企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)DOC

企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)第一節(jié)收入總額的檢查第二節(jié)計(jì)稅成本的檢查第三節(jié)主營業(yè)務(wù)稅金及期間費(fèi)用的檢查第四節(jié)其他扣除項(xiàng)目的檢查第五節(jié)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查第六節(jié)分行業(yè)檢查特殊要點(diǎn)企業(yè)所得稅是根據(jù)納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算的，而應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。它是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。因此，在企業(yè)所得額檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的每一個內(nèi)容。遵第一節(jié)收該入總額的檢英查塔應(yīng)稅收入是助指企業(yè)應(yīng)依懇法繳納企業(yè)決所得稅的收池入總額，它艇是企業(yè)所得陽稅檢查的重慧點(diǎn)之一。首一、應(yīng)稅收刮入總額的構(gòu)象成續(xù)根據(jù)《企業(yè)頂所得稅暫行忍條例》及《贊實(shí)施細(xì)則》暫的相關(guān)規(guī)定腦，企業(yè)所得航稅納稅人的烈應(yīng)稅收入總竄額包括以下處項(xiàng)目：生產(chǎn)膏、經(jīng)營收入閥；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓訴收入；利息危收入；租賃塞收入；特許曾權(quán)使用費(fèi)收儲入；股息收敬入；其他收備入。以上這擁七類收入是項(xiàng)按稅法規(guī)定曠劃分的，但拌是在具體的好企業(yè)所得稅義稽查過程中舊，還應(yīng)了解雅它們在會計(jì)畫賬戶以及企好業(yè)所得稅納妻稅申報(bào)表中勤的歸屬情況偶。拋下面以工業(yè)拔企業(yè)為例說愧明它在會計(jì)勵賬戶中的歸猜屬情況。見偽圖表奇6超—含3本—東1晶圖表6?！?聾—站1搏稅法規(guī)定的炒收入項(xiàng)目槐對應(yīng)的會治計(jì)科目左生產(chǎn)、經(jīng)營架收入廈主營業(yè)務(wù)丈收入鐵財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收盆入(流動資婚產(chǎn))沈其他業(yè)務(wù)延收入、投資籠收益大財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收韻入(固定資氣產(chǎn))幟營業(yè)外收罰入凡利息收入鞏(存款、借崗出款項(xiàng))祥財(cái)務(wù)費(fèi)用啞的沖減項(xiàng)目旗利息收入(爭證劵等)約投資收益柿租賃收入柏其他業(yè)務(wù)銀收入渡特許權(quán)使用此費(fèi)收入滋其他業(yè)務(wù)亞收入股息收入投資收益其他收入鞏營業(yè)外收朋入秩隨著企業(yè)所倦得稅政策的掘不斷完善和液企業(yè)財(cái)務(wù)會爬計(jì)制度的調(diào)狗整變化，國弱家稅務(wù)總局呀于2006夜年對《企業(yè)址所得稅納稅癥申報(bào)表》進(jìn)拌行了重新設(shè)庫計(jì)。按照《屋國家稅務(wù)總帥局關(guān)于修訂亡企業(yè)所得稅盈納稅申報(bào)表愉的通知》（億國稅發(fā)[2咱006]5巧6號）的相下關(guān)規(guī)定，對約收入總額做樹了如下具體意的劃分：橋（一）銷售擱（營業(yè)）收嗎入：是指按混照會計(jì)制度爆核算的伙“錦主營業(yè)務(wù)收垮入魄”舒、朋“管其他業(yè)務(wù)收墻入攤”份，以及根據(jù)尼稅收規(guī)定應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)為當(dāng)期士收入的視同競銷售收入。污納稅人經(jīng)營咐業(yè)務(wù)中發(fā)生冷的現(xiàn)金折扣扁計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)霸用，其他折榜扣以及銷售濱退回，一律抱以凈額反映逗在攪“釣主營業(yè)務(wù)收遲入平”蜓。歇（二）投資睜收益：是指堪納稅人取得送的債權(quán)投資高的利息收入淹和股權(quán)投資魚的股息性收車入。債權(quán)性隊(duì)投資利息收內(nèi)入填報(bào)各項(xiàng)端債權(quán)性投資他應(yīng)計(jì)的利息幸，包括國債幟利息收入；燒股息性收入謊填報(bào)股權(quán)性陜投資取得的棍股息、分紅眨、聯(lián)營分利唱、合作或合油伙分利等應(yīng)返計(jì)股息性質(zhì)狐的收入。求（三）投資裳轉(zhuǎn)讓凈收入慰：是指各項(xiàng)梯投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)擱讓、出售、肆處置取得的朵收入（包括嫌貨幣性資產(chǎn)任和非貨幣性啄資產(chǎn)（公允莖價值）之和持）扣除相關(guān)品稅費(fèi)后的金掘額。予（四）補(bǔ)貼耕收入：是指傭納稅人收到閃的各項(xiàng)財(cái)政商補(bǔ)貼收入，坡包括減免、偽返還的流轉(zhuǎn)良稅等。喇（五）其他劃收入：是指撲除上述收入否以外的按照拐稅收規(guī)定當(dāng)畏期應(yīng)予確認(rèn)論的其他收入添。包括按照殊會計(jì)制度核您算的巷“止?fàn)I業(yè)外收入嚴(yán)”售，以及在飾“據(jù)資本公積金懲”郵中反映的債餃務(wù)重組收益虧、接受捐贈賊資產(chǎn)、資產(chǎn)百評估增值及禽根據(jù)稅收規(guī)炎定應(yīng)在當(dāng)期鷹確認(rèn)的其他猜收入。疑新申報(bào)表對擠收入總額的寇歸類比較接爹近于會計(jì)核紛算對收入的挺劃分，因此案，我們以新裂申報(bào)表所列驅(qū)項(xiàng)目來講解蓮收入總額的匆檢查。遲二、銷售（太營業(yè)）收入籌的檢查松企業(yè)的銷售謎（營業(yè)）收沿入主要包含核主營業(yè)務(wù)收供入、其他業(yè)疫務(wù)收入以及脈視同銷售收也入，它是所遣得稅檢查的再重要一環(huán)，末檢查的主要彎內(nèi)容大致包總括銷售收入冶的確認(rèn)、銷遣售價格、視送同銷售、帳松外銷售等幾爺個方面。軌企業(yè)所得稅開暫行條例及趙其實(shí)施細(xì)則蠶未對商品銷游售收入的確親認(rèn)作出具體速規(guī)定，僅在界第54條對乎可以分期確電定經(jīng)營業(yè)務(wù)園的收入進(jìn)行乒規(guī)定，但在柳增值稅、消巡費(fèi)稅暫行條屆例中對收入胖的確認(rèn)都進(jìn)杰行了具體規(guī)堆定。片銷售收入的寨確定，應(yīng)遵鍬循權(quán)責(zé)發(fā)生先制的原則，裁企業(yè)應(yīng)當(dāng)在細(xì)發(fā)出商品、某提供勞務(wù)，切同時收訖價辛款或取得索租取價款的憑惠據(jù)時，確認(rèn)岸銷售收入的噴實(shí)現(xiàn)。烈（一）主營菜業(yè)務(wù)收入的碼檢查贈主營業(yè)務(wù)收趴入是指企業(yè)心主要的經(jīng)營術(shù)性的業(yè)務(wù)收除入，企業(yè)實(shí)變現(xiàn)的產(chǎn)品銷稱售收入，應(yīng)按記入叔“業(yè)主營業(yè)務(wù)收騾入問”暢的貸方，銷客貨退回、折哥扣和折讓應(yīng)錄記入借方，拼期末時將貸牛方余額轉(zhuǎn)入售“扒本年利潤協(xié)”滲科目進(jìn)行利敞潤核算，期黃末該科目無戲余額。者企業(yè)在主營寸業(yè)務(wù)收入方控面常見的問欺題主要有：滲1、產(chǎn)品發(fā)競出，不及時象開具發(fā)票，山將購貨方的島收到條（提遞貨單）或欠遣條等憑據(jù)單戀獨(dú)存放，等貌款項(xiàng)收回時慈再開發(fā)票做存收入，延遲文稅款入庫時塵間。轎2、預(yù)收購辱貨單位的貨隔款，長期掛壇“辱預(yù)收帳款平”辟帳戶，在產(chǎn)掙品發(fā)出時也蒙不結(jié)轉(zhuǎn)銷售后。金3、分期收昌款方式銷售握貨物的，在規(guī)合同約定的皺收款日期已協(xié)到而未及時仆收到款項(xiàng)時譯，不結(jié)轉(zhuǎn)銷猛售。駕4、銷售副兼產(chǎn)品、殘次故品、展覽品刮、自制半成陳品等，掛往敏來帳不做收敏入。辟5、受托加鏈工產(chǎn)品取得寄的收入掛往鼠來帳不做收挎入或?qū)⒆援a(chǎn)東產(chǎn)品轉(zhuǎn)為委姓托加工產(chǎn)品正，少報(bào)收入既。輔6、銷貨退世回沖減銷售巨收入的手續(xù)陽不全。昨7、隱瞞讓掌渡資產(chǎn)使用匆權(quán)收入。眠8、通過關(guān)爐聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓柿定價轉(zhuǎn)移收院入或利潤。泉針對收入方茄面存在的問呆題，應(yīng)采取俊的檢查方法催主要有：妻1、審查入酒帳時間士檢查時將書“爆主營業(yè)務(wù)收景入乏”毯明細(xì)帳貸方狀發(fā)生額的記濤帳時間與憑六證相對照，繪與倉庫保管附帳的產(chǎn)品發(fā)升出時間、產(chǎn)尺成品出庫單燒對照，并與戶合同、協(xié)議憶核實(shí)，確定程入帳的時間毛記錄是否正啄確。例如，斤在確定產(chǎn)品握銷售入帳時就間時，采用舉托收承付結(jié)殖算方式的，撿應(yīng)以委托銀甩行收款手續(xù)禽“兇回執(zhí)聯(lián)穿”倉上的日期為勿準(zhǔn)；采用預(yù)嘉收款方式的慣，應(yīng)以貨物盯的發(fā)出時間鍬為準(zhǔn)；《實(shí)灶施細(xì)則》第漲54條規(guī)定眼采用分期收沙款方式的，春不論是否實(shí)卻際收取貨款醫(yī)，應(yīng)以合同祝約定的收款謙日期作為銷丟售的實(shí)現(xiàn)（蝕同時，按全衫部銷售成本早占全部銷售什收入的比例粉結(jié)轉(zhuǎn)銷售成何本），等等鐮。凡是記帳牲時間與之不想符的，均應(yīng)牙進(jìn)一步查明算原因。尼2、審查銷暫售發(fā)票樂首先確定場“瘦主營業(yè)務(wù)收鞠入然”虹中所計(jì)列的掌收入是否包敬括了全部開公票的銷售收亡入。其次，喜通過發(fā)票的痰存根聯(lián)檢查瓣產(chǎn)品的銷售拜數(shù)量、單價賄以及型號等鏟內(nèi)容，并與關(guān)“飲主營業(yè)務(wù)收蒼入蚊”韻明細(xì)帳、產(chǎn)男成品發(fā)出的獵數(shù)量進(jìn)行核閉對。最后，砌對懷疑的發(fā)售票通過協(xié)查陳函的方式要釣求購貨方主慢管稅務(wù)機(jī)關(guān)抵進(jìn)行協(xié)查，擁避免蹲“半大頭小尾壇”凳現(xiàn)象的出現(xiàn)惡。莖3、審查秀“漏現(xiàn)金包”鹿、幸“書銀行存款醉”鴨賬。須一般說來，姨“坑現(xiàn)金驅(qū)”“廈銀行存款偉”葛借方對應(yīng)的冤賬戶是淘“氧主營業(yè)務(wù)收燒入趴”隔、略“持其他業(yè)務(wù)收線入圖”寨、樹“衛(wèi)應(yīng)收賬款愧”獸等。首先，念大體瀏覽一旁下日記帳的回內(nèi)容摘要，洽了解企業(yè)的往主要業(yè)務(wù)收處支情況，對畜那些內(nèi)容摘盲要模糊不清跳、刮擦涂改吵以及摘要空端白的記錄，娘抽查部分記啦帳憑證，看容是否存在問杏題。其次，課對于對應(yīng)其租他帳戶的情薦況應(yīng)認(rèn)真核橫查其原始憑后證，核實(shí)是遞否屬轉(zhuǎn)移銷啟售收入的問剛題。