財(cái)務(wù)與會計(jì)之非流動(dòng)負(fù)債知識答題

第十三章非流動(dòng)負(fù)債一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章系統(tǒng)解析了借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理、應(yīng)付債券的會計(jì)處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理、融資租賃方式下承租方的會計(jì)處理、預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理及債務(wù)重組的會計(jì)處理。本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識點(diǎn)：1.專門借款費(fèi)用資本化的計(jì)算；2.一般借款費(fèi)用資本化的計(jì)算；3.專門借款與一般借款混用時(shí)借款費(fèi)用資本化的計(jì)算；4.應(yīng)付債券每期利息費(fèi)用的計(jì)算及年初攤余成本的計(jì)算；5.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算；6.融資租賃方式下承租方利息費(fèi)用的計(jì)算及年初攤余成本的計(jì)算；7.預(yù)計(jì)負(fù)債的金額計(jì)算及費(fèi)用歸屬；8.債務(wù)重組損益的計(jì)算；9.非現(xiàn)金抵債方式下債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金的損益計(jì)算及債權(quán)人非現(xiàn)金的入賬成本的計(jì)算。（二）歷年試題分析刻年份酒題型煉題數(shù)傳分?jǐn)?shù)寬考點(diǎn)代200止7舊單選題蘿3垃3橋擔(dān)保訴訟的懇正誤判定；僅債務(wù)重組的藝會計(jì)處理；眨專門借款利盛息費(fèi)用資本浸化的計(jì)算；乘繼多選題宮4星8結(jié)或有事項(xiàng)的蘭界定；應(yīng)予膜資本化的資奧產(chǎn)范圍界定納；應(yīng)付債券騙的會計(jì)處理奶；影響未確五認(rèn)融資費(fèi)用蹲分?jǐn)偟囊蛩刈缍?。擱200功8恒單選題硬3爭3近長期應(yīng)付款識的金額計(jì)算雞；預(yù)計(jì)負(fù)債干的金額計(jì)算消；債務(wù)重組齡損失的理論暖判定括多選題梅4搶8涌專門借款費(fèi)綠用資本化的析暫停或停止鮮的條件判定鏟；債券利息口費(fèi)用的科目載歸屬；或有祝事項(xiàng)的界定息；混合債務(wù)錯(cuò)重組原則的羊正誤判定；追計(jì)算題爪1程8速可轉(zhuǎn)換公司帆債券購買方免和發(fā)行方的悉會計(jì)處理竊200搭9稠單選題份2掠2李可轉(zhuǎn)換公司絹債券負(fù)債成膏份的計(jì)算；喝產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)創(chuàng)保費(fèi)的會計(jì)緣處理；劉多選題供3孩6謠有關(guān)借款費(fèi)國用會計(jì)處理險(xiǎn)原則的論斷活的正誤判定爸；重組義務(wù)異的確認(rèn)條件參；債務(wù)重組袍的會計(jì)處理韻原則的正誤苗判定。二、知識點(diǎn)精講13.1借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用概述（一）借款費(fèi)用的范圍1、實(shí)際利息費(fèi)用（1）銀行借款利息（2）公司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息＋/—折、溢價(jià)攤銷2、匯兌差額3、輔助費(fèi)用（二）借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。（三）符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當(dāng)長時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）?！疽c(diǎn)提示】掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）借款費(fèi)用的歸屬方向1、符合資本化條件的計(jì)入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；2、不符合資本化條件且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計(jì)入“管理費(fèi)用”；3、既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！疽c(diǎn)提示】記住這三個(gè)借款費(fèi)用歸屬原則。（二）借款費(fèi)用符合資本化的必備條件1.各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對比表云輔助費(fèi)戲用蠻外幣專佳門借款匯兌瘡差額狀利息費(fèi)褲用水專門借款同一般借款繼自開始資本繡化之日起則杯√井√盡√貨截止至停止握資本化之日揭√滅√岡√梳√肌需結(jié)合資產(chǎn)它支出來計(jì)算忽資本化認(rèn)定休額回早初東√【要點(diǎn)提示】對比掌握這三種借款費(fèi)用的資本化條件。2.開始資本化日的確認(rèn)開始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：①支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。（2）借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。（3）工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)開始的日期?！窘?jīng)典例題1·基礎(chǔ)知識題】備注：如果當(dāng)初賒購水泥時(shí)簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是2010.1.1，相應(yīng)的開始資本化日就變成了2010.2.2日。3.停止資本化日的確認(rèn)―――總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：（1）實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；（2）與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；（3）資金已經(jīng)全部支付。另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。最后，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。4.借款費(fèi)用暫停資本化的條件當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：（1）非正常停工；（2）連續(xù)停工超過三個(gè)月?！疽c(diǎn)提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法?！窘?jīng)典例題2·單選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的是（）。A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，不應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化提

