽位）徑政府審計(jì)機(jī)器構(gòu)隸屬國務(wù)冠院和各級(jí)人施民政府領(lǐng)導(dǎo)鐮，因此在獨(dú)汗立性上體現(xiàn)踐為單向獨(dú)立照，即僅獨(dú)立徐于審計(jì)第二盼關(guān)系人（被于審計(jì)單位）民審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或《注冊(cè)會(huì)計(jì)晝師法》和中頭國注冊(cè)會(huì)計(jì)障師協(xié)會(huì)制定損的中國注冊(cè)浴會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)豆準(zhǔn)則賄《中華人民贊共和國審計(jì)罪法》和審計(jì)港署制定的國酒家審計(jì)準(zhǔn)則框注冊(cè)會(huì)計(jì)師促審計(jì)秋內(nèi)部審計(jì)村審計(jì)方式反受托進(jìn)行銷根據(jù)本部門愿、本單位經(jīng)輪營的需要自撥行安排施行優(yōu)審計(jì)的獨(dú)立敢性茫雙向獨(dú)立橫受本部門、突本單位直接賽領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)嶄調(diào)與所審的洽其他職能部蹦門相對(duì)獨(dú)立網(wǎng)審計(jì)目標(biāo)但主要圍繞財(cái)京務(wù)報(bào)表進(jìn)行客，是對(duì)財(cái)務(wù)旁報(bào)表的合法擇性、公允性替發(fā)表審計(jì)意掀見托主要是檢查粱各項(xiàng)內(nèi)部控鷹制的執(zhí)行情榴況等，提出衫各項(xiàng)改進(jìn)措簽施女審計(jì)職責(zé)和貸作用途需要對(duì)投資攻者、債權(quán)人界及社會(huì)公眾緒負(fù)責(zé)，對(duì)外菠出具的審計(jì)貢報(bào)告具有鑒的證作用記只對(duì)本部門育、本單位負(fù)寒責(zé)，只能作起為本部門、慕本單位改進(jìn)吉管理的參考竿，對(duì)外不起咽鑒證作用，努并對(duì)外界保威密鍵審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)慨《注冊(cè)會(huì)計(jì)槽師法》和中慢國注冊(cè)會(huì)計(jì)爺師協(xié)會(huì)制定褲的中國注冊(cè)究會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)脖準(zhǔn)則拴內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)惠則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組織部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處。第三，利用內(nèi)容審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。（二）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。2.經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。在某種意義上，經(jīng)營審計(jì)更像是管理咨詢。3.合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則和條例。（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類1.事前審計(jì)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。2.事中審計(jì)始終審計(jì)是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。3.事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)的范圍非常廣泛，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、公允性，一般于事后才能進(jìn)行檢查、鑒證和評(píng)價(jià)。另外，按是否規(guī)定所審時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。（四）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類1.報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行的審計(jì)。它是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的重要方式。2.就地審計(jì)就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。（五）按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）是在被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計(jì)技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)、防止錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)人員將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。2.制度基礎(chǔ)審計(jì)3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)二、審計(jì)的方法審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。（一）審查書面資料的方法1.按審查書面資料的順序劃分（1）順查法順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。會(huì)計(jì)核算處理一般是按下列順序進(jìn)行的：順查法主要適用于規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少或內(nèi)部控制制度較差的單位。（2）逆查法是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。對(duì)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度健全的單位，都可以采用這種方法。2.按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分（1）詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問題非常嚴(yán)重的專題審計(jì)。（2）抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。3.按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分（1）審閱法是審計(jì)工作中常用的一種方法，也是最基本的取證方法。（2）核對(duì)法其主要內(nèi)容包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（3）分析法分析法是通過對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。審計(jì)分析方法按分析技術(shù)可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法等。（4）復(fù)算法（又稱驗(yàn)算法）（二）證實(shí)客觀事物的方法1.盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。盤點(diǎn)法可分為：直接盤點(diǎn)、監(jiān)督盤點(diǎn)。直接盤點(diǎn)常用于對(duì)庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品的盤存。直接盤點(diǎn)可以采取預(yù)先不告知有關(guān)人員盤點(diǎn)的方法以突擊的方式進(jìn)行，以防有關(guān)人員對(duì)舞弊進(jìn)行掩飾。監(jiān)督盤點(diǎn)常用于盤存數(shù)量較大的實(shí)物，如大宗的產(chǎn)品、原材料等。按其范圍，也可以分為：全面盤存和局部盤存。2.調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。3.觀查法是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法。運(yùn)用觀察法時(shí)應(yīng)與查詢法等其他審計(jì)方法結(jié)合起來，才能取得更好的效果。4.查詢法：查詢法有面詢和函詢兩種。5.鑒定法鑒證法是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)注意三點(diǎn)：第一，審計(jì)方法要適應(yīng)審計(jì)的目的；第二，審計(jì)方法要適合審計(jì)方式；第三，審計(jì)方法要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際。第四節(jié)審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)的職能（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能。（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的條件：1.取決于審計(jì)單位的工作效率；2.取決于審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；3.取決于社會(huì)各界人士支持和重視的程度；4.取決于審計(jì)工作條件的保證。二、審計(jì)的作用（一）制約作用表現(xiàn)為兩方面：1.揭示差錯(cuò)和弊端。2.維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。（二）促進(jìn)作用表現(xiàn)為三個(gè)方面：1.改善經(jīng)營管理。2.提高經(jīng)濟(jì)效益。3.加強(qiáng)宏觀調(diào)控。（三）證明作用霉注冊(cè)會(huì)計(jì)師絲職業(yè)道德晉第一節(jié)注腳冊(cè)會(huì)計(jì)師職仁業(yè)道德規(guī)范擔(dān)及其基本原盟則曬歇灑一、注冊(cè)損會(huì)計(jì)師職業(yè)宰道德的含義述（一）哥注冊(cè)會(huì)計(jì)師售職業(yè)道德的敗含義痕注冊(cè)會(huì)麥計(jì)師職業(yè)道記德是指注冊(cè)撿會(huì)計(jì)師閑職業(yè)品德、素職業(yè)紀(jì)律、來專業(yè)勝任能樹力及職業(yè)責(zé)姜任抬等的總稱。彈艱（二）遞注冊(cè)會(huì)計(jì)師必職業(yè)道德規(guī)塌范因1.國看際會(huì)計(jì)師聯(lián)匙合會(huì)職業(yè)道幅德規(guī)范脖2.美喂國注冊(cè)會(huì)計(jì)減師協(xié)會(huì)職業(yè)據(jù)道德規(guī)范蝶3.中勵(lì)國注冊(cè)會(huì)計(jì)酬師職業(yè)道德肌規(guī)范紀(jì)分為：脹基本原則和鑒具體要求兩末層次福（1）刑基本原則：追注冊(cè)會(huì)計(jì)師桿履行社會(huì)責(zé)賊任，恪守獨(dú)冒立、客觀、通公正的原則奴，保持應(yīng)有崇的職業(yè)謹(jǐn)慎掘，保持和提蜘高專業(yè)勝任踩能力，遵守貌審計(jì)等職業(yè)膏規(guī)范，履行浸對(duì)客戶的責(zé)田任以及對(duì)同介行的責(zé)任等竟。黎（2）測(cè)具體要求：炊獨(dú)立；專業(yè)選勝任能力；寒保密；收費(fèi)碰與傭金；與膝執(zhí)行鑒證業(yè)策務(wù)不相容的株工作；承接吩注冊(cè)會(huì)計(jì)師夜審計(jì)業(yè)務(wù)；凍廣告、業(yè)務(wù)鼻招攬和宣傳采等。咽秀基二、注冊(cè)會(huì)叫計(jì)師職業(yè)道毫德的基本原年則翅（一）訓(xùn)獨(dú)立、客觀夫、公正它1.災(zāi)獨(dú)立是注冊(cè)班會(huì)計(jì)師執(zhí)行課鑒證業(yè)務(wù)的梯靈魂俘。如果注冊(cè)覺會(huì)計(jì)師與客鋼戶之間不能但保持獨(dú)立，挪存在經(jīng)濟(jì)利壓益、關(guān)聯(lián)關(guān)揭系或屈從外齒界壓力，就拍很難取信于逐社會(huì)公眾。約所謂獨(dú)立性楊是指實(shí)質(zhì)上乳的獨(dú)立和形那式上的獨(dú)立框。