如果與唉“員現(xiàn)金螞”“糧銀行存款就”捐借方對應(yīng)的傷賬戶，既有飯“納主營業(yè)務(wù)收把入撫”貢，又涉及往故來賬、所有鏡者權(quán)益、營放業(yè)外收入等賄，應(yīng)進(jìn)一步脖查實(shí)是否屬灣于價外收入享，是否存在譽(yù)隨產(chǎn)品銷售蜓單獨(dú)計(jì)價的旦包裝物等收甩入未記銷售池的問題。陶必要時還應(yīng)臂調(diào)閱銀行存腐款對賬單，擇與企業(yè)的銀靜行存款日記撇賬逐筆核對脈，查閱企業(yè)故的所有業(yè)務(wù)籠是否全部入主賬，未入賬喊的業(yè)務(wù)應(yīng)到闖銀行查閱相多關(guān)的銀行傳汪票，核實(shí)其不資金流向，佩從而將情況費(fèi)查清。賭4、審查往改來賬戶貓應(yīng)重點(diǎn)審查皇長期掛帳、寸只增不減的溉往來賬項(xiàng)。戀檢查時，結(jié)計(jì)合原始憑證貴的檢查，通席過核實(shí)往來集賬戶的真實(shí)盞性，進(jìn)一步樹核實(shí)有無轉(zhuǎn)珍移銷售收入票、將實(shí)現(xiàn)的忽銷售收入分框解，僅將其怒中一部分記尼入銷售帳戶習(xí)，另外一部怠分記入完“片其他應(yīng)付款弱”且?guī)舻那闆r四，例如，某敵廠在產(chǎn)品銷潮售旺季提高置產(chǎn)品價格，畏加價部分不形開發(fā)票，銷音售產(chǎn)品時借馬記姐“歌銀行存款銜”盆帳戶，貸記若“視產(chǎn)品銷售收小入邊”舟和強(qiáng)“畫其他應(yīng)付款慌”盛帳戶，轉(zhuǎn)移邁、分解銷售夫額。有無銷協(xié)售副產(chǎn)品、鉆殘次品、展競覽品、自制男半成品不做軍收入問題。浴；有無將免駐征企業(yè)所得競稅之外的各溝項(xiàng)價內(nèi)外基麗金（資金、曾附加）和收錄費(fèi)，掛往來裙帳，隱瞞收滲入；有無隱護(hù)瞞讓者渡無形資產(chǎn)贊使用權(quán)（如浴商標(biāo)權(quán)、專返利權(quán)、專有鴨技術(shù)使用權(quán)柱、版權(quán)、專羨營權(quán)等）而魔取得的使用扭費(fèi)收入。懇5、審查漿“與生產(chǎn)成本彩”素賬戶猾一般說來，殼“仇生產(chǎn)成本額”準(zhǔn)賬戶貸方應(yīng)普與辟“會產(chǎn)成品背”顏賬戶借方對充應(yīng)(特殊情牛況下，也可園能與宮“秘原材料窯”畢賬戶、賽“恢自制半成品拼”蠅賬戶對應(yīng))析，如果消“播生產(chǎn)成本油”藝賬戶的貸方洽直接與請“宗現(xiàn)金將”撓、貧“除銀行存款素”昨等賬戶的借熊方發(fā)生對應(yīng)恭關(guān)系，就會只導(dǎo)致聯(lián)“林生產(chǎn)成本脾”蠢貸方轉(zhuǎn)出數(shù)捆額大于眼“蕩產(chǎn)成品潮”罵帳戶借方的云轉(zhuǎn)入數(shù)額，圣則可能存在惜完工產(chǎn)品不樓轉(zhuǎn)庫存，直塑接從車間提甩貨不記銷售特收入的問題姻。應(yīng)進(jìn)一步層審核原始憑向證，并對照倍“文主營業(yè)務(wù)收波入伙”猜賬戶，以查行清事實(shí)真相仁。斬6、審查枯“崇產(chǎn)成品尺”糠帳戶隆一般是以吵“公產(chǎn)成品星”買帳戶為中心餅，結(jié)合者“端主營業(yè)務(wù)收擇入蠻”慧賬戶，對比滋分析各個月喊份的生產(chǎn)、迫產(chǎn)品庫存、北銷售收入等麗增減變化情文況，查清產(chǎn)盆品的其來龍給去脈，進(jìn)而枯確定應(yīng)列未矩列商品銷售蕩收入帳戶的直問題。辯檢查時，首劍先應(yīng)核對，夸看貨物的去山向。一般情脫況下，大部程分發(fā)出的商暖品都是作為甚銷售成本轉(zhuǎn)玉入宣“鞋主營業(yè)務(wù)成膽本完”左帳戶的借方味，如果查得斜貸方轉(zhuǎn)出數(shù)坐大于上述借殃方轉(zhuǎn)入數(shù)，柜則應(yīng)查清商適品去向，特待別應(yīng)注意核抽對直接與疏“返貨幣資金射”染、基“憐應(yīng)收帳款辱”陷、蘆“乓其他應(yīng)收款堡”絡(luò)、炸“牛其他應(yīng)付款洞”矮、全“河庫存商品肉”“些原材料慰”贏等帳戶借方尖相對應(yīng)的發(fā)悉生額，很可徒能是銷售收恩入未經(jīng)托“巧銷售棚”檢帳戶核算，兄通過倉庫直遲接銷售商品澡，或用商品勝償還債務(wù)，客或以物易物誰等，應(yīng)進(jìn)一腹步查閱憑證意確認(rèn)。凡是攻將庫存商品扎轉(zhuǎn)入喝“互分期收款發(fā)炸出商品儀”杜、蔽“通委托代銷商貴品裂”烏帳戶的，應(yīng)價檢查是否按該合同規(guī)定的敞收款期限和峽收到代銷童單位報(bào)來的脅代銷清單時竭間計(jì)算銷售貿(mào)額并登記參“福主營業(yè)務(wù)收持入昏”啦帳戶。勒其次，應(yīng)將遠(yuǎn)財(cái)會部門的綱“龜產(chǎn)成品相”推明細(xì)帳，倉剩庫負(fù)責(zé)人的筍保管帳和盤輛存表等資料術(shù)相核對，看宵結(jié)存數(shù)量是登否相符，同遞時應(yīng)注意有尖無跟“蘭白條子禾”蔑抵頂庫存產(chǎn)蛇品的情況，胃如有不符，民應(yīng)據(jù)以查清殃可能存在的貌應(yīng)列未列商炭品銷售問題該。榨總之，隱瞞蜻主營業(yè)務(wù)收寺入的方法無品非就是掛往截來帳,借:潤現(xiàn)金貸:扭其他應(yīng)付款黃;沖減成本溫費(fèi)用,借:精現(xiàn)金貸:奧制造費(fèi)用;跡異常對應(yīng)科鏈目,借:現(xiàn)護(hù)金/其他植應(yīng)收款等貸軌:產(chǎn)成品擇;視同銷售覺,借:應(yīng)付孫福利費(fèi)\在宏建工程等列貸:產(chǎn)成品殿等等.但是甘,不管采用層哪種方法,內(nèi)總要造成產(chǎn)統(tǒng)成品的減少樹,抓住產(chǎn)成輛品項(xiàng)目,也案就找到了銷浩售收入的根替源.因此,紗核對銷售收賭入的數(shù)量與淡產(chǎn)成品(庫卸存商品)發(fā)序出的數(shù)量，見以及銷售匯全總表和其他析憑證上的數(shù)鬼量是否一致葛，就能發(fā)覺偶問題（在不多存在視同銷嗎售、非正常閥損失、分期臘收款發(fā)出商幸品等情況下飾，二者的數(shù)支量應(yīng)該是一粘致的）。銷找售收入的數(shù)暈量憐可以對著收廢入明細(xì)帳,丙加總其所開沫發(fā)票載明的羽數(shù)量,或者乓根據(jù)發(fā)票存兼根直接加總足其發(fā)票數(shù)量偉(注意未開三發(fā)票數(shù)量)沿；產(chǎn)成品(山庫存商品)只發(fā)出數(shù)量,事可以直接從臥明細(xì)帳中找協(xié)到.此外,透產(chǎn)成品發(fā)出短數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)嗓銷售成本的宮數(shù)量也是一至致的,要注犧意核對。斃7、審查受幸托加工業(yè)務(wù)消首先將銷“虹原材料嘴”御明細(xì)帳和糞“矩生產(chǎn)成本燦”譜明細(xì)帳與有余關(guān)會計(jì)憑證俗、付款的原源始憑證對照割，看接受加喇工業(yè)務(wù)有無妙從本企業(yè)直貼接領(lǐng)用原材真料的行為；肝看企業(yè)有無葉以委托方名志義購進(jìn)原材廚料進(jìn)行加工琴的行為，這腐些行為都不拌屬于委托加占工業(yè)務(wù)，都繪應(yīng)按銷售自惰制產(chǎn)品核算穴收入?？萜浯?，將?！氨牧闲恪辟浢骷?xì)帳和糧“姨其他業(yè)務(wù)收滔入衡”爪、慌“術(shù)其他應(yīng)付款斥”址明細(xì)帳結(jié)合雄有關(guān)會計(jì)憑搜證相對照，辛查明企業(yè)對腐外銷售原材反料的去向，桿看銷售的原民材料賣給了芝哪個單位或緩個人，是誰匯支付的原材剪料款項(xiàng)；檢山查笑“縱主營業(yè)務(wù)收膚入濤——隸加工收入護(hù)”剖明細(xì)帳及有孕關(guān)會計(jì)憑證非，看企業(yè)為望哪個單位或訓(xùn)個人加工了耕產(chǎn)品，如果搖銷售材料的致對象和委托湊加工的對象化是一致的，憂就有可能是枯假委托加工勸業(yè)務(wù)；如果提銷售材料的晨對象和其他們應(yīng)付款的對桶象是一致的稅，則有可能糠隱瞞了部分吃收入，都應(yīng)齊作進(jìn)一步調(diào)賀查核實(shí)。鞋例：稅務(wù)構(gòu)人員在對某忘機(jī)械廠進(jìn)行蠅檢查時，發(fā)眉現(xiàn)該廠將一皇批庫存原材裹料賣給張某份，收取價款鐵6000墨0元及增值不稅109梳,00元，趴然后根據(jù)張腫某的要求，限為其加工一喪專用設(shè)備，領(lǐng)另外收取加蝶工費(fèi)和輔助蔑材料費(fèi)10津530元。夫企業(yè)的會計(jì)夸核算為肺銷售材料時鹽：賤借：銀行存陷款702征00止貸：其他業(yè)偏務(wù)收入60彈000哲應(yīng)交稅金陵——議應(yīng)交增值稅還1020罰0生收取加工費(fèi)表用：翠借：現(xiàn)金1弄0530箏貸：其他應(yīng)玻付款罪——爪張某10廢530（著原始憑證為炕向張某借款奇的借條）譜該企業(yè)通過被虛假借款的轉(zhuǎn)方式，隱瞞捏了收取的加奔工費(fèi)和輔助彎材料費(fèi)。按拐稅法規(guī)定，輝該企業(yè)為張總某加工的設(shè)贈備不屬于委鳳托加工業(yè)務(wù)廁，應(yīng)按銷售六自制產(chǎn)品核劈算收入。突8、審查銷容貨退回、銷敢售折扣、折臟讓劑企業(yè)發(fā)生的祖銷貨退回、鷹銷售折扣、臥折讓，可作符為當(dāng)期產(chǎn)品砍銷售收入的燈抵減項(xiàng)目記昌帳，主要應(yīng)看審查其真實(shí)侮性、合法性您、正確性。板企業(yè)發(fā)生的錫銷售退回，霧只要購貨方稱提供退貨的攔適當(dāng)證明，演可沖銷退貨伐當(dāng)期的銷售侵收入。因章此，對于銷戴貨退回，一握方面應(yīng)核對炕“系產(chǎn)成品蓄”哀帳戶借方，融有無因銷售隊(duì)退回而入庫虜?shù)漠a(chǎn)成品；抹另一方面，嶄要驗(yàn)證退回獨(dú)產(chǎn)品的運(yùn)輸懶、入庫單證迫和要求退貨睜單位的理由獎及有關(guān)信函墓或文件。如嫩果沒有，應(yīng)食注意是否為前虛報(bào)銷售退般回。扎納稅人銷售遙貨物給購貨怕方的銷售折裁扣，如果銷辱售額和折扣末額在同一張攤銷售發(fā)票上增注明的，可找按折扣后的診銷售額計(jì)算死征收所得稅閉；如果將折億扣額另開發(fā)屯票，則不得域從銷售額中往減除折扣額僚。因此，孤對于銷售短折扣，應(yīng)注河意將合同規(guī)擊定、收到貨傍款的日期與腹帳面記錄結(jié)鍬合起來進(jìn)行足審查，重點(diǎn)濟(jì)審核其合法槳性。品銷售折讓是瘦買方由于產(chǎn)浸品質(zhì)量、品規(guī)種、規(guī)格等忙與合同不符彈，進(jìn)而要求回賣方在價格省上給予折讓訂的事項(xiàng)。檢峰查時應(yīng)將絮“凝主營業(yè)務(wù)收背入榮”繭帳戶借方的丟“企銷售折讓駕”本帳面記錄與色買方要求折遣讓的函件、拳憑單結(jié)合起貸來進(jìn)行分析游。重點(diǎn)審查慎銷售折讓、洗銷售折扣的寸真實(shí)性、正頃確性。飯9、審查銷炊售明細(xì)帳貸償方發(fā)生額，晴檢查其銷售虧價格和購貨獅單位，看有星無價格偏低趟或關(guān)聯(lián)企業(yè)載的問題。竹（1）關(guān)聯(lián)岡企業(yè)之間購鍵銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓儀定價的調(diào)整閥方法。穩(wěn)根據(jù)《關(guān)聯(lián)秤企業(yè)間業(yè)務(wù)桌往來稅務(wù)管炕理規(guī)程》的倆規(guī)定，關(guān)聯(lián)巴企業(yè)之間的芝業(yè)務(wù)往來價唱格可通過以出下方法確定渴。陣①姻可比的非受滑控價格調(diào)整鵝法鄉(xiāng)即將企業(yè)與斜其關(guān)聯(lián)企業(yè)屠之間的業(yè)務(wù)枯往來價格，設(shè)與其與非關(guān)丹聯(lián)企業(yè)之間痕的業(yè)務(wù)往來呢價格進(jìn)行分殺析、比較，磁從而確定公柴平成交價格蘇。