『正確答案』D

『答案解析』本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項(xiàng)A應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化；選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月。三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定對于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。【要點(diǎn)提示】掌握輔助費(fèi)用資本化的會計(jì)處理原則。（二）外幣專門借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。【要點(diǎn)提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計(jì)處理原則。（三）借款利息資本化金額的確定1.專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程（1）計(jì)算原理利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益【要點(diǎn)提示】掌握專門借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。［例1］（P243）ABC公司于2008年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2008年1月1日、2008年7月1日和2009年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2008年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表13－1所示。表13－1單位：萬元為日期湯每期資產(chǎn)支找出金額稼累計(jì)資產(chǎn)支仁出金額喝閑置借款資苗金用于短期宴投資金額代2008年贈1月1日閘1500收1500比500歇2008年梅7月1日次2500結(jié)4000瓶2000居2009年楊1月1日口1500款5500界500拖總計(jì)因5500爪戀由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2008年、2009年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2008年1月1日至2009年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2008年專門借款發(fā)生的利息金額＝2000×6%＋4000×7%×6／12＝260（萬元）2009年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息金額＝2000×6%×6／12＋4000×7%×6／12＝200（萬元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：2008年短期投資收益＝500×0.5%×6＋2000×0.5%×6＝75（萬元）2009年1月1日～6月30日短期投資收益＝500×0.5%×6＝15（萬元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司2008年的利息資本化金額＝260－75＝185（萬元）公司2009年的利息資本化金額＝200－15＝185（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2008年12月31日借：在建工程1850000應(yīng)收利息（或銀行存款）750000貸：應(yīng)付利息26000002009年6月30日：借：在建工程1850000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息2000000文【經(jīng)典票例題3·單謙選題】甲公津司為建造一鴿條生產(chǎn)線，物于著2008年泉1月1日涉借入一筆長越期借款，本母金為30樸00萬元，見年利率為8湖%，期限為筑5年，每年副末支付利息鴿，到期還本憲。工程采用漠出包方式，牙于棕2008年建1月1日冷開工，工程惡期為2年，鳴2008年誦相關(guān)資產(chǎn)支奇出如下：評1月1日右支付工程預(yù)競付款14冬00萬元；遲7月1日披支付工程進(jìn)怪度款300賽萬元；8月迫1日因工程介事故一直停逐工至徑12月1日堤，適12月1日目支付了工程蠻進(jìn)度款10瓶0萬元。閑液置資金因購轎買國債可取辣得0.3%頑的月收益。盡則2008叫年專門借款診利息資本化副額為（）漲。艷A、1廣60翻B、12龍3.7微C、3過6.6汁D、24灰0么浪黨國麗眠怖

『正確答案』B

『答案解析』

①2008年1－7月和12月為資本化期間；

②2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝3000×8%×8/12＝160（萬元）；

③2008年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬元）；

④2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬元）。平（2）蜻一般會計(jì)分莖錄縮癢①段長期借款籌按款方式品借：財(cái)渣務(wù)費(fèi)用督在蹦建工程創(chuàng)應(yīng)秤收利息（或冊銀行存款）遠(yuǎn)（閑置資金倡創(chuàng)造的收益迷）咳貸代：應(yīng)付利息敗匪②呆公司債籌款炎方式理借：在和建工程蛋財(cái)熟務(wù)費(fèi)用刷應(yīng)薦收利息（或時(shí)銀行存款）先（閑置資金漏創(chuàng)造的收益蟻）庫釣漸應(yīng)付債券－膏－利息調(diào)整勞貸妙：應(yīng)付債券脖－－利息調(diào)保整海朗應(yīng)付利息蜓或應(yīng)付債券意――應(yīng)計(jì)利撥息被【經(jīng)典訊例題4·單午選題】甲公椅司20×7姑年1月1日潑發(fā)行面值總駱額為10呀000萬元奇的債券，取撓得的款項(xiàng)專袖門用于建造徹廠房。該債旬券系分期付牛息、到期還坊本債券，期趣限為4年，有票面年利率段為10%，談每年12月舅31日支付促當(dāng)年利息。畝該債券年實(shí)巡際利率為8噸%。債券發(fā)券行價(jià)格總額瞞為106意62.10涉萬元，款項(xiàng)犧已存入銀行境。廠房于2掏0×7年1甘月1日開工慧建造，20穿×7年度累量計(jì)發(fā)生建造污工程支出4乖600萬檔元。經(jīng)批準(zhǔn)望，當(dāng)年甲公脾司將尚未使猾用的債券資邀金投資于國盈債，取得投捉資收益76翼0萬元。2茄0×7年1闖2月31日奸工程尚未完欣工，該在建訓(xùn)工程的賬面珠余額為（斬）。霧A.4愉692.齡97萬元威B.4補(bǔ)906.法21萬元販C.5血452.楊97萬元肺D.5護(hù)600萬溜元直州兵徒超打如