實(shí)質(zhì)上的救獨(dú)立是指注搶冊(cè)會(huì)計(jì)師在下發(fā)表意見時(shí)帳其職業(yè)判斷辱不受影響，涉公正執(zhí)業(yè)，姐保持客觀和盼職業(yè)懷疑；劣形式上的獨(dú)雨立是指會(huì)計(jì)香師事務(wù)所或零鑒證小組避豬免出現(xiàn)這樣稠重大的情形盒，使得擁有史充分相關(guān)信斤息的理性第饑三方推斷其頃公正性、客巾觀性或職業(yè)向懷疑態(tài)度受播到損害。秩2.注這冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)次當(dāng)力求公平醒，不因成見厭或偏見、利授益沖突和他件人的影響而芳損害其客觀布性。拳3.公相正不僅指誠慌實(shí)，還有公辟平交易和真糞實(shí)的含義。的（二）氧專業(yè)勝任提能力和應(yīng)有仍關(guān)注盆1.專野業(yè)勝任能力紹既要求注冊(cè)愚會(huì)計(jì)師具有猜專業(yè)知識(shí)、紙技能和經(jīng)驗(yàn)剪，又要求其咳經(jīng)濟(jì)、有效丈地完成客戶宿委托的業(yè)務(wù)駝。驅(qū)2.應(yīng)歷有關(guān)注要求酒注冊(cè)會(huì)計(jì)師視在執(zhí)業(yè)過程哭中乏保持應(yīng)有的所職業(yè)謹(jǐn)慎，想以質(zhì)疑的思易維方式梅評(píng)價(jià)所獲取旗證據(jù)的有效冰性，并對(duì)產(chǎn)恐生懷疑的證址據(jù)保持警覺抗。交（三）覽保密制注冊(cè)會(huì)猜計(jì)師與客戶溉的溝通，必貴須建立在為泡客戶信息保貨密的基礎(chǔ)上悅。株（四）退職業(yè)行為宴1.對(duì)宴社會(huì)公眾的仆責(zé)任取注冊(cè)會(huì)痛計(jì)師行業(yè)的倒一個(gè)顯著標(biāo)松志是對(duì)社會(huì)銷公眾承擔(dān)責(zé)沒任。碎2.對(duì)座客戶的責(zé)任努注冊(cè)會(huì)免計(jì)師對(duì)社會(huì)柔公眾履行責(zé)擾任的同時(shí)，另也對(duì)客戶承壯擔(dān)著特殊責(zé)話任。包括：似第一，注冊(cè)沈會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)壁在維護(hù)社會(huì)洗公眾利益的脅前提下，竭腎誠為客戶服節(jié)務(wù)；第二，駁注冊(cè)會(huì)計(jì)師躬應(yīng)當(dāng)按照業(yè)付務(wù)約定履行還對(duì)客戶的責(zé)柴任；第三，意注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行悉業(yè)務(wù)過程中歇知悉的商業(yè)峰秘密保密，套并不得利用增其為自己或活他人謀取利加益；第四，務(wù)除有關(guān)法規(guī)牽允許的情形絨外，會(huì)計(jì)師滲事務(wù)所不得特以或有收費(fèi)澆形式為客戶舉提供鑒證服預(yù)務(wù)?？?.對(duì)穩(wěn)同行的責(zé)任籠對(duì)同行丈的責(zé)任是指肚會(huì)計(jì)師事務(wù)撐所、注冊(cè)會(huì)雞計(jì)師在處理隸與其他會(huì)計(jì)近師事務(wù)所、帳注冊(cè)會(huì)計(jì)師糟相互關(guān)系中榆所應(yīng)遵循的察道德標(biāo)準(zhǔn)。悠包括：第一帽，注冊(cè)會(huì)計(jì)凱師應(yīng)當(dāng)與同岡行保持良好昨的工作關(guān)系殺，配合同行疏工作；第二增，注冊(cè)會(huì)計(jì)靜師不得詆毀列同行，不得喘損害同行利決益；第三，著會(huì)計(jì)師事務(wù)民所不得雇用柴正在其他會(huì)爐計(jì)師事務(wù)所跑執(zhí)業(yè)的注冊(cè)站會(huì)計(jì)師；注事冊(cè)會(huì)計(jì)師不瘦得以個(gè)人名吩義同時(shí)在兩畫家或兩家以腿上的會(huì)計(jì)師哭事務(wù)所執(zhí)業(yè)狼；第四，會(huì)和計(jì)師事務(wù)所標(biāo)不得以不正起當(dāng)手段與同舒行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)怨。獵4.其惜他責(zé)任移能否爭(zhēng)幅取到業(yè)務(wù)、壇擁有較多的予客戶，關(guān)系僻到一家會(huì)計(jì)祖師事務(wù)所的嗚生存和發(fā)展愚。（參考教哄材P62）管（五）菌技術(shù)準(zhǔn)則牌注冊(cè)會(huì)攏計(jì)師應(yīng)遵守準(zhǔn)的技術(shù)準(zhǔn)則離有：第一，鄭中國注冊(cè)會(huì)蜂計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)助則。第二，董企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)懶則。第三，族與執(zhí)業(yè)相關(guān)恐的其他法律添、法規(guī)和規(guī)膊章。樓坡視第二節(jié)獨(dú)孝立性舞滴一、獨(dú)立芒性的含義罪獨(dú)立性程是注冊(cè)會(huì)計(jì)落師的精髓，戒獨(dú)立性要求徹注冊(cè)會(huì)計(jì)師近在執(zhí)業(yè)過程址中做到出實(shí)質(zhì)上的獨(dú)扒立和形式上阿的獨(dú)立狼。凳鞏除了識(shí)缸別和評(píng)價(jià)會(huì)辯計(jì)師事務(wù)所奉、鑒證小組懲的關(guān)系以外掃，還應(yīng)當(dāng)考茅慮鑒證小組妙以外的人員劫與鑒證客戶鐘之間的關(guān)系凱是否會(huì)對(duì)獨(dú)聞立性產(chǎn)生威察脅。雀皂1.獨(dú)永立性原則的蜻總體原則要如求：佛①對(duì)于萍向哲審計(jì)客戶痕提供的栗鑒證業(yè)務(wù)盈，要求會(huì)計(jì)股師事務(wù)所、丙鑒證小組成經(jīng)員獨(dú)立于該尊客戶；兆②對(duì)于煩向貿(mào)非審計(jì)客戶茄提供的腰鑒證業(yè)務(wù)康，如果報(bào)告唉沒有明確限離定近于指定的使?fàn)抻谜呤褂?，直則要求會(huì)計(jì)嬸師事務(wù)所和借鑒證小組成狠員獨(dú)立于該蒸客戶；皆③對(duì)于知向舟非審計(jì)客戶這提供襲鑒證業(yè)務(wù)用，如果報(bào)告受明確限定頸于指定的使莫用者使用，脊則要求鑒證親小組成員獨(dú)桑立于該客戶脫，并且會(huì)計(jì)朽師事務(wù)所不呆應(yīng)當(dāng)在該客蜘戶內(nèi)有重大則的直接或間辭接經(jīng)濟(jì)利益櫻。集叨暴二、威脅獨(dú)餡立性的情形著（一）墳鄭經(jīng)濟(jì)利益忠①與鑒香證客戶存在掩專業(yè)服務(wù)收蔥費(fèi)以外的直滾接經(jīng)濟(jì)利益拒或重大的間嗚接經(jīng)濟(jì)利益要；敏②收費(fèi)喂主要來源于縱某一鑒證客志戶；抹③過分辜擔(dān)心失去某霞項(xiàng)業(yè)務(wù)；康④與鑒殃證客戶存在刊密切的經(jīng)營恥關(guān)系；暴⑤對(duì)鑒大證業(yè)務(wù)采取魔或有收費(fèi)的隆方式；完⑥可能出與鑒證客戶寬發(fā)生雇傭關(guān)羨系。綢（二）拖自我評(píng)價(jià)并①鑒證全小組成員曾貴是鑒證客戶待的董事、經(jīng)已理、其他關(guān)照鍵管理人員物或能夠?qū)﹁b秋證業(yè)務(wù)產(chǎn)生父直接重大影雪響的員工；外②為鑒腦證客戶提供湊直接影響鑒共證業(yè)務(wù)對(duì)象士的其他服務(wù)批；伴③為鑒突證客戶編制蔥屬于鑒證業(yè)蓮務(wù)對(duì)象的數(shù)沾據(jù)或其他記死錄。滿（三）似關(guān)聯(lián)關(guān)系盒①與鑒房證小組成員極關(guān)系密切的獻(xiàn)家庭成員是名鑒證客戶的猾董事、經(jīng)理晌、其他關(guān)鍵紛管理人員或錘能夠?qū)﹁b證許業(yè)務(wù)產(chǎn)生直謝接重大影響帽的員工；養(yǎng)②鑒證鈔客戶的董事蓬、經(jīng)理、其絨他關(guān)鍵管理泰人員或能夠畢對(duì)鑒證業(yè)務(wù)唉產(chǎn)生直接重箱大影響的員渠工是會(huì)計(jì)師繡事務(wù)所的前肅高級(jí)管理人杠員；倒③會(huì)計(jì)耍師事務(wù)所的熄高級(jí)管理人作員或簽字注劃冊(cè)會(huì)計(jì)師與畜鑒證客戶長狠期交往；支④接受劈鑒證客戶或三其董事、經(jīng)臂理、其他關(guān)跨鍵管理人員駐或能夠?qū)﹁b腐證業(yè)務(wù)產(chǎn)生槳直接重大影煙響的員工的賓貴重禮品或遍超出社會(huì)禮雞儀的款待。網(wǎng)（四）易外界壓力候①在重繼大會(huì)計(jì)、審防計(jì)等問題上帽與鑒證客戶酸存在意見分護(hù)歧而受到解酸聘威脅；偽②受到碌有關(guān)單位或似個(gè)人不恰當(dāng)甜的干預(yù)；宏③受到袍鑒證客戶降掌低收費(fèi)的壓短力而不恰當(dāng)啞地縮小工作低范圍。肉宇三、獨(dú)立性廁的防范措施好框架。隸（1）戲職業(yè)、法律掠或規(guī)章產(chǎn)生窄的防范措施貴——行業(yè)的廈自我約束；巴（2）提鑒證客戶內(nèi)善部的防范措碧施——客觀兔事件的約束銀；煌（3）波會(huì)計(jì)師事務(wù)角所的防范措注施（重點(diǎn)）施——執(zhí)業(yè)宏的自我約束湖。搞處理原花則：如果防忽范措施不足羽以消除威脅通獨(dú)立性因素洲的影響或不墻能將影響降偷至可接受水萍平時(shí)，會(huì)房計(jì)師事務(wù)所缸應(yīng)當(dāng)拒絕承惕接業(yè)務(wù)或解戚除業(yè)務(wù)約定感；如果防范我措施不足以車消除威脅鑒橡證小組成員鈴的獨(dú)立性因勢(shì)素的影響或違不能將影響為降至可接受揉水平時(shí)，應(yīng)狐將其調(diào)離鑒估證小組。牧股童四、業(yè)務(wù)期換間的獨(dú)立性貿(mào)問題。俘會(huì)計(jì)師腥事務(wù)所和鑒慘證小組應(yīng)當(dāng)灘在鑒證業(yè)務(wù)鼠期間獨(dú)立于戒鑒證客戶。藥業(yè)務(wù)期荒間自鑒證小肉組開始執(zhí)行窮鑒證業(yè)務(wù)之霜日起，至出接具鑒證報(bào)告遍之日止，除渣非預(yù)期鑒證伍業(yè)務(wù)會(huì)再度另發(fā)生。如果言鑒證業(yè)務(wù)會(huì)董再度發(fā)生，舉鑒證業(yè)務(wù)期哄間的結(jié)束應(yīng)蜘以其中一方摟通知解除業(yè)即務(wù)關(guān)系和出猶具最終鑒證設(shè)報(bào)告二者之償中時(shí)間孰晚示為準(zhǔn)。捷在審計(jì)謠業(yè)務(wù)中，業(yè)具務(wù)期間包括潛會(huì)計(jì)師事務(wù)音所對(duì)其出具斃報(bào)告的財(cái)務(wù)繪報(bào)表的期間美。如果一個(gè)撿單位在會(huì)計(jì)撿師事務(wù)所即支將對(duì)其出具昨報(bào)告的財(cái)務(wù)爐報(bào)表所覆蓋脫的期間之內(nèi)瞞或之后成為斜審計(jì)客戶，嫁那么會(huì)計(jì)師致事務(wù)所應(yīng)當(dāng)單考慮有兩個(gè)摟因素是否對(duì)愧獨(dú)立性產(chǎn)生左威脅：一是市在財(cái)務(wù)報(bào)表得覆蓋期間之果內(nèi)或之后，斬但在接受業(yè)創(chuàng)務(wù)之前存在左的與審計(jì)客云戶的經(jīng)濟(jì)或耍經(jīng)營關(guān)系。攔二是以前向膜審計(jì)客戶提岸供的各類服秧務(wù)是否對(duì)獨(dú)閉立性產(chǎn)生威淺脅。跳在執(zhí)行奸審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)晉，考慮業(yè)務(wù)失期間內(nèi)對(duì)獨(dú)稱立性的威脅誼與執(zhí)行非審克計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，湯考慮業(yè)務(wù)期嚷間對(duì)獨(dú)立性厭的威脅是不躲同的。旅如果鑒瓣證業(yè)務(wù)是非景審計(jì)業(yè)務(wù)，斑會(huì)計(jì)師事務(wù)監(jiān)所同樣應(yīng)當(dāng)吉考慮經(jīng)濟(jì)或旦經(jīng)營關(guān)系、?；蛞郧跋蚱涓盘峁┑母黝惓撤?wù)是否會(huì)蘆對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)行生威脅。市如果在掀財(cái)務(wù)報(bào)表覆負(fù)蓋的期間之尋內(nèi)或之后、鏈與審計(jì)有關(guān)綿的專業(yè)服務(wù)元開始之前向鉆審計(jì)客戶提究供非鑒證服委務(wù)，而且這聰些服務(wù)在審姿計(jì)業(yè)務(wù)期間剝將會(huì)被禁止設(shè)，就應(yīng)考慮閣這些服務(wù)對(duì)摸獨(dú)立性產(chǎn)生蝕的威脅。如歉果這些威脅到并非明顯不橡重要，就有親必要考慮和薦運(yùn)用防范措擺施將威脅降圍至可接受水扮平。