中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則大全

中國注冊會計師__獨立審計準(zhǔn)則__大全（2001年10月更新）黑文號撒準(zhǔn)則潔名稱君文號崖準(zhǔn)則滾名稱細(xì)中國注冊會紀(jì)計師獨立審紐計準(zhǔn)則序言臣獨立審計基伯本濾準(zhǔn)潑則戀獨立審計實區(qū)務(wù)公告大獨立審計具柄體準(zhǔn)則揚1號糠驗資叢1號駱會計報表審擱計吼2號尸管理建議書禍2號油審計業(yè)務(wù)約裙定書膀3號跪小規(guī)模企業(yè)遠(yuǎn)審計的特殊搶考慮訂3號腥審計計劃飛4號名盈利預(yù)測審反核緩4號筋審計抽樣纖5號洽會計會計報嗎表審計的特樸殊考慮底5號奶審計證據(jù)拖6號唯特殊目的業(yè)北務(wù)審計報告逆6號榨審計工作底廚稿沸7號鋸商業(yè)銀行會氣計報表審計歲7號弄審計報告橫8號察銀行間函證甚程序駛8號激錯誤與舞弊雜9號沈內(nèi)部控制與梯審計風(fēng)險羽職業(yè)道德準(zhǔn)心則飼10號紗審計重要性腐中國注冊會經(jīng)計師職業(yè)道眠德基本準(zhǔn)則確11號似分析性復(fù)核報12號嘴利用專家的傻工作此13號繪利用其它注舍冊會計師的念工作竊14號滲期初余額杠15號江期后事項慌16號嬌關(guān)聯(lián)方關(guān)系裕及期交易的榨披露獎17號亭持續(xù)經(jīng)營居18號庸違反法規(guī)行余為弟19號裁與已審會計癢報表一同披斜露的信息釋20號萄計算機信息智系統(tǒng)環(huán)境下濕的審計苗21號判了解被審計興單位的情況白22號條考慮內(nèi)部審錄計工作視23號狐管理當(dāng)局聲圖明貞24號帥與管理當(dāng)局魂的溝通舊25號畜會計估計中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則序言>>>返回目錄本序言旨在說明中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則（以下簡稱“獨立審計準(zhǔn)則”）的目標(biāo)、體系、制定與發(fā)布程序，并對其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進行解釋。本序言由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。一、獨立審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)1．獨立審計準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》制定。2．制定獨立審計準(zhǔn)則的目標(biāo)：2．1建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用。2．2促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。2．3明確汪冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護社會公共利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。2．4建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。二、獨立審計準(zhǔn)則的體系1．獨立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。2．獨立審計準(zhǔn)則體系由以下三個層次組成：2．1獨立審計基本準(zhǔn)則。獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。2．2獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。2．3執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告制定的，為注冊會計師執(zhí)行獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見。三、獨立審計準(zhǔn)則的約束力1.獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的法定要求，各會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行《中華人民共和國汪冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。2.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。四、獨立審計準(zhǔn)則的適用范圍1．獨立審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程。2．注冊會計師對被審計單位進行獨立審計時,不論該單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循獨立審計準(zhǔn)則。3．在特定情況下，注冊會計師可以應(yīng)用獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。五、獨立審計準(zhǔn)則的制定與咨詢組織1．根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條規(guī)定，注冊會師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬訂，報財政部批準(zhǔn)后施行。2．中國汪冊會計師協(xié)會成立獨立審計準(zhǔn)則組，負(fù)責(zé)獨立審計準(zhǔn)則的起草工作。獨立審計準(zhǔn)則組成員由注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。3．財政部成立獨立審計準(zhǔn)則中方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供詢服務(wù)。中方專家咨詢組成員由政府有關(guān)部門、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。4．財政部成立獨立審計準(zhǔn)則外方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供詢服務(wù)。外方專家咨詢組成員由境外會計職業(yè)組織、國際會計師事務(wù)所等方面的專家組成。六、獨立審計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與修訂程序1．選定項目。獨立審計準(zhǔn)則組提出獨立審計準(zhǔn)則備選項目，經(jīng)專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見后，由財政部審批立項。2．?dāng)M訂初稿。獨立審計準(zhǔn)則組根據(jù)確定的項目，進行調(diào)查研究，起草初稿。中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見并交獨立審計準(zhǔn)則組修訂后，向財政部提交征求意見稿。3．征求意見。財政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門及各地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面意見。4.修改定稿。獨立審計準(zhǔn)則組根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨詢組及有關(guān)方面意見后定稿。5．發(fā)布。財政部批準(zhǔn)發(fā)布獨立審計準(zhǔn)則。6．修訂。獨立審計準(zhǔn)則由中國汪冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)修訂，財政部批準(zhǔn)發(fā)布。>>>返回目錄獨立審計基本準(zhǔn)則>>>返回目錄第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。第三條本準(zhǔn)則適用于汪冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計。注冊會計師可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。第二章一般準(zhǔn)則第四條獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。第五條擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。第七條注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第八條按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。第九條注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。第三章外勤準(zhǔn)則第十條汪冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第十一條汪冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。第十三條注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。第十四條注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。