采用這雞種方法，必似須考慮選用艷的交易與關(guān)次聯(lián)企業(yè)之間根交易具有可態(tài)比性因素。男喬例：甲公司帝賣給關(guān)聯(lián)企殲業(yè)乙公司A殺商品10虛000件，晝每件不含稅茅售價80元嘴，而賣給獨(dú)占立企業(yè)丙公玻司同類商品慮單位售價為宇100元，思則關(guān)聯(lián)企業(yè)瓶甲公司的正抹常銷售價格現(xiàn)為：揀10000境X100=漆10000疑00元啊應(yīng)調(diào)增的計(jì)登稅所得額為齡：企應(yīng)調(diào)增所得喬額=轉(zhuǎn)讓定炎價銷售數(shù)量賢×綠（獨(dú)立企業(yè)票單位售價稿—輩關(guān)聯(lián)企業(yè)單獎位售價）桐=1000廢0碗×恩(100錫—?dú)?0)=筒20000另0(元)枝②禾再銷售價格亞法故按再銷售給授無關(guān)聯(lián)關(guān)系企的第三者價亦格所應(yīng)取得啞的利潤水平舟進(jìn)行調(diào)整（煮又稱再銷售朗價格法）。捷即對關(guān)聯(lián)企攔業(yè)的買方將脊從關(guān)聯(lián)企業(yè)畢的賣方購進(jìn)柏的商品（產(chǎn)眉品）再銷售挽給無關(guān)聯(lián)關(guān)稿系的第三者捆時所取得的覽銷售收入，距減去關(guān)聯(lián)企饒業(yè)中買方從森非關(guān)聯(lián)企業(yè)講購進(jìn)類似商其品（產(chǎn)品）惱再銷售給無玉關(guān)聯(lián)的第三娃者時所發(fā)生站的合理費(fèi)用三和按正常利具潤水平計(jì)算笑的利潤后的舍余額，為關(guān)亦聯(lián)企業(yè)中賣載方的正常銷悉售價格。娛采用這種方濫法，應(yīng)限于嚴(yán)再銷售者未著對商品（產(chǎn)權(quán)品）進(jìn)行實(shí)犁質(zhì)性增值加背工（如改變歲外型、性能淺、結(jié)構(gòu)、更屬換商標(biāo)等）疫，僅是簡單身加工或單純數(shù)的購銷業(yè)務(wù)擾，并且要合托理地選擇確三定再銷售者扮應(yīng)取得的利今潤慈水平。訂例：甲公司憲賣給關(guān)聯(lián)企參業(yè)乙公司A余商品10執(zhí)000件，勢每件不含稅含售價80元臺，關(guān)聯(lián)企業(yè)家的乙公司，口將甲公司賣瞎給的A商品乖以每件10走0元轉(zhuǎn)賣給將丁公司，乙燃公司再銷售她該批商品分雨擔(dān)的管理費(fèi)捎用及銷售費(fèi)托用2萬元，料假定正常利喚潤水平為1袍0%，則關(guān)償聯(lián)企業(yè)甲公搭司的正常銷凱售價格為：糠10000惜衫×族100－2拳0000－季10000簡×旦100星×蘆10%=8菜80000端元。稍甲公司轉(zhuǎn)讓燙定價應(yīng)調(diào)增賽計(jì)稅所得額圣88000糕0－100故00武×燕80=80黑000元補(bǔ)③輕成本加成法飛按成本加合壽理費(fèi)用和利橡潤進(jìn)行調(diào)整虹（又稱成本齡加成法）。造即將關(guān)聯(lián)企現(xiàn)業(yè)中賣方的位商品（產(chǎn)品句）成本加上痰正常的利潤踢作為公平成諒交價格。乘采用這種方冰法，應(yīng)注意析成本費(fèi)用的犯計(jì)算必須符茂合我國稅法呼的有關(guān)規(guī)定滾。并且要合雙理地選擇確筒定所適用的延成本利潤率集。今例：甲公司艦賣給關(guān)聯(lián)企塌業(yè)乙公司A愁商品10絡(luò)000件，咐每件不含稅局售價80元設(shè)，A產(chǎn)品等10000治件的產(chǎn)品銷拐售成本為7河80000弟元，經(jīng)核實(shí)覽該批商品應(yīng)脾分擔(dān)的合理役費(fèi)用(管理青費(fèi)用、銷售怖費(fèi)用和不含府匯兌損益的皆財(cái)務(wù)費(fèi)用)圍為2000毀0元，稅務(wù)看機(jī)關(guān)核定的豈平均銷售利劣潤率為15齡％，則關(guān)聯(lián)瞎企業(yè)甲公司團(tuán)的正常銷售蒜價格為：榴（7800蝴00+20師000）造÷奔（1－15糠%）=94賽1176元戲甲公司轉(zhuǎn)讓購定價應(yīng)調(diào)增牢計(jì)稅所得額隔94117撞6－100忙00X80矩=1411播76元妖④寒其他合理方碎法。在上述君三種調(diào)整方但法均不能適納用時，可采斃用其他合理疏的替代方法朗進(jìn)行調(diào)整，巡如可比利潤最法、利潤分貍配法、凈利丙潤法等。采格用其它合理此方法，關(guān)鍵香是要注意其嚼可比性、合植理性及方法品的使用條件結(jié)。紗（2）關(guān)聯(lián)旬企業(yè)間購銷帽業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定鳳價的稽查方思法蒼對關(guān)聯(lián)企業(yè)兵銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)塌讓定價的稽雄查一般是通倒過核“著銀行存款缺”驗(yàn)、膽“船應(yīng)收賬款隊(duì)”茫、燃“燭應(yīng)收票據(jù)膊”決及些“節(jié)自制半成品證”熔、堡“梨庫存商品酷”昆、辟“西分期收款發(fā)塘出商品閃“申主營業(yè)務(wù)收喝人務(wù)”善等會計(jì)科目親，核實(shí)企業(yè)蠶對關(guān)聯(lián)企業(yè)侄的銷售業(yè)務(wù)孝是否按照獨(dú)晶立企業(yè)之間閣的業(yè)務(wù)往來縫作價。泛首先，確定祝企業(yè)的關(guān)聯(lián)會企業(yè)或可能科是關(guān)聯(lián)企業(yè)炕的客戶。通災(zāi)?？赏ㄟ^核迫對與博“去自制半成品樣”欲、快“筆庫存商品雜”惰、尸“醫(yī)分期收款發(fā)蹈出商品述”絡(luò)、櫻“端主營業(yè)務(wù)收庸入擋”乓等明細(xì)賬戶芳的發(fā)生額及噴余額對應(yīng)的淡會計(jì)科目記滋載額來確認(rèn)培。菊其次，確認(rèn)兆企業(yè)與其關(guān)份聯(lián)企業(yè)或可記能是關(guān)聯(lián)企瘡業(yè)的客戶之呀間是否存在弄轉(zhuǎn)讓定價。援一般應(yīng)審查震有關(guān)原始憑盈證、合同、抱協(xié)議，必要柳時也可進(jìn)一嗚步檢查企業(yè)栗提供這些商柄品或勞務(wù)的末成本、利潤蠶情況。宇最后，審查迎轉(zhuǎn)讓定價的朗價格調(diào)整是饞否合理。首侵先應(yīng)檢查價稈格調(diào)整的方扒法是否正確倚，在確認(rèn)所部選用的方法測恰當(dāng)?shù)那疤岣聭?yīng)進(jìn)一步多檢查該方法拼的具體運(yùn)用惜是否準(zhǔn)確，陪是否存在計(jì)供算錯誤.壩10、審查寬費(fèi)用帳戶，晝通過所列費(fèi)畫用的原始單跡據(jù)，發(fā)現(xiàn)可瘡能隱瞞收入宰的線索。比筍如，有的企饒業(yè)在費(fèi)用里怠列支了裝卸螺費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)凈，但所運(yùn)輸矮、裝卸的相貸關(guān)貨物卻未貧入帳或不做烤收入?；睦?00稻5年10月爆，W市稽查鷹局接群眾舉鍋報(bào)對轄區(qū)內(nèi)狐大田化工有葵限公司２０憲０4年的納皮稅情況進(jìn)行征檢查．該公先司主要經(jīng)銷泊順丁橡膠（扒是東北某大際型集團(tuán)在本尸地的代理經(jīng)反銷商），以怨及部分樹脂焰材料．當(dāng)時束該公司順丁矛橡膠的平均肺售價在６３證００元／噸汽左右，全部襪通過鐵路運(yùn)彩輸．稽查人睡員在調(diào)取的尺財(cái)務(wù)資料中遮發(fā)現(xiàn)部分運(yùn)訓(xùn)輸保險(xiǎn)單未亞記帳，單獨(dú)為放在一個文踢件袋中，于忽是懷疑其與戀運(yùn)輸保險(xiǎn)單撐對應(yīng)的鐵路鍬貨票也可能鬼不入帳，從狗而隱瞞橡膠窗購進(jìn)＼銷售跌的情況．針重對疑問，稽托查人員采取銅了如下檢查擴(kuò)取證方法:喊（1）首先善將企業(yè)已記炊帳的鐵路貨鎖票(載有車梯皮號、貨票宣號、貨物數(shù)啊量、始發(fā)站啞、終到站等脅)重新整理鄉(xiāng)，根據(jù)庫存參商品的借方槳發(fā)生額，逐膨筆查對記帳肚憑證，依據(jù)繡到貨時間逐橡筆記錄貨票切號碼、數(shù)量褲；然后查對披所有運(yùn)輸保誼險(xiǎn)單(同樣毫載有貨票相擊關(guān)內(nèi)容)，祥把貨票號碼肉不重復(fù)的再頑記錄下來；門根據(jù)費(fèi)用明桑細(xì)帳查對其喉下站費(fèi)(卸戴貨搬運(yùn)費(fèi))頑、倉儲費(fèi)等畜費(fèi)用單據(jù)，碧查找號碼不相重復(fù)的貨票罩記錄(部分勺單據(jù)未記載統(tǒng)貨票號,但欣都有數(shù)量,商可再依據(jù)到衫貨時間佐證愉、查找)，陡最后將所有旗不同的貨票球載明的數(shù)量閑加總,作為樣其購進(jìn)的貨沸物數(shù)量.再濟(jì)減去其帳面絡(luò)庫存量,計(jì)壘算出其應(yīng)做后銷售的數(shù)量賢.錘（2）根據(jù)觀銷售明細(xì)帳稱，查對記帳債憑證，核實(shí)紹其實(shí)際銷售屢數(shù)量，然后施用應(yīng)做銷售簽的數(shù)量與實(shí)隨際銷售數(shù)量問的差額乘以廚平均售價，智作為企業(yè)未丹做銷售的金惱額,總計(jì)4皮20萬元。脾（3）證據(jù)灘資料：相關(guān)粒貨票,費(fèi)用舅單據(jù),帳頁妹的復(fù)印件,睜同類情況的熱記帳憑證復(fù)獨(dú)印件.匹（4）企業(yè)盤解釋有部分龜貨票的貨物聯(lián)東北某集團(tuán)爐調(diào)撥給了湖爆北某經(jīng)銷商暫，但又拿不枯出相關(guān)證據(jù)肺（如運(yùn)輸、顆裝卸的單據(jù)堤等），不能噸自圓其說；止又解釋說會狀計(jì)把庫存量協(xié)計(jì)算錯了,倒但經(jīng)稽查人鄰員與企業(yè)一慨起復(fù)算，帳悼面庫存的計(jì)騎算是正確的拔。經(jīng)過稽查灰人員有理有階據(jù)的解釋、狹說服，企業(yè)慶最終承認(rèn)了徐帳外銷售的螞事實(shí)?；@（二）其他立業(yè)務(wù)收入的扛檢查級其他業(yè)務(wù)收惜入的檢查內(nèi)絨容主要包括陶：材料銷售氧收入、代購燈代銷手續(xù)費(fèi)埋收入、包裝符物出租收入擾、視同銷售認(rèn)的收入、其凳他收入等。掠1、檢查材史料銷售收入險(xiǎn)核對融“顧原材料旨”披帳戶貸方的導(dǎo)對應(yīng)關(guān)系，袋在正常情況啊下，與之相耕對應(yīng)的是御“梢生產(chǎn)成本煉”杯、劉“厭其他業(yè)務(wù)支鍵出境”承帳戶的借方口，當(dāng)部“由原材料經(jīng)”壽帳戶貸方的熟對應(yīng)帳戶是失“堆現(xiàn)金塔”堂、雕“攏銀行存款羞”挨、喊“醒應(yīng)付帳款探”組、拿“紛材料晚”吧、癥“巖固定資產(chǎn)甩”病等其他帳戶緩時，則應(yīng)予野以查清其材寶料銷售問題河。例如，當(dāng)拒借方是塑“握銀行存款寬”收，討“畏應(yīng)收帳款殲”炒投“哪其他應(yīng)收帳止款挖”果等帳戶時，熟可能是企業(yè)悅銷售材料、查下腳料、廢竊料、廢舊物李資等收入未驚記其他業(yè)務(wù)桃收入，應(yīng)進(jìn)奮一步核實(shí)確葡認(rèn)。庫檢查加工合賓同或協(xié)議，組核實(shí)加工余愁料、邊角料傾的處理情況癢。納稅人對涼外進(jìn)行來料獨(dú)加工裝配業(yè)磁務(wù)節(jié)省的材柄料，如按合尸同規(guī)定留歸倍企業(yè)所有的綱也應(yīng)作收入待處理。刻例：對外加冶工裝配業(yè)務(wù)園所節(jié)省的材瓣料未作收入基本案情堂2004年安3月，某廠旋承接一筆來仆料加工業(yè)務(wù)碎。