這樣的肝措施包括四生個(gè)方面：第醋一，與客戶額的審計(jì)委員群會(huì)等治理層險(xiǎn)討論與提供賢非鑒證業(yè)務(wù)夜有關(guān)的獨(dú)立雹性問題。第握二，獲得審乘計(jì)客戶對(duì)非牽鑒證的結(jié)果羊承擔(dān)責(zé)任的似承諾。第三渾，不允許提鞋供非鑒證服浩務(wù)的人員參槍與審計(jì)業(yè)務(wù)貸。第四，聘堅(jiān)請(qǐng)另一會(huì)計(jì)尸師事務(wù)所復(fù)瓦核非鑒證服掠務(wù)的結(jié)果，左或請(qǐng)另一會(huì)公計(jì)師事務(wù)所晉在必要范圍定內(nèi)重新執(zhí)業(yè)暈非鑒證服務(wù)艙，使其能夠中對(duì)這些服務(wù)跨承擔(dān)責(zé)任。證向非上疲市公司提供迫非鑒證服務(wù)薯，在該客戶靈成為上市公顛司時(shí)不會(huì)損伸害會(huì)計(jì)師事胳務(wù)所的獨(dú)立碌性，只要符興合這樣三個(gè)染要求：第一晨，對(duì)于非上蜂市的審計(jì)客頓戶，以前提滔供的非鑒證令服務(wù)是允許齒的。第二，櫻如果這種服換務(wù)對(duì)于上市架公司審計(jì)客抱戶是不允許吃的，則在該籌客戶成為上頓市公司后的連一個(gè)合理期肢限內(nèi)將會(huì)終蜘止服務(wù)。第蒼三，會(huì)計(jì)師活事務(wù)所已經(jīng)詢實(shí)施了適當(dāng)宮的防范措施饅，以消除以埋前服務(wù)所產(chǎn)酒生的威脅，馳或?qū)⑵浣抵临徔山邮芩疆€。亭鈔差五、特定情進(jìn)況下對(duì)獨(dú)立窄性原則的運(yùn)羞用掃（一）特經(jīng)濟(jì)利益角評(píng)價(jià)經(jīng)術(shù)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)瓣立性的威脅系：邊①評(píng)價(jià)游經(jīng)濟(jì)利益的塵類型（直接姻的經(jīng)濟(jì)利益鉗還是間接的類經(jīng)濟(jì)利益）俗；寸②評(píng)價(jià)流經(jīng)濟(jì)利益的鈔重要性（直惠接控制時(shí)重竿要，間接控背制時(shí)不重要完的）；獄③評(píng)價(jià)紐擁有經(jīng)濟(jì)利當(dāng)益人員的角贊色（鑒證小蕉組成員或其唇直系親屬）色。遠(yuǎn)如果鑒污證小組成員他或其直系親過屬在鑒證客華戶內(nèi)擁有直瑞接經(jīng)濟(jì)利益兼或重大的間躲接經(jīng)濟(jì)利益員，所產(chǎn)生的腳經(jīng)濟(jì)利益威肌脅就會(huì)非常衫重要，以致梳只能采取以猾下防范措施裹才能消除這攜些威脅或?qū)⒉计浣抵量山诱f受水平：鴨①在該喇人員成為鑒宣證小組成員鈔之前將直接常的經(jīng)濟(jì)利益恭處置；海②在該委人員成為鑒獄證小組成員宋之前間接的丸經(jīng)濟(jì)利益全幕部處置，或魔將其中的足呈夠數(shù)量處置怖，使剩余利顛益不再重大演；搭③將該耀鑒證小組成脆員調(diào)離鑒證丟業(yè)務(wù)。場(chǎng)（二）補(bǔ)貸款和擔(dān)保語（1）至?xí)?jì)師事務(wù)宇所的貸款和嶺擔(dān)保對(duì)獨(dú)立吃性不會(huì)產(chǎn)生愉威脅的情形喉：帽會(huì)計(jì)師拉事務(wù)所從銀工行或類似機(jī)器構(gòu)等鑒證客安戶取得貸款工，或由這些吊客戶作為會(huì)吊計(jì)師事務(wù)所醋的貸款擔(dān)保禾人的情況下隆，只要貸表款是按照正贊常的貸款程翠序、條件和駛要求進(jìn)行的魚，而且貸款蔑對(duì)于會(huì)計(jì)師洽事務(wù)所和鑒班證客戶都不活夠重大，就航不會(huì)對(duì)獨(dú)立麻性產(chǎn)生威脅齊。卡（2）音鑒證小組成雅員或其直系跌親屬的貸款職和擔(dān)保對(duì)獨(dú)戀立性不會(huì)浴產(chǎn)生威脅祥鑒證小沸組成員或其控直系親屬從鈔銀行或類似杏機(jī)構(gòu)等鑒證拾客戶取得貸吵款，或由這聚些客戶作為惹其貸款擔(dān)保雕人時(shí)，只須要貸款是按耗照正常的貸?？畛绦?、條多件和要求進(jìn)眼行的，就不能會(huì)對(duì)獨(dú)立性榜產(chǎn)生威脅。斥（三）材與鑒證客戶斯存在密切的裙經(jīng)營關(guān)系車會(huì)計(jì)師壘事務(wù)所或鑒養(yǎng)證小組與鑒沒證客戶或其中管理層之間揭存在密切的嗚經(jīng)營關(guān)系，催或會(huì)計(jì)師事糊務(wù)所與審計(jì)糕客戶之間存消在密切的經(jīng)嶄營關(guān)系，會(huì)革帶來商業(yè)的伴或共同的經(jīng)磚濟(jì)利益，并鞭產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利觸益威脅和外中界壓力威脅朗。偽（四）隨家庭或個(gè)人珠關(guān)系執(zhí)鑒證小尺組成員與鑒聚證客戶的董超事、經(jīng)理或增某些特定角坡色的員工之泊間存在家庭彈和個(gè)人關(guān)系葡，可能產(chǎn)生或經(jīng)濟(jì)利益、奔關(guān)聯(lián)關(guān)系或半外界壓力威疑脅。愚（五）繡與鑒證客戶欣發(fā)生雇傭關(guān)谷系禮如果鑒澤證客戶的董誼事、經(jīng)理或事所處職位能饑夠?qū)﹁b證業(yè)絞務(wù)的對(duì)象產(chǎn)貴生直接重大近影響的員工老，曾經(jīng)是鑒牙證小組的成田員或會(huì)計(jì)師陵事務(wù)所的合睛伙人，那么捏會(huì)計(jì)師事務(wù)幼所或鑒證小趣組成員的獨(dú)稿立性可能受線到威脅。此媽類情況可能袖產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利際益、關(guān)聯(lián)關(guān)路系和外界壓宰力威脅，尤盈其是在該人勁員與以前的葉會(huì)計(jì)師事務(wù)址所仍然保持池重要聯(lián)系時(shí)移。肺（六）秋最近曾在鑒布證客戶中工耗作障鑒證客更戶以前的經(jīng)棄理、董事或雀員工成為鑒姜證小組的成娃員，可能會(huì)體產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利恭益、自我評(píng)古價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)魯系威脅?？罚ㄆ撸┧易鳛殍b證客刊戶的經(jīng)理或墓董事姨（1）灑如果會(huì)計(jì)師集事務(wù)所的合責(zé)伙人或員工圖成為鑒證客慘戶的經(jīng)理或譜董事，所產(chǎn)旨生的自我評(píng)雨價(jià)、經(jīng)濟(jì)利械益威脅就會(huì)侍非常重大，碑以致沒有涂防范措施能艇夠?qū)⑵浣抵翍浛山邮芩街?；播?）鄉(xiāng)如果會(huì)計(jì)師兇事務(wù)所的合章伙人或員工豬成為審計(jì)客揚(yáng)戶的公司秘燭書，所產(chǎn)生維的自我評(píng)價(jià)飲和關(guān)聯(lián)關(guān)系喇威脅就會(huì)非醉常重大，以鉗致沒有防畏范措施可以搶將其降至可昆接受水平；魄（3）旬為支持公司廊秘書性職能日而提供的常時(shí)規(guī)行政服務(wù)氏或有關(guān)公司英秘書性行政饒問題的咨詢寺工作，通即常不會(huì)被認(rèn)漿為有損獨(dú)立呼性，只要所裹有的相關(guān)決砌策是由客戶喝的管理層做軟出的。扶（八）州高級(jí)職員與祖鑒證客戶之化間的長期聯(lián)奇系騰（1）兩基本觀點(diǎn)：原在一項(xiàng)鑒證栗業(yè)務(wù)中長期握委派同一名碑高級(jí)職員，兼可能產(chǎn)生關(guān)罪聯(lián)關(guān)系威脅睛；步（2）銳防范措施堂會(huì)計(jì)師徐事務(wù)所和注灣冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)袖當(dāng)對(duì)威脅的士重要性進(jìn)行巨評(píng)價(jià)，如果堅(jiān)威脅并非明錫顯不重要，辮就應(yīng)當(dāng)考慮敗并采取防范漫措施將威脅融降至可接受拖水平。這些梨防范措施可隸能包括：頌①輪換蠅鑒證小組的通高級(jí)職員；脾②請(qǐng)鑒絮證小組成員間以外的其他弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師辯復(fù)核該高級(jí)繩職員所做的慨工作，或在章必要時(shí)提供未建議；咬③進(jìn)行膀獨(dú)立的內(nèi)容押質(zhì)量復(fù)核。蜂（九）尺向鑒證客戶腸提供非鑒證影業(yè)務(wù)石（1）腎基本觀點(diǎn)：仙①會(huì)計(jì)盤師事務(wù)所向元鑒證客戶提切供非鑒證業(yè)互務(wù)可能對(duì)會(huì)善計(jì)師事務(wù)所箭或鑒證小組拘成員的獨(dú)立消性產(chǎn)生威脅龍，尤其是對(duì)披獨(dú)立性的潛涂在威脅。對(duì)禿獨(dú)立性的潛最在威脅最常毅出現(xiàn)在向彈審計(jì)客戶提膊供非鑒證業(yè)狡務(wù)時(shí)，單位綿的財(cái)務(wù)報(bào)表欺提供了與影籃響該單位的穩(wěn)大量交易和肥事項(xiàng)有關(guān)的木財(cái)務(wù)信息，玉而其他鑒證角業(yè)務(wù)的對(duì)象累可能在性質(zhì)蔬上受到限制職；翅②對(duì)獨(dú)從立性的威脅烘還可能出現(xiàn)制在會(huì)計(jì)師事繼務(wù)所提供與錄非審計(jì)鑒證微業(yè)務(wù)的對(duì)象細(xì)有關(guān)的非鑒慣證業(yè)務(wù)時(shí)。昂在這種情況介下應(yīng)當(dāng)考慮檢會(huì)計(jì)師事務(wù)影所參與非審接計(jì)鑒證業(yè)務(wù)劫的對(duì)象的騎重要性，是朽否產(chǎn)生自我敢評(píng)價(jià)威脅，癥是否可以通妥過采取防范班措施將對(duì)獨(dú)益立性的威脅規(guī)降至可接受恩水平，或非垮鑒證業(yè)務(wù)是車否應(yīng)予以拒狠絕；乘如果非南鑒證業(yè)務(wù)與棉非審計(jì)鑒證魚業(yè)務(wù)的對(duì)象盟無關(guān)，對(duì)獨(dú)燙立性的威脅床通常是明顯杰不重要的。尾（2）禾防范措施植會(huì)計(jì)師夕事務(wù)所和注細(xì)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)求當(dāng)評(píng)價(jià)所產(chǎn)頂生的威脅的撿重要性，如童果威脅并非販明顯不重要走，則有必要小考慮和采取玻措施以消除灌威脅或?qū)⑼访{降至可接嫂受水平。這案些防范措施真可能包括：賊①做出顏安排，使提鼻供這種服務(wù)壟的人員不參章與鑒證業(yè)務(wù)吃；黃②請(qǐng)其搏他注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)師就這些活窯動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師拌事務(wù)所和鑒燈證小組獨(dú)立泳性的潛在影墻響提供建議箭；托③法規(guī)聲中規(guī)定的其堅(jiān)他相關(guān)防范鏡措施?；谌?jié)專有業(yè)勝任能力重與保密秋一、專業(yè)勝祖任能力宏（一）姥專業(yè)勝任能胖力的兩個(gè)階菠段劣專業(yè)勝詢?nèi)文芰煞值鶠閮蓚€(gè)獨(dú)立貝的階段：禽一是專憶業(yè)勝任能力蛛的獲取。揪二是專套業(yè)用勝任能編力的保持。翼（二）聯(lián)利用其他專講家工作品注冊(cè)會(huì)勵(lì)計(jì)師不應(yīng)提標(biāo)供本不能勝岡任的專業(yè)服竄務(wù)，除非獲棍得適當(dāng)?shù)慕ㄖh和幫助使紀(jì)其能夠滿意說地提供這些蘿服務(wù)。謊當(dāng)利用輕其他注冊(cè)會(huì)患計(jì)師以外的傳專家時(shí)，注底冊(cè)會(huì)計(jì)師就漿必須采取措吵施確保這些宅專家了解相堂應(yīng)的道德要錦求。對(duì)專家桐的監(jiān)督和指覺導(dǎo)的程度取春決于參與的斷人員和業(yè)務(wù)配的性質(zhì)。這印些監(jiān)督和指校導(dǎo)可能包括泛：霜（1）曲要求這些人笛員閱讀適當(dāng)?shù)暗牡赖乱?guī)范嘉；嫌（2）正要求這些人魯員對(duì)道德規(guī)亞范的理解提暑供書面確認(rèn)咽；利（3）昏在出現(xiàn)潛在系沖突時(shí)提供推咨詢。搬注冊(cè)會(huì)知計(jì)師還應(yīng)當(dāng)艙對(duì)具體的獨(dú)釀立性要求或資業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)叨含的其他風(fēng)逮險(xiǎn)保持警惕望。任何情況艷下，如果適滲當(dāng)?shù)牡赖滦信酁椴荒艿玫酱易袷鼗虮ＷC誤，那么注冊(cè)予會(huì)計(jì)師就不檔能接受業(yè)務(wù)羨。如果業(yè)務(wù)拐已經(jīng)開始執(zhí)氣行，則應(yīng)予聯(lián)以終止。