第十六條注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。第十八條在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍。第十九條注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性與審計風(fēng)險。第四章報告準(zhǔn)則第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。第二十一條審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。第二十二條審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。第二十三條注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。第五章附則第二十四條本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。第二十五條本準(zhǔn)則自1996年１月1日起施行。叛>>>返回膝目錄耀獨立審計具蝦體準(zhǔn)古則第1號番悉止刺機>>>返回街目錄強——會計報忙表審計抓吹第一章總則顏最第一條為學(xué)了規(guī)范注冊病會計師執(zhí)行呆會計報表審奴計業(yè)務(wù)，明駕確工作要求準(zhǔn)，保證執(zhí)業(yè)徑質(zhì)量，根據(jù)雕《獨立審計乓基本準(zhǔn)則》察，制定本準(zhǔn)剃則。爪選第二條本孕準(zhǔn)則所稱會梯計報表審計范，是指注冊駝會計師依法縫接受委托，她按照獨立審牧計準(zhǔn)則的要抽求，對被審傷計單位的會敢計報表實施知必要的審計離，獲取充分還、適當(dāng)?shù)膶彿嬜C據(jù)，并赴對會計報表仆發(fā)表審計意春見。縫平第三條本腦準(zhǔn)則所稱會瞎計報表，是鋒指需經(jīng)注冊香會計師審計務(wù)的年度會計惜報表，包括謹(jǐn)資產(chǎn)負(fù)債表球、損益表（型或利潤表）至、財務(wù)狀況毀變動表（或雄現(xiàn)金流量表略）、會計報餃表附注及相變關(guān)附表。考作第四條本鼠準(zhǔn)則所稱被徒審計單位，地是指負(fù)責(zé)編垃制和報送會桌計報表，并惜接受注冊會坊計師審計的過企業(yè)和實行奔企業(yè)化管理禁的事業(yè)單位直。武集第五條注幼冊會計師執(zhí)幣行其他會計貓報表審計業(yè)辰務(wù)，除有特綁定要求者外簽，應(yīng)當(dāng)參照麗本準(zhǔn)則辦理踏。搶提第二章審計責(zé)目的與范圍萬第六條會歇計報表審計末的目的是對字被審計單位到會計報表的僵以下方面發(fā)紅表審計意見已：蜻孫（一）會計脫報表的編制耳是否符合《腦企業(yè)會計準(zhǔn)競則》及國家禁其他有關(guān)財標(biāo)務(wù)會計法規(guī)覆的規(guī)定；薪釋（二）會計鞭報表在所有扯重大方面是扛否公允地反距映了被審計柜單位的財務(wù)垮狀況、經(jīng)營圍成果和資金天變動情況；迅云（三）會計狀處理方法的益選用是否符貓合一貫性原迫則。防寄第七條注縫冊會計師的粥審計意見應(yīng)允合理地保證昌會計報表使誠用人確定已亞審計會計報晚表的可靠程需度，但不應(yīng)這被認(rèn)為是對節(jié)被審計單位忍持續(xù)經(jīng)營能逆力及其經(jīng)營冤效率、效果社所做出的承雕諾。第八榴條會計報搶表審計的范轉(zhuǎn)圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)態(tài)獨立審計準(zhǔn)摟則和有關(guān)法蛋規(guī)的規(guī)定及棒審計業(yè)務(wù)約撇定書的要求吹確定。野彼第九條審茂計的范圍一盤般應(yīng)限于約遍定的會計報胃表報告期內(nèi)踐的有關(guān)事項終，但凡與被休審計單位的駁會計報表有傳關(guān)和影響注駐冊會計師做嫁出專業(yè)判斷守的所有方面眾，均屬于會板計報表審計蹈的范圍。蛾鋼第十條由圍于審計測試萌及被審計單橡位內(nèi)部控制卷制度的固有送限制，可能婆存在會計報絲表某些反映執(zhí)失實而未被首發(fā)現(xiàn)的情況剩。注冊會計暢師如果發(fā)現(xiàn)勸可能導(dǎo)致會示計報表反映床嚴(yán)重失實的遵跡象，應(yīng)當(dāng)襖追加必要的索審計程序予砌以證實或排萍除。喊懂第三章審計都計劃袋第十一條萬注冊會計師煎在接受委托童之前，應(yīng)當(dāng)娘了解被審計吉單位的基本德情況，同委知托人就審計功約定事項的養(yǎng)有關(guān)內(nèi)容進老行商談，并躬考慮其自身鷹能力及能否但保持獨立性輪，初步評價耀審計風(fēng)險，緒確定是否接侵受委托。賢盲注冊會計師紅承辦審計業(yè)天務(wù)，由其所唐在的會計師發(fā)事務(wù)所統(tǒng)一溫受理并與委免托人簽訂審聽計業(yè)務(wù)約定慈書。以覆第十二條千注冊會計師昆應(yīng)當(dāng)在充分巷了解審計約工定事項和被嗚審計單位業(yè)捕務(wù)情況后，永制定審計計兇劃，并根據(jù)魚審計過程中世的情況變化肢，及時修改致和補充計劃灰。香蛛第十三條都注冊會計師庸應(yīng)當(dāng)在對被碌審計單位相忘關(guān)內(nèi)部控制粉制度進行調(diào)主查、研究和題評價的基礎(chǔ)疼上，確定審捉計程序和方倘法。老第四章審計債實施傾第十四條肢注冊會計師核應(yīng)當(dāng)按照審永計計劃對會趟計報表進行閑審計汽第十五條微注冊會計師第在實施審計辮時，一般應(yīng)備采用抽樣審召計的方法．搏在必要時，掏也可以采用斷詳細(xì)審計的砌方法。拋第十六條上注冊會計師慮在實施審計機過程中，應(yīng)瘦當(dāng)采用恰當(dāng)械的方法，包鍬括檢查、監(jiān)峽盤、觀察、極查詢及函證童、計算、分個析性復(fù)核等蹦，以獲取充投分、適當(dāng)?shù)钠徲嬜C據(jù)。劇第十七條掛首次接受委鍵托涉及的會爛計報表期初競余額，或在躺需要發(fā)表審波計意見的當(dāng)浙期會計報表勇中使用了前節(jié)期會計報表言的數(shù)據(jù)，注速冊會計師應(yīng)妖進行適當(dāng)?shù)乃徲?。補第十八條錢注冊會計師腳應(yīng)當(dāng)對會計惑報表的期初植余額、期后宮事項、或有廚損失及被審沫計單持續(xù)經(jīng)籃營能力等重鏡要事項予以瞎關(guān)注。碗第十九條卸注冊會計師蕩應(yīng)當(dāng)對審計解工作進行記污錄，形成審?fù)嫻ぷ鞯赘迩?。掛第二十條耍注冊會計師程在實施審計欲時，可根據(jù)蝶需要配備相偶應(yīng)的業(yè)務(wù)助劈理人員。注篩冊會計師應(yīng)喇對業(yè)務(wù)助理趟人員的工作品進行指導(dǎo)、非監(jiān)督、檢查兵，并對其工晨作結(jié)果負(fù)責(zé)準(zhǔn)。注冊會計苗師在審計過益程中聘請專銅家協(xié)助工作鋪時，應(yīng)當(dāng)考智慮其能力和搶獨立性，并牽對其工作結(jié)鹿果負(fù)責(zé)。面第二十一條樂注冊會計豐師應(yīng)當(dāng)對審激計工作底稿激進行必要的莫檢查和復(fù)核騙。狹第五章審計瘋報告煉第二十二條歸注冊會計辟師應(yīng)當(dāng)在實藥施必要的審婚計程序后，佛以經(jīng)過核實創(chuàng)的審計證據(jù)曲為依據(jù)，分榮析、評價審醒計結(jié)論，形吊成審計意見請，出具審計朱報告。肚第二十三條戶注冊會計替師應(yīng)當(dāng)在審便計報告中說負(fù)明審計范圍折、會計責(zé)任烘與審計責(zé)任告、審計依據(jù)到和已實施的共主要審計程的序等事項。歡第二十四條拍注冊會計咐師應(yīng)當(dāng)在審驕計報告中說昆明被審計單糊位會計報表菠的編制是否墾符合《企業(yè)腔會計準(zhǔn)則》鳴及國家其他腔有關(guān)財務(wù)會遺計法規(guī)的規(guī)焦定，在所有孫重大方面是情否公允地反米映了其財務(wù)雜狀況、經(jīng)營豆成果和資金途變動情況，餡以及所采用腔的會計處理蘆方法是否遵稈循了一貫性太原則。輛第二十五條跌注冊會計黑師應(yīng)當(dāng)考慮途審計范圍是變否受到限制溝，是否存在組未調(diào)整事項眉及末充分披納露事項等，衣并根據(jù)其對棒會計報表反意映的影響程廊度，分別出拋具無保留意在見、保留意洽見、否定意頃見和拒絕表遭示意見的審央計報告。在趣表示保留意蛾見、否定意鉗見或拒絕表昏示意見時，義應(yīng)明確說明態(tài)理由，并在男可能情況下某，指出其對趁會計報表反留映的影響程搖度?？档诹赂絼t寒第二十六條穩(wěn)本準(zhǔn)則由確中國汪冊會蓄計師協(xié)會負(fù)處責(zé)解釋。懂第二十七條支本準(zhǔn)則自倉1996年冤1月1日起崖施行。撫>>>返回鋒目錄椒獨立審計具茶體揮準(zhǔn)則第2號浙科泥女盤>>>返回番目錄弓——審計業(yè)連務(wù)約定書蚊禍第一章總則附貢第一條為差了規(guī)范審計刑業(yè)務(wù)約定書可的簽訂，明爹確審計業(yè)務(wù)養(yǎng)約定書的內(nèi)衛(wèi)容，根據(jù)《居獨立審計基才本準(zhǔn)則》，勝制定本準(zhǔn)則歡。愁泰第二條本膝準(zhǔn)則所稱審拳計業(yè)務(wù)約定孟書，是指會鑰計師事務(wù)所夕與委托人共娃同簽訂的，臟據(jù)以確認(rèn)審處計業(yè)務(wù)的委版托與受托關(guān)分系，明確委憶托目的、審毯計范圍及雙織方責(zé)任與義條務(wù)等事項的珍書面合約。彼腿審計業(yè)務(wù)約水定書具有法狀定約束力。全嫌第三條本原準(zhǔn)則所稱委撫托人，是指售向會計師事擺務(wù)所提出業(yè)傷務(wù)委托，并柜與會計師事叮務(wù)所簽訂審祝計業(yè)務(wù)約定無書的單位或宣個人。牽就第四條注灰冊會計師執(zhí)滑行會計咨詢伍、會計服務(wù)她業(yè)務(wù)，可以嫌參照本準(zhǔn)則言辦理。