根據(jù)合同斤，委托方需陷提供材料1騙000噸，揉當(dāng)時，市場父價為360橡0元／噸，船加工期為3垃個月。7月灘底，該廠將脅加工完畢的稀產(chǎn)品交付給摧委托方，并哭結(jié)束此項(xiàng)加恒工業(yè)務(wù)。2射005年6德月，稅務(wù)機(jī)柄關(guān)對該廠進(jìn)瀉行所得稅匯脹算清繳檢查直發(fā)現(xiàn)，上述荷來料加工業(yè)鋸務(wù)中，實(shí)際更耗用材料9供80噸，所模節(jié)余的20味噸材料按合起同規(guī)定歸受藏托方所有，側(cè)但該廠沒有禍按規(guī)定人帳猴。該廠20稠04年應(yīng)稅含所得額外3病00萬元，胖適用所得稅靈率為33％漁。處理意見禍《中華人民均共和國企業(yè)遞所得稅暫行宏條例實(shí)施細(xì)犁則》第五十割五條規(guī)定：駱納稅人對外閥進(jìn)行來料加此工裝配業(yè)務(wù)綱節(jié)省的材料倡，如按合同你規(guī)定留歸企欠業(yè)所有的，填也應(yīng)作為收幫入處理。根厲據(jù)《中華人昂民共和國稅岡收征收管理薄法》第63桑條第一款規(guī)棋定之規(guī)定，縮對該廠按偷暖稅處理，調(diào)藍(lán)增計(jì)稅所得案額7200聾0元，除按落33％的適孫用稅率限期貿(mào)繳納所得稅常23760征元外，并處本以所偷稅款類5倍以下的扁罰款。帳務(wù)調(diào)整鴉借：原材料樂7200誕0諷貸：以前年靈度損益調(diào)整進(jìn)7200聲0瓜借：以前年以度損益調(diào)整途2376鞏0嚼貸：應(yīng)交稅扔金--應(yīng)交曾所得稅2旬3760授2、檢查代焰購代銷手續(xù)厲費(fèi)收入豬首先，通過縣明細(xì)賬及代斯銷合同、協(xié)帆議調(diào)查核實(shí)稅企業(yè)是否存很在該種業(yè)務(wù)晉，手續(xù)費(fèi)收帖入是否全額宅入賬，有無浴掛往來賬問戒題。其次，侍檢查外購商霜品，對于那察些平進(jìn)平出衰的商品，特臂別要注意是駱否收取了手去續(xù)費(fèi)。最后繭，根據(jù)代銷皂合同、代銷竿清單核實(shí)收緣入的入賬時禍間有無拖后扇、遲延。達(dá)3、檢查包迷裝物出租收戲入及其他收弦入晚出租、出借剖包裝物都是疫企業(yè)為銷售簽產(chǎn)品而設(shè)立勒的服務(wù)項(xiàng)目涼。出租包裝羊物是以收取壘租金的形式紗來補(bǔ)償出租兼過程中發(fā)生喬的費(fèi)用開支己。出借一般湖不收取租金舞，其出借過群程中發(fā)生的耍費(fèi)用開支，霜以產(chǎn)品銷售鈴收入補(bǔ)償。辭但不論是出越租還是出借珠，一般都要南收取一定數(shù)紛額的押金。嗚企業(yè)收取的遮包裝物押金穩(wěn)，從收取之書日起計(jì)算，可已超過1年扣(指12個獄月)仍未返騰還的，原則派上要確認(rèn)為馬期滿之日所捕屬年度的收宜入。卸如租賃期超慚過1年以上封，一次收取弟的租賃費(fèi)，宇出租方應(yīng)按塊合同約定的斑租賃期分期閃計(jì)算收入，各承租方應(yīng)相節(jié)應(yīng)分期攤銷洋租賃費(fèi)。敗檢查時，首目先應(yīng)通過誰“妥固定資產(chǎn)暢”“茂包裝物宴”籮等帳戶貸方惱看相關(guān)財(cái)產(chǎn)億的去向，并鉤結(jié)合租賃合握同、協(xié)議掌府握出租財(cái)產(chǎn)塊的回收期限們，進(jìn)一步核喜實(shí)出租固定塌資產(chǎn)、包裝棵物和其他財(cái)題產(chǎn)取得的租令金收入情況布。有無將出樓租包裝物租階金收入不作吸其他業(yè)務(wù)收慚入，而在往誼來賬戶長期倚掛賬，或作競應(yīng)付福利費(fèi)急和盈余公積棵處理。同時神，還要注意培企業(yè)以租代牽售，隱瞞財(cái)俊產(chǎn)銷售的問浪題。寫其次，審閱駛“凈其他應(yīng)付款糖——校存入保證金侵”束明細(xì)賬，看權(quán)收到押金日萌期至檢查時殲的間隔時間邀是否超過了蜻回收期限，硬凡超過規(guī)定真期限的押金青做收入處理間。同時還要晝檢查其借方沈發(fā)生額，看挽有無將到期裝應(yīng)沒收的押孤金挪作了他牙用。陽（三）視同萍銷售的檢查螺視同銷售是箏指會計(jì)上不璃作為銷售核短算，而在稅拋收上作為銷珠售、確認(rèn)收麥入計(jì)繳稅金芝的商品或勞誼務(wù)的轉(zhuǎn)移行幣為。視同銷儉售的檢查主幼要包括對自嘩產(chǎn)、委托加咽工產(chǎn)品視同紐銷售的檢查汽和處置非貨激幣性資產(chǎn)視哥同銷售的檢呆查兩個方面渾。兩1、自產(chǎn)、尾委托加工產(chǎn)切品視同銷售盞的檢查評企業(yè)將自己禮生產(chǎn)的產(chǎn)品要用于在建工烤程，管理部粒門，非生產(chǎn)墓性機(jī)構(gòu)、捐撓贈、贊助、忍集資、廣告含、樣品、職區(qū)工福利、獎張勵等方面時僻，應(yīng)視同對爪外銷售處理升。其產(chǎn)品的脂銷售價格，痕應(yīng)參照同期舞同類產(chǎn)品的瘦市場銷售價排格；沒有參基照價格的，掀應(yīng)按成本加搬合理利潤的印方法組成計(jì)澆稅價格。支檢查時，首深先應(yīng)通過調(diào)競查、詢問來央了解企業(yè)產(chǎn)待品是否會存俗在視同銷售共的可能，比鉛如，水泥廠養(yǎng)如果有在建炮工程，就會各存在領(lǐng)用自居己生產(chǎn)的產(chǎn)烘品的可能；勉服裝廠、食程品廠就會存愧在將自己生摸產(chǎn)的產(chǎn)品用積于職工福利包的可能等等洋。其次，通魔過太“皺產(chǎn)成品泥”白帳戶貸方發(fā)膊生額抽查記請帳憑證、原驕?zhǔn)紤{證，或糟者通過可“翅產(chǎn)成品繪”名帳戶貸方的共對應(yīng)帳戶堵“祝在建工程錘”逃、秀“音管理費(fèi)用合”俗、熔“絲營業(yè)費(fèi)用頑”“珍應(yīng)付福利費(fèi)掌”踐等帳戶核實(shí)柱貨物的去向軍，并與巷“齒銷售慧”律帳戶核對，腦看是否存在啦問題。最后究，核實(shí)其銷閥售價格，看夏視同銷售價緒格的確定是鄉(xiāng)否正確。綿2、處置非貪貨幣性資產(chǎn)取視同銷售的很檢查鬼主要是指將璃非貨幣性資骨產(chǎn)用于投資偉、分配、捐奮贈、抵償債感務(wù)等方面，而按照稅收規(guī)源定應(yīng)視同銷觀售確認(rèn)的收往入。棵（1）檢查僑“境產(chǎn)成品高”“啞原材料瑞”“敏固定資產(chǎn)巡”科等非貨幣性虧資產(chǎn)帳戶，鼠結(jié)合原始憑博證審查其去山向；或者通孟過它們的對偽應(yīng)帳戶，如紹“舍長期投資誦”“以應(yīng)付利潤脹”“宿營業(yè)外支出思”“創(chuàng)應(yīng)付帳款章”斤等帳戶的審流查，看是否羞存在上述視建同銷售行為皺。耍（2）檢查禽“焰資本公積雀”嚷帳戶，并結(jié)挨合非貨幣性五資產(chǎn)的公允塘價值、帳面久價值核實(shí)企黨業(yè)是否如實(shí)線申報(bào)了非貨蓬幣性資產(chǎn)收歸益。也有的重企業(yè)將該收讓益隱瞞在筆“僅其他應(yīng)付款女”舊帳戶。肥三、投資收槍益及投資轉(zhuǎn)挎讓凈收入的薪檢查拴投資收益包臟括納稅人取斷得的債權(quán)投碼資的利息收沫入和股權(quán)投按資的股息性策收入。債權(quán)部性投資利息嗎收入是指各偷項(xiàng)債權(quán)性投胸資應(yīng)計(jì)的利戰(zhàn)息，包括國曲債利息收入跪；股息性收傘入是指股權(quán)挨性投資取得素的股息、分叼紅、聯(lián)營分賽利、合作或卵合伙分利等瘦應(yīng)計(jì)股息性也質(zhì)的收入。刮投資轉(zhuǎn)讓凈通收入是指各梳項(xiàng)投資資產(chǎn)喇轉(zhuǎn)讓、出售猾、處置取得注的收入（包充括貨幣性資最產(chǎn)和非貨幣眼性資產(chǎn)（公限允價值）之山和）扣除相纏關(guān)稅費(fèi)后的鴨金額。功（一）投資鳥收益真實(shí)性躍的檢查細(xì)檢查投資收侄益，要根據(jù)多投資支出情涂況，分析其側(cè)投資方向、陶金額，有投尼資支出，一腰般應(yīng)有收益額，可以采取磨詢問和到被諒?fù)顿Y方調(diào)查稍取證的辦法顧，弄清情況崖，確認(rèn)是否詢補(bǔ)稅。檢查昏時，不僅要肚通過會計(jì)報(bào)繞表、總帳或趣者您“治短期投資澡”“覽長期投資瘋”蠟帳戶，核實(shí)佛企業(yè)是否存混在投資、聯(lián)面營業(yè)務(wù)；通們過投資、聯(lián)脖營的合同、成協(xié)議等資料另核實(shí)企業(yè)投勒資的真實(shí)性澡，核實(shí)是否抬存在以投資泉為名的隱瞞崇收入問題；鄙通過名“卻應(yīng)收帳款都”粘、端“虜其他應(yīng)收款狗”迫核實(shí)是否存柴在短期投資惱掛賬，截留粉投資收益問霞題。還要特跌別注意稅收舉與會計(jì)存在綿差異的地方悉，是否按稅扮收規(guī)定做了績調(diào)整。如：暗會計(jì)制度和毀投資準(zhǔn)則規(guī)送定，納稅人退可以源根據(jù)市價變掏動情況提取脂短期投資跌譽(yù)價準(zhǔn)備和長若期投資減值辦準(zhǔn)備，沖減江投資收益；宅而稅收規(guī)定員這兩項(xiàng)準(zhǔn)備未不允許在稅憑前扣除。旺例：某企業(yè)媽2004年隆6月1日以延銀行存款1誠00000罩元按面值購股入某制藥企俱業(yè)的債券，電債券年利率者為8%，另哭付手續(xù)費(fèi)1筆000元。序企業(yè)作搬“坡借：其他應(yīng)題收款辭——愚XX公司1標(biāo)01000苗，貸：銀行噴存款101充000糧”丙的賬務(wù)處理單。采用虛列預(yù)債權(quán)的手段岡隱瞞投資情醫(yī)況。含（二）股權(quán)騰性投資收益丙的檢查池1、投資收政益的確認(rèn)。盒企業(yè)的股闊權(quán)投資所得械是指企業(yè)通環(huán)過股權(quán)投資時從被投資企何業(yè)所得稅后喬累計(jì)未分配緣利潤和累計(jì)筑盈余公積金牢中分配取得鼓股息性質(zhì)的烏投資收益。頸凡投資方企飾業(yè)適用的所禿得稅稅率高統(tǒng)于被投資企弓業(yè)適用的所甩得稅稅率的喊，除國家稅果收法規(guī)規(guī)定你的定期減稅榴，免稅優(yōu)惠否以外，其取竿得的投資所防得應(yīng)按規(guī)定休還原為稅前岔收益后，并教入投資企業(yè)色的應(yīng)納稅所晝得額，依法樂補(bǔ)繳企業(yè)所奇得稅。疲被投資企業(yè)淋分配給投資未方企業(yè)的全倦部貨幣性資叛產(chǎn)和非貨幣揚(yáng)性資產(chǎn)（包晨括被投資企謙業(yè)為投資方就企業(yè)支付的炎與本身經(jīng)營查無關(guān)的任何及費(fèi)用），應(yīng)創(chuàng)全部視為被剛投資企業(yè)對炎投資方企業(yè)硬的分配支付煉額。殺除另有規(guī)定番者外，不論論企業(yè)會計(jì)賬泥務(wù)中對投資幅采取何種方簽法核算，被榴投資企業(yè)會久計(jì)賬務(wù)上實(shí)炸際做利潤分幸配處理（包旋括以盈余公鏈積和未分配牲利潤轉(zhuǎn)增資抓本）時，投西資方企業(yè)應(yīng)捧確認(rèn)投資所犯得的實(shí)現(xiàn)。疼企業(yè)從被投貍資企業(yè)分配悉取得的非貨記幣性資產(chǎn)，挪除股票外，不均應(yīng)按有關(guān)烘資產(chǎn)的公允忌價值確定投金資所得。企叫業(yè)取得的股潑票，按股票秤票面價值確純定投資所得含。獄例：A公司紹為上市公司藝，股本為1瘋0000萬憲元，甲企業(yè)干投資300部萬元，擁有饞3%股權(quán)，被2001年繳初，A公司午進(jìn)行利潤分燕配，分配方綱案為用盈余爪公積進(jìn)行轉(zhuǎn)餡增股本，每斗10股（1埋0萬元）轉(zhuǎn)慶增3股。暢分配實(shí)施后面，甲企業(yè)在趕備查賬簿中糞登記了所增靈加的股數(shù)9丸0股（30芬0/10協(xié)×彈3），在進(jìn)腎行納稅申報(bào)易時，未涉及陳這一事項(xiàng)。拴企業(yè)這一作樣法，不符合趟稅法規(guī)定。拌企業(yè)取得的杠股票，應(yīng)按階股票票面價狠值確定投資因所得。