嘩克二、保密襖（一）吉保密義務(wù)們（二）頌保密義務(wù)的景豁免咬A、注昏冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)蹈當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過密程中獲知的革客戶信息保頑密，可以披堵露客戶信息叨的情形：倆①取得抵客戶的授權(quán)襯；定②根據(jù)艦法規(guī)要求，書為法律訴訟殘準(zhǔn)備文件或依提供證據(jù)，作以及向監(jiān)督蜂機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)于現(xiàn)的違反法洗規(guī)行為；概③接受努同業(yè)復(fù)核以亮及注冊(cè)會(huì)計(jì)朝師協(xié)會(huì)和監(jiān)極管機(jī)構(gòu)依法懸進(jìn)行的質(zhì)量踩檢查。踏B.在喜決定披露客齒戶的有關(guān)信黃息時(shí)，注冊(cè)化會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)茅考慮以下因皂素：?jiǎn)幄偈欠窨恿私夂妥C實(shí)皮了所有相關(guān)猾信息。如果航還存在未經(jīng)控證實(shí)的事實(shí)膠或意見，在泳決定披露時(shí)牧應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職鳥業(yè)判斷；鉛②信息姥披露的方式渠和對(duì)象，尤減其是，注冊(cè)玻會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)霸確定溝通對(duì)煎象是適當(dāng)?shù)某探邮苷?，并在有?zé)任采取箱適當(dāng)行動(dòng)；予③可能狼承擔(dān)的法律造責(zé)任和后果務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)壺師是否會(huì)因平信息披露而帳招致法律責(zé)駁任，其后果便是什么。概在所有隸情況下，注木冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)劈當(dāng)考慮是否垂需要向法律最顧問和職業(yè)慎組織進(jìn)行咨佩詢。遷陽第四節(jié)收嘉費(fèi)、傭金及姑業(yè)務(wù)招攬模嘴一、收費(fèi)偽（一）漫收費(fèi)考慮的鑒因素稱如果收碎費(fèi)報(bào)價(jià)明顯鍋低于前任注樣冊(cè)會(huì)計(jì)師或愛其他會(huì)計(jì)師膜事務(wù)所的相落應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)跪計(jì)師事務(wù)所瞇應(yīng)當(dāng)確保：船一是在提供似專業(yè)服務(wù)時(shí)乞，工作質(zhì)量憲不會(huì)受到威薄脅，并保持亡應(yīng)有的職業(yè)冰謹(jǐn)慎，遵守趨執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和通質(zhì)量控制程共序；二是客賴戶了解專業(yè)廈服務(wù)的范圍淋和收費(fèi)基礎(chǔ)熱。崖（二）談或有收費(fèi)貸除法規(guī)螞允許外，會(huì)察計(jì)師事務(wù)所叮不得以或有辱收費(fèi)方式提婦供鑒證服務(wù)開，收費(fèi)與否魄或多少不得柔以鑒證工作怕結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)丘特定目的為撒條件。摘或有收輔費(fèi)是指收費(fèi)添與否或收費(fèi)蟲多少以鑒證矩工作結(jié)果或押實(shí)現(xiàn)特定目測(cè)的為條件。炸如果是經(jīng)法晴院或其他公雞共管理機(jī)構(gòu)錢確定的收費(fèi)岸，則不應(yīng)視繁為或有收費(fèi)很。除得到法旬律認(rèn)可或作州為某種專業(yè)酬服務(wù)的公認(rèn)姓做法而被職不業(yè)組織認(rèn)可影外，按照百慘分比或其他保類似基礎(chǔ)收坡取費(fèi)用應(yīng)被懇視為或有收穩(wěn)費(fèi)。圖元利二、傭金夢(mèng)會(huì)計(jì)師喉事務(wù)所和注騙冊(cè)會(huì)計(jì)師不挨得為招攬客憑戶而向推薦自方支付傭金免，也不得因登向第三方推紡薦客戶而收猜取傭金。會(huì)抄計(jì)師事務(wù)所喜和注冊(cè)會(huì)計(jì)灑師不得因宣威傳他人的產(chǎn)全品或服務(wù)而魯收取傭金。帆感三、業(yè)務(wù)招挖攬秧（一）標(biāo)廣告、業(yè)務(wù)符招攬和宣傳豬的含義淚會(huì)計(jì)師鞭事務(wù)所和注砌冊(cè)會(huì)計(jì)師不議能對(duì)其能力并進(jìn)行宣傳以誦招攬業(yè)務(wù)?；穑ǘ┬獜V告懸在跨國丘執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)刊，在允許做臂廣告的國家稿執(zhí)行業(yè)務(wù)的西注冊(cè)會(huì)計(jì)師屠，不應(yīng)該在劫禁止做廣告經(jīng)的國家通過糾出版或散發(fā)脆的報(bào)紙或雜濱志做廣告來烈謀求優(yōu)勢(shì)。渡同樣，在禁女止做廣告的視國家執(zhí)行業(yè)蓄務(wù)的注冊(cè)會(huì)捷計(jì)師，也不跨應(yīng)在允許做鴿廣告的國家遺出版的報(bào)紙節(jié)或雜志上做遼廣告。（屬押地兼屬人原授則）維（三）燃業(yè)務(wù)招攬茄會(huì)計(jì)師晌事務(wù)所和注曬冊(cè)會(huì)計(jì)師不服得采用強(qiáng)迫畏、欺詐、利找誘或騷擾等拍方式招攬業(yè)勿務(wù)等。廈（四）蔬宣傳拖在不允緩許做廣告的聾情況下，會(huì)盟計(jì)師事務(wù)所請(qǐng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)亭師所做的宣欲傳如果符合斯下列條件，刻則是可以接矩受的：朋（1）勢(shì)其目的是示向公眾或有距關(guān)部門告知捉事實(shí)，且這元種告知沒有希采取錯(cuò)誤、迅誤導(dǎo)或欺騙謊的方式。跳（2）廣具有高品位縱。智（3）道維護(hù)了職業(yè)胳尊嚴(yán)。遙（4）橡避免經(jīng)常重裕復(fù)或不恰當(dāng)炒地突出執(zhí)行尾業(yè)務(wù)的注冊(cè)由會(huì)計(jì)師的姓抖名。刺1.委響托和獎(jiǎng)勵(lì)頑2.尋財(cái)求業(yè)務(wù)合作源會(huì)計(jì)師鞭事務(wù)所和注鷹冊(cè)會(huì)計(jì)師不魯應(yīng)以一種可繁能被視為尋英求業(yè)務(wù)合用攀的方式公開起尋求轉(zhuǎn)包工程作。僵3.名看錄既4.書克籍、文章、蜂演講、廣播急和電視爐不得提龜及與會(huì)計(jì)師芝事務(wù)所服務(wù)組內(nèi)容有關(guān)的傻信息。立5.培監(jiān)訓(xùn)課程、研酬討會(huì)漲不應(yīng)在臥為此發(fā)放的銅手冊(cè)和文件討中不當(dāng)?shù)赝伙柍鲎?cè)會(huì)計(jì)辦師的姓名。收6.含汪有技術(shù)信息姨的手冊(cè)和文禿件幅7.員濱工招聘朝8.手眠冊(cè)和會(huì)計(jì)師藝事務(wù)所簡(jiǎn)介才9.信拴紙和名片肅第五節(jié)其嫌他職業(yè)道德混佩一、與執(zhí)行育鑒證業(yè)務(wù)不學(xué)相容的工作夫注冊(cè)會(huì)蜻計(jì)師不得同梳時(shí)從事與提邁供專業(yè)服務(wù)美不相容的業(yè)李務(wù)、職業(yè)或立活動(dòng)。具體笨包括：領(lǐng)（1）濱會(huì)計(jì)師事務(wù)堵所不得為蛋上市公司布同時(shí)提供編習(xí)制財(cái)務(wù)報(bào)表尋和審計(jì)服務(wù)逐；停（2）暑會(huì)計(jì)師事務(wù)卡所的高級(jí)管旱理人員或員傳工不得擔(dān)任筍鑒證客戶難的董事（包伐括獨(dú)立董事容）、經(jīng)理以夢(mèng)及其他宴關(guān)鍵管理職軍務(wù)諷；受（3）拼我國會(huì)計(jì)師式事務(wù)所不能豪為商同一家上市福公司費(fèi)同時(shí)提供資居產(chǎn)評(píng)估和審藍(lán)計(jì)服務(wù)。鍬選朋二、接任前積任注冊(cè)會(huì)計(jì)勢(shì)師的審計(jì)業(yè)倆務(wù)鐮（一）荷前后任注冊(cè)閥會(huì)計(jì)師的含烘義帥前后任論注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的關(guān)系，僅講限于審計(jì)業(yè)重務(wù)。蘋如果審剛計(jì)客戶委托僚注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)已審計(jì)財(cái)母務(wù)報(bào)表進(jìn)行籍重新審計(jì)，挪接受委托的彩注冊(cè)會(huì)計(jì)師缸應(yīng)視為后任坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師勿，而之前已廢發(fā)表審計(jì)意屑見的注冊(cè)會(huì)松計(jì)師則視為柴前任注冊(cè)會(huì)祥計(jì)師。猶棚（二）客戶跌更換會(huì)計(jì)師藏事務(wù)所的原起因埋客戶更雞換會(huì)計(jì)師事憲務(wù)所的原因同很多，但有狀兩種原因有寬可能不利于貞行業(yè)的發(fā)展肢和市場(chǎng)的正堵常秩序。一疤種原因是會(huì)終計(jì)師事務(wù)所屬之間為爭(zhēng)攬輩業(yè)務(wù)而進(jìn)行妥惡性競(jìng)爭(zhēng)；范另一種原因捎則是注冊(cè)會(huì)禽計(jì)師可能與壽客戶在重大浪會(huì)計(jì)、審計(jì)纏問題上存在勸分歧，客戶靠不認(rèn)可注冊(cè)需會(huì)計(jì)師的立碑場(chǎng)。旅（三）岔接受委托前殲的溝通讀接受委止托前后任注隱冊(cè)會(huì)計(jì)師向圈前任注冊(cè)會(huì)狹計(jì)師詢問的日內(nèi)容具體包燦括：眠①是否咳發(fā)現(xiàn)被審計(jì)順單位管理層證存在誠信方抱面的問題；涂②前任昆注冊(cè)會(huì)計(jì)師廈與管理層在揮重大會(huì)計(jì)、足審計(jì)等問題蔑上存在的意什見分歧；蜜③前任挽注冊(cè)會(huì)計(jì)師作曾與被審計(jì)輔單位治理層匹溝通過的關(guān)段于管理層舞雞弊、違反法刃規(guī)行為及內(nèi)搖部控制的重創(chuàng)大缺陷等問悲題；毛④前任撓注冊(cè)會(huì)計(jì)師暈認(rèn)為導(dǎo)致被驢審計(jì)單位變順更會(huì)計(jì)師事危務(wù)所的原因亞。越（四）轟接受委托后簽的溝通湊1.查屬閱前任注冊(cè)逐會(huì)計(jì)師工作龜?shù)赘宓那疤崦绻杼靡殚喦叭纹ё?cè)會(huì)計(jì)師僚的工作底稿榨，后任注冊(cè)權(quán)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)崖征得被審計(jì)福單位同意，史并與前任注齡冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)孩行溝通；價(jià)2.查巡閱相關(guān)工作毀底稿及其內(nèi)虹容蒜如果前磁任注冊(cè)會(huì)計(jì)己師決定向后挺任注冊(cè)會(huì)計(jì)軋師提供工作提底稿，一般嚇可考慮進(jìn)一五步從被審計(jì)債單位（前審冶計(jì)客戶）處晨獲取一份確壺認(rèn)函，以便蹤降低在與后奧任注冊(cè)會(huì)計(jì)擴(kuò)師進(jìn)行溝通稀時(shí)發(fā)生誤解芒的可能性。繁注冊(cè)會(huì)計(jì)師像執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體蠢系與法律責(zé)梢任舒第一節(jié)中濕國注冊(cè)會(huì)計(jì)釀師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則羨體系悔間一、審計(jì)準(zhǔn)嚴(yán)則的含義、灌目標(biāo)和作用待審計(jì)準(zhǔn)塞則是用來規(guī)餐范審計(jì)人員耍執(zhí)行審計(jì)業(yè)趨務(wù)，獲取審叫計(jì)證據(jù)，形先成審計(jì)結(jié)論稼，出具審計(jì)艇報(bào)告的專業(yè)助標(biāo)準(zhǔn)。它是灰審計(jì)人員在略執(zhí)行審計(jì)業(yè)匪務(wù)時(shí)必須遵晨循的行為規(guī)音范和指南，謝同時(shí)也是衡煮量審計(jì)工作烈質(zhì)量的尺度矛和標(biāo)準(zhǔn)。錄審計(jì)準(zhǔn)彩則包括政府浪審計(jì)準(zhǔn)則、雜內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)娛則和注冊(cè)會(huì)劈計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)膠則。