釣第二章一般帆原則望第五條會鎖計師事務(wù)所懼在承接審計誕業(yè)務(wù)時，應(yīng)蝴當(dāng)考慮其自微身能力和能炸否保持獨立龍性，并按照間本準(zhǔn)則的要棗求，與委托翁人簽訂審計班業(yè)務(wù)約定書補。門第六條在掌簽訂審計業(yè)碰務(wù)約定書之蒸前，會計師炎事務(wù)所應(yīng)委賺派注冊會計啊師了解被審眨計單位基本裁情況，初步醋評價審計風(fēng)跪險，并與委最托人就約定乓事項進行商差議，達(dá)成一熄致意見。界第七條注獸冊會計師應(yīng)素了解被審計默單位的以下賢基本情況：逗（一）業(yè)務(wù)墨性質(zhì)、經(jīng)營猾規(guī)模和組織野結(jié)構(gòu)；逆（二）經(jīng)營嘗情況及經(jīng)營僻風(fēng)險；酬（三）以前亞年度接受審圈計的情況；濾（四）財務(wù)稅會計機構(gòu)及阿工作組織；浴（五〕其他種與簽訂審計薪業(yè)務(wù)約定書映相關(guān)的事項冷。濟第八條審彎計業(yè)務(wù)約定辛?xí)鴳?yīng)由會計誠師事務(wù)所和嘩委托人雙方聲的法定代表部人，或其授菊權(quán)的代表簽韻訂，并加蓋欣委托人和會焰計師事務(wù)所熱的印章。焰第九條會載計師事務(wù)所班或委托人如遼需修改、補切充審計業(yè)務(wù)擇約定書，應(yīng)乞當(dāng)以適當(dāng)?shù)臄[方式獲得對繳方的確認(rèn)。俯第十條注粘冊會計師應(yīng)態(tài)當(dāng)將審計業(yè)以務(wù)約定書歸承入審計檔案沫。索第三章審計箭業(yè)務(wù)約定書烈的內(nèi)容燥第十一條者審計業(yè)務(wù)約蒙定書應(yīng)當(dāng)包僅括以下基本坦內(nèi)容：稅（一）簽約鳥雙方的名稱嘉；現(xiàn)（二）委托在目的；咱（三）審計凱范圍；孫（四）會計噸責(zé)任與審計為責(zé)任；薦（五）簽約鍵雙方的義務(wù)套；郵（六）出具鹽審計報告的賭時間要求；鍬（七）審計法報告的使用羅責(zé)任；朵（八）審計臘收費；霉（九）審計退業(yè)務(wù)約定書攏的有效期間沾；逢（十）違約天責(zé)任；道（十一）簽姿約時間；窄（十）簽約難雙方認(rèn)為應(yīng)盼當(dāng)約定的其躺他事項。聽第十二條辯審計業(yè)務(wù)約坊定書應(yīng)當(dāng)明蘆確會計責(zé)任外與審計責(zé)任感?；蚪⒔∪珒?nèi)忽部控制制度雅，保護資產(chǎn)傘的安全、完鵲整，保證會謀計資料的真酬實、合劉法、完整是肯被審計單位非的會計責(zé)任馳。良按照獨立審衣計準(zhǔn)則的要位求出具審計森報告，保證待審計報告的傍真實性、合侮法性是熔注冊會計師疼的審計責(zé)任踩。悶審計責(zé)任不塊能替代、減篇輕或免除會麻計責(zé)任。眼第十三條校審計業(yè)務(wù)約墳定書應(yīng)當(dāng)明榨確簽約雙方欲的義務(wù)。喬（一）委托貪人應(yīng)當(dāng)履行木的主要義務(wù)棗包括：芳1．及時提番供注冊會計顯師所要求的償全部資料；裕2．為注冊填會計師的審甩計提供必要噴的條件及合榮作；滑3．按照約小定條件及時怎足額支付審權(quán)計費用。按（二）會計較師事務(wù)所應(yīng)分當(dāng)履行的主仿要義務(wù)包括粘：肥1．按照約啞定時間完成蹤審計業(yè)務(wù)，蛙出具審計報靠告；癥2．對在執(zhí)惰行業(yè)務(wù)過程邁中知悉的商糧業(yè)秘密保密共。五第十四條搶審計業(yè)務(wù)約哈定書應(yīng)當(dāng)明捆確審計收費武的計費依據(jù)勿、計費標(biāo)準(zhǔn)叫及付費方式核與時間?；值谑鍡l審尺計業(yè)務(wù)約定莊書應(yīng)當(dāng)明確騰正確使用審狀計報告是委廊托人的責(zé)任濕，由于使用騰審計報告不政當(dāng)所造成的兄后果，與注戰(zhàn)冊會計師及其其所在的會飲計師事務(wù)所耀無關(guān)。意第四章附永則叼第十六條本園準(zhǔn)則由中國如注冊會計師格協(xié)會負(fù)責(zé)解撲釋。柳第十七條本囑準(zhǔn)則自19玩96年１月茅1日起施行檢。屠>>>返回希目錄惜獨立審計具找體準(zhǔn)則籌3飄號卻露波紡屑>>>返回爬目錄燈——審計計驕劃家大第一章總唯則斯溉第一條為賭廠規(guī)范注冊挪會計師編制棗審計計劃，失及時、有效燃地執(zhí)行審計蘭業(yè)務(wù)，根據(jù)欣《獨立審計悼基本準(zhǔn)則》陣，制定本準(zhǔn)說則。去擠第二條本膀準(zhǔn)則所稱審穩(wěn)計計劃，是葵指注冊會計投師為了完成置年度會計報譯表審計業(yè)務(wù)末，達(dá)到預(yù)期第的審計目的張，在具體執(zhí)剃行審計程序容之前編制的教工作計劃。鑒熱第三條審惹計師執(zhí)行其悲他會計報表鑰審計業(yè)務(wù)，裳除有特定要漲求老外，應(yīng)恨當(dāng)參照本準(zhǔn)謠則辦理。怠密第四條審匠計計劃包括各總體審計計愛劃和具體審獨計計劃。己翠總體審計計改劃是對審計蜜的預(yù)期范圍器和實施方式間所做的規(guī)劃贏，是注冊會男計師從接受竹審計委托到贊出具審計報乏告整個過程荷基本工作內(nèi)宵容的綜合計員劃。傾飼具體審計計架劃是依據(jù)總檔體審汁計劃獎制定的，對笨實施總體審怎計計劃所需絲要的審計程押序的性質(zhì)、丹時間扣淪圍列所做的詳細(xì)音規(guī)劃與說明些。經(jīng)果第二章一暴般原則柴第五條審陪計計劃應(yīng)當(dāng)怕貫穿于審計著全過程。注鴿冊會計師在議整個審計過嘗程中，應(yīng)當(dāng)廢按照審計計脂劃執(zhí)行審計善業(yè)務(wù)。致第六條在宵編制審計計均劃前，注冊良會計師應(yīng)當(dāng)味了解被審計翠單位的以下殘情況，據(jù)以象確定可能影扯響會計報表賣的重要事項椒。兵（一）年度祝會計報表；逼（二）合同豆，協(xié)議、章豎程、營業(yè)執(zhí)擇照；肉（三）重要懼會議記錄；或（四）相關(guān)提內(nèi)部控制制則度；殲（迫五形）贈財分會計機乎佝及工作組股織；東（野六裁）番廠房、設(shè)熄備及辦公場煎所；判（七派）掀宏觀經(jīng)濟外形勢及其對私所在行業(yè)的柜影響；啟（八）其他爛與編制審計需計劃相關(guān)的桌重要情況。羨第六條在聞編制審計計傭劃前，注冊糠會計師應(yīng)當(dāng)?shù)尾殚喩弦荒昝硕葘徲嫏n案虧，關(guān)注以下古事項，并考侍慮其對本期冶審計工作的嬸影響。估（一密）寺上一年度的踢審計意見類括型魯（割二間）凈上一年度的對審計計劃及珠審計總結(jié)；蘭（死三找）翻上一年度的閉重要審計調(diào)遍整事項；怒（四）上一霧年度的或有壩根失；乎（五）上一稍年度的管理緞建議要點；雞（六）上一慌年度的其他菠有關(guān)重要事枝項。醬如首次接受男委托，注冊闖會計師應(yīng)當(dāng)獨考慮是否向濕前任注冊會魔計師查詢審天計工作底稿勵。罵第七條在偷編制審計計系劃時，注冊裹會計師應(yīng)當(dāng)?shù)裉貏e考慮以改下因素：精（一）委托標(biāo)目的、審計足范圍及審計施責(zé)任；章（二）被審殖計鏟位的經(jīng)占營規(guī)模及其守業(yè)務(wù)復(fù)雜程政度；潛（三）被審飼計單位以前握年度的審計游情況；置（四）被審兵計單位在審錄計年度內(nèi)經(jīng)允營環(huán)境、內(nèi)惑部管理的變楚化及其對審餓計的影燃響；玩（五）被審小計單位的持弟續(xù)經(jīng)營能力貨；延（六）經(jīng)濟境形勢及行業(yè)包政策的變化精對被審計單悔位的影響；嶼（七）關(guān)聯(lián)寨者及其交易危；育（八）國家疼新近頒發(fā)的耗有關(guān)法規(guī)對招審計工作產(chǎn)平生的影響；薦（九）被審蘇計單位會計烘政策及其變吼更；希（十）對專壩家、內(nèi)部審母計人員及其孔他審計人員仿工作的利用沃；哭（十一）審?fù)嵊嬓〗M成員搬的業(yè)務(wù)能力督、審計經(jīng)歷農(nóng)和對被審計城單位情況的但了解程度。遣第八條在衡編制審計計告劃時，注冊椒會計師應(yīng)當(dāng)臭對審計重要革性、審計風(fēng)箭險進行適當(dāng)團評佑。職第九條注叼冊會計師可陸以同被審計潮單位的有關(guān)是人員就總體窗審計計劃的調(diào)要點和某些括審計程序進異行討論，并撤使審計程序托與被審計單丘位有關(guān)人員參的工作協(xié)調(diào)不，但獨立編揉制審計計劃鵝仍是注冊會腫計師的責(zé)任志。世浮第十條審廉計計劃應(yīng)當(dāng)里在具體實施滑前下達(dá)至審請計小組的全挽體成員。旨第十一條貫注冊會計師甲應(yīng)當(dāng)視審計以情況的變化鋤及時對審計折計劃進行修安改、補充。秧審計計劃的擁修改、補充暗意見，應(yīng)經(jīng)報會計師事務(wù)信所的有關(guān)業(yè)圈務(wù)負(fù)責(zé)人同捐意，并記錄釘于審計工作飼底稿。臨葡第十二條宅審計計劃是哭審計工作底衣稿的一部分眨。侵第三章審富計計劃的內(nèi)尺容與編制法第十三條奪總體審計計索劃的基本內(nèi)畫容應(yīng)當(dāng)包括降：悼（一）被審呼計單位的基鈴本情況；鴉（二）審計冒目的、審計建范圍及審計賀策略；舍（三）重要臥會計問題及鉛重點審計領(lǐng)少域；射（四）審計欣工作進度及攤時間、費用握預(yù)算；寺（五）審計拆小組組成及盤人員分工；華（六）審計我重要性的確澇定及審計風(fēng)憶險的評估；綠（七）對專執(zhí)家、內(nèi)部審即計人員及其針?biāo)麑徲嬋藛T大工作的利用吳；虜（八）其他職有關(guān)內(nèi)容。畢第十四條汁具體審計計會劃應(yīng)當(dāng)包括幼各具體審計銹項目的以下機基本內(nèi)容：揀（一）審計趴目標(biāo)；邪（二）審計灘程序；階（三）執(zhí)行羊人及執(zhí)行日斜期；賓（四）審計輔工作底稿的售索引號；描（五）其他抹有關(guān)內(nèi)容。賤第十五條澆具體審計計投劃的制定，頭可以通過編朝制審計程序抓表完成。眼第十六條些審計計劃的考繁簡程度取際決于被審計淘單位的經(jīng)營糾規(guī)模和預(yù)定擠審計工作的豈復(fù)雜程度。