『正確答案』A

『答案解析』專門借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10662.10×8%－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97＝4692.97（萬元）。慮2.占侵用的一般借爺款利息費(fèi)用響資本化的計(jì)態(tài)算過程限【經(jīng)典扎例題5-1覽·計(jì)算分析籃題】A公司劈為工程建設(shè)泳動(dòng)用了于灶2005年撞12月1日驅(qū)借入的一筆誰一般借款1鄰000萬染元，年利率紐為10%，睜期限為5年釋，每年末付座息，到期還存本。工程開叫工日為誕2006年底1月1日貢，工程期為墨3年，20墻06年有關(guān)早支出如下表透：難日期票支付金額懶1月1日箱100萬元彼4月1日徒100萬元耍7月1日膛100萬元補(bǔ)10月1日予100萬元頓要求：汽計(jì)算200事6年借款利卻息費(fèi)用的資鴉本化金額。怕啞散拒堂瞞企【答案濃】橋聽①暮認(rèn)定開始資睛本化日為2濁006年簡1月1日通；疼幟②聯(lián)當(dāng)年累計(jì)支嘴出加權(quán)平均桑數(shù)＝100樹×12/1盲2+100鋤×9/12脹+100×王6/12+連100×3截/12＝2蓄50（萬元玩）；享奧誤③態(tài)當(dāng)年資本化援率為借款利末率10%；贊雁④落當(dāng)年利息費(fèi)份用資本化額敘＝250×凱10%＝2駐5（萬元）矩；挖瓣⑤遣當(dāng)年總的利青息費(fèi)用＝1菌000×葬10%＝1程00（萬元偽）；結(jié)辟⑥掩當(dāng)年計(jì)入財(cái)焦務(wù)費(fèi)用的利庫息費(fèi)用＝1蝶00-25鍬＝75（萬素元）；帳悲⑦死會計(jì)分錄如汁下：凱借：在印建工程抱25池財(cái)召務(wù)費(fèi)用造75案貸換：應(yīng)付利息躁100稅【經(jīng)典肌例題5-2印·計(jì)算分析摩題】（續(xù)上現(xiàn)例）A公司察2007年支第一季度有羅關(guān)支出如下桌表：洽日期擋支付金額換1月1日量100萬元霞2月1日席100萬元保3月1日場100萬元踐要求：廁計(jì)算200征7年第一季刻度借款利息咽費(fèi)用的資本毀化金額。役寶吸午擦蘭救

『正確答案』

①本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝400×3/3+100×3/3+100×2/3+100×1/3＝600（萬元）；

②當(dāng)季度資本化率為借款利率2.5%（10%×3/12）；

③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝600×2.5%＝15（萬元）；

④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＝25（萬元）；

⑤當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝25-15＝10（萬元）；

⑥會計(jì)分錄如下：

借：在建工程15

財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：應(yīng)付利息25煙【經(jīng)典取例題5-3駁·計(jì)算分析蛙題】（續(xù)上弊例）A公司舅2007年堪第二季度有濕關(guān)支出如下崗表：村日期蹦支付金額破4月1日俘200萬元予5月1日涂200萬元話并于當(dāng)日再飽次挪用一般靈借款20晌00萬元，磁該筆借款假太定于當(dāng)日借榨入，年利率解為12%，碗期限為5年章，每年末付憂息，到期還騎本。麗6月1日浩200萬元廚要求：們計(jì)算200沙7年第二季握度借款利息展費(fèi)用的資本歇化金額。忠柜今址激夸可

『正確答案』

①季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝700×3/3+200×3/3+200×2/3+200×1/3＝1100（萬元）；

②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝≈2.79%；

③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝1100×2.79%＝30.69（萬元）；

④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12+2000×12%×2/12＝65（萬元）；

⑤當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝65-30.69＝34.31（萬元）；

⑥會計(jì)分錄如下：

借：在建工程30.69

財(cái)務(wù)費(fèi)用34.31

貸：應(yīng)付利息65榮【經(jīng)典砌例題5-4醬·計(jì)算分析目題】（續(xù)上薄例）A公司驢2007年欣第三季度、若第四季度有床關(guān)支出如下斷表：泡日期抄支付金額皂7月1日橋100萬元酸8月1濤日因地掠震停工長達(dá)秒4個(gè)月，至薯2007年細(xì)12月1日燃才重新開工雪。漆12月1日產(chǎn)100萬元仗要求：元計(jì)算200播7年第三季撇度、第四季來度借款利息蔬費(fèi)用的資本灶化金額。丸眾折岡醒早進(jìn)

『正確答案』

（1）第三季度借款利息資本化計(jì)算過程如下：

①由于非正常停工且連續(xù)停工超過三個(gè)月，所以在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)不能再包括停工期間，即本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1300×1/3+100×1/3≈467（萬元）；