其中，威政府審計(jì)準(zhǔn)劍則是指由政哪府審計(jì)部門娘根據(jù)政府審著計(jì)的工作性繭質(zhì)和工作范發(fā)圍等特點(diǎn)而解制定的，用港以對(duì)政府審命計(jì)人員執(zhí)業(yè)穿行為進(jìn)行規(guī)自范的審計(jì)準(zhǔn)鞏則；內(nèi)部審蘆計(jì)準(zhǔn)則是指槽由各內(nèi)部審萌計(jì)組織制定欲的，用以規(guī)寬范內(nèi)部審計(jì)蜂人員執(zhí)業(yè)行搜為的審計(jì)準(zhǔn)路則；注冊(cè)會(huì)稠計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)飄則是指由中襪國注冊(cè)會(huì)計(jì)張師協(xié)會(huì)制定底的，用以規(guī)康范注冊(cè)會(huì)計(jì)廁師執(zhí)業(yè)行為騰的審計(jì)準(zhǔn)則枝。本章第一灶、二節(jié)重點(diǎn)彎介紹注冊(cè)會(huì)胸計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)腹則。武（一）汁注冊(cè)會(huì)計(jì)師濤執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的襖含義和目標(biāo)灘1.注門冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)蝦業(yè)準(zhǔn)則的含拴義根它是注盼冊(cè)會(huì)計(jì)師職勝業(yè)規(guī)范體系厲的重要組成糠部分，是注肆冊(cè)會(huì)計(jì)師在堪執(zhí)行獨(dú)立審筍計(jì)業(yè)務(wù)過程臂中必須遵循柄的行為準(zhǔn)則守，也是衡量曬注冊(cè)會(huì)計(jì)師姿審計(jì)工作質(zhì)聯(lián)量的權(quán)威性氧標(biāo)準(zhǔn)。只要百注冊(cè)會(huì)計(jì)師拋執(zhí)行審計(jì)業(yè)涼務(wù)是以發(fā)表耍審計(jì)意見為烈目的，均應(yīng)杯遵照?qǐng)?zhí)行。襯注冊(cè)會(huì)計(jì)師塌執(zhí)行其他相風(fēng)關(guān)業(yè)務(wù)可以麗參照?qǐng)?zhí)行。遼2.注葉冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)籠業(yè)準(zhǔn)則的目妖標(biāo)移（二）孕注冊(cè)會(huì)計(jì)師撲執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的刮作用府1.可害以指導(dǎo)注冊(cè)驕會(huì)計(jì)師的工遺作，使審計(jì)音工作規(guī)范化見2.可防以提高注冊(cè)熔會(huì)計(jì)師的審卻計(jì)工作質(zhì)量宿3.可死以維護(hù)會(huì)計(jì)班師事務(wù)所和碑注冊(cè)會(huì)計(jì)師士的合法權(quán)益享4.可儲(chǔ)以促進(jìn)國際踏間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)何的交流也甲二、中國注絮冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)寒業(yè)準(zhǔn)則體系曠的演進(jìn)比努三、中國注殊冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)五業(yè)準(zhǔn)則體系欠的框架結(jié)構(gòu)輛遍1.注清冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)殊務(wù)準(zhǔn)則謊注冊(cè)會(huì)面計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)聞則包括鑒證爺業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和姑相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)付則。蟻相關(guān)服悄務(wù)業(yè)務(wù)主要祖包括代編財(cái)垮務(wù)信息、對(duì)名財(cái)務(wù)信息執(zhí)案行商定程序簡(jiǎn)、對(duì)客戶提暢供稅務(wù)咨詢尊、管理咨詢成等。過2.會(huì)宗計(jì)師事務(wù)所團(tuán)質(zhì)量控制準(zhǔn)柄則累掙第二節(jié)注妄冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)頌務(wù)準(zhǔn)則握旦一、鑒證業(yè)半務(wù)芝（一）墻鑒證業(yè)務(wù)的班要素狗鑒證業(yè)慧務(wù)要素是指顛鑒證業(yè)務(wù)的伸三方關(guān)系、賢鑒證對(duì)象、叛標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)膠和鑒證報(bào)告致。觸1.三恐方關(guān)系潛三方關(guān)膨系分別是注羅冊(cè)會(huì)計(jì)師、恐責(zé)任方和預(yù)幻期使用者。妖2.鑒盯證對(duì)象與鑒匪證對(duì)象信息榴鑒證對(duì)零象信息是按沉照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒鎖證對(duì)象進(jìn)行赤評(píng)價(jià)和計(jì)量燭的結(jié)果。如國責(zé)任方按照活會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和煉相關(guān)會(huì)計(jì)制耽度（標(biāo)準(zhǔn)）憤對(duì)其財(cái)務(wù)狀垮況、經(jīng)營成演果和現(xiàn)金流魚量（鑒證對(duì)彼象）進(jìn)行確溉認(rèn)，計(jì)量和律列報(bào)而形成資的財(cái)務(wù)報(bào)表武（鑒證對(duì)象睬信息）。舉啄例說明如下熟：特（1）興鑒證對(duì)象可伯以是財(cái)務(wù)業(yè)交績或狀況，危此時(shí)，鑒證握對(duì)象信息是者財(cái)務(wù)報(bào)表。悅（2）德鑒證對(duì)象可特以是非財(cái)務(wù)瘋業(yè)績或狀況片，此時(shí)，鑒度證對(duì)象信息沈可能是反映鄭效率的關(guān)鍵數(shù)指標(biāo)（如某桃個(gè)報(bào)社的營汪運(yùn)情況為鑒協(xié)證對(duì)象時(shí)，隊(duì)鑒證對(duì)象信矩息可能是反來映營運(yùn)情況棍效率的關(guān)鍵肉指標(biāo)，如報(bào)屠紙的發(fā)行量邁、廣告收入慘等）。授（3）束鑒證對(duì)象可五以是物理特模征，此時(shí)，續(xù)鑒證對(duì)象信鉛息可能是有終關(guān)鑒證對(duì)象傳物理特征的黃說明文件（輛如一輛汽車喂的耗油量、端某一礦山礦鈔產(chǎn)資源的儲(chǔ)烈量）。飛（4）傍鑒證對(duì)象可候以是某種系原統(tǒng)和過程，梢如內(nèi)部控制爛系統(tǒng)、IT過系統(tǒng)、ED疫P系統(tǒng)、E蓋RP系統(tǒng)、被安全系統(tǒng)等蘆，此時(shí)，鑒逢證對(duì)象信息武可能是關(guān)于廢其有效性的塔認(rèn)定。蛾（5）箭鑒證對(duì)象可糕以是一種行寫為，如道德作行為、法律暮遵守行為、絹合同遵守行棋為等，此時(shí)嚴(yán)，鑒證對(duì)象尼信息可能是盜對(duì)法律法規(guī)兇遵守情況或視執(zhí)行效果聲弊明。漿3.標(biāo)吹準(zhǔn)彎標(biāo)準(zhǔn)分綠為正式的規(guī)偵定與非正式像的規(guī)定。與適當(dāng)?shù)难鐦?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具加備如下特征竟：噸（1）久相關(guān)性：有黨助于得出結(jié)摘論，便于預(yù)銹期使用者用當(dāng)出決策。睛（2）碼完整性：不螞應(yīng)忽略業(yè)務(wù)逝環(huán)境中可能特影響得出結(jié)枝論的相關(guān)因勻素；當(dāng)涉及甚列報(bào)時(shí)，還聽?wèi)?yīng)包括列報(bào)糊的基準(zhǔn)。障（3）臘可靠性：能這夠使能力相懸近的注冊(cè)會(huì)線計(jì)師在相似散的業(yè)務(wù)環(huán)境畢中，對(duì)鑒證母對(duì)象用出合澇理一致的評(píng)顯價(jià)或計(jì)量。版（4）俊中立性：有悄助于得出無跟偏向的結(jié)論畫，不應(yīng)使某鐘一利益集團(tuán)社受益，而使牙別一利益集怒團(tuán)受損。狹（5）鑼可理解性：桂有助于得出唉清晰、易于脈理解、不會(huì)傲產(chǎn)生重大歧似義的結(jié)論。臘注冊(cè)會(huì)綁計(jì)師基于自牛身的預(yù)期、弟判斷和個(gè)人盒經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證躲對(duì)象進(jìn)行評(píng)徹價(jià)和計(jì)量，屯不構(gòu)成適當(dāng)替的標(biāo)準(zhǔn)。態(tài)4.證吃據(jù)注5.鑒趨證報(bào)告喉注冊(cè)會(huì)疤計(jì)師應(yīng)當(dāng)以蟻書面形式提重出鑒證報(bào)告泥，在鑒證報(bào)浩告中應(yīng)當(dāng)清控楚地表達(dá)其胖鑒證結(jié)論，改對(duì)鑒證對(duì)象在信息是否不兼存在重大錯(cuò)候報(bào)提供一定斯程度的保證板。常見的保彎證程度有合籍理保證與有誼限保證。殺（二）姐鑒證業(yè)務(wù)的召基本分類陽1.審挨計(jì)業(yè)務(wù)宵審計(jì)業(yè)致務(wù)特點(diǎn)是：嚇第一，稠審計(jì)對(duì)象是木歷史財(cái)務(wù)信宇息。后第二，亦為了獲取充哄分、適當(dāng)?shù)陌賹徲?jì)證據(jù)，榴注冊(cè)會(huì)計(jì)師銷單獨(dú)或綜合觸地運(yùn)用各種云程序，包括置檢查記錄或別文件、檢查援實(shí)物資產(chǎn)、熔觀察、函證膀、重新計(jì)算帖、重新執(zhí)行育等。搶第三，餓得出的結(jié)論線是合理保證鉗，即在提供聚審計(jì)服務(wù)時(shí)胡，注冊(cè)會(huì)計(jì)陽師對(duì)所審計(jì)熊信息是否不傍存在重大錯(cuò)辛報(bào)提供合理抱保證。捉第四，菠表達(dá)意見與語結(jié)論的方式明是肯定式的深，如審計(jì)報(bào)妄告的表述。配2.審笑閱業(yè)務(wù)睛其特點(diǎn)虛是：肯第一，冷針對(duì)歷史財(cái)欠務(wù)信息。金第二，聽使用的程序額是有限的，盡主要使用詢租問與分析程瞧序。累第三，掛得出的結(jié)論喜是有限保證肚的，因?yàn)樽⒗w冊(cè)會(huì)計(jì)師使震用的程序是腿有限的，不未能指望通過透有限程序來黑發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)見表存在的重罩大錯(cuò)報(bào)，因腔此是有限保怕證。熟第四，污提出結(jié)論的至方式是消極翻式的，不從石正面來回應(yīng)概鑒證的財(cái)務(wù)隨信息有無重瓶大錯(cuò)報(bào)。知3.其壓他鑒證業(yè)務(wù)誼特點(diǎn)是隸：核第一，者針對(duì)非歷史屑財(cái)務(wù)信息。逆第二，兵其他鑒證業(yè)楊務(wù)使用的程番序根據(jù)準(zhǔn)則站的制定情況梢、客戶的要懷求不同而不隱同。如果其渴他鑒證業(yè)務(wù)濃提供的是合線理保證，其犧程序是單獨(dú)演或綜合審計(jì)李程序；如果懶是有限保證工，其程序是佳有限的。摟第三，碑保證程度也佳因準(zhǔn)則、與勾客戶約定不葬同而不同。芽第四，駕表達(dá)方式依駝保證程度不爹同而不同，炒如果是合理脫保證，應(yīng)為首積極式；如汁果是有限保斷證，應(yīng)為消采極式?；剩ㄈ┎盆b證業(yè)務(wù)的登其他分類惠1.按氣鑒定業(yè)務(wù)的吩目標(biāo)分為合致理保證的鑒庫證業(yè)務(wù)和有析限保證的鑒否證業(yè)務(wù)酷2.按孝照責(zé)任方認(rèn)追定能否為預(yù)診期使用者直受接獲取，可分以把鑒證業(yè)乎務(wù)分為兩類悅：基于責(zé)任攪方認(rèn)定的業(yè)華務(wù)和直接報(bào)懂告業(yè)務(wù)釋（1）娘在基于責(zé)任佩方認(rèn)定的業(yè)仍務(wù)中，責(zé)任角方對(duì)鑒證對(duì)可象進(jìn)行評(píng)價(jià)麗或計(jì)量，鑒嘴證對(duì)象信息航以責(zé)任方認(rèn)壤定的形式被慣預(yù)期使用者敢獲取。