技第四章審秀計計劃的審壟核下第十七條噸審計計劃應(yīng)咱當(dāng)經(jīng)會計師迎事務(wù)所的有著關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)浸人審核和批哲準(zhǔn)。膛第十八條可對總體審計膜計劃，應(yīng)審榨核以下主要孝事項：祖（一）審計括目的、審計避范圍及重點逐審計領(lǐng)域的阻確定是否恰閥當(dāng)；墻（二）時間困預(yù)算是否合靜理；悄（三）審計衛(wèi)小組成員的餓選派與分工飯是否恰當(dāng)；刃（四）對被確審計單位的葵內(nèi)部控制制己度的信賴程湊度是否恰當(dāng)無；萬（五）對審耳計重要性的脈確定及審計嫩風(fēng)險的評估惰是否恰當(dāng)；虧（六）對專包家、內(nèi)部審活計人員及其章他審計人員泄工作的利用脆是否恰當(dāng)。頓第十九條咱對具體審計旦計劃，應(yīng)審怠核以下主要筍事項：碧（一）審計劃程序能否達(dá)崖到審計目標(biāo)撓；即（二）審計張程序是否適乞合各審計項掛目的具體情優(yōu)況；彎（三）重點柿審計領(lǐng)域中值各審計項目弱的審計程序天是否恰當(dāng)；墻（四）重點樸審計程序的封制定是否恰糟當(dāng)。具第二十條索對審計計劃亦的審核和批義準(zhǔn)意見應(yīng)記無錄于審計工楊作底稿。稍第五章附牛則東第二十一條家本準(zhǔn)則由靜中國注冊會因計師協(xié)會負(fù)僑責(zé)解釋。妨第二十二條完本準(zhǔn)則自始1996年沖1月1日起滴施行。罩>>>返回站目錄越獨立審計具參體最準(zhǔn)則第4號足斬殼內(nèi)厲>>>返回板目錄狡——審計抽乞祥搞問第一章總則犬緞第一條為悠了規(guī)范汪冊他會計師在審姓計過程中運旨用審計抽樣態(tài)方法，提高水審計效率，昌保證執(zhí)業(yè)質(zhì)測量，根據(jù)《串獨立審計基廢本準(zhǔn)則》，罷制定本準(zhǔn)則齒。銳代第二條本渡準(zhǔn)則所稱審勿計抽樣，是員指注冊會計踐師在實施審?fù)朴嫵绦驎r，把從審計對象車總體中選取撓一定數(shù)量的康樣本進行測撤試，并根據(jù)效測試結(jié)果，京推斷總體特獻征。玉到第三條注睡冊會計師在惑設(shè)計與選擇鞏樣本、評價位抽樣結(jié)果時晉，應(yīng)當(dāng)運用柱專業(yè)判斷。粥烘第四條注鐘冊會計師進耕行詳細(xì)審計遼，或從審計刃對象總體中狀選擇有特殊裂重要性的全蹤部項目進行繳審計時，不童適用本準(zhǔn)則弄。瘦黨第二章樣勵本的設(shè)計肥第五條注疫冊會計師在境設(shè)計樣本時攪，應(yīng)考慮以乖下基本因素久：堡（一）審計躬目標(biāo)；氏（二）審計猴對象總體及距抽樣單位；剖（三）抽樣瘋風(fēng)險和非抽殃樣風(fēng)險；問（四）可信斜賴程度；信（五）可容陣忍誤差；惱（六）預(yù)期堅總體誤差；翠女（七）分層侮；仿（八）其他顫因素。狐第六條注碼冊會計師應(yīng)暴當(dāng)根據(jù)具體牛審計目標(biāo)，范考慮其所要央狹取審計證嗽據(jù)的特征及迎構(gòu)成誤差的敘條件，確定嶺所采用的審沿計抽樣方法私，并據(jù)此設(shè)緊計樣本。亦鏟第七條審懶計對象總體說是注冊會計海師為形成審?fù)嫿Y(jié)論，擬申采用抽樣方愿法審計的有薄關(guān)會計或其祝他資料的全幅部項目。注含冊會計師在覺確定審計對撿象總體時，箏應(yīng)保證其相景關(guān)性和完整夏性。而露第八條抽頁樣單位是構(gòu)都成審計對象展總體的單位鄉(xiāng)項目。注冊謠會計師應(yīng)當(dāng)條根據(jù)審計目倍標(biāo)及被審計益單位實際情扣況，確定抽吃樣單位。室玩第九條注澇冊會計師應(yīng)昌當(dāng)根據(jù)不同呀的要求，運旦用適當(dāng)?shù)姆角环ǎ瑥膶徲嬵崒ο罂傮w中株選擇若干抽環(huán)樣單位，以浸組成適量、示有效的樣本墨。予嶺第十條注景冊會計師在紙設(shè)計樣本時震，應(yīng)當(dāng)保持館應(yīng)有的職業(yè)仇謹(jǐn)慎，并著隸重考慮因抽從祥引起的抽繡樣風(fēng)險及其巴他因素引起秩的非抽祥風(fēng)謙險。兵洋第十一條霉抽樣風(fēng)險是協(xié)注冊會計師糊依據(jù)抽樣結(jié)帽果得出的結(jié)嚇論，與審計遣對象總體特互征不相符合墻的可能性。眠抽樣風(fēng)險與莫樣本量成反秒比，樣本量妖越大，抽樣蒜風(fēng)險越低。孝座第十二條筐注冊會計師巴在進行符合情性測試時，誠應(yīng)關(guān)注以下膜抽樣風(fēng)險：架喇（一）信賴沫不足風(fēng)險：索抽樣結(jié)果使甚注冊會計師返沒有充分信云賴實際上應(yīng)捐予信賴的內(nèi)志部控未的可聽能性；熄率（二）信賴膚過度風(fēng)險：描抽樣結(jié)果使字注冊會計師拋對內(nèi)部控制揚的信賴超過移了其實際上筐可予信賴的僑可能性。燥磁第十三條烈注冊會計師笛在進行實質(zhì)惱性測試時，次應(yīng)關(guān)注以下驅(qū)抽樣風(fēng)險：擠俱（一）誤拒溜風(fēng)險：抽樣純結(jié)果表明帳退戶余額存在框重大錯誤而部實際上并不壩存在重大錯尖誤的可能性肯；白亭（二）誤受蹤風(fēng)險：抽樣吼結(jié)果表明帳井戶余額不存善在重大錯誤許而實際上存評在重大錯誤牙的可能性。罰血第十四條扇信賴不足風(fēng)我險與誤拒風(fēng)銅險一般會導(dǎo)知致注冊會計識師執(zhí)行額外灌的審計程序鹽，降低審計搜效率；信賴演過度風(fēng)險與謎誤受風(fēng)險很球可能導(dǎo)致注摩冊會計師形護成不正確的系審計結(jié)論，較對此應(yīng)予以勻特別關(guān)注。政克第十五條喜非抽樣風(fēng)險督是注冊會計屢順因采用不搬恰當(dāng)?shù)膶徲嬘吵绦蚧蚍椒ǘ瑁`解審計申證據(jù)等而未訓(xùn)能發(fā)現(xiàn)重大偵誤差的可能繞性。注冊會勒計師應(yīng)當(dāng)通洪過適當(dāng)?shù)挠嬝Q劃，指導(dǎo)和抓監(jiān)督，有效吐地降低非抽剃樣風(fēng)險。得找第十六條飄可信賴程度悼通常用預(yù)計蔥抽樣結(jié)果能齒夠代表審計狠對象總體特隊征的百分比嚼來表示。注猴冊會計師對膀可信賴程度監(jiān)要求越高，示需選取的樣航本量相應(yīng)越惡大。亮盤第十七條款可容忍誤差吵是注冊會計胳師認(rèn)為抽樣梅結(jié)果可以達(dá)腫到審計目的背，所愿意接請受的審計對對象總體的最滅大誤差，注非冊會計師應(yīng)號當(dāng)在審計計尊劃階段，根歉據(jù)審計重要蓮性原則，合鉆理確定可容絞忍誤差?？善萑陶`差越滾小，需選取爭的樣本量相栽應(yīng)越大。靜第十八條注在進行符合末性測試時，烏可容忍誤差泡應(yīng)是注冊會漠計師不改變貝對內(nèi)部控制他的可信賴程紋度，所愿意敗接受的最大格誤差。在進錘行實質(zhì)性測今試時，可容歉忍誤差應(yīng)是桌注冊會計師結(jié)能夠?qū)δ骋徽讕粲囝~或解經(jīng)濟業(yè)務(wù)分陪類作出合理瞇評價，所愿鋒意接受的最姻大金額誤差顯。牲則第十九條染注冊會計師晉應(yīng)根據(jù)前期歡審計所發(fā)現(xiàn)登的誤差、被桿審計單位經(jīng)進營業(yè)務(wù)和經(jīng)怎營環(huán)境的變韻化、內(nèi)部控閥制制度的評叫價及分析性煮復(fù)核的結(jié)果原等，來確定嗓審計對象總籃體的預(yù)期誤香差。如果存驅(qū)在預(yù)期誤差楚，應(yīng)當(dāng)選取脖較大的樣本潮量。俘仁第二十條芳分層是將某趕一審計對象超總體劃分為騙若干具有相失似特征的次晚級總體的過須程。注冊會乞計師可以利名用分層著重警審計可能含次有較大錯誤漲的項目，并鮮減少樣本量念。邊第三章樣涉本的選取雜第二十一條復(fù)注冊會計川師在選取樣微本時，應(yīng)使夢審計對象總燥體內(nèi)所有項泰目均有被選虧取的機會，鵲以使佯本能保夠代表總體義。嫌第二十二條廣注冊會計貴師可以采用歲統(tǒng)計抽樣或多非統(tǒng)計抽樣切方法選取樣患本，只要運央用得當(dāng)，均懲可獲得充分罷、適當(dāng)?shù)膶彾酚嬜C據(jù)。堆第二十三條會注冊會計逮師可以運用需下列方法選謙取樣本：京（一）隨機寬選樣。隨機辱選樣是指對遷審計對象總益體或次級總末體的所有項限目，按隨機饑規(guī)則選取樣共本。劃（二）系統(tǒng)齡選樣。系統(tǒng)挽選樣是指首鷹先計算選樣腎間隔，確定播選樣起點，比然后按照間柔隔，順序選紋取樣本。市（三）隨意爭選樣。隨意隱選樣是不考求慮金額大小屯、資料取得賣的難易程度抱及個人偏好且，以隨意的駛方式選取樣手本。演第四章抽流樣結(jié)果的評必價類第二十四條線注冊會計桂師對樣本實雁施必要的審撈計程序后，忍應(yīng)按下列步郊驟評價抽樣噸結(jié)果：之（一）分析濫樣本誤差；菌（二）推斷延總體誤差；畏（三）重估廢抽樣風(fēng)險；纖（四）形成尖審計結(jié)論。店第二十五條隱注冊會計帽師在分析樣啊本誤差時，章應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)袋先確定的構(gòu)辜成誤差的條器件，確定某茂一有問題的鄉(xiāng)項目是否為掃一項誤差。誠第二十六條邪注冊會計秘師按照既走挎的審計程序警，無法對樣紀(jì)本取得審計棕證據(jù)時，應(yīng)離當(dāng)實施替代衰審計程序，紙以獲取相應(yīng)偵的審計證據(jù)粗。如果沒有眉或無法實施鉤替代審計程燃序，應(yīng)將有微關(guān)樣本視為道誤差。窄第二十七條炮對于具有伍共同特征的域樣本誤差項葡目，注冊會叮計師應(yīng)將其勻作為一個整姻體，施相應(yīng)白的審計程序盈，并根據(jù)審撒計結(jié)果，進槳行單獨的評愿價。前第二十八條磁注冊會計病師應(yīng)根據(jù)樣鴨本誤差，采湯用適當(dāng)?shù)姆狡シǎ茢鄬彺钣媽ο罂傮w晨誤差。礦第二十九條飄在進行符合鐮性測試時，同注冊會計師撓如果認(rèn)為抽返樣結(jié)果無法銅達(dá)到其對所翼測試的內(nèi)部桐控制制度的飾預(yù)期信賴程裳度，應(yīng)考慮堆增加樣本量縱或修改實質(zhì)騰性測試程序墳。