所以描，企業(yè)進(jìn)行梁納稅申報(bào)時奉，應(yīng)根據(jù)這望一事項(xiàng)確認(rèn)使投資所得（滿股息性所得哨），金額為脆90萬元。卵假設(shè)該年分建配方案為用黨資本公積轉(zhuǎn)之增股本，每士10股轉(zhuǎn)增樸3股，在稅續(xù)收上又如何徑處理呢？嘆稅法規(guī)定，艦股權(quán)投資所充得是指以盈車余公積和未雨分配利潤進(jìn)磚行分配或轉(zhuǎn)政增資本時，甘投資方企業(yè)磁確認(rèn)的所得振。企業(yè)所有剖者權(quán)益分為汗：實(shí)收資本組、留存收益扣和資本公積伐，稅收上確賞認(rèn)的股權(quán)投嶺資所得（股謊息性所得）況是被投資企巡業(yè)留存收益鑄中的未分配胸利潤和盈余漁公積的分配塊額，而用資毛本公積轉(zhuǎn)增拿則不屬于稅損收上確認(rèn)的閘股權(quán)投資所品得（股息性淡所得）的范償圍，因此，童以資本公積政轉(zhuǎn)增股本在錄稅收上不確汪認(rèn)為所得。敞2、投資收昂益的檢查方莖法。會計(jì)制鋼度規(guī)定，長穿期股權(quán)投資吉可采用權(quán)益仍法和成本法千兩種方法進(jìn)判行核算。企民業(yè)采用權(quán)益稻法核算時，潑應(yīng)在每個會痛計(jì)年度末，帆按應(yīng)享有的汗被投資企業(yè)亂當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的驟凈利潤的份自額，確認(rèn)投邊資收益，并脂相應(yīng)調(diào)整投求資帳面價值伶；采用成本悉法核算時，蜘在實(shí)際收到蝶投資收益時慘確認(rèn)。因襲此，稅法規(guī)巖定的投資收疊益確認(rèn)時間盛既不同于權(quán)悔益法，也不跑同于成本法屯，而是介于炒兩者之間，篇比權(quán)益法確弊認(rèn)要晚，比愚成本法確認(rèn)規(guī)要早。庸采用倚“幸成本法蠅”狹核算的企業(yè)娃，其檢查內(nèi)遇容包括：公叮司在未收回率投資前，有庭無對奶“合長期投資督”應(yīng)賬戶的賬面庫價值進(jìn)行了減調(diào)整；公司砌有無將收到岸的股利，不騎作當(dāng)期投資箭收益處理。價采用倍“敵權(quán)益法矩”擾核算的企業(yè)觀，其檢查內(nèi)侄容包括：核政實(shí)企業(yè)的投即資額；通過悅會計(jì)師事務(wù)冷所或股票發(fā)嫌行公司所在衡地稅務(wù)機(jī)關(guān)但，查核發(fā)行虛股票公司的密盈利或虧損雷數(shù)額，對其條盈利或虧損點(diǎn)數(shù)額應(yīng)取得制審定單位的辱法定證明；覽檢查企業(yè)是進(jìn)否按投資比恭例計(jì)算所擁押有權(quán)益的增濾加。在檢查宗過程中，還誘應(yīng)對投資雙割方的有關(guān)資倍料進(jìn)行核對挽，察看是否筑一致。淋例：大華橡盟膠廠對一化純工企業(yè)投資逗，占被投資潛單位權(quán)益的普30%，當(dāng)探年底該化工找企業(yè)獲得稅各后利潤10凈0萬元，所頂有者權(quán)益相遭應(yīng)增加10洞0萬元。此善時，大華橡涼膠廠在被投扒資企業(yè)所有坑者權(quán)益已經(jīng)隨增加，應(yīng)同培時增加閥“秩長期股權(quán)投供資膀”旅和稿“宏投資收益稼”徑科目金額，表但是大華橡榨膠廠由于該閥年效益不錯畢，對投資收肢益沒有進(jìn)行糕任何賬務(wù)處徐理，隱瞞投敏資收益。象(三)債券躲投資收益的缸檢查添會計(jì)制度規(guī)掃定對持有短街期債權(quán)投資點(diǎn)過程中實(shí)際揮取得的利息晶，作為投資東成本收回，叢沖減投資成育本，不確認(rèn)搬投資收益。銷而稅收規(guī)定萌，除了投資辱初始時支付虧的款項(xiàng)中包貿(mào)含已到期尚漲未領(lǐng)取的利聾息外，其他糟持有期間取趟得的利息一慮律確認(rèn)為利騾息所得，而惠不是沖減投桿資成本。高納稅人購買擴(kuò)國債的利息胳收入，不計(jì)計(jì)征企業(yè)所得杯稅，但其他例債券的利息勢應(yīng)當(dāng)納稅。西如:鐵路債械券、金融債半券等。吉檢查時，首并先根據(jù)壇“禮短期投資桶”雖的期初數(shù)、趕發(fā)生數(shù)以及殲期末余額對朱照現(xiàn)金日記吹賬、銀行存塞款日記賬和摔其他應(yīng)收賬比款明細(xì)賬確薯定當(dāng)年發(fā)生德的投資收益抬和轉(zhuǎn)讓收益嫂。檢查企業(yè)斗債券投資是牽否按債券的使票面利率計(jì)棟提應(yīng)計(jì)利息拍，計(jì)算是否招正確；檢查扇應(yīng)計(jì)利息是答否計(jì)入謹(jǐn)“窩投資收益仍”討賬戶，有無璃漏計(jì)、少計(jì)誕或轉(zhuǎn)作它用化的情況；檢撤查短期投資踐明細(xì)賬，確址定債券利率宇，存續(xù)期間加，股利分配云方案等資料嚼，核對收益徐實(shí)現(xiàn)日期、旬?dāng)?shù)額是否正舅確；檢查企袍業(yè)溢價或折搶價購入債券語，溢價或折辭價金額是否爪在該債券的擴(kuò)到期時間內(nèi)珍等額攤銷，類計(jì)入投資收囑益。兆其次，檢查夾債券的轉(zhuǎn)讓中收入與原賬搭面金額的差里額是否計(jì)人報(bào)“棚投資收益冰”凳賬戶，同時伍，還要注意喂檢查艱“奮投資收益解”罩賬戶的期末甘余額是否轉(zhuǎn)畢入判“飼本年利潤該”氏帳戶，有無攻長期掛賬不田作本年收益掉處理的情況何。蘿此外，對其階他投資的檢婦查，應(yīng)注意尖收回其他投胡資時，其收距回的投資與麥投出資金的詠差額，是否顯作了增減投雷資收益處理屠。往例：某企業(yè)匯20001散年1月購入司（溢價）面杜值為100吐00元的5悼年期債券，孤實(shí)付金額為帖12000辣元，利率為賺10%，企裳業(yè)賬務(wù)處理險(xiǎn)為良“乏借：長期投撒資1000烘0元，借：秋投資收益2遣000元，靠貸：銀行存限款1200裹0元謊”者。不僅未將喜應(yīng)計(jì)利息收鵝入作投資收智益處理，而固且對債券溢云折價也不進(jìn)謙行攤銷，造觸成投資與損控益不實(shí)，導(dǎo)鹽致長期投資璃和當(dāng)期利潤遺虛假。正確割的賬務(wù)處理采應(yīng)為：皮①軍借：長期債歇權(quán)投資壘——潤面值100跪00丑——增溢價200稍0故貸：銀行存長款1200睜0仍②眼借：長期債抵權(quán)投資關(guān)—犬應(yīng)計(jì)利息1葬000暢貸：長期債劍權(quán)投資紫—封溢價400琴投資收益6濤00眠(四)聯(lián)營咱投資收益的鎮(zhèn)檢查赤檢查聯(lián)營投重資協(xié)議的合歐法性、有效辰性，檢查協(xié)焰議中關(guān)于投棟資者如何參候加利潤分配押的內(nèi)容，并阻通過審查眉“除長期投資濤”祖賬戶，核定害其投資數(shù)額恥；確定分得諸利潤的正確犧性。功檢查從聯(lián)營首企業(yè)分得的釋利潤是否記班入廢“核投資收益品”稠賬戶。、把檢查企業(yè)有黑無將應(yīng)分得重的投資利潤介存放在被投罵資單位，或悶轉(zhuǎn)投到其他好企業(yè)或單位彎，或者掛在患本企業(yè)往來榴結(jié)算賬戶，噴甚至作為丈“瘋小金庫盟”驢移作它用的杰情況。形檢查投資企原業(yè)有無將分丹得的投資利裙?jié)欁鳛閹ね夥促Y金，并對戲被投資企業(yè)塑進(jìn)行再投資思不入賬的情錯況。有些企紹業(yè)往往將賬榆外再投資分延得的利潤作姨為職工福利鐵、獎金的資根金來源。對叼此，應(yīng)認(rèn)真下審查每年投錯資收益情況貴及其去向。低例：某市稽騙查人員20犯06年5月亮在檢查XX宏藥業(yè)股份有寒限公司時，金通過審查其螞總帳科目，獲發(fā)現(xiàn)長期投墊資科目上年祝結(jié)轉(zhuǎn)來50殘萬，本年沒沃發(fā)生額，經(jīng)榮詢問是上年練以50萬產(chǎn)政品作為投資喬與一藥材供玩應(yīng)商張某在篩本市合開了毒一家藥店，模該制藥公司捏占40%股燙份，投資的梨產(chǎn)品已申報(bào)婚收入。但是館財(cái)務(wù)帳上未嘩見投資收益擋，財(cái)務(wù)人員傍解釋說企業(yè)培效益不好未顆分過紅，稽呢查人員也就桑未再深究。周但在審查其雜往來帳時，亡發(fā)現(xiàn)1月2書8#借：銀午行存款11表萬貸：其梁他應(yīng)付款瞇—姜張某11萬尿，該款項(xiàng)1比2月30#理轉(zhuǎn)走，會計(jì)構(gòu)處理為：貨①摩借：現(xiàn)金1蓮1萬貸：界銀行存款1司1萬鉛②扎借：其他應(yīng)忠付款序—濟(jì)張某11萬帽貸：現(xiàn)金怎11萬鋒財(cái)務(wù)人員說債是歸還借款呈，但考慮到垮張某是其藥部店的合伙人予，而且對于枕廠家向個人穴借款也存有趴疑慮，于是傲稽查人員到壇設(shè)在本市的蘭該藥店查詢偶，結(jié)果證實(shí)桐為制藥公司健投資收益未錦入帳，年終工給職工發(fā)了端獎金。（應(yīng)坐調(diào)增應(yīng)納稅特所得額11猜萬）孟四、補(bǔ)貼收綱入的檢查求補(bǔ)貼收入是抱指納稅人收良到的各項(xiàng)財(cái)貨政補(bǔ)貼收入繩，包括減免約、返還的流兄轉(zhuǎn)稅等。企劈業(yè)的補(bǔ)貼收浸入，主要是餓按規(guī)定應(yīng)收燈取取的政策誕性虧損補(bǔ)貼捕和其他補(bǔ)貼到，如科研項(xiàng)構(gòu)目申請的撥手款補(bǔ)助，專背利申請資助說經(jīng)費(fèi)，科技控創(chuàng)新、發(fā)展釘基金，新產(chǎn)鏈品補(bǔ)助等；售與生產(chǎn)有關(guān)原的內(nèi)容，如肥軟件企業(yè)的客增值稅退稅返款，自營出胃口獎，財(cái)政準(zhǔn)補(bǔ)貼收入（懷為各類貼息辟），環(huán)保治皮理資金補(bǔ)助督等；與各類摸企業(yè)榮譽(yù)有古關(guān)的內(nèi)容，晉如名牌產(chǎn)品催獎勵，省級剩示范企業(yè)獎碼勵，國家級禽新產(chǎn)品、免宜檢產(chǎn)品獎勵喊等，一般將瓦其作為企業(yè)床的非正常利衰潤處理。唇接受補(bǔ)貼的因企業(yè)，應(yīng)設(shè)海置太“扶應(yīng)收補(bǔ)貼款減”像賬戶以及館“鴨應(yīng)收補(bǔ)貼抓”于賬戶。企業(yè)盲按規(guī)定計(jì)算貼出應(yīng)收的政谷策性虧損補(bǔ)令貼以及其他會補(bǔ)貼時，借敘記免“眉應(yīng)收補(bǔ)貼款抽”聽或賬戶，貸嘩記掠“駐補(bǔ)貼收入鬼”杜賬戶；收到屋補(bǔ)貼款時，裁借記跳“飯銀行存款猛”竊賬戶，貸記芳“綁應(yīng)收補(bǔ)貼款仍”見賬戶。到期趁末時，將室“劃補(bǔ)貼收入賄”回賬戶的余額旋結(jié)轉(zhuǎn)至增“臨本年利潤針”河賬戶。剪（一）相關(guān)犯稅收政策濃免稅的補(bǔ)貼辜收入必須能冒夠提供國務(wù)開院、財(cái)政部傍和國家稅務(wù)籌總局的有關(guān)早批準(zhǔn)文件。能按《財(cái)政部急、國家稅務(wù)突總局關(guān)于企尊業(yè)補(bǔ)貼收入右征稅等問題聯(lián)的通知》規(guī)熊定，眠“貝企業(yè)取得國零家財(cái)政性補(bǔ)憶貼和其他補(bǔ)曾貼收入，除鑰國務(wù)院、財(cái)輕政部和國家棚稅務(wù)總局規(guī)舒定不計(jì)入損殿益者外，應(yīng)才一律并入實(shí)期際收到該補(bǔ)施貼收入年度皇的應(yīng)納稅所骨得額星”突。藝納稅人吸納筋安置下崗失馳業(yè)人員取得火的社會保險(xiǎn)蹦補(bǔ)貼和崗位雨補(bǔ)貼收入，絹免征企業(yè)所心得稅。取得縣的小額擔(dān)保百貸款貼息、駝再就業(yè)培訓(xùn)次補(bǔ)貼、職業(yè)科介紹補(bǔ)貼以咬及其他超出種財(cái)社[20捐02]10課7號文件規(guī)叉定的范圍、喊項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)億的再就業(yè)補(bǔ)蓮貼收入，應(yīng)肉計(jì)入應(yīng)納稅腿所得額。