例如腐，財(cái)務(wù)報(bào)表嫁審計(jì)，其財(cái)者務(wù)報(bào)表能夠序?yàn)轭A(yù)期使用軋者所獲?。毁e其他還有財(cái)光務(wù)報(bào)表審閱精、盈利預(yù)測(cè)渴審核等傳統(tǒng)諷的業(yè)務(wù)，多臉數(shù)都是屬于肉基于責(zé)任方鄰認(rèn)定的業(yè)務(wù)雀。須（2）樓在直接報(bào)告貨業(yè)務(wù)中，注虜冊(cè)會(huì)計(jì)師直閣接對(duì)鑒證進(jìn)攜行評(píng)價(jià)或計(jì)便量，或者從責(zé)責(zé)任方獲取淚對(duì)鑒證對(duì)象垃評(píng)價(jià)或計(jì)量朽的認(rèn)定，而蒸該認(rèn)定無法雪被預(yù)期使用變者獲取，預(yù)潔期使用者只奶能通過閱讀炸鑒證報(bào)告獲膛取鑒證對(duì)象世信息。鑰3.按紅照提供的保喉證程度和提噸出結(jié)論的對(duì)屆象分類雁第三節(jié)審再計(jì)質(zhì)量控制肺準(zhǔn)則析審計(jì)質(zhì)砌量控制是指景會(huì)計(jì)師事務(wù)含所為了確保嫁審計(jì)工作質(zhì)村量符合注冊(cè)伸會(huì)計(jì)師職業(yè)扒準(zhǔn)則的要求室對(duì)審計(jì)的各貍種業(yè)務(wù)活動(dòng)批或行為進(jìn)行目有計(jì)劃的監(jiān)徐督、綜合和訪協(xié)調(diào)的一種浪活動(dòng)或行為針。它是會(huì)計(jì)蔑師的事務(wù)所捏管理活動(dòng)的信重要組成部恥分，也是會(huì)置計(jì)師事務(wù)所煌內(nèi)部控制的燒核心，其根匙本目的在于月保證審計(jì)質(zhì)柳量符合注冊(cè)營會(huì)計(jì)師職業(yè)踢準(zhǔn)則的要求基。秘待一、質(zhì)量控堡制制度的目裳的和要素砍（一）生質(zhì)量控制制淚度的目的發(fā)會(huì)計(jì)師鄰事務(wù)所進(jìn)行蜻質(zhì)量控制的火目的在于：樂合理保證會(huì)濱計(jì)師事務(wù)所箏機(jī)器人員遵年守法律法規(guī)要及中國注冊(cè)鬼會(huì)計(jì)師職業(yè)踢道德規(guī)范、煌審計(jì)準(zhǔn)則、宣審閱準(zhǔn)則、穿其他鑒證業(yè)桑務(wù)準(zhǔn)則和相魂關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則暢的規(guī)定；合蓮理保護(hù)增會(huì)寸計(jì)師事務(wù)所刷和項(xiàng)目負(fù)責(zé)齡人根據(jù)情況境出具恰當(dāng)?shù)暮銏?bào)告。闊（二）沙質(zhì)量控制制國度的要素懂會(huì)計(jì)師昆事務(wù)所的質(zhì)棍量控制制度陪應(yīng)當(dāng)包括針真對(duì)下列要素蓮而制定的政仙策和程序：異對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量喇承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)礎(chǔ)責(zé)任、職業(yè)錄道德規(guī)范、勤客戶關(guān)系和乒具體業(yè)務(wù)的鍵接受與保持拖、人力資源庭、業(yè)務(wù)執(zhí)行筆、業(yè)務(wù)工作樣底稿、監(jiān)控沙。辯紛二、對(duì)的業(yè)漲務(wù)質(zhì)量承擔(dān)慰的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任泛（一）看對(duì)主任會(huì)計(jì)侵師的總體要仍求慶在審計(jì)恩實(shí)務(wù)中，主摧任會(huì)計(jì)師對(duì)蒙質(zhì)量控制制碼度承擔(dān)最終摧責(zé)任，這在帳制度上保證棵了質(zhì)量控制匠制度的地位劇和執(zhí)行力。平生（二）盯行動(dòng)示范和路信息傳達(dá)攝（三）防樹立質(zhì)量至粉上的意識(shí)死主任會(huì)隙計(jì)師通常應(yīng)甲委派專門人今員負(fù)責(zé)質(zhì)量暈控制制度的哄具體運(yùn)作。禽這些受委派廢承擔(dān)質(zhì)量控肌制只當(dāng)運(yùn)作陣責(zé)任的人員鉛，應(yīng)當(dāng)具有慣足夠、適當(dāng)怎的經(jīng)驗(yàn)和能南力及必要的情權(quán)限以履行諒其責(zé)任，但循這不能減輕毅或替代主任乏會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)顫量控制制度兩承擔(dān)的最終結(jié)責(zé)任。晨辰三、職業(yè)道膜德規(guī)范嗽（一）鞭會(huì)計(jì)師事務(wù)玻所領(lǐng)導(dǎo)層的戴示范相（二）色教育和培訓(xùn)愿（三）油監(jiān)控樹（四）清對(duì)違反職業(yè)勵(lì)道德規(guī)范行傘為的處理樓光四、客戶關(guān)濤系和具體業(yè)殿務(wù)的接受與樂保持慎（一）秘考慮客戶的矩誠信崇針對(duì)有戶關(guān)客戶的誠容信，會(huì)計(jì)師獄事務(wù)所應(yīng)當(dāng)術(shù)考慮的主要爽事項(xiàng)有：第烏一，客戶主揪要股東、關(guān)錢鍵管理人員寧、關(guān)聯(lián)方及罪治理層的身只份和商業(yè)信吧譽(yù)。第二，璃客戶的經(jīng)營漁性質(zhì)。第三老，客戶主要脫股東、關(guān)鍵秋管理人員及石治理層對(duì)內(nèi)稀部控制環(huán)境處和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則磚等的態(tài)度。誘第四，客戶臺(tái)是否過分考何慮將會(huì)計(jì)師粗事務(wù)所的收庭費(fèi)維持在盡女可能低的水傍平。第五，晌工作范圍受刺到不適當(dāng)限封制的跡象。硬第六，客戶卸可能涉嫌洗慌錢或其他刑袖事犯罪行為加跡象。第七偽，變更會(huì)計(jì)貴師事務(wù)所的潔原因。蹈（二）女考慮執(zhí)行業(yè)輸務(wù)的必要條小件藍(lán)（三）倆客戶關(guān)系的嘉終止與業(yè)務(wù)命約定的解除價(jià)在確定皆是否接受新劍業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)毒計(jì)師事務(wù)所臥還應(yīng)當(dāng)考慮券接受該業(yè)務(wù)辨是否會(huì)導(dǎo)致誦現(xiàn)實(shí)或潛在銜的利益沖突欺。在確定是通否保持客戶誦關(guān)系時(shí)，會(huì)芳計(jì)師事務(wù)所牛應(yīng)當(dāng)考慮在雁本期或以前昨業(yè)務(wù)執(zhí)行過民程中發(fā)現(xiàn)的族重大事項(xiàng)及獲其對(duì)保持客傷戶關(guān)系可能快造成的影響障。辱在考慮杏解除業(yè)務(wù)約裹定或同時(shí)解憐除業(yè)務(wù)約定壞及其客戶關(guān)業(yè)系時(shí)，會(huì)計(jì)個(gè)師事務(wù)所應(yīng)含當(dāng)制定的政腿策和程序包辣括這樣四點(diǎn)泛要求：第一婆，與客戶適憶當(dāng)級(jí)別的管賊理層和治理東層討論會(huì)計(jì)荒師事務(wù)所根多據(jù)有關(guān)事實(shí)牧和情況可能遞采取的適當(dāng)芒行動(dòng)。第二捏，如果確定匙解除業(yè)務(wù)約底定或同時(shí)解油除業(yè)務(wù)約定撕及其客戶關(guān)階系是適當(dāng)?shù)挠?，?huì)計(jì)師事置務(wù)所應(yīng)當(dāng)將迎就解除的情慚況及原因，艱與客戶適當(dāng)收級(jí)別的管理芝層和治理層攻討論。第三厲，考慮是否惡存在法律法遙規(guī)的規(guī)定，將要求會(huì)計(jì)師博事務(wù)所應(yīng)當(dāng)脆保持現(xiàn)有的娘客戶關(guān)系，災(zāi)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)虹報(bào)告解除的術(shù)情況及原因影。第四，記危錄重大事項(xiàng)束及其咨詢情矮況、咨詢結(jié)旺論和得出結(jié)肢論的依據(jù)。貼勺五、人力資典源衫會(huì)計(jì)師托事務(wù)所制定宰的人力資源筒政策和程序御應(yīng)當(dāng)解決的鮮人事問題主糕要包括：招野聘；業(yè)績?cè)u(píng)授價(jià)；人員素駱質(zhì)；職業(yè)勝刮任能力；職大業(yè)發(fā)展；晉時(shí)級(jí)；薪酬；愿人員需求預(yù)完測(cè)。招聘是鑰人力資源管參理的首要環(huán)愉節(jié)。宵（一）質(zhì)人員素質(zhì)、千專業(yè)勝任能襖力和職業(yè)發(fā)營展販（二）扶業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、花薪酬和晉升盟（三）亦項(xiàng)目組的工喝作委派絞憤六、業(yè)務(wù)執(zhí)糾行經(jīng)（一）垮指導(dǎo)、監(jiān)督分與復(fù)核盆（二）驕咨詢久在項(xiàng)目臉組內(nèi)不能得色到解決時(shí)，蟲有必要向項(xiàng)座目組之外的均適當(dāng)人員咨瞧詢。因此，裙會(huì)計(jì)師事務(wù)序所應(yīng)當(dāng)建立妄政策和程序從以合理保證性：就疑難問堆題或爭(zhēng)議事榨項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)抖咨詢；可獲恩取充分的資拾源進(jìn)行適當(dāng)?shù)稍?；咨詢耍的性質(zhì)和范脂圍得以記錄抖；咨詢形成猾的結(jié)論得到祝記錄和執(zhí)行漢。場(chǎng)項(xiàng)目組棗就疑難問題譽(yù)或爭(zhēng)議事項(xiàng)說向其他專業(yè)壇人士咨詢所弟形成的記錄屈應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨熟詢者認(rèn)可。睜（三）爺意見分歧態(tài)意見分隊(duì)歧所形成的位結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)檬嬉庥涗浐蛨?zhí)鎖行。只有意個(gè)見分歧問題者得到解決，索項(xiàng)目負(fù)責(zé)人少才能出具報(bào)攪告。磨（四）阿項(xiàng)目質(zhì)量控貞制復(fù)核牽項(xiàng)目質(zhì)乳量控制復(fù)核擇是指在出具偷報(bào)告前，對(duì)榆項(xiàng)目組作出夕的重大判斷扶和在準(zhǔn)備報(bào)猛告時(shí)形成的國結(jié)論作出客廚觀評(píng)價(jià)的過持程。會(huì)計(jì)師毅事務(wù)所應(yīng)當(dāng)赴制定政策和嚴(yán)程序，要求勁對(duì)特定業(yè)務(wù)駕實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)青量控制復(fù)核瞎，以客觀評(píng)元價(jià)項(xiàng)目組作敏出的重大判魯斷及在準(zhǔn)備命報(bào)告時(shí)得出賊的結(jié)論。敲如果復(fù)仰核人員不能宵保持客觀性貴，會(huì)計(jì)師事割務(wù)所應(yīng)當(dāng)委醉派其他人員次或聘請(qǐng)具有直適當(dāng)資格的客外部人員，仔擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)椒量控制復(fù)核壓人員或該項(xiàng)搬業(yè)務(wù)的被咨唐詢者。鴨欣七、業(yè)務(wù)工贏作底稿該（一）警業(yè)務(wù)工作底臉稿的歸檔要扇求與保存期訪限戴業(yè)務(wù)工殘作底稿的歸骨檔期限為業(yè)件務(wù)報(bào)告日后恰60天內(nèi)。批對(duì)鑒證業(yè)務(wù)穴，會(huì)計(jì)師事音務(wù)所應(yīng)當(dāng)自夜業(yè)務(wù)報(bào)告日鍛起，對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)工作底稿至勵(lì)少保存10潮年。擔(dān)（二）步業(yè)務(wù)工作底露稿的管理要膠求盒（三）田業(yè)務(wù)工作底草稿的所有權(quán)留業(yè)務(wù)工橫作底稿的所疊有權(quán)屬于會(huì)籠計(jì)師事務(wù)所皆。會(huì)計(jì)師事潛務(wù)所可自主總決定允許客隊(duì)?wèi)臬@取業(yè)務(wù)扁工作底稿部出分內(nèi)容或摘情錄部分工作辨底稿，但披謝露這些信息源不得損害會(huì)嘩計(jì)師事務(wù)所溜執(zhí)行業(yè)務(wù)的胃有效性。對(duì)臨鑒證業(yè)務(wù)，能披露這些信你息不得損害棵會(huì)計(jì)師事務(wù)爭(zhēng)所及其人員仆的獨(dú)立性。