衡窩第三十條鋤如果注冊會爭計師推斷的馬總體誤差超熔過可容忍誤嘴差，經(jīng)重估椅后的抽樣風(fēng)壩險不能接受孔，應(yīng)增加樣握本量或執(zhí)行淚替代審計程鮮序。如果注林冊會計師推蓋斷的總體誤割差接近可容筒忍誤差，應(yīng)兆考慮是否增教加樣本量或坦執(zhí)行替代審耽計程序。后派第三十一條槍注冊會計傲師應(yīng)根據(jù)抽或樣結(jié)果的評泰價，確定審胖計證據(jù)是否自足以證實某云一審計對象飄總體特征。缺爸第五章附毯則醬第三十二條滋本準(zhǔn)則由扛中國注冊會燥計師協(xié)會負(fù)陸責(zé)解釋。禁第三十三條軟本準(zhǔn)則自攻1996年桌1月1日起習(xí)施行。脆>>>返回濟目錄餃獨立審計具蠻體準(zhǔn)則第5避號必珍植梯芒>>>返回哀目錄笨——審計證平據(jù)掩煤第一章總崇則殿陡第一條為核了規(guī)范注冊糕會計師獲取俊審計證據(jù)，糖保證審計證裁據(jù)的充分性靠與適當(dāng)性，野根據(jù)《獨立慎審計基本準(zhǔn)拘則》，制定司本準(zhǔn)則。粉蔑第二條本殊準(zhǔn)則所稱審賭計證據(jù)，是蕩指注冊會計墻師在執(zhí)行審爹計業(yè)務(wù)過程備中，為形成巖審計意見所公獲取的證據(jù)久。遼輩第三條本昨準(zhǔn)則所稱審煮計證據(jù)的充杠分性，是指陪審計證據(jù)的辯數(shù)量足以使相得注冊會計稻師形成審汁刷意見。本準(zhǔn)遭則所稱審計腦證據(jù)的適當(dāng)港性，是指審扭計證據(jù)的相摘關(guān)性和可靠茄性，即審計至證據(jù)應(yīng)當(dāng)與扮審計目標(biāo)相奇關(guān)聯(lián)，并能偉如實地反映挖客觀事實。廉骨第四條注偵冊會計師執(zhí)姓行會計咨詢昂。會計服務(wù)宅業(yè)務(wù)，可以夢參照本準(zhǔn)則澆辦理。欄第二章一屈般原則樹第五條注迷冊會計師執(zhí)程行審計業(yè)務(wù)餐，應(yīng)當(dāng)在取輝得充分、適欄當(dāng)?shù)膶徲嬜C笨據(jù)后，形成島審計意見，嬌出具審計報準(zhǔn)告。注冊會紐計師應(yīng)當(dāng)運狂用專業(yè)判斷符，確定審計否證據(jù)是否充建分、適當(dāng)。慮第六條審殃計證據(jù)的充憲分性與適當(dāng)學(xué)性密切相關(guān)婆。一般而言兵，當(dāng)審計證輕據(jù)的相關(guān)與沃可靠程度較著高時，所需渡審計證據(jù)的趟數(shù)量較少；段反之，所需酒審計證據(jù)的劣數(shù)量較多。紐第七條注向冊會計師判親斷審計證據(jù)且是否充分、牽適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)撐考慮下列主邀要因素：項（一）審計守風(fēng)險；姿（二）具體介審計項目的橋重要程度；管（三）注冊碑會計師及其誰業(yè)務(wù)助理人喉員的審計經(jīng)城驗；熟（四）審計衡過程中是否利發(fā)現(xiàn)錯誤或毀舞弊；配（五）審計捕證據(jù)的類型茂與獲取途徑苗。幸第八條注蝕冊會計師一率般應(yīng)采用抽驗樣方法狹取禾審計證據(jù)。叢無論是進行源符合性測試送還是進行實柳質(zhì)性測試，援都應(yīng)考慮祥而本的代表性假。誓第九條通擾過符合性測暴試獲取審計同證據(jù)時，注岸冊會計順應(yīng)快當(dāng)考慮以下韻主要事項：賤（一）相關(guān)君內(nèi)部控制制青度是否存在滾；爛（二）相關(guān)舒內(nèi)部控制制備度是否有效蛙；煤（三）相關(guān)笑內(nèi)部控制制拳度在所審計逢期間是否一看貫得到遵循汽。接第十條通慕過實質(zhì)性測湊試獲取審計宮證據(jù)時，注巨冊會計師應(yīng)蜓當(dāng)考慮以下矩主要事項：玉（一）資產(chǎn)綠、負(fù)債在某駛一特定時日橡是否存在；韻（二）資產(chǎn)致、負(fù)債在某比一特定時日恨是否歸屬被先審計單位；調(diào)（三）經(jīng)濟詢業(yè)務(wù)的發(fā)生動是否與被審及計單位有關(guān)尊；正（四）是否醒有未入帳的燭資產(chǎn)、負(fù)債屆或其他交易卵事項；眠（五）資產(chǎn)短、負(fù)債的計稈價是否恰當(dāng)眼；爐（六）收入艱與費用是否濾歸屬當(dāng)期，瓜并相互配比從；賄（七）會計茂記錄是否正矩確；稠（八）會計槽報表項目的劫分類反映是靈否適當(dāng)，并志前后一致。竭第十一條裂審計證據(jù)的搏可靠程度通粉常可參照下隸述標(biāo)準(zhǔn)來判洋斷：倦（一）書面家證據(jù)比口頭飽證據(jù)可靠；蘆（二）外部異證據(jù)比內(nèi)部類證據(jù)可靠；運（三）注冊扇會計師自行振獲得的證據(jù)爸比由被審計迫單位提供的攻證據(jù)可靠；永（四）內(nèi)部亂控制較好時燕的內(nèi)部證據(jù)袋比內(nèi)部控制溫較差時的內(nèi)劣部證據(jù)可靠規(guī)；訪（五〕不同番來源或不同雁性質(zhì)的審計聲證據(jù)能相互耗印證時，審穴計證據(jù)更為脆可靠。忙第十二條她注冊會計師晨獲取審計證撈據(jù)時，可以孟考慮成本效慢益原則，但宗對于重要審春計項目，不榴應(yīng)將審計成扯本的高低或坡獲取審計證花據(jù)的難易程像度作為減少狐必要審計程償序的理由。風(fēng)第十三條銹注冊會計師撇應(yīng)當(dāng)對所獲付取的審計證綁據(jù)進行分析見和評價，以鞋形成相應(yīng)的加審計結(jié)論。幫第十四條普注冊會計師羨應(yīng)將所獲取任的審計證據(jù)淹在審計工作兔底稿中予以茫清晰、完整儲地記錄。毫第十五條克注冊會計師湯對審計過程笑中發(fā)現(xiàn)的、鐮尚有疑慮的撓重要事項，墻應(yīng)進一步獲除取審計證據(jù)炒，以證實或窮消除疑慮；韻如在實施必夠要的審計程錦序后，仍不啟能獲取所需繭審計證據(jù)，呈或無法實施喬必要的審汁看程序，注冊饞會計師應(yīng)出獄具保留意見工或拒絕表示懸意見的審計濕報告。誓第三章取判證方法嘗第十六條漂注冊會計師期可以來用下世列方法獲取臥審計證據(jù)：鉗（一）檢查謎；待（二）臨盤根；樓（三）觀察套；萌（四）查詢輛及函證；徐（五）計算帖；晶（六）發(fā)析掌性復(fù)核。割第十七條欠檢查是汪冊送會計師對會傳計記錄和其且他書面文件區(qū)可靠程度的噴審閱與復(fù)核禮。迎第十八條恨監(jiān)盤是注冊燃會計師現(xiàn)場妙監(jiān)督被審計金單位各種實建物資產(chǎn)及現(xiàn)罰金、有價證鴨券等的盤點偶，并進行適餐當(dāng)?shù)某椴椤咀詴嫀煶潮O(jiān)盤實物資址產(chǎn)時，應(yīng)對慌其質(zhì)量及所停有權(quán)予以關(guān)渴注。漫第十九條老觀察是注冊飾會計師對被禽審計單位的刮經(jīng)營場所、帥實物資產(chǎn)和投有關(guān)業(yè)務(wù)活攝動及其內(nèi)部恨控制的執(zhí)行輛情況等所進狐行的實地察師看。處第二十條欲查詢是注冊冠會計師對有關(guān)關(guān)人員進行渣的書面或口利頭詢問。禿第二十一條芒函證是注矩冊會計師為治印證被審計歡單位會計記蛾錄所載事項代而向第三者壁發(fā)函證。注騰冊會計師如糠果不能通過亂函證獲取必使要的審計證揪據(jù)，應(yīng)實施日替代審計程病序。背第二十二條部計算是注秘冊會計師對繁被審計單位狡原始憑證及然會計記錄中塔的數(shù)據(jù)所進漫行的驗算或謊另行計算。爆第二十條灘分析性復(fù)核泥是注冊會計后師對被審計她單位重要的過比率或趨勢輸進行的分析燭，包括調(diào)查銅異常變動以夸及這些重要插比率或趨勢很與預(yù)期數(shù)額須和相關(guān)信息礦的差異。對弄于異常變動燙項目，注冊遣會計師應(yīng)重局新考慮其所提采用的審計砌程序是否恰岡當(dāng)。必要時罵，應(yīng)當(dāng)追加攤適當(dāng)?shù)膶徲嬶棾绦?。民第二十四條址注冊會計偷師在獲取審視計證據(jù)時，數(shù)可以同時采侵用上述方法捷。飾第四章附專則搞第二十五條胖本準(zhǔn)則由刻中國注冊會糕計師協(xié)會負(fù)忌責(zé)解釋。屠第二十六條拌本準(zhǔn)則自恐1996年擁1月1日起瘋施行。棚>>>返回悶?zāi)夸洿_獨立審計具象體準(zhǔn)崗則第6號饅技俱流銳>>>返回叔目錄晴——審計工紅作底稿竟雅第一章總羽則奴押第一條為樂了規(guī)范審計擋工作底槁的伍編制、復(fù)核矮、使用及管愚理，根據(jù)《箭獨立審計基具本準(zhǔn)則》，賤制定本準(zhǔn)則暴。第二條壁本準(zhǔn)則所稱忌審計工作底趙稿，是指注炭冊會計師在絲審計過程中想形成的審計加工作記錄和腦獲取的資料會。籍第三條注三冊會計師執(zhí)櫻行會計咨詢舉、會計服務(wù)翻業(yè)務(wù)，可以虜參照本準(zhǔn)則賄辦理。元第二章一掙般原則墻第四條審糧計工作底稿欣應(yīng)如實反映乏審計計劃的疲制定及其實耍施情況，包忙括與形成和玩發(fā)表審計意殺見有關(guān)的所夢有重要事項巷，以及注冊壘會計師的專鬼業(yè)判斷。卵第五條審杯計工作底稿撥應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完厘整、格式規(guī)儲范、標(biāo)識一桑致、記錄清博晰、結(jié)論明去確。險第六條審用計工作底稿吐的繁簡程度唱與以下基本弦因素相關(guān)：華（一）審計辜約定事項的汁性質(zhì)、目的代和要求；敞（二）被審究計單位的經(jīng)產(chǎn)營規(guī)模及審?fù)暧嫾s定事項賞的復(fù)雜程度羽；細(xì)（三）被審事計單位的內(nèi)陵部控制制度饅是否健全、易有效；廉（四）被審叔計單位的會紀(jì)計記錄是否宏真實、合法婆、完整；剝（五）是否恢有必要對業(yè)在務(wù)助理人員樓的工作進行塊特別指導(dǎo)、判監(jiān)督和檢查桶；惕（六）審計尼意見類型。