響對企業(yè)減免堵或返還的流至轉(zhuǎn)稅（含即痛征即退、先滾征后退），突除國務(wù)院,目財(cái)政部,國帖家稅務(wù)總局板規(guī)定有指定夏用途的項(xiàng)目忘以外，都應(yīng)和并入企業(yè)利遮潤，照章征子收企業(yè)所得丙稅。對直接從減免和即征別即退的，應(yīng)柜并入企業(yè)當(dāng)換年利潤征收男企業(yè)所得稅片；對先征稅細(xì)后返還和先懶征后退的，蝴應(yīng)并入企業(yè)疾實(shí)際收到退昌稅或返還稅稀款年度的企僵業(yè)利潤征收露企業(yè)所得稅截。堡從2004稀年1月1日枯起對鑄鍛、鄰模具和數(shù)控矮機(jī)床企業(yè)按疾照國家有關(guān)撿規(guī)定取得的貫增值稅返還濁收入，計(jì)入憤“托補(bǔ)貼收入贊”腸。在計(jì)算繳貍納企業(yè)所得鎖稅時，暫不靜計(jì)入企業(yè)當(dāng)壘年應(yīng)納稅所汗得額，免征邪企業(yè)所得稅書。但是鑄鍛泉、模具和數(shù)洲控機(jī)床企業(yè)歉取得的增值紛稅返還資金戒應(yīng)納入專戶渡管理，專項(xiàng)億用于企業(yè)技調(diào)術(shù)研究與開亞發(fā)。凡改變占用途的，則蘋應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)腳所得稅。青（二）補(bǔ)貼蔬收入的檢查張方法貫1、檢查健“智補(bǔ)貼收入醫(yī)”見科目，并與橋所得稅申報(bào)戒表核對，看侮是否如實(shí)申歌報(bào)。醉2、檢查供“瓜資本公積菠”“襖專項(xiàng)應(yīng)付款竿”“罷其他應(yīng)付款盆”瀉科目，核對獅原始憑證，開看是否將應(yīng)鷹稅補(bǔ)貼收入藏，記入上述韻科目，是否扭存在?？顚Ｂ延觅Y金改變付用途的情況婆。召例：企業(yè)將如減免增值稅您收入未計(jì)入掃“搞補(bǔ)貼收入賽”榴稅務(wù)機(jī)關(guān)對喝某廠200良5年度企業(yè)穩(wěn)所得稅匯繳艙情況進(jìn)行檢刻查時發(fā)現(xiàn)，任該廠享受增腥值稅減免優(yōu)不惠政策，在駁收到返還的越增值稅（或霧者直接減免弟增值稅）時袖作了如下的牲帳務(wù)處理：獎借記題“錄銀行存款崇”擋科目［或者醬借記忍“雄應(yīng)交稅金-厘-應(yīng)交增值灶稅（減免稅糠款）怪”局科目］，貸歐記惑“單盈余公積皇”全科目。經(jīng)核止實(shí)，該廠2較005年共坊收到返還的雪增值稅（或隊(duì)者直接減免岔增值稅）3猾0萬元。襲根據(jù)財(cái)政部兆財(cái)會字（1那995）0其6號文的規(guī)鐵定，企業(yè)實(shí)半際收到返還亭的增值稅或忽者直接減免燥的增值稅應(yīng)眾計(jì)呼“敗補(bǔ)貼收入弓”至科目。根據(jù)柄財(cái)政部國家婚稅務(wù)總局財(cái)仔稅字〔19鹿95〕81即號文的規(guī)定慚，企業(yè)取得鮮國家財(cái)政性館補(bǔ)貼和其他關(guān)補(bǔ)貼收入，它除國務(wù)院、登財(cái)政部和國召家稅務(wù)總局劇規(guī)定不計(jì)人勁損益者外，性應(yīng)一律并入杯實(shí)際收到補(bǔ)飽貼收人年度浪的應(yīng)納稅所德得額。因而蝴該廠200敞5年收到返頃還的增值稅績（或者直接斥減免的增值汁稅）應(yīng)按規(guī)或定繳納企業(yè)依所得稅。找該廠正確的頂帳務(wù)處理應(yīng)蛇為：秘借：銀行存默款300偵000葬或（應(yīng)交稅沙金--應(yīng)交拜增值稅）（檔減免稅款）世貸：補(bǔ)貼收訊入300街000片檢查后該廠翁應(yīng)做帳務(wù)調(diào)螺整為：干借：盈余公干積300刮000眠貸：以前年熊度損益調(diào)整酒3000腿00壟借：以前年志度損益調(diào)整社99000逃貸：應(yīng)交稅捕金--應(yīng)交悲所得稅9夫9000境五、其他收瘋?cè)氲臋z查斜其他收入是越指除上述收公入以外的按畝照稅收規(guī)定訪當(dāng)期應(yīng)予確擇認(rèn)的其他收殲入。包括按雙照會計(jì)制度愈核算的沫“弊營業(yè)外收入以”室，以及在逗“貓資本公積金酒”盟中反映的債早務(wù)重組收益糾、接受捐贈呢資產(chǎn)、資產(chǎn)另評估增值及妹根據(jù)稅收規(guī)坑定應(yīng)在當(dāng)期比確認(rèn)的其他己收入。飛填報(bào)會計(jì)核蒜算不作收入愁處理而稅收千規(guī)定應(yīng)確認(rèn)影收入的除視她同銷售收入塔之外的其他牛收入，包括乎在縫“估資本公積金辜”嗽中反映的債敞務(wù)重組收益套、接受捐贈胸資產(chǎn)、資產(chǎn)回評估增值等酷。及（一）營業(yè)找外收入的檢三查標(biāo)營業(yè)外收入鞠主要包括固率定資產(chǎn)盤盈償收入、處置軍固定資產(chǎn)凈坐收益、非貨食幣性資產(chǎn)交灘易收益、出傾售無形資產(chǎn)限收益、罰款仿凈收入等其逮他收入。腥檢查營業(yè)外默收入，主要觀審查應(yīng)屬營辮業(yè)外收入的仰項(xiàng)目，有無銅不及時轉(zhuǎn)賬娃，長期掛在公“伸其他應(yīng)付款松”指、桿“讓應(yīng)付賬款職”效賬戶的情況鋸；有無將營糊業(yè)外收入直戀接轉(zhuǎn)入企業(yè)若稅后利潤，橫甚至作賬外餡處理或直接叮抵付非法支院出的情況。卸檢查時，應(yīng)撫注意從以下兆幾個方面檢瞇查入手。孫1、檢查往考來結(jié)算賬戶捷的賬面記錄伴，如果其他肝應(yīng)付款項(xiàng)長漂期掛賬，或阻“夜其他應(yīng)收款踐”廚賬戶出現(xiàn)貸順方余額又長縱期未作處理火，應(yīng)及時轉(zhuǎn)國入本年利潤宅和應(yīng)稅所得撲額，計(jì)征企怨業(yè)所得稅。學(xué)耽2、檢查收汽入憑證，看殼應(yīng)計(jì)入營業(yè)上外收入的款鐮項(xiàng)有無計(jì)入灘其他賬戶的漆問題，遇有思這種情況，命應(yīng)及時轉(zhuǎn)人婆“水本年利潤刻”址賬戶中核算辨。語’脆3、從賬戶細(xì)的對應(yīng)關(guān)系熟，檢查記賬篇憑證的會計(jì)積處理是否正伏確。從喬“軟盈余公積副”喚賬戶貸方發(fā)歸生額檢查有元無將營業(yè)外濤收入列入稅笛后利潤的情校況；從驗(yàn)“衫待處理財(cái)產(chǎn)蠻損溢暴”液賬戶貸方，腳檢查固定資訊產(chǎn)盤盈是否逝轉(zhuǎn)入棒“須營業(yè)外收入沿”糾賬戶；從遣“短固定資產(chǎn)清拖理胃”弓賬戶，審查預(yù)處理固定資壤產(chǎn)凈收益是悅否作為營業(yè)輝外收入人賬片；從巨“快無形資產(chǎn)葡”抵賬戶，審查切出售無形資勿產(chǎn)所有權(quán)收紹益是否作為拍營業(yè)外收入軍人賬。若發(fā)抬現(xiàn)有問題，羨應(yīng)認(rèn)真查閱敵會計(jì)憑證，挑查明問題，伴并調(diào)整有關(guān)型賬務(wù)，同時現(xiàn)調(diào)增應(yīng)稅所許得額。箱例：企業(yè)將遲教育費(fèi)附加獎返還款掛往桂來帳海稅務(wù)機(jī)關(guān)在壟對某公司進(jìn)騾行2005壽年度企業(yè)所嶺得稅匯繳情秧況檢查時發(fā)砍現(xiàn)，該公司魯“挨其他應(yīng)付款忍”蜜明細(xì)帳中掛蓬有返還的教宣育費(fèi)附加款探10萬元。顆經(jīng)核實(shí)，該銅公司在收到康此款時進(jìn)行脊了如下的帳凳務(wù)處理：徐借：銀行存盟款100漂000鎮(zhèn)貸：其他應(yīng)得付款100欄000下根據(jù)《所得肆稅暫行條例仆實(shí)施細(xì)則》畏第七條規(guī)定礙：收入總額浴中的其他收克人包括教育當(dāng)費(fèi)附加返還罵款。據(jù)此規(guī)光定，企業(yè)對傅此應(yīng)依法繳客納企業(yè)所得喇稅。恰（二）稅收松上應(yīng)確認(rèn)的獵其他收入欲主要是指會光計(jì)核算不作地收入處理而密稅收規(guī)定應(yīng)廣確認(rèn)收入的莊除視同銷售坦收入之外的生其他收入，凱包括在榆“兩資本公積金培”把中反映的債哨務(wù)重組收益軟、接受捐贈嗎資產(chǎn)、資產(chǎn)杯評估增值及恭因債權(quán)人原仇因確實(shí)無法彈支付的應(yīng)付漸款項(xiàng)等。爺1、審查頃“仿資本公積要”符帳戶那對該部分收烤入的檢查，徐主要是通過尖“誠資本公積雷”過帳戶及其對盲應(yīng)帳戶核實(shí)表收入的完整值性、計(jì)算的慢正確性，將國資本公積中擁的收益額調(diào)死整到收入總眠額中。護(hù)（1）債務(wù)鑼重組收益。蒜自2003舍年3月1日承起，債務(wù)人鉆（企業(yè)）以巴非現(xiàn)金資產(chǎn)些清償債務(wù)，艇除企業(yè)改組杠或者清算另豬有規(guī)定外，燦應(yīng)當(dāng)分解為吼按公允價值艦轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金留資產(chǎn)，再以杠與非現(xiàn)金資際產(chǎn)公允價值呆相當(dāng)?shù)慕痤~芒償還債務(wù)兩考項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)潮進(jìn)行所得稅汁處理，債務(wù)懸人（企業(yè)）懲應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有拉關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)艇讓所得（或沈損失）；在勿以債務(wù)轉(zhuǎn)換欠為資本方式精進(jìn)行的債務(wù)避重組中，除冊企業(yè)改組或柿者清算另有境規(guī)定外，債恢務(wù)人（企業(yè)捎）應(yīng)當(dāng)將重市組債務(wù)的賬校面價值與債老權(quán)人因放棄么債權(quán)而享有職的股權(quán)的公跡允價值的差柿額，確認(rèn)為澡債務(wù)重組所番得，計(jì)入當(dāng)錫期應(yīng)納稅所糕得；債務(wù)重亂組業(yè)務(wù)中債讀權(quán)人對債務(wù)景人的讓步，獄包括以低于蔬債虹務(wù)計(jì)稅成本權(quán)的現(xiàn)金、非齡現(xiàn)金資產(chǎn)償續(xù)還債務(wù)等，茶債務(wù)人應(yīng)當(dāng)墨將重組債務(wù)摩的計(jì)稅成本誘與支付的現(xiàn)候金金額或者婆非現(xiàn)金資產(chǎn)輸?shù)墓蕛r值療（包括與轉(zhuǎn)壞讓非現(xiàn)金資晝產(chǎn)相關(guān)的稅向費(fèi)）的差額杠，確認(rèn)為債罩務(wù)重組所得訴，計(jì)入企業(yè)區(qū)當(dāng)期的應(yīng)納筒稅所得額中訪；以修改其峰他債務(wù)條件吧進(jìn)行債務(wù)重愉組的，債務(wù)賴人應(yīng)當(dāng)將重傳組債務(wù)的計(jì)董稅成本減記快至將來應(yīng)付牧金額，減記纏的金額確認(rèn)喇為當(dāng)期的債磁務(wù)重組所得扯。忘（2）企業(yè)置接受捐贈的毀非貨幣性資蠶產(chǎn)，須按接晝受捐贈時資昆產(chǎn)的入帳價系值確認(rèn)捐贈士收入，并入架當(dāng)期應(yīng)納稅伐所得。企業(yè)糊取得的捐贈筆收入金額較滲大，可以在熱不超過5年遵的期間內(nèi)均舍勻計(jì)入各年展度的應(yīng)納稅鎮(zhèn)所得。錦納稅人在一猾個納稅年度躺發(fā)生的非貨撕幣性資產(chǎn)投府資轉(zhuǎn)讓所得捷、債務(wù)重組驟所得、捐贈爽收入，占應(yīng)邊納稅所得5寇0%及以上刮的，可以在各不超過5年宵的期間均勻慕計(jì)入各年度慢的應(yīng)納稅所鑒得。畝（3）資產(chǎn)婆評估增值分繭以下幾種情個況：喉①牽納稅人按照踢國務(wù)院的統(tǒng)臉一規(guī)定，進(jìn)貓行清產(chǎn)核資仔時發(fā)生的固悟定資產(chǎn)評估也凈增值，不哪計(jì)入應(yīng)納稅脖所得額。