萌隙八、監(jiān)控頂對(duì)會(huì)計(jì)鉆師事務(wù)所摘芝錄控制制定型的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)測(cè)有具有專業(yè)澆勝任能力的獸人員實(shí)施，啦監(jiān)控內(nèi)容包勝括質(zhì)量控制仔制定設(shè)計(jì)的耐適當(dāng)性和運(yùn)釣行的有效性躺。胸會(huì)計(jì)師批事務(wù)所應(yīng)當(dāng)昨周期性地選愈取已完成的桶業(yè)務(wù)進(jìn)行檢玻查，周期最秘長不得超過拾3年。在每結(jié)個(gè)周期內(nèi)，撿應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)擠目負(fù)責(zé)人的驗(yàn)業(yè)務(wù)至少選洞取1項(xiàng)進(jìn)行份檢查。耐會(huì)計(jì)師雁事務(wù)所應(yīng)當(dāng)鎮(zhèn)每年至少1鴿次將質(zhì)量控憐制制定的監(jiān)刪控結(jié)果，傳繡達(dá)給項(xiàng)目負(fù)句責(zé)人及會(huì)計(jì)決師事務(wù)所內(nèi)才部的其他適聰當(dāng)人員，以旱使會(huì)計(jì)師事墾務(wù)所及其相岸關(guān)人員能夠居在其職責(zé)范單圍內(nèi)及時(shí)采顯取適當(dāng)?shù)男衅莿?dòng)。傳達(dá)的恥信息應(yīng)當(dāng)包川括已實(shí)施的腦監(jiān)控程序、劃實(shí)施監(jiān)控程欠序得出的結(jié)清論，以及系濫統(tǒng)性的、重標(biāo)復(fù)出現(xiàn)的或僻其他重大的養(yǎng)缺陷及其整衫改措施。宣第四節(jié)注悅冊(cè)會(huì)計(jì)師的舉法律責(zé)任除威一、注冊(cè)會(huì)梳計(jì)師的法律倦責(zé)任概述石（一）暖注冊(cè)會(huì)計(jì)師喚法律責(zé)任的窩表現(xiàn)形式窩（二）意注冊(cè)會(huì)計(jì)師寇法律責(zé)任的楚成因果1.被肯審計(jì)單位方姨面的責(zé)任庭（1）天錯(cuò)誤、舞弊酷與違法行為須（2）蛋經(jīng)營失敗。蕩經(jīng)營失敗是修指被審計(jì)單纖位發(fā)生債務(wù)核危機(jī)、甚至搬破產(chǎn)清算，書無法持續(xù)經(jīng)頃營的情況。頑另一方面，票可能發(fā)生經(jīng)稅營失敗的被壩審計(jì)單位，閉其固定有風(fēng)察險(xiǎn)和控制風(fēng)宮險(xiǎn)通常也比但較高，注冊(cè)測(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生寬過失的可能泉性也較高，譯因而發(fā)生審離計(jì)失敗，承質(zhì)擔(dān)法律責(zé)任捎的可能性也保較高。斤2.注兩冊(cè)會(huì)計(jì)師方絮面的責(zé)任錘導(dǎo)致注鍋冊(cè)會(huì)計(jì)師承槽擔(dān)法律責(zé)任箭的根本原因熄是注冊(cè)會(huì)計(jì)悟師自身的違舉約、過失與夠欺詐的行為悲。峰過失，瞧是指在一定濃條件下，注巨冊(cè)會(huì)計(jì)師在顯執(zhí)業(yè)時(shí)因缺澤少其應(yīng)有的參職業(yè)謹(jǐn)慎而叼導(dǎo)致審計(jì)失尖敗的行為。呢過失的基本谷特征是非故鍋意的。過失賊分為普通過瞎失和重大過充失。呀普通過產(chǎn)失即一般過向失，是指沒樓有保持職業(yè)懼上應(yīng)有的合天理的謹(jǐn)慎，市沒有完全遵唐循專業(yè)準(zhǔn)則扛的要求而導(dǎo)顯致審計(jì)失敗薯。如未能查碰出隱蔽較強(qiáng)壤的錯(cuò)漏等。椅重大過暴失是指連起恐碼的職業(yè)謹(jǐn)巷慎都沒有保婆持，對(duì)業(yè)務(wù)同或事項(xiàng)不加扯考慮，滿不犁在乎，根本殿沒有遵守職捷業(yè)準(zhǔn)則的要厚求，即為重追大過失。如共未發(fā)現(xiàn)審查顧樣本明顯涂眠改的錯(cuò)漏等授。國抽二、我國注攝冊(cè)會(huì)計(jì)師的陶法律責(zé)任趟渠三、注冊(cè)會(huì)腥計(jì)師法律責(zé)李任的防范燥（一）星完善我國目漫前現(xiàn)有的法儲(chǔ)律法規(guī)盛（二）趙嚴(yán)格遵循職鏟業(yè)道德和專熄業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要暮求賀（三）球建立健全會(huì)清計(jì)師事務(wù)所反質(zhì)量控制制徐度耳（四）棟審慎選擇被愛審計(jì)單位共（五）燥深入了解被節(jié)審計(jì)單位的放業(yè)務(wù)填（六）塊提取風(fēng)險(xiǎn)基稿金或購買責(zé)需任保險(xiǎn)喪（七）駱聘請(qǐng)熟悉注燈冊(cè)會(huì)計(jì)師法嫌律責(zé)任的律葵師擋審計(jì)目標(biāo)與修計(jì)劃審計(jì)工南作擋本章考核要易求：確1.明聽確認(rèn)定與審態(tài)計(jì)目標(biāo)的關(guān)榮系；蜂2.了剃解報(bào)表審計(jì)爭(zhēng)工作程序；摟3.領(lǐng)勾會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)餃約定書的內(nèi)拳容和作用；拔4.正屯確理解重要黎性與審計(jì)風(fēng)悉險(xiǎn)的關(guān)系；因5.記杠憶計(jì)劃審計(jì)燦工作的程序園和總體審計(jì)勝策略的內(nèi)容拘。井在本章材內(nèi)容的學(xué)習(xí)貸中，考生應(yīng)浮當(dāng)注意以下桐幾個(gè)部分：貪第一節(jié)財(cái)虜務(wù)報(bào)表審計(jì)乳的目標(biāo)與實(shí)皂現(xiàn)掃薯一、我國財(cái)擱務(wù)報(bào)表審計(jì)陜的總目標(biāo)胃審計(jì)目現(xiàn)標(biāo)是指在一故定的歷史環(huán)旺境下，人們達(dá)通過審計(jì)實(shí)欲踐活動(dòng)所期叔望達(dá)到的理托想境地或最暢終結(jié)果，審瑞計(jì)目標(biāo)的界宇定對(duì)注冊(cè)會(huì)聰計(jì)師的審計(jì)秒工作發(fā)揮著勸導(dǎo)向作用。懇（一）輸財(cái)務(wù)報(bào)表審甲計(jì)的總目標(biāo)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)報(bào)語表審計(jì)的目弄標(biāo)是注冊(cè)會(huì)鋒計(jì)師通過執(zhí)終行審計(jì)工作楊，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)則表的合法性盾、公允性發(fā)條表審計(jì)意見膚。相合法性桶：指財(cái)務(wù)報(bào)爭(zhēng)表是否按照閱適用的會(huì)計(jì)膜準(zhǔn)則和相關(guān)往會(huì)計(jì)制度的怒規(guī)定編制；事公允性遇：財(cái)務(wù)報(bào)表緞是否在所有王重大方面公扛允反映被審打計(jì)單位的財(cái)顏務(wù)狀況、經(jīng)李營成果和現(xiàn)繳金流量。剛審計(jì)工媽作不能對(duì)財(cái)野務(wù)報(bào)表整體摔不存在重大拆錯(cuò)報(bào)提供絕排對(duì)保證。雖餅然財(cái)務(wù)報(bào)表羊使用者可以行根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)漠表和審計(jì)意豈見對(duì)被審計(jì)澡單位未來生集存能力或管出理層的經(jīng)營改效率、經(jīng)營憑效果作出某私種判斷，但輩審計(jì)意見本表身并不是對(duì)國被審計(jì)單位喪未來生存能干力或管理層昏經(jīng)營效率、涂經(jīng)營效果提沫供的保證。乞二、審計(jì)具聞體目標(biāo)頸審計(jì)的妹具體目標(biāo)是費(fèi)根據(jù)被審計(jì)酷單位管理當(dāng)勿局的認(rèn)定和觀審計(jì)總目標(biāo)效來確定的。漫認(rèn)定與報(bào)具體審計(jì)目奧標(biāo)敲相關(guān)下認(rèn)定種類等性質(zhì)攜審計(jì)目標(biāo)贈(zèng)1.與各類踩交易和事項(xiàng)見相關(guān)的認(rèn)定伍發(fā)生漆記錄的交易眨和事項(xiàng)已發(fā)椅生，且與被郵審計(jì)單位有竿關(guān)阿已記錄的交引易是真實(shí)的夫完整性歐所有應(yīng)當(dāng)記刪錄的交易和倉事項(xiàng)均已記仰錄獎(jiǎng)已發(fā)生的交恭易確實(shí)已經(jīng)青記錄愁準(zhǔn)確性壽與交易和事壯項(xiàng)有關(guān)的金級(jí)額及其他數(shù)廟據(jù)已恰當(dāng)記馬錄蜻已記錄的交淋易是按正確狀金額反映的萍截止重交易和事項(xiàng)相已記錄于正檢確的會(huì)計(jì)期摟間賽接近于資產(chǎn)向負(fù)債表日的柳交易記錄于拿恰當(dāng)?shù)钠陂g澤分類披交易和事項(xiàng)網(wǎng)已記錄于恰奇當(dāng)?shù)馁~戶惱被審計(jì)單位求記錄的交易暫經(jīng)過適當(dāng)分瀉類吃相關(guān)惹認(rèn)定種類灘性質(zhì)班審計(jì)目標(biāo)虜2.與期末機(jī)賬戶余額相挎關(guān)的認(rèn)定鉤存在寄記錄的資產(chǎn)剖、負(fù)債和所灣有者權(quán)益是膜存在的醋記錄的金額跑確實(shí)存在搶權(quán)利和義務(wù)濃記錄的資產(chǎn)總由被審計(jì)單隙位擁有或控幟制，記錄的偽負(fù)債是被審葵計(jì)單位應(yīng)當(dāng)獻(xiàn)履行的償還須義務(wù)楊資產(chǎn)歸屬于譽(yù)被審計(jì)單位泄，負(fù)債屬于必被審計(jì)單位唇的義務(wù)嶺完整性病所有應(yīng)當(dāng)記燕錄的資產(chǎn)、賄負(fù)債和所有造者權(quán)益均已勇記錄皇已存在的金孔額均已記錄窗計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱沦Y產(chǎn)、負(fù)債集和所有者權(quán)輝益以恰當(dāng)?shù)男Q金額包括在慰財(cái)務(wù)報(bào)表中礦，與之相關(guān)閱的計(jì)價(jià)或分崗攤調(diào)整已恰昌當(dāng)記錄萍資產(chǎn)、負(fù)債睬和所有者權(quán)拿益以恰當(dāng)?shù)母旖痤~包括在輕財(cái)務(wù)報(bào)表中煩，與之相關(guān)共的計(jì)價(jià)或分咸攤調(diào)整已恰貞當(dāng)記錄候相關(guān)連認(rèn)定種類紡性質(zhì)查審計(jì)目標(biāo)幼3.與列報(bào)劫相關(guān)的認(rèn)定少供發(fā)生及權(quán)利掃和義務(wù)悠披露的交易痰、事項(xiàng)和其傷他情況已發(fā)森生，且與被貝審計(jì)單位有聲關(guān)僵發(fā)生的交易蛾、事項(xiàng)，或鄉(xiāng)與被審計(jì)單姿位有關(guān)的交總易和事項(xiàng)包須括在財(cái)務(wù)報(bào)讀表中淘完整性擋所有應(yīng)當(dāng)包皂括在財(cái)務(wù)報(bào)檢表中的披露握均已包括激應(yīng)當(dāng)披露的仙事項(xiàng)有包括符在財(cái)務(wù)報(bào)表訓(xùn)中處分類和可理糕解性濫財(cái)務(wù)信息已炸被恰當(dāng)?shù)亓辛鎴?bào)和描述，垮且披露內(nèi)容趣表述清楚迅財(cái)務(wù)信息已屢被恰當(dāng)?shù)亓邪褕?bào)和描述，衫且披露內(nèi)容孝表述清楚植準(zhǔn)確性和計(jì)撈價(jià)注財(cái)務(wù)信息和撈其他信息已澡公允披露，狼且金額恰當(dāng)它財(cái)務(wù)信息和市其他信息已篇公允披露，擦且金額恰當(dāng)察價(jià)施狀（二）絲具體審計(jì)目呆標(biāo)字1.與猜各類交易和桿事項(xiàng)相關(guān)的棗審計(jì)目標(biāo)帖（1）收發(fā)生（字2）完整性星（3）怕準(zhǔn)確性鏡（4）截止買（5）破分類梳2.與鍋期末賬戶余瘦額相關(guān)的審邪計(jì)目標(biāo)淡（1）塌存在（掃2）權(quán)利和掙義務(wù)（勻3）完整性左（4）珍計(jì)價(jià)和分?jǐn)偠?.與貫列報(bào)相關(guān)的命審計(jì)目標(biāo)踩（1）磁發(fā)生及權(quán)利爽和義務(wù)帆（2）完整達(dá)性（3宵）分類和可讓理解性哲（4）準(zhǔn)確奧性和計(jì)價(jià)最表7-粘1銷售交組易的控制目玉標(biāo)、內(nèi)部控療制和測(cè)試一場(chǎng)覽表（P1辨66）傲內(nèi)部控制目攝標(biāo)竿關(guān)鍵內(nèi)部控悄制綿常用的控制惱測(cè)試辛登記入賬的注銷售交易確久系已經(jīng)發(fā)貨棉給真實(shí)的顧插客（發(fā)生）毫銷售交易是襲以經(jīng)過審核照的發(fā)運(yùn)憑證悶及經(jīng)過批準(zhǔn)示的顧客訂貨蹦單為依據(jù)登莊記入賬的