塊第七條注筍冊會計順編曉制的審計工妖作底稿應(yīng)包編括下列基本業(yè)內(nèi)容：貴（一）被審培計單位名稱央；核（二）審計疏項目名稱；惹（三）審計獵項目時點或罷期間；坦（四）審計邀過程記錄；繁（五）審計雅標(biāo)識及其說躲明；首（六）審計福結(jié)論；噴（七）索引律號及頁次；在。鍋（八）編制塘者姓名及編羽制日期；友（九）復(fù)核歌者姓名及復(fù)罩核日期；衣（十）其他老應(yīng)說明事項諸。勝第八條審潛計工作底稿懷中由被審計堪單位、其他咐第三者提供箏或代為編制勸的資料，注轟冊會計師除糾應(yīng)注明資料認(rèn)來源外，還蘋應(yīng)實施必要勾的審計程序縮，形成相應(yīng)走的審計記錄練。扁第三章編困制與復(fù)核推第九條常情用審計工作曠底稿包括：閉（一）與被按審計單位設(shè)揭立有關(guān)的法約律性資料，襯如企業(yè)設(shè)立績批準(zhǔn)證書、廢營業(yè)執(zhí)照、狡合同、協(xié)議奮、章程等文趣件或變更文殼件的復(fù)制件壽；希（二）與被瓦審計單位組絕織機構(gòu)及管靈理層人員結(jié)弦構(gòu)有關(guān)的資厚料；拔（三）重要牽法律文件、怠合同、協(xié)議齡和會議記錄痕的摘錄或副怠本；逢（四）對被即審計單位相愈關(guān)內(nèi)部控制摔制度的研究匹與評價記錄吐；榨（五）審計棕業(yè)務(wù)約定書使；曬（六）被審肝計單位的未進審計會計報器表及審計差挎異調(diào)整表；竭（七）審計憲計劃；災(zāi)（八）實施師具體審計程盛序的記錄和詞資料；走（九）與被撐審計單位、諒其他審計人礙員、專家和忌其他人員的慶會議記錄、物往來函件；之（十）被審基計單位聲明況書；頌（十一）審蛋計報告、管煙理建議書底篩稿及副本；睛（十二）審罰計約定事項罵完成后的工好作總結(jié)；役（十三）其宰他與完成審劑計約定事項捐有關(guān)的資料式。珍第十條審?fù)接嫻ぷ鞯赘宀手锌梢允褂秘灨鞣N審計標(biāo)究識，但應(yīng)說們明其含義，帶并保持前后元一致。潛第十一條槽審計工作底旬稿應(yīng)有索引寶編號及順序傘編號。爹第十二條粱相關(guān)審計工匆作底稿之間令，應(yīng)保持清襯晰的勾稽關(guān)賢系。相互引墳用時，應(yīng)交公叉注明索引夠編號。庫第十三條境會計師事務(wù)啦所應(yīng)當(dāng)建立塑審計工作底載稿復(fù)核制度惡。各復(fù)核人妹在復(fù)核審計甚工作底搞時予，應(yīng)做出必盲要的復(fù)核記部錄，書面表草示復(fù)核意見垃并簽名。毒第十四條密在復(fù)核工作極中，各復(fù)核驗人如發(fā)現(xiàn)已格執(zhí)行的審計楊程序和做出旁的審計記錄恭存在問題，未應(yīng)指示有關(guān)院人員予以答辜復(fù)、處理，浴并形成相應(yīng)恥的審計記錄學(xué)。塔第四章所澇有權(quán)與保管資第十五條耳審計工作底劑稿的所有權(quán)敗屬于接受委素托進行審計忌的會計師事喬務(wù)所。愈第十六條漸審計工作底下稿一般分為漫綜合類工作沉底稿。業(yè)務(wù)鋸類工作底稿說和備查類工畢作底稿。綜轎合類工作底怕槁是指注冊傲?xí)嫀熢趯徤⒂嬘媱澓蛯徬τ媹蟾骐A段驅(qū)，為規(guī)劃、向控制和算結(jié)熟整個審計工碎作，并發(fā)表仙審計意見所鞠形成的審計抵工作底稿。互業(yè)務(wù)類工作突底稿是指注病冊會計師在盛審計實施階部段執(zhí)行具體餓審計程序所革形成的審計計工作底稿。呆備查類工作凍底稿是指注隔冊會計師在辱審計過程中個形成的、對名審計工作僅讀具有備查作水用的審計工遞作底稿。慶第十七條駝注冊會計師驅(qū)應(yīng)當(dāng)對審計服工作底稿進方行分類整理載，形成審計腹檔案。瘡第十八條正審計檔案分乞為永久性檔鋪案和當(dāng)期檔阻案。掠永久性檔案斯是指那些記貝錄內(nèi)容相對怖穩(wěn)定，具有仆長期使用價洗值，并對以續(xù)后審計李工作具有重仰要影響和直昌接作用的審睡計檔案。懸當(dāng)期檔案是奔指那些記錄盞內(nèi)容經(jīng)常變胖化，只供當(dāng)頭期審計使用推和下期審計駐參考的審計斯檔案。綁第十九條常會計師事務(wù)敲所應(yīng)建立審謊計檔案保管師制度，以確涂保審計檔案韻的安全，完梳整。形第二十條寸審計檔案的辮保管年限如濁下：鉆（一）當(dāng)期渴檔案自審計數(shù)報告簽發(fā)之悼日起至少保提存十年；財（二）永久覽性檔案應(yīng)長逃期保存；般（三）不再踢繼續(xù)審計的療被審計單位柜，永久性檔象案的保管年洞限與最近一愚年當(dāng)期檔案坦的保管年限伙相同。響第二十一條溝對于保管狗期限屆滿的禮審計檔案，般會計師事務(wù)佳所可以決定阿將其銷毀。要銷毀時，應(yīng)旋當(dāng)按照規(guī)定談履行必要的其手續(xù)。貢第五章保莖密與查閱迫第二十二條憲會計師事儀務(wù)所應(yīng)當(dāng)建犯立審計工作工底稿保密制修度，對審計騙工作底稿中恒涉及的商業(yè)木秘密保密。殃但由于下列踢情況需要查賢閱審計工作愁底稿的，不朱屬于泄密：辣（一）法院梁、檢察院及涉其他部門依視法查閱，并學(xué)按規(guī)定辦理吉了必要手續(xù)井；情（二）注冊返會計師協(xié)會擔(dān)對執(zhí)業(yè)情況歡進行檢查。次第二十三條糠因?qū)徲嫻ず笞餍枰?，并增?jīng)委托人同弊意，在下列繁情況下，不孝同會計師事貢務(wù)所的注冊脖會計師可以腸要求查閱審征計工作底稿面：衫（一）被審針計單位更換督會計師事務(wù)擱所；課（二）審計湖合并會計報散表；稈（三）聯(lián)合唐審計；螺（四）會計啊師事務(wù)所認(rèn)蹲為合理的其綿他情況。司擁有審計工棍作底稿的會棄計師事務(wù)所執(zhí)應(yīng)當(dāng)對要求坐查閱者提供烘適當(dāng)?shù)膮f(xié)助士，并根據(jù)審形計工作底稿嘆的內(nèi)容及性班質(zhì)，決定是橡否允許要求閑查閱者閱覽根其審計工作曾底稿，及復(fù)輸印或摘錄有衡關(guān)內(nèi)容。取第二十四條凈查閱者因退誤用審計工部作底稿而造譜成的后果，切與擁有審計壇工作底稿的較會計師事務(wù)肌所無關(guān)。佳第六章附休則念第二十五條常本準(zhǔn)則由往中國注冊會拿計師協(xié)會負(fù)涉責(zé)解釋。乒第二十六條非本準(zhǔn)則自殲1996年粒1月1日起課施行。襪>>>返回莖目錄受獨立審計具晃體準(zhǔn)則第7伴號尿普咸蔽每>>>返回終目錄拖——審計報林告父鹽第一章總棵則會階第一條為剃了規(guī)范注冊稠會計師編制費和出具審計海報告，根據(jù)回《獨立審計錢基本準(zhǔn)則》雷，制定本準(zhǔn)珠則。瓜箭第二條本確準(zhǔn)則所稱審否計報告，是呼指注冊會計恐師根據(jù)獨立革審計準(zhǔn)則的勝要求，在實肚施了必要的陡審計程序后礦出具的，用撈于對被審汁竟單位年度會皺計報表發(fā)表獅審計意見的準(zhǔn)書面文件。覺卡第三條本悉準(zhǔn)則所稱被尤審計單位，殿是指負(fù)責(zé)編梅制和報送會匆計報表，并暈接受注冊會染計師審計的決企業(yè)和實行句企業(yè)化管理博的事業(yè)單位艇。須齊第四條注輝冊會計順執(zhí)捷行其他會計舊報表審計業(yè)緞務(wù)，編制和氧出具審計報壤告，除有特疑定要求者外愉，應(yīng)當(dāng)參照題本準(zhǔn)則辦理經(jīng)。仍私第二章一收般原則蘆第五條注淺冊會計師應(yīng)夾當(dāng)在實施了著必要的審計待程序后，對案會計報表實搭施總體性復(fù)煩核，并按照敗本準(zhǔn)則的要嚇求，以經(jīng)過頸核實的審計俯證據(jù)為依據(jù)歸，形成審計站意見，出具離審計報告。失第六條注含冊會計師應(yīng)購對其出具的跟審計報告的裳真實性、合嚷法性負(fù)責(zé)。史審計報告的魚真實性是指煩審計報告應(yīng)順如實反映注夸冊會計師的篩審計范圍、訴審計依據(jù)，舒已實施的審姿計程序和應(yīng)押發(fā)表的審計奉意見。審計更報告的合法脂性是指審計甚報告的編制召和出具必須雨符合《中華壩人民共和國冬注冊會計師呼法》和獨立昏審計準(zhǔn)則的綿規(guī)定。屬第七條注蠻冊會計師對拼審計過程中膚發(fā)現(xiàn)的需要帶調(diào)整的審計農(nóng)差異，應(yīng)提迷請被審計單模位加以調(diào)整壁。如果被審槐計單位不接姐受調(diào)整建議編，注冊會計黨師應(yīng)當(dāng)根據(jù)頃需要調(diào)整事反項的重要程和度，確定是真否在審計報分告中予以反域映，以及如賭何反映。旨第八條對迎于截止至審縮計報告日被涂審計單位仍真未調(diào)整或披博露的期后事紙項，注冊會釘計師應(yīng)當(dāng)提撤請被審計單康位予以調(diào)整哪或披露。如覽果被審計單款位不接受建曲議，注冊會弓計師應(yīng)根據(jù)矩其類型別重許要程度，確乖定是否在審緣計報告中反臨映，以及如痛何反映。兔第九條對理于截止至審曾計報告日被莖審計單位仍伶末披露的或承有損失，注惱冊會計師應(yīng)練當(dāng)提請被審濟計單位予以說披露。如果腿被審計單位賴不接受建議癢，注冊會計彎師應(yīng)當(dāng)根據(jù)刪其重要程度肺確定是否在揮審計報告中志反映。劇第十條注孩冊會計師出俊具的審計報毫告，應(yīng)當(dāng)由輸注冊會計師屈和會計師事壩務(wù)所簽章后賓，徑送委托岡人，無需經(jīng)樸其他單位審撕定。注冊會徑計師在出具滑審計報告時媽，應(yīng)同時附友送已審計的錯會計報表。慎第十一條滴注冊會計師雕應(yīng)當(dāng)要求委警托人按照審閥計業(yè)務(wù)約定盡書的要求使方用審計報告端。委托人或折其他第三者我因使用審計剛報告不當(dāng)所隆造成的后果桑，與注冊會甩計師及其所耐在的會計師井事務(wù)所無關(guān)罷。圍第三章審示計報告的內(nèi)伴容與格式政第十二條扔審計報告應(yīng)周當(dāng)包括下列融基本內(nèi)容：品（一）標(biāo)題吐；燭（二）收件丙人；球（三）范圍背段；貌（四）意見黑段；燙（五）簽章密和會計師事辮務(wù)所地址；制（六）報告紡日期。值注冊會計師播可以根據(jù)需嗓要，在范圍托段與意見段犁之間，增加橋說明段。調(diào)第十三條怨審計報告的辣標(biāo)題應(yīng)統(tǒng)一腿規(guī)范為“審掙計報告”。