升②敵納稅人在產(chǎn)斑權(quán)轉(zhuǎn)讓過程汪中，發(fā)生的艦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈勿收益或凈損磚失，計(jì)入應(yīng)壩納稅所得額夕，依法繳納順企業(yè)所得稅君。國有資產(chǎn)純產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈翠收益凡按國螺家有關(guān)規(guī)定外全額上交財(cái)祝政的，不計(jì)銜入應(yīng)納稅所種得額。瑞③黎企業(yè)以經(jīng)營保活動的部分煤非貨幣性資燭產(chǎn)對外投資喊,應(yīng)在投競資交易發(fā)生挑時,將其分捕解為按公允私價值銷售有蜻關(guān)非貨幣性脹資產(chǎn)和投資盈兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)暈務(wù)進(jìn)行所得邪稅處理,并孕按規(guī)定計(jì)算宣確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)冒讓所得或損茶失。欣④傭企業(yè)進(jìn)行股覆份制改造發(fā)待生的資產(chǎn)評掘估增值，應(yīng)式相應(yīng)調(diào)整賬抬戶，所發(fā)生使的固定資產(chǎn)變評估增值可貫以計(jì)提折舊皂，但在計(jì)算雙應(yīng)納稅所得鹿額時不得扣暴除。在計(jì)算圈申報(bào)年度應(yīng)捐納稅所得額鋸時，可按下邀述方法進(jìn)行隙調(diào)整:濱據(jù)實(shí)逐年調(diào)趕整。企業(yè)因玉進(jìn)行股份制款改造發(fā)生的蔽資產(chǎn)評估增幸值，每一納耳稅年度通過年折舊、攤銷篩等方式實(shí)際誕計(jì)入當(dāng)期成季本、費(fèi)用的文數(shù)額，在年貓度納稅申報(bào)鳳的成本項(xiàng)目豐、費(fèi)用項(xiàng)目鴨中予以調(diào)整憲，相應(yīng)調(diào)增趟當(dāng)期應(yīng)納稅桐所得額。的綜合調(diào)附整。對資產(chǎn)殿評估增值額迫不分資產(chǎn)項(xiàng)寺目，均額在準(zhǔn)以后年度納悄稅申報(bào)的成災(zāi)本、費(fèi)用項(xiàng)瞎目中予以調(diào)拌整，相應(yīng)調(diào)步增每一納稅簽?zāi)甓鹊膽?yīng)納總稅所得額，震調(diào)整期限最究長不得超過惱十年。（財(cái)爐稅字[19傷98]50糞號）寶例：某企業(yè)今固定資產(chǎn)原坐值80萬，棄已提折舊3繭0萬元，股旅份制改造中購該固定資產(chǎn)粱評價值為6懶0萬元。綜帝合折舊率為楚15％。端①艦據(jù)實(shí)逐年調(diào)具整：沾會計(jì)上折舊齊額=60萬折×駛15％=9仙(萬元)宗評估增值部脫分多提的折看舊=10萬全×香15％=1烘．5(萬元吩)亮當(dāng)年調(diào)增所喬得額=1．共5萬元據(jù)稅前扣除的樹折舊額=－川9+1．5橫=－7．5上(萬元)所②蛇綜合調(diào)整：遍將資產(chǎn)評估塑增值均額在氣以后年度(伸10年內(nèi))登調(diào)整。顛當(dāng)年調(diào)增所饞得額=10割÷伶10=1萬展元纖資產(chǎn)評估增撈值的稅務(wù)處忠理如下圖表茂6-3-2階資產(chǎn)評估增謹(jǐn)值的原因憶稅務(wù)處理促方法適(1)國務(wù)具院統(tǒng)一清產(chǎn)刮核資中的資獵產(chǎn)評估增值堪不計(jì)人應(yīng)初稅所得額，亮但可以扣除槽折舊和成本名。沾(2)非貨匆?guī)刨Y產(chǎn)對外傭投資橋增值計(jì)入崖應(yīng)稅所得額芽；轉(zhuǎn)讓時按漫公允價值扣意除。狡(3)產(chǎn)權(quán)邁轉(zhuǎn)讓中凈損蝴益抬上繳財(cái)政材的不納稅，衡否則計(jì)人應(yīng)泡稅所得額。叼(4)股份敢制改造中資扇產(chǎn)評估增值支不征所得喪稅，但也不墨得扣除相關(guān)沫折舊和費(fèi)用獨(dú)，調(diào)整方法寇有兩種：(蘭1)據(jù)實(shí)逐奉年調(diào)整；(逗2)綜合調(diào)超整。添2、審查露“嫌應(yīng)付賬款神”“彼其他應(yīng)付賬付款叼”國帳戶宿因債權(quán)人原兼因確實(shí)無法辮支付的應(yīng)付引款項(xiàng)，主要播是指應(yīng)付未俯付的三年以鵲上應(yīng)付帳款有及已在成本飼費(fèi)用中列支占的其他應(yīng)付話款。球企業(yè)已申報(bào)呀扣除的財(cái)產(chǎn)根損失又獲得材價值恢復(fù)或術(shù)補(bǔ)償，應(yīng)在榆價值恢復(fù)或壓實(shí)際取得補(bǔ)勻償年度并入愚應(yīng)納稅所得蒼。因債權(quán)人教原因確實(shí)無傻法支付的應(yīng)辯付賬款，包矩括超過三年塑以上未支付態(tài)的應(yīng)付賬款優(yōu)，如果債權(quán)荒人已按規(guī)定躍確認(rèn)損失并懼在稅前扣除礙的，應(yīng)并入誕當(dāng)期應(yīng)納稅童所得依法繳五納企業(yè)所得列稅。營例：企業(yè)將館多年無法支衰付的款項(xiàng)長菊期掛帳負(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對呀某公司20憐05年度企哥業(yè)所得稅匯閥繳情況進(jìn)行郊檢查時發(fā)現(xiàn)遍，該公司南“割其他應(yīng)付款臟”聲明細(xì)帳中有袍筆款項(xiàng)，因炸對方單位倒于閉無法支付羽，已掛帳3馳年以上，未隱作帳務(wù)調(diào)整閥，涉及金額夢為2000偉0元。毫根據(jù)《企業(yè)偵所得稅暫行酒條例實(shí)施細(xì)土則》第七條嬸規(guī)定：納稅衡人的其他收發(fā)人包括因債旨權(quán)人緣故確剪定無法支付框的應(yīng)付款項(xiàng)垮。因此，企辟業(yè)對無法支排付2000棉0元應(yīng)并入攤當(dāng)期應(yīng)納稅巾所得依法繳龍納企業(yè)所得備稅。授第二節(jié)計(jì)培稅成本的檢揉查床計(jì)稅成本的儀檢查是企業(yè)斜所得稅檢查宅的重要內(nèi)容忽之一，它主借要包括工資云費(fèi)用、材料侵費(fèi)用、生產(chǎn)就成本、銷售壽成本等方面盛的檢查。柔一、工資費(fèi)周用的檢查拾工資費(fèi)用是院成本費(fèi)用的嗽重要組成部仰分，它反映螺企業(yè)在生產(chǎn)聯(lián)過程中活勞辛動的消耗，窯是產(chǎn)品成本老要素之一。脅工資的支付聽與分配是否婚合理、正確躍，對產(chǎn)品成熟本和經(jīng)營成裳果影響較大柳。因此，對詢工資的檢查領(lǐng)是企業(yè)所得數(shù)稅檢查的重遞要內(nèi)容之一幕。企業(yè)的工吩資是在餃“擊應(yīng)付工資緒”果賬戶中核算產(chǎn)，零“菠應(yīng)付工資看”繪賬戶的借方資反映按職工搞上月勞動數(shù)嶼量和質(zhì)量而淡付給的勞動慨報(bào)酬，貸方梳反映工資分想配的去向，將是根據(jù)本月勻?qū)嶋H發(fā)生的算工資，依據(jù)撤“絡(luò)工資分配表診”美按照用途分器配計(jì)入的，被該賬戶月終探在一般情況號下無余額。局輛工資核算是涌根據(jù)企業(yè)各郵部門、各車軌間人員編制壓的案“衰工資卡授”停、陽“候考勤記錄萬”讀、筐“賄生產(chǎn)記錄輩”語和代發(fā)、代廟扣款項(xiàng)等資柱料，分別計(jì)晚算出每個職騙工的應(yīng)發(fā)工虎資和實(shí)發(fā)工煤資，編制兵“憐工資結(jié)算表燦”鍋，并根據(jù)編篇制的早“緊工資分配表物”淺通過索“賽應(yīng)付工資垂”雜賬戶進(jìn)行工狐資總分類核冊算和明細(xì)分擋類核算。因棋此，對工資酸的檢查，應(yīng)勵以擋“暫應(yīng)付工資偉”系賬戶為中心禾，以紙“椒工資結(jié)算表柿”址和紡“食工資分配表走”缺為主要依據(jù)功，結(jié)合審查普其他有關(guān)的疾賬戶、憑證兩、批件等進(jìn)都行。想工資費(fèi)用的黑檢查包括人敘員組成、工番資總額組成青、工資分配借、工資列支慧標(biāo)準(zhǔn)及工資市附加費(fèi)的檢翁查。諒們（一）人員廉組成的檢查濾努企業(yè)職工是棚指在本企業(yè)趴任職或與其膜有雇傭關(guān)系茶的員工，包易括固定職工歸、合同工、決臨時工。但酒下列情況除步外：應(yīng)從提久取的職工福飯利費(fèi)中列支朱的醫(yī)務(wù)室、光職工浴室、坡理發(fā)室、幼威兒園、托兒蜂所人員；已肌領(lǐng)取養(yǎng)老?；蓦U(xiǎn)金，失業(yè)真救濟(jì)金的離飲退休職工、賀下崗職工、頑待崗職工；晌已出售的住娃房或租金收兇入計(jì)入住房擁周轉(zhuǎn)金的出擾租房的管理服服務(wù)人員。浙實(shí)行計(jì)稅工岸資制度的企復(fù)業(yè)，在列支擺工資時，下蓋列人員不得摟列入計(jì)稅工表資人員基數(shù)今：與企業(yè)解變除勞動合同吐關(guān)系的原企們業(yè)職工；雖兼未與企業(yè)解樣除勞動合同叫關(guān)系，但企臥業(yè)不支付基屆本工資，生初活費(fèi)的人員胳；由職工福阻利費(fèi)，勞動假保險(xiǎn)費(fèi)等列光支工資的職禁工。群檢查時，應(yīng)似根據(jù)企業(yè)的吵人事統(tǒng)計(jì)報(bào)碌表、職工花末名冊和職工封調(diào)入調(diào)出及學(xué)招工等原始聽資料，查明森職工的增減掃變動情況，航并注意有無頓將非本企業(yè)摩人員工資在存工資成本中形列支，有無垮虛列本企業(yè)海人員，導(dǎo)致微虛列工資的哥問題。追有的企業(yè)聘珍用或解雇人榜員等情況經(jīng)鍛常發(fā)生，企市業(yè)人員不夠該穩(wěn)定，加之瘦工資結(jié)算和律人員管理不姜嚴(yán)密，借此漠機(jī)會偽造工檔資結(jié)算表，綁虛列工資，唇擴(kuò)大成本費(fèi)著用，減少利牲潤，這類問障題在工資數(shù)別額上反映為鉛月度之間工辨資總額波動數(shù)大，成本項(xiàng)紗目中工資費(fèi)閥用的增減數(shù)箱額多。檢查怎時，應(yīng)將各佩月工資總額沉及利潤升降失變化情況進(jìn)安行對比分析酒，結(jié)合日常溫稅務(wù)管理活勇動中所了解撫和掌握的情趣況，認(rèn)真核快對企業(yè)人員射花名冊和工守資結(jié)算明細(xì)捧賬，審查仆“互應(yīng)付工資確”盆科目的借方嶼發(fā)生額及其凱對應(yīng)賬戶，黃以查證落實(shí)功有無上述問黑題存在。錦（二）工資級總額組成的阻檢查秒臣工資薪金支默出是納稅人秤每一納稅年駐度支付給在黃本企業(yè)任職豐或與其有雇臉傭關(guān)系的員期工的所有現(xiàn)礎(chǔ)金或非現(xiàn)金堡形式的勞動鄉(xiāng)報(bào)酬，包括姜基本工資、逝獎金、津貼繭、補(bǔ)貼、年忙終加薪，加調(diào)班工資，以兵及與任職或吊者受雇有關(guān)純的其他支出害。地區(qū)補(bǔ)貼翁，物價補(bǔ)貼朋和誤餐補(bǔ)貼雪均應(yīng)作為工竭資薪金支出爽。企業(yè)的一握切工資性支暫出，包括企弦業(yè)列入管理毯費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)秤助等，在確窗定計(jì)稅工資裕和掛鉤工資猜時，應(yīng)全部挨計(jì)入工資總姓額。但是，筍納稅人發(fā)生業(yè)的下列支出引，不作為工攻資薪金支出杜：請1、雇員向掀納稅人投資眾而分配的股與息性所得；率2、根據(jù)國尖家或省級政頁府的規(guī)定為繡雇員支付的秤社會保障性者繳款；瀉3、從已提喂取職工福利甘基金中支付賺的各項(xiàng)福利殼支出（包括恐職工生活困酷難補(bǔ)助，探賞親路費(fèi)等）振；才4、各項(xiàng)勞衡動保護(hù)支出姓；豐5、雇員調(diào)云動工作的旅番費(fèi)和安家費(fèi)纖；央6、雇員離揭退休，退職票待遇的各項(xiàng)日支出；擁7、獨(dú)生子徹女補(bǔ)貼；躬8、納稅人每負(fù)擔(dān)的住房領(lǐng)公積金；獨(dú)9、國家稅認(rèn)務(wù)總局認(rèn)定熔的其他不屬峽于工資薪金航支出的項(xiàng)目拜。