超在發(fā)貨前，切顧客的賒購喇已經(jīng)被授權(quán)閃批準(zhǔn)

綱銷售發(fā)票均賄經(jīng)事先編號(hào)夸并已恰當(dāng)?shù)叵嗟怯浫胭~

故每月向顧客攻寄送對(duì)賬單授，對(duì)顧客提訂出的意見做助專門追查腳檢查銷售拉發(fā)票副聯(lián)是蔽否附有發(fā)運(yùn)春憑證（或提走貨單）及顧漿客訂貨單

甚檢查顧客的列賒購是否經(jīng)臂授權(quán)批準(zhǔn)

越檢查銷售發(fā)植票連續(xù)編號(hào)過的完整性

郵觀察是否寄暗送對(duì)賬單并錫檢查顧客回樸函檔案醉所有銷售交邊易均已登記堪入賬（完整增性）誘發(fā)運(yùn)憑證（拔或提貨單）騰均經(jīng)事先編椅號(hào)并已經(jīng)登訂記入賬

下銷售發(fā)票均敞經(jīng)事先編號(hào)昌并已登記入緩賬網(wǎng)檢查發(fā)運(yùn)憑繡證連續(xù)編號(hào)紙的完整性

墻檢查銷售發(fā)鈔票連續(xù)編號(hào)爽的完整性臨登記入賬的蟲銷售數(shù)量確菜系已發(fā)貨的弱數(shù)量，已正叨確開具賬單玻并登記入賬充（計(jì)價(jià)和分幟攤）續(xù)銷售價(jià)格、瘋付款條件、臺(tái)運(yùn)費(fèi)和銷售返折扣的確定搏已經(jīng)適當(dāng)?shù)臄[授權(quán)批準(zhǔn)

監(jiān)由獨(dú)立人員真對(duì)銷售發(fā)票背的編制做內(nèi)禁部核查轉(zhuǎn)檢查銷售發(fā)論票是否經(jīng)適鑒當(dāng)?shù)氖跈?quán)批禾準(zhǔn)

摟檢查有關(guān)憑愁證上的內(nèi)部梁核查標(biāo)記括銷售交易的某分類恰當(dāng)（騰分類）塞采用適當(dāng)?shù)牟蕰?huì)計(jì)科目表

躺內(nèi)部復(fù)核和持核查擋檢查會(huì)計(jì)科球目表是否適獄當(dāng)

扁檢查有關(guān)憑僵證上內(nèi)部復(fù)繩核和核查的婚標(biāo)記傻銷售交易的匙記錄及時(shí)（傭截止）序采用盡量在牽銷售發(fā)生時(shí)午開具收款賬燈單和登記入映賬的控制方洲法

敲內(nèi)部核查暑檢查尚未開泰具收款賬單嗎的發(fā)貨和尚潮未登記入賬桂的銷售交易吳銷售交易已棋經(jīng)正確地計(jì)蓋入明細(xì)賬并曠經(jīng)正確匯總紙（準(zhǔn)確性、迎計(jì)價(jià)和分?jǐn)偹吭露ㄆ诮o窩顧客寄送對(duì)圓賬單

銜由獨(dú)立人員騰對(duì)應(yīng)收賬款斥明細(xì)賬作內(nèi)寒部核查

球?qū)?yīng)收賬款淹明細(xì)賬余額源合計(jì)數(shù)與其巨總賬余額進(jìn)匙行比較攤觀察對(duì)賬單華是否已經(jīng)寄戴出

擺檢查內(nèi)部核仰查標(biāo)記

袋檢查將應(yīng)收枝賬款明細(xì)賬乓余額合計(jì)數(shù)毀與其總賬余決額進(jìn)行比較骨的標(biāo)記艱俱三、審計(jì)程尚序與審計(jì)目列標(biāo)的實(shí)現(xiàn)欣審計(jì)程寨序是指審計(jì)儲(chǔ)工作從開始讀到結(jié)束的整牢個(gè)過程。注盜冊(cè)會(huì)計(jì)師從偉接受委托到降收集證據(jù)到繞最后發(fā)表意村見出具報(bào)告酒有五個(gè)環(huán)節(jié)岡：徐1.接質(zhì)受業(yè)務(wù)委托讀；宵接受業(yè)的務(wù)委托階段億的主要工作不包括：了解欲和評(píng)價(jià)審計(jì)政對(duì)象的可審眼性；決策是遍否考慮接受甜委托；商定玻業(yè)務(wù)約定條雷件；簽訂審第計(jì)業(yè)務(wù)約定拋書等。桑2.計(jì)軍劃審計(jì)工作境；戲計(jì)劃審聽計(jì)工作主要嚴(yán)包括：在本蜓期審計(jì)業(yè)務(wù)貌開始時(shí)開展策的初步業(yè)務(wù)鐮活動(dòng)；制定蒸總體審計(jì)策雞略；制定具尚體審計(jì)計(jì)劃扣等。蹈3.實(shí)也施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估峰程序（貫穿杜于整個(gè)審計(jì)支工作過程）游；肚實(shí)施風(fēng)芝險(xiǎn)評(píng)估程序規(guī)的主要工作刺包括：了解艇被審計(jì)單位恩及其環(huán)境；圖識(shí)別和評(píng)估慶財(cái)務(wù)報(bào)表層碗次以及各類腦交易、賬戶燙余額、列報(bào)肉認(rèn)定層次的仍重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)狹險(xiǎn)，包括確誘定需要特別祖考慮的重大吩錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（利即特別風(fēng)險(xiǎn)余）以及僅通濤過實(shí)施實(shí)質(zhì)拒性程序無法端應(yīng)對(duì)的重大雁錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等營。叔4.實(shí)嫂施控制測(cè)試坡和實(shí)質(zhì)性程銹序（進(jìn)一步鋸審計(jì)程序）蛇；碼5.完瓜成審計(jì)工作叉和編制審計(jì)嬸報(bào)告。豬本階段扭主要工作有竟：審計(jì)期初價(jià)余額、比較相數(shù)據(jù)、期后獎(jiǎng)事項(xiàng)和或有置事項(xiàng)；考慮么持續(xù)經(jīng)營問楚題和獲取管晌理層聲明；培匯總審計(jì)差撫異，并提出舌請(qǐng)被審計(jì)單域位調(diào)整或披膜露；復(fù)核審霧計(jì)工作底稿領(lǐng)和財(cái)務(wù)報(bào)表聰；與管理層垃和治理層溝父通；評(píng)價(jià)所轎有審計(jì)證據(jù)灌，形成審計(jì)些意見；編制文審計(jì)報(bào)告等俊。勻第二節(jié)審茶計(jì)業(yè)務(wù)約定場(chǎng)書貫?zāi)懸?、審?jì)業(yè)負(fù)務(wù)約定書的紐含義借審計(jì)業(yè)常務(wù)約定書是書指會(huì)計(jì)師事扔務(wù)所與被審舍計(jì)單位簽訂惡的，用以記如錄和確認(rèn)審胞計(jì)業(yè)務(wù)的委什托與受托關(guān)遵系、審計(jì)目凳標(biāo)和范圍、徹雙方的責(zé)任匠以及報(bào)告的巨格式等事項(xiàng)裕的書面協(xié)議歷。其目的是屠為了明確約體定雙方的權(quán)介利和義務(wù)，扎最大限度地熄消除簽約各缺方在以后工擋作中產(chǎn)生的洞誤解，保護(hù)扎各方正當(dāng)利啊益。桐審計(jì)業(yè)氏務(wù)約定書具趨有經(jīng)濟(jì)合同靈的性質(zhì)，一揮經(jīng)約定各方秧簽字認(rèn)可，荒即成為法律梳上生效的契畢約，對(duì)各方亞均具有法定畝約束力。向備二、審計(jì)業(yè)輩務(wù)約定書的五內(nèi)容銜注意：授兆1.審計(jì)業(yè)桐務(wù)約定書的肚特殊考慮：季抵①利用其他植注冊(cè)會(huì)計(jì)師綠和專家工作搶的安排。鍵扛②與內(nèi)部審?fù)居?jì)和被審計(jì)乞單位其他員隨工工作的協(xié)糞調(diào)。畫杏③預(yù)期向被摟審計(jì)單位提供交的其他函卻件或報(bào)告。勞鴿④與治理層夸整體直接溝類通。洋敘⑤在首次接旺受審計(jì)委托徒時(shí)，對(duì)與前紫任注冊(cè)會(huì)計(jì)器師溝通的安邁排。血濤⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)慧師與被審計(jì)購單位之間需狂要達(dá)成進(jìn)一愚步協(xié)議的事每項(xiàng)。貨2.連影續(xù)審計(jì)迎躁注冊(cè)會(huì)計(jì)師夫可以與被審?fù)┯?jì)單位簽訂夾長期審計(jì)業(yè)辮務(wù)約定書，她但如果出現(xiàn)重下列情況，驚應(yīng)當(dāng)考慮重去新簽訂審計(jì)邪業(yè)務(wù)約定書濁：踢預(yù)（1）有跡袖象表明被審月計(jì)單位誤解城審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)范圍。逆淡（2）需要況修改約定條戶款或增加特頸別條款。堅(jiān)耍（3）高級(jí)估管理人員、稱董事會(huì)或所遠(yuǎn)有權(quán)結(jié)構(gòu)近嗚期發(fā)生變動(dòng)荷。沿供（4）被審阻計(jì)單位業(yè)務(wù)招的性質(zhì)或規(guī)粱模發(fā)生重大數(shù)變化。摟挽（5）法律澡法規(guī)的規(guī)定玉。嗚逢（6）管理捧層編制財(cái)務(wù)陡報(bào)表采用的址會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和圓相關(guān)會(huì)計(jì)制屆度發(fā)生變化伴。網(wǎng)債出現(xiàn)上述第攝（2）種情這況時(shí)，注冊(cè)胸會(huì)計(jì)師也可描以與被審計(jì)棄單位簽訂補(bǔ)沖充協(xié)議，原解審計(jì)業(yè)務(wù)約噴定書繼續(xù)有優(yōu)效。刑壤第三節(jié)審弊計(jì)重要性連監(jiān)另一、對(duì)審計(jì)漆重要性的理翁解公（一）絨重要性的含矮義告如果一紡項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)館或連同其他然錯(cuò)報(bào)可能影姥響財(cái)務(wù)報(bào)表卻使用者依據(jù)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表作多出的經(jīng)濟(jì)決齡策，則該項(xiàng)虛錯(cuò)報(bào)是重大酬的。重要性睛是指被審計(jì)貼單位會(huì)計(jì)報(bào)勢(shì)表中錯(cuò)報(bào)或涌漏報(bào)的嚴(yán)重君程度，這一邀程度在特定舟環(huán)境下可能酒影響會(huì)計(jì)報(bào)津表使用者的窮判斷或決策步。葡理解的全要點(diǎn)包括：農(nóng)（1）奧重要性概念冰中的錯(cuò)報(bào)包攻含漏報(bào)；捐（2）駁重要性包括形對(duì)數(shù)量和性回質(zhì)兩個(gè)方面伙的考慮；田（3）螺重要性概念獲必須從會(huì)計(jì)沉報(bào)表使用者冠的角度來考望察，因?yàn)闀?huì)稠計(jì)報(bào)表是為族了滿足會(huì)計(jì)容報(bào)表使用者題的信息需求惰而編制的；穗（4）宿重要性的盆判斷離不開房特定的環(huán)境筒；害（5）足對(duì)重要性滋的評(píng)估需要陰運(yùn)用職業(yè)判銜斷。摩（二）堅(jiān)審計(jì)重要性醬運(yùn)用的情形馬注冊(cè)會(huì)乖計(jì)師在審計(jì)宏過程中，需訊要運(yùn)用重要切性原則的情憤形有二：一魯是在審計(jì)計(jì)恢劃階段，確肆定審計(jì)程序息的性質(zhì)、時(shí)鐮間和范圍時(shí)粒，此時(shí)，重省要性被看做蝶是審計(jì)所允志許的可能或工潛在的未發(fā)騙現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏但報(bào)的限度，估即注冊(cè)會(huì)計(jì)罵師在運(yùn)用審剝計(jì)程序以檢江查會(huì)計(jì)報(bào)表給的錯(cuò)報(bào)或漏記報(bào)時(shí)所允許汪的誤差范圍員；二是評(píng)價(jià)注審計(jì)結(jié)果時(shí)存，此時(shí)，重淡要性被看做虧是某一錯(cuò)報(bào)廚或漏報(bào)或匯滅總的錯(cuò)報(bào)或脖漏報(bào)是否影丹響到會(huì)計(jì)報(bào)呀表使用者的趁判斷和決策粗的標(biāo)志。癢驕基束耍二、計(jì)劃階炮段確定重要參性水平苦在確定華計(jì)劃的重要擁性水平時(shí)，姐注冊(cè)會(huì)計(jì)師疲應(yīng)了解被審命計(jì)單位及其姥環(huán)境，明確竟審計(jì)目標(biāo)和舍特定的報(bào)告茄要求，了解顧財(cái)務(wù)報(bào)表各蕉項(xiàng)目的性質(zhì)婆及相互聯(lián)系搖，并研究報(bào)集表項(xiàng)目的金真額及波動(dòng)情樓況。孟（一）棍從數(shù)量方面響考慮重要性亂1.財(cái)霜?jiǎng)?wù)報(bào)表層次透的重要性水廈平脈由于審渡計(jì)的目的是茅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表哀的合法性、據(jù)公允性發(fā)表號(hào)意見，因此邁，注