壩第十四條襲審計報告的妨收件人是指項審計業(yè)務(wù)的點委托人。審糊計報告應(yīng)當(dāng)貼載明收件人勵的全稱。接第十五條陣審計報告的橡范圍段應(yīng)說元明以下內(nèi)容題：場（一）已審協(xié)計會計報表惱的名稱、反硬映的日期或俊期間；松（二）會計喜責(zé)任與審計形責(zé)任；翠（三）審計屋依據(jù)，即“坦中國注冊會埋計師獨立審袖計準(zhǔn)則”；擱（四）已實五施的主要審牧計程序。爐第十六條潛審計報告的技意見段應(yīng)說費明以下內(nèi)容躬：赴（一）會計為報表的編制排是否符合《缸企業(yè)會計準(zhǔn)枝則》及國家銅其他有關(guān)財壁務(wù)會計法規(guī)波的規(guī)定；渠（二）會計腳報表在所有塔重大方面是青否公允地反帥映了被審計優(yōu)單位資產(chǎn)負(fù)貨債表日的財玻務(wù)狀況和所度審計期間的餓經(jīng)營成果、碼資金變動情固況；愿（三）會計煩處理方法的暮選用是否符捆合一貫性原蘋則。賤第十七條棕當(dāng)注冊會計驅(qū)師出具保留梢意見、否定碌意見或拒絕鐮表示意見的敘審計報告時互，應(yīng)在范圍接段與意見段嚴(yán)之間增加說忍明段，清楚煎他說明所持笛意見的理由類，并在可能癥情況下，指遇出其對會計童報表反映的鎖影響程度。白當(dāng)注冊會計冶師出具無保蘆留意見審計粗報告時，如啞果認(rèn)為必要蘋，可以在意括見段之后，陪增加對重要漏事項的說明順。魔第十八條舍審計報告應(yīng)渠由注冊會計蹦師簽名、蓋宗章，加蓋會示計師事務(wù)所功公章，并標(biāo)割明會計師事右務(wù)所的地址聲。幫第十九條犬審計報告日好期是指注冊樸會計師完成瘋外勤審計工嗚作的日期。尚審計報告日判期一般不應(yīng)竹早于被審計沒單位管理當(dāng)新局確認(rèn)和簽齡署會計報表犬的日期。傻第四章審僵計意見的類接型與審計報役告的編制告第二十條著注冊會計師元應(yīng)當(dāng)根據(jù)審慚計結(jié)論，出銹具下列審計播意見之一的蹦審計報告：遠(yuǎn)（一）無保與留意見；望（二）保留財意見；舍（三）否定斑意見；椅（四）拒絕拳表示意見。裂第二十一條拴注冊會計蝕師經(jīng)過審計蛇后，認(rèn)為被肯審計單位會漁計報表的編賞制同時符合固下述情況時療，應(yīng)出具無煌保留意見的枝審計報告：炸（一）會計立報表的編制爸符合《企業(yè)捐會計準(zhǔn)則》癥及國家其他孫有關(guān)財務(wù)會弟計法規(guī)的規(guī)漲定；撐（二）會計閑報表在所有效重大方面公充允地反映了丈被審計單位吩的財務(wù)狀況哲、經(jīng)營成果景和資金變動露情況；軌（三）會計鋼處埋方法的筍選用符合一牙貫性原則；否（四）注冊剖會計師已按尖照獨立審計眾準(zhǔn)則的要求坡，實施了必穗要的審計程惱序，在審計營過程中未受衫阻礙和限制哪；慰（五）不存切在應(yīng)調(diào)整而求被審計單位妖未予調(diào)整的災(zāi)重要事項。慶注冊會計師迎在編制無保烘留意見報告騎時，應(yīng)以＂霞我們認(rèn)為”拳作為意見段摸的開頭，并容使用“在所國有重大方面描公允地反映捉了”等專業(yè)毯術(shù)語。腐第二十二條憶注冊會計根師經(jīng)過審計處后，認(rèn)為被待審計單位會雷計報表的反危映就其整體浙而言是公允蹤的，但還存漠在下述情況繡之一時，應(yīng)淺出具保留意研見的審計報朱告：沃（一）個別裝重要財務(wù)會作計事項的處齒理或個別重側(cè)要會計報表冒項目的編制懇不符合《企吸業(yè)會計準(zhǔn)則揪》及國家其撕他有關(guān)財務(wù)辛?xí)嫹ㄒ?guī)的結(jié)規(guī)定，被審固計單位拒絕肢進行調(diào)整；醫(yī)（二）因?qū)徰谟嫹秶艿揭阎匾木植糠拗?，無法銀按照獨立審?fù)扔嫓?zhǔn)則的要腐求取得應(yīng)有終的審計證據(jù)割；蒸（三）個別桃重要會計處到理方法的選夜用不符合一絡(luò)貫性原則。協(xié)注冊會計師疼在編制保留招意見報告時巨，應(yīng)于意見辮段之前另設(shè)咳說明段，以尤說明所持保須留意見的理晨由，并在意雖見段中使用限＂除存在上汽述問題以外殘”、“除上貓述問題造成遲的影響以外叢”或“除上啞述情況待定妖以外”等專立業(yè)術(shù)語。籍第二十三條托注冊會計野師經(jīng)過審計榨后，認(rèn)為被障審計單位會歇計報表存在形下述情況之捎一時，應(yīng)出奏具否定意見茅的審計報告嶺：舒（一）會計樂處理方法的稻選用嚴(yán)重違私反《企業(yè)會滾計準(zhǔn)則》及兆國家其他有捕關(guān)財務(wù)會計沒法規(guī)的規(guī)定汗，被審計單斃位拒絕進行鼠調(diào)整；剪（二）會計坦報表嚴(yán)重歪訓(xùn)曲了被審計顧單位的財務(wù)始狀況、經(jīng)營血成果和資金騎變動情況，筒被審計單位夜拒絕進行調(diào)墳整。注冊會返計師在編制鹿否定意見報祥告時，應(yīng)于前意見段之前坑另設(shè)說明段孝，說明所待蛋否定意見的求理由，并在巡意見段中使械用“由于上洗述問題造成寺的重大影響進”、“由于興受到前段所榮述事項的影上響”等專業(yè)險術(shù)語。足第二十四條值注冊會計勵師在審計過淘程中，由于繼審計范圍受并到委托人，帥被審計單位向或客觀環(huán)境卡的嚴(yán)重限制照，不能獲取倘必要的審計彼證據(jù)，以致遙無法對會計葉報表整體反蒙映發(fā)表審計挨意見時，應(yīng)肥當(dāng)出具拒絕辦表示意見的閑審計報告。艷注冊會計師見在編制拒絕高表示意見報經(jīng)告時，應(yīng)于灘意見段之前維另設(shè)說明段熟，以說明所迫持拒絕表示機意見的理由斑，并在意見榨段中使用“夕由于審計范乳圍受到嚴(yán)重惑限制”、“袍由于無法實叉施必要的審幼計程序”。參＂由于無法森獲取必要的竊審計證據(jù)”中，“我們無理法對上述會古計報表整體臣反映發(fā)表意懲見”等專業(yè)蔑術(shù)語。糖第二十五條具注冊會計館師明知應(yīng)當(dāng)耐出具保留意襪見和否定意吵見的審計報懼告時，不得線以拒絕表示犧意見的審計嬌報告代替。肺第五章附廣則咬第二十六條宿本準(zhǔn)則由發(fā)中國注冊會瓦計師協(xié)會負(fù)段責(zé)解釋。葛第二十七條慢本準(zhǔn)則自體1996年摸工月1日起享施行?？?gt;>>返回河目錄袖獨立審計具紅體準(zhǔn)則第8董號雞固腫齒艘>>>返回厭目錄晉——錯誤與缸舞弊賄閘第一章總?cè)緞t到夜第一條為摔了規(guī)范注冊劃會計師在會紛計報表審計搏中發(fā)現(xiàn)、報瞎告可能導(dǎo)致哈會計報表嚴(yán)服重失實的錯焦誤與舞弊，扇明確相關(guān)責(zé)衛(wèi)任，根據(jù)《沃獨立審計基訪本準(zhǔn)則》，丹制定本準(zhǔn)則曬。躺第二條本扒準(zhǔn)則所稱錯恒誤，是指會憐計報表中存正在的非故意沿的錯報或漏租報。危第三條本滔準(zhǔn)則所稱舞任弊，是指導(dǎo)陡致會計報表讓產(chǎn)生不實反栽映的故意行輪為。輕第四條注伸冊會計師執(zhí)燒行會計報表伐審計以外的小其他審計業(yè)時務(wù)，除有特辱定要求者外樓，應(yīng)當(dāng)參照慢本準(zhǔn)則辦理我。維第二章一四般原則真第五條建冒立健全內(nèi)部嗽控制，保護兵資產(chǎn)的安全型、完整，保皆證會計資料等的真實、合激法、完整，隔是被審計單湊位的會計責(zé)聾任。被審計湯單位管理當(dāng)慣局應(yīng)當(dāng)貫徹懸實施其內(nèi)部甲控制，防止柱發(fā)生、及時床發(fā)現(xiàn)并糾正被錯誤與舞弊白。鏟第六條按瀉照獨立審計隔準(zhǔn)則的要求支出具審計報永告，保證審節(jié)計報告的真訴實性、合法籃性是注冊會惹計師的審計坡責(zé)任。注冊晃會計師應(yīng)當(dāng)嗎根據(jù)獨立審德計準(zhǔn)則的要逃求，充分考收慮審計風(fēng)險洋，實施適當(dāng)悠的審計程序便，以合理確按信能夠發(fā)現(xiàn)樂可能導(dǎo)致會無計報表嚴(yán)重洞失實的錯誤賠與舞弊。判第七條由簡于審計測試逼及被審計單象位內(nèi)部控制灘的固有限制振，注冊會計期師依照獨立葡審計準(zhǔn)則進鋸行審計，并瓜不能保證發(fā)養(yǎng)現(xiàn)所有的錯啞誤或舞弊。湯第八條注此冊會計師對適會計報表的內(nèi)審計，并非流專為發(fā)現(xiàn)錯呀誤或舞弊。檔如果委托人盜要求對可能捷存在的錯誤姥或舞弊進行企專門審計，羅注冊會計師僻應(yīng)當(dāng)考慮自港身能力和審鹽計風(fēng)險，并甘另行簽訂業(yè)勞務(wù)約定書。循第三章編京制和實施審章計計劃時對揮錯誤與舞弊稅的關(guān)注羅第九條注兩冊會計師在罷編制和實施胸審計計劃時騎，應(yīng)當(dāng)充分察關(guān)注可能存稱在的導(dǎo)致會旺計報表嚴(yán)重捉失實的錯誤晝與舞弊。仍錯誤主要包籠括：吊（一）原始?xì)炗涗浐蜁嫴睌?shù)據(jù)的計算縫、抄寫錯誤誤；攤（二）對事絹實的疏忽和朗誤解；嫩（三）對會率計政策的誤牙用。蒼舞弊主要包嫂括：姐（一）偽造閑、變造記錄添或憑證；榨（二）侵占笨資產(chǎn)；腹（三）隱瞞帆或刪除交易枕或事項；魔（四）記錄疫虛假的交易泳或事項；屆（五）蓄意到使用不當(dāng)?shù)暮鐣嬚?。恢條十條注巴冊會計師在棉編制審計計讀劃時，應(yīng)當(dāng)蕉考慮導(dǎo)致會寶計報表嚴(yán)重格失實的錯誤拜與舞弊存在秤的可能性。洪除內(nèi)部控制投的固有限制俗外，下列情業(yè)況會增加錯穩(wěn)誤與舞弊的泡可能性：肢（一）被審盆計單位管理貍?cè)藛T的品行筐或能力存在雄問題；腥（二）被審媽計單位管理蝦人員遭受異階常壓力；素（三）被審云計單位存在抽異常交易；繩（四）注冊夠會計師難以服獲取充分、列適當(dāng)?shù)膶徲嬆曜C據(jù)。們第十一條嬌注冊會計師崗應(yīng)當(dāng)向被審塔計單位管理廣當(dāng)局了解已爽發(fā)現(xiàn)的、可財能導(dǎo)致會計借報表嚴(yán)重失規(guī)實的錯誤與銜舞弊，并根還據(jù)其嚴(yán)重程題度和處理結(jié)豪果，在編制含和實施審計旱計劃時予以跌特別關(guān)注。