工檢查時，根朱據(jù)誤“羽應(yīng)付工資皺”倦賬戶的借方犯，核對記賬律憑證、原始階憑證（工資陪結(jié)算表），云注意那些不繭屬工資總額廚的支出是否織列入了工資抹總額。效（三）工資想分配的檢查摩煮企業(yè)在月份里內(nèi)發(fā)生的全亡部工資，包囑括生產(chǎn)部門約工人工資、玩管理部門人偵員工資、非醋生產(chǎn)各部門洪人員工資以雖及編外人員席和長期病休粥人員的工資斑等。凡是屬養(yǎng)于本月的工倍資，不論當(dāng)頭月是否領(lǐng)取齊，按照權(quán)責(zé)寺發(fā)生制原則餓，都應(yīng)按照砍工資的用途屑，通過訪“憤工資分配表轟”露分配計(jì)入當(dāng)委月生產(chǎn)成本襯費(fèi)用等有關(guān)捏科目。工資宵分配的檢查酷就是查核工賢資的分配是酬否按其實(shí)際格用途進(jìn)行分譯配，是否符痕合稅收、會瞎計(jì)規(guī)定，有宵無不應(yīng)列為撲生產(chǎn)成本費(fèi)足用的工資而哄擠入成本費(fèi)丑用之中。檢圖查時，應(yīng)注糕意以下情況挨。局胳１、檢查福騙利部門人員堤工資的分配內(nèi)情況蜓診企業(yè)的福利返部門人員的駱工資應(yīng)在職撇工福利費(fèi)用查中列支，不古得擠入成本歸費(fèi)用。檢查冒時，可先查蔥核估“混應(yīng)付福利費(fèi)著”排賬戶借方發(fā)壽生額，看有猶無上述人員邀的工資列支宅記載。如果敵沒有這方面屋的支出，就龜有可能擠入感了生產(chǎn)成本姐費(fèi)用。再進(jìn)睬一步檢查屆“逐工資結(jié)算表茅”幣和似“頭工資分配表階”累，查明這部脹分人員工資盟結(jié)算和分配嚴(yán)情況，根據(jù)粘查核的數(shù)額派，對擠入生違產(chǎn)成本費(fèi)用茅的不合理支盈出應(yīng)予以調(diào)躲整。另外，共對離退休職竄工、下崗職頓工、待崗職夢工、與企業(yè)廈解除勞動合剪同關(guān)系的職暴工等人員應(yīng)效結(jié)合人員組適成的檢查，誦進(jìn)一步核實(shí)組工資分配情種況。拾２、檢查基極本建設(shè)、專棕項(xiàng)工程人員助工資的分配籃情況舉誕企業(yè)基本建草設(shè)和專項(xiàng)工部程的一切費(fèi)匠用開支，均誘應(yīng)在其各自洗有關(guān)來源的你基建資金渠極道和在建工吐程中開支。趟檢查時，首述先應(yīng)當(dāng)查清搞這些部門是鏡否抽調(diào)了在會冊職工，如禽果有這種情凱況，再審查吸有關(guān)科目，倍查明借入人桌員工資的列幸支情況。嘴（四）工資四列支標(biāo)準(zhǔn)的腦檢查洞踩工資列支標(biāo)就準(zhǔn)是指允許忍在計(jì)算應(yīng)納初企業(yè)所得稅拉時準(zhǔn)予扣除協(xié)的工資標(biāo)準(zhǔn)賄。檢查時，楚主要從如下推兩個方面進(jìn)跟行檢查。所1、實(shí)行計(jì)唇稅工資辦法勸列支工資的犧檢查撐殲計(jì)稅工資是筒指稅法規(guī)定答在計(jì)算應(yīng)納茅稅所得額時晌，允許扣除窗的工資標(biāo)準(zhǔn)鷹。自200斑5年1月1下日起，山東擇省對實(shí)行計(jì)搭稅工資制度貿(mào)的企業(yè)，計(jì)湊稅工資標(biāo)準(zhǔn)志由人均月扣侮除限額80敵0元調(diào)整為幫960元。南企業(yè)按國家范統(tǒng)一規(guī)定為垂職工交納的哭住房公積金洗，按省級人酷民政府批準(zhǔn)販的辦法發(fā)放呈的住房補(bǔ)貼賴、住房提租壓補(bǔ)貼和住房短困難補(bǔ)貼，弓可在稅前據(jù)住實(shí)扣除、暫襖不計(jì)入企業(yè)賤的工資薪金賺支出；企業(yè)規(guī)超過規(guī)定標(biāo)虛準(zhǔn)交納或發(fā)宇放的住房公式積金或各種比名目的住房驕補(bǔ)貼，一律濤作為企業(yè)的水工資薪金支攻出，超過計(jì)俊稅工資標(biāo)準(zhǔn)殘的部分，不漸得在稅前扣徐除。撿檢查時應(yīng)認(rèn)拋真核定職工蜂人數(shù)和工資掃總額，看其揀是否超過了螺計(jì)稅工資標(biāo)距準(zhǔn)，對超出偷列支標(biāo)準(zhǔn)的師工資額應(yīng)調(diào)香查應(yīng)納稅所啄得額。頌2、實(shí)行恐“飼工效掛鉤盛”朗辦法列支工緩資的檢查社（1）工效勝掛鉤企業(yè)稅窗前扣除工資職的管理會工效掛鉤工漂資是指經(jīng)有特關(guān)部門批準(zhǔn)壁實(shí)行的與經(jīng)兇濟(jì)效益掛鉤拿的工資總額攔，其工資發(fā)它放在工資總揀額增長幅度誼低于經(jīng)濟(jì)效透益的增長幅劈度，職工平墾均工資增長爬幅度低于勞爸動生產(chǎn)率增僑長幅度以內(nèi)排的，在計(jì)算上應(yīng)納稅所得坦額時準(zhǔn)予扣述除。暮按兩個低于嫌標(biāo)準(zhǔn)提取并事實(shí)際發(fā)放的融工資額允許穿稅前扣除，她已提取但未悶實(shí)際發(fā)放的極工資不得在喇當(dāng)年扣除，膚應(yīng)進(jìn)行納稅建調(diào)整。畫企業(yè)稅前扣福除的計(jì)稅工歸資不得超過拳根據(jù)經(jīng)審核潔批準(zhǔn)的工效趨掛鉤方案提側(cè)取的效益工壘資總額。企洪業(yè)在效益工辟資總額范圍圓內(nèi)實(shí)際發(fā)放靜的工資可以熱稅前扣除；寨效益工資中罷用于建立工范資儲備部分午只能在實(shí)際灰發(fā)放年度稅各前扣除；提乖取的效益工伏資改變用途然的不得在稅迷前扣除。富國稅發(fā)［2名004］8盲2號規(guī)定，攪企各級稅務(wù)閣機(jī)關(guān)不再參瞞與審批工效跳掛鉤方案。劣（2）工效雪掛鉤工資的玉檢查重點(diǎn)主形要有以下幾油個方面：趣①摧企業(yè)的工效茫掛鉤制度或蝶辦法是否經(jīng)撤財(cái)政、勞動種部門批準(zhǔn)。傭經(jīng)財(cái)政、勞稀動部門批準(zhǔn)約實(shí)行工效掛合鉤制度或辦旅法的企業(yè)，密應(yīng)將工效掛擇鉤方案報(bào)企講業(yè)所在地主貴管稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)備查，其發(fā)芳放的工資可直按規(guī)定稅前畝扣除。乘另外，按照牛山東省《關(guān)綢于做好20辟05年度省強(qiáng)屬國有企業(yè)乖工資總額同濁經(jīng)濟(jì)效益指堪標(biāo)掛鉤工作休的通知》（疲魯國資分配嶺［2005酒］4號）的寶有關(guān)規(guī)定，悶山東省屬國罰有企業(yè)原則躬上實(shí)行工效溉掛鉤辦法。貴②車納稅人提取遼的效益工資埋總額是否符喉合雪“候兩個低于青”襯原則；觀③屑是否在效益灑工資總額范粉圍內(nèi)按實(shí)際指發(fā)放的工資范數(shù)額扣除；努④說是否將提取喉的效益工資突用于建立工朗資儲備的部乞分、未發(fā)放親的部分或者酬改變用途的幅部分申報(bào)扣劑除；駱⑤軍對以企業(yè)集腹團(tuán)名義審批慣的工效掛鉤互方案，應(yīng)對笛每個獨(dú)立納素稅人按汪“留兩個低于胃”桶和實(shí)際發(fā)放栽的原則進(jìn)行動審核檢查。針（3）工效版掛鉤企業(yè)稅勻前扣除工資中的計(jì)算方法瓜①爹工效掛鉤企鷹業(yè)稅前扣除磁工資的計(jì)算坦口徑及相關(guān)漏的概念巡“紡兩個低于顆”侮是指工資總饅額增長幅度罩低于本企業(yè)兇經(jīng)濟(jì)效益增屢長幅度、職姨工平均工資定增長幅度低寸于本企業(yè)勞排動生產(chǎn)率增變長幅度。納厲稅人每年度蝕在所得稅前跳扣除的工資撤，最高不能尤超過按呈“片兩個低于仍”融原則計(jì)算的苦金額。須“制工資總額星”種的計(jì)算口徑奉以當(dāng)年經(jīng)有胸關(guān)部門批準(zhǔn)哈提取并實(shí)際啊列支的工資泥（包括當(dāng)年席實(shí)際列支的豎工資及效益糞工資）為準(zhǔn)堅(jiān)。角“叢經(jīng)濟(jì)效益雪”蝴的計(jì)算口徑乏為當(dāng)年實(shí)際賢實(shí)現(xiàn)的稅利殺為準(zhǔn)，即利式潤總額加銷迫售稅金及附跪加（資源稅叫、消費(fèi)稅、探營業(yè)稅、城抱建稅和教育園費(fèi)附加）。翅生“精勞動生產(chǎn)率介”怕的計(jì)算口徑里原則上以國怒家統(tǒng)計(jì)部門幅規(guī)定的統(tǒng)計(jì)利口徑為準(zhǔn)。氏企業(yè)按規(guī)定勿難以計(jì)算勞炮動生產(chǎn)率的守，可根據(jù)具葉體企業(yè)實(shí)際拾情況提出相牙近替代指標(biāo)猶，如可以用津“變?nèi)司鶎?shí)現(xiàn)銷裁售收入壞”賭，越“飛人均實(shí)現(xiàn)總旬產(chǎn)值朽”玉等相近指標(biāo)升替代。瓦“廈職工平均工蓋資輪”忌的計(jì)算口徑購以當(dāng)年有關(guān)吹部門批準(zhǔn)提辱取并實(shí)際列扶支的勉“嶄工資總額球”居除以職工平貴均人數(shù)為準(zhǔn)厲。懲“峽實(shí)際發(fā)放削”割是指在澇“靜兩個低于瘡”偽前提下，從失本年經(jīng)有關(guān)能部門批準(zhǔn)提歐取并實(shí)際列唉支的工資中退實(shí)際發(fā)放的災(zāi)部分可以稅險(xiǎn)前扣除。猛②球工效掛鉤企由業(yè)稅前扣除芝工資限額的笨計(jì)算番關(guān)于綠“就兩個低于笛”非有關(guān)指標(biāo)的盜計(jì)算:赴工資總額增礙長幅度＝（橡本年度提取土并實(shí)際列支揭的工資總額點(diǎn)÷駁上年度提取虛并實(shí)際列支芹的工資總額猾－１）尊×攜１００％穴實(shí)現(xiàn)稅利增粗長幅度＝（展本年度實(shí)際隊(duì)實(shí)現(xiàn)稅利搜÷福上年度實(shí)際紐實(shí)現(xiàn)稅利－霜１）怖×辱１００％舒職工平均工姜資增長幅度遍＝（本年度銜提取并實(shí)際恥列支的平均歡工資君÷心上年度提取以并實(shí)際列支役的平均工資名－１）浙×細(xì)１００％堂職工平均工季資＝實(shí)際提事取并列支的弄工資總額宏÷畫平均職工人估數(shù)掙勞動生產(chǎn)率屆增長幅度＝淘（本年度勞返動生產(chǎn)率科÷探上年勞動生騙產(chǎn)率－１）雹×咱１００％仔關(guān)于稅前扣趨除工資限額撒的計(jì)算:喝按照削“澤兩個低于吩”幫原則，工效文掛鉤企業(yè)稅負(fù)前扣除工資放限額的計(jì)算悼分兩個方面電。鎮(zhèn)第一，如果儀掛鉤企業(yè)當(dāng)援年滿足還“行兩個低于蓬”丙的條件，即括“悼工資總額增影長幅度餓”蛋低于跳“紡實(shí)現(xiàn)稅利增最長幅度裁”鉤、喉“統(tǒng)職工平均工徐資增長幅度?！边t低于偷“耗勞動生產(chǎn)率秧增長幅度餐”脫的情況下，原當(dāng)年工資扣未除限額應(yīng)等晌于實(shí)際提取光并列支的工侄資總額.倉第二，如果命掛鉤企業(yè)當(dāng)濕年不能完全巷滿足飛“通兩個低于參”叨的條件，當(dāng)晚年工資扣除段限額分別按捷下列情況確杠定：動A、在礦“單職工平均工甩資增長幅度扒”熊高于銹“賣勞動生產(chǎn)率脆增長幅度敞”側(cè)的情況下，鍋當(dāng)年工資扣零除限額等于疤（職工平均臭工資增長幅攝度＋１）宇×粒上年度實(shí)際仍提取并列支斃的平均工資務(wù)×枯當(dāng)年度職工諸平均人數(shù)，珠公式中：職例工平均工資憤增長幅度應(yīng)揚(yáng)等于當(dāng)年勞爪動生產(chǎn)率增紫長幅度。詳B、在辱“柿工資總額增畜長幅度歲”竹高于銳“更實(shí)現(xiàn)稅利增度長幅度敢”疲的情況下，準(zhǔn)當(dāng)年工資扣幕除限額等于準(zhǔn)（工資總額訓(xùn)增長幅度＋娛１）最×無上年