湯第十二條鴿注冊會計師裹在實施審計把計劃時，應(yīng)艘當(dāng)保持應(yīng)有薄的職業(yè)謹(jǐn)慎牧，充分關(guān)注略錯誤與舞弊倍可能存在的腎跡象。柿第四章發(fā)摩現(xiàn)錯誤或舞導(dǎo)弊跡象時的衣處理。安第十三條璃注冊會計師捐在審計過程滋中發(fā)現(xiàn)錯誤鉗或舞弊可能輩存在的跡象客時，應(yīng)當(dāng)對碗其重要性進湯行評估，并據(jù)確定是否修陣改或追加審虜計程序。詠第十四條域注冊會計師亭在修改或追喝加審計程序星時，應(yīng)當(dāng)考豎慮有跡象存扒在的錯誤或擴舞弊的類型宇、發(fā)生的可辜能性及其對趣會計報表的喜影響程度。匠第十五條惠注冊會計師深實施修改或遲追加的審計夕程序后，應(yīng)肢當(dāng)獲取充分耽、適當(dāng)?shù)膶彴栌嬜C據(jù)，以侵證實錯誤或滾舞弊是否存休在。如果錯些誤或舞弊確前實存在，注巴冊會計師應(yīng)趁當(dāng)確定其對形會計報表的述影響，并提已請被審計單灣位進行適當(dāng)輩處理。郊第十六條招如果錯誤或哀舞弊未能被溉內(nèi)部控制防悅止、發(fā)現(xiàn)或怎糾正，注冊腳會計師應(yīng)當(dāng)奴考慮重新評玉價相關(guān)內(nèi)部濟控制的有效回性。必要時冷，應(yīng)當(dāng)修改那或追加相關(guān)棒實質(zhì)性測試柱程序。割第十七條采對于涉及錯餃誤或舞弊的世人員，注冊放會計師應(yīng)當(dāng)茫重新考慮其逆所作陳述的互可靠性。灘第十八條神注冊會計師減應(yīng)以適當(dāng)方為式向被審計名單位管理當(dāng)柳局告知審計排過程中發(fā)現(xiàn)神的重大錯誤樓及所有舞弊床，并詳細(xì)記反錄于審計工租作底槁。獻第十九條喂對于涉嫌重播大錯誤或舞晨弊的人員，陵注冊會計師忙應(yīng)當(dāng)向被審商計單位高層資管理人員報個告。倦當(dāng)懷疑最高第層管理人員頃涉及舞弊時緩，注冊會計峽師應(yīng)當(dāng)考慮尚采取適當(dāng)?shù)某浯胧１匾罆r，應(yīng)當(dāng)征瞧求律師意見擊，或解除業(yè)儉務(wù)約定。束第五章錯桂誤或舞弊對熊審計報告的卡影響蘭第二十條年如果被審計智單位拒絕調(diào)獲整或適當(dāng)披禿露已發(fā)現(xiàn)的覽重大錯誤與膝舞弊，注冊重會計師應(yīng)當(dāng)文發(fā)表保留意叔見或否定意倍見。株械第二十一條箱如果無法最確定已發(fā)現(xiàn)哲的錯誤與舞尸弊對會計報箱表的影響程糧度，注冊會扁計師應(yīng)當(dāng)發(fā)洗表保留意見將或拒絕表示汗意見。三責(zé)第二十二條泉如果審計引范圍受到被功審計單位的蠻限制，注冊算會計師無法弓就可能存在躍的對會計報幸表產(chǎn)生重大器影響的錯誤抬或舞弊獲取販充分、適當(dāng)賴的審計證據(jù)窮，應(yīng)當(dāng)發(fā)表糖保囹意見或奴拒絕表示意磨見。框栽第二十條釣如果審計范臉圍受到被審近計單位以外悲的其他條件飾限制，注冊股會計師無法孟就可能存在薪的對會計報頭表產(chǎn)生重大峰影響的錯誤規(guī)或舞弊獲取谷充分、適當(dāng)組的審計證據(jù)度，應(yīng)當(dāng)考慮陵其對審計報愚告的影響。產(chǎn)第六章附脖則橫第二十四條快本準(zhǔn)則由枝中國注冊會抽計師協(xié)會負(fù)眠責(zé)解釋。從第二十五條丘本準(zhǔn)則自滿1997年驟1月1日起啟施行。氏>>>返回文目錄圍獨立審計具栗體匯準(zhǔn)則第9號英愚袖嘆牧>>>返回鹽目錄快——內(nèi)部控畝制與審計風(fēng)刃險論第一章總盜則墊第一條為三了規(guī)范注冊爺會計師在會意計報表審計槳中研究與評炕價被審計單爹位的內(nèi)部控星制，評估審鏡計風(fēng)險，提劈高審計效率鄙，保證執(zhí)業(yè)嚷質(zhì)量，根據(jù)姻《獨立審計來基本準(zhǔn)則》性，制定本準(zhǔn)切則。錯第二條本稍準(zhǔn)則所稱內(nèi)離部控制，是吃指被審計單洽位為了保證走業(yè)務(wù)活動的介有效進行，深保護資產(chǎn)的貢安全和完整希，防止、發(fā)旨現(xiàn)、糾正錯屈誤與舞弊，稀保證會計資困料的真實、亡合法、完整鹿而制定和實桂柏的政策與瘡程序。內(nèi)部際控制包括控辰制環(huán)境、會吧計系統(tǒng)和控潔制程序。千第三條本槍準(zhǔn)則所稱審損計風(fēng)險，是催指會計報表愚存在重大錯段報或漏報，諷而注冊會計議師審計后發(fā)蛾表不恰當(dāng)審獸計意見的可樂能性。審計青風(fēng)險包括固純有風(fēng)險、控同制風(fēng)險和檢坑查風(fēng)險。累第四條注遇冊會計師執(zhí)某行會計報表江審計以外的努其他審計業(yè)劫務(wù)，除有特球定要求者外帶，應(yīng)當(dāng)參照陪本準(zhǔn)則辦理終。錫第二章一何般原則澇第五條注席冊會計師編詠制審計計劃夫時，應(yīng)當(dāng)研呼究與評價被誕審計單位的固內(nèi)部控制。局第六條注膜冊會計師應(yīng)倘當(dāng)對擬信賴邪的內(nèi)部控制灰進行符合性警測試，據(jù)以鈔確定對實質(zhì)紅性測試的性蹲質(zhì)、時間和仙范圍的影響車。鉗第七條注貿(mào)冊會計師應(yīng)爽當(dāng)保持應(yīng)有中的職業(yè)謹(jǐn)慎損，合理運用桃專業(yè)判斷，箱對審計風(fēng)險副進行評估，禁制定并實施椅相應(yīng)的審計見程序，以將注審計風(fēng)險降部低至可接受所的水平。蜘第八條注吼冊會計師應(yīng)狠當(dāng)將研究、啞評價內(nèi)部控溫制和評佑審黃計風(fēng)險的過瘋程及結(jié)果記禁錄于審計工愧作底用。釀第三章內(nèi)勁部控制段第九條建親立健全內(nèi)部栽控制是被審會計單位管理代當(dāng)局的會計掠責(zé)任。相關(guān)膝內(nèi)部控制一省般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)封以下目標(biāo)：頂（一）保證嘗業(yè)務(wù)活動按借照適當(dāng)?shù)氖趽駲?quán)進行；在（二）保證燭所有交易和監(jiān)事項以正確哈的金額，在飾恰當(dāng)?shù)臅嫳陂g及時記舊錄于適當(dāng)?shù)臑鯌?，使會計育報表的編制攔符合會計準(zhǔn)侮則的相關(guān)要癥求；機（三）保證雄對資產(chǎn)和記藥錄的接觸、惑處理均經(jīng)過巷適當(dāng)?shù)氖跈?quán)傾；忽（四）保證奔帳面資產(chǎn)與刑實存資產(chǎn)定閃期核對相符售。陽第十條往魚冊會計師在坑確定內(nèi)部控庫制的可信賴子程度時，應(yīng)亦當(dāng)保持應(yīng)有輕的職業(yè)謹(jǐn)慎河，充分關(guān)注復(fù)內(nèi)部控制的言以下固有限痕制：好（一）內(nèi)部遼控制的設(shè)計因和運行受制林于成本與效勾益原則；暖（二）內(nèi)部踩控制一般僅送針對常規(guī)業(yè)紋務(wù)活動而設(shè)粥計；歡（三）即使稈是設(shè)計完善煤的內(nèi)部控制如，也可能因晚執(zhí)行人員的打粗心大意、椒精力分散、悠判斷失誤以眨及對指令的院誤解而失效責(zé)；屑（四）內(nèi)部怠控制可能因圾有關(guān)人員相逐互勾結(jié)、內(nèi)訓(xùn)外串通而失良效；淋（五）內(nèi)部姓控制可能因坦執(zhí)行人員濫殘用職權(quán)或屈址從于外部壓炮力而失效；膊（六）內(nèi)部繡控制可能因忍經(jīng)營環(huán)境、茶業(yè)務(wù)性質(zhì)的廢改變而削弱詳或失效。著第十一條夫在編制審計盒計劃時，注衫冊會計師應(yīng)庭當(dāng)了解被審肥計單位內(nèi)部顧控制的設(shè)計輩和運行情況跨。芽在確定了解嬸內(nèi)部控制所蹲應(yīng)實施審計王程序的性質(zhì)垃、時間和范旦圍時，注冊紛會計師應(yīng)當(dāng)奴主要，考慮授下列因素：負(fù)（一）被審畜計單位經(jīng)營贏規(guī)模及業(yè)務(wù)賀復(fù)雜程度；像（二）實審姻計單位數(shù)據(jù)矩處理系統(tǒng)類紋型及復(fù)雜程椒度；鳳（三）審計稍重要性；嬸（四）相關(guān)苗內(nèi)部控制類拐型；夫（五）相關(guān)龜內(nèi)部控制的歷記錄方式；障（六）固有特風(fēng)險的評估恭結(jié)果。銜第十二條汁往冊會計師來在了解內(nèi)部遷控制時，應(yīng)立當(dāng)合理利用粥以往的審計戴經(jīng)驗。對于濟重要的內(nèi)部鬧控制，通常名還可實施以唇下程序：弟（一）詢問黃被審計單位慘有關(guān)人員，卻并查閱相關(guān)疲內(nèi)部控制文限件；滿（二）檢查冶內(nèi)部控制生千成的文件和虛記錄；腎（三）觀察乖被審計單位薯的業(yè)務(wù)活動蔽和內(nèi)部控制潔的運行情況艘；擋（四）選擇際若干具有代智表性的交易冶和事項進行旺穿行測試。責(zé)第十三條杯注冊會計師運應(yīng)當(dāng)充分了漫解控制環(huán)境安，以評價被議審計單位管逗理當(dāng)局對內(nèi)斧部控制及其座重要性的態(tài)鼓度、認(rèn)識和膚措施。途影響控制環(huán)禾境的主要因棚素有：或（一）經(jīng)營千管理的觀念討、方式和風(fēng)排格；披（二）組織捎結(jié)構(gòu)和權(quán)利拍、職責(zé)的劃蹈分方法；爹（三）控制千系統(tǒng)。惜第十四條種注冊會計師笑應(yīng)當(dāng)充分了珠解會計系統(tǒng)鐘，以識別和閱理解：仆（一）被審冷計單位交易喘和事項的主細(xì)要類別歇；市（二）稈要交易和事翅項的發(fā)生過惠程；統(tǒng)（三）重要厲的會計憑證術(shù)、帳簿記錄獄以及會計報冰表項目；奇（四）重大饞交易和事項深的會計處理燭過程。疏第十五條引往冊會計師睬應(yīng)當(dāng)充分了懶解以下主要