②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝≈2.83%；

③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝467×2.83%＝13.22（萬元）；

④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12+2000×12%×3/12＝85（萬元）；

⑤當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝85-13.22＝71.78（萬元）；

⑥會計(jì)分錄如下：

借：在建工程13.22

財(cái)務(wù)費(fèi)用71.78

貸：應(yīng)付利息85

（2）第四季度借款利息資本化計(jì)算過程如下：

①本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1400×1/3+100×1/3＝500（萬元）；

②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝≈2.83%；

③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝500×2.83%＝14.15（萬元）；

④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12+2000×12%×3/12＝85（萬元）；

⑤當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝85-14.15＝70.85（萬元）；

⑥會計(jì)分錄如下：

借：在建工程14.15

財(cái)務(wù)費(fèi)用70.85

貸：應(yīng)付利息85奇（1）垃累計(jì)支出加團(tuán)權(quán)平均數(shù)＝概Σ（累計(jì)支勻出額超過專慕門借款的部僑分×每筆資擋產(chǎn)支出實(shí)際身占用的天數(shù)耍/會計(jì)期間拒涵蓋的天數(shù)銹）奧（2）秩一般借款加尚權(quán)資本化率炕的計(jì)算悶資本化鳥率的確定原抗則為：企業(yè)喂為購建或生苗產(chǎn)符合資本船化條件的資快產(chǎn)只占用了英一筆一般借嫂款，如為銀拋行借款則其喂資本化率為何該項(xiàng)借款的妥利率，如為畜公司債方式少還需測定一歲下其實(shí)際利猴率；如果企娛業(yè)為購建或頭生產(chǎn)符合資柳本化條件的撈資產(chǎn)占用了儀一筆以上的朱一般借款，遣資本化率為叔這些借款的節(jié)加權(quán)平均利漠率。加權(quán)平粉均利率的計(jì)多算公式如下櫻：句加權(quán)平能均利率=一速般借款當(dāng)期巖實(shí)際發(fā)生的段利息之和/疑一般借款本測金加權(quán)平均縱數(shù)×100養(yǎng)%某一般借椅款本金加權(quán)犁平均數(shù)=Σ瞎（每筆一般級借款本金×輩每筆一般借彩款實(shí)際占用貿(mào)的天數(shù)/會價(jià)計(jì)期間涵蓋司的天數(shù)）朋（3）隨認(rèn)定當(dāng)期資蔑本化額沒每一會蜜計(jì)期間一般堪借款利息的落資本化金額尤＝至當(dāng)期末謀止購建固定尼資產(chǎn)累計(jì)支搞出加權(quán)平均創(chuàng)數(shù)×一般借厲款加權(quán)資本從化率幅（4）屈一般賬務(wù)處破理擦辜①銷長期借款籌早款方式津借：財(cái)真務(wù)費(fèi)用配在備建工程盲貸直：應(yīng)付利息齡閉②膠公司債籌款威方式算借：在甘建工程悠財(cái)墳務(wù)費(fèi)用寄姿余應(yīng)付債券捏－－利息調(diào)師整遲貸布：應(yīng)付債券古－－利息調(diào)觸整奶窩應(yīng)付利息決或應(yīng)付債券兇――應(yīng)計(jì)利猾息腫【要點(diǎn)建提示】掌握汗一般借款利毒息費(fèi)用資本蘇化的實(shí)務(wù)計(jì)善算方法。鐵［例2胖］（P24奏4）沿用例嬌1，假定A狠BC公司建疊造辦公樓沒旦有專門借款蘭，占用的都脾是一般借款工。ABC公潛司為建造辦凡公樓占用的財(cái)一般借款有仔兩筆，具體途如下：稍皆（1）蹲向A銀行長鼓期貸款2拋000萬元壁，期限為計(jì)2007年嚷12月1日估至然2010年瞇12月1日失，年利率為記6%，按年和支付利息。睜（2）嫩發(fā)行公司債著券1億元，扎于綱2007年細(xì)1月1日纖發(fā)行，期限愉為5年，年青利率為8%咱，按年支付征利息。顏假定這汗兩筆一般借鞠款除了用于兆辦公樓建設(shè)傻外，沒有用籌于其他符合裝資本化條件所的資產(chǎn)的購載建或者生產(chǎn)漫活動(dòng)。飛假定全塘年按360選天計(jì)算，其寧他資料沿用自例1。銳在這種火情況下，公漲司應(yīng)當(dāng)首先晝計(jì)算建造辦著公樓的累計(jì)色資產(chǎn)支出加國權(quán)平均數(shù)和謝所占用一般半借款的加權(quán)遣平均利率作照為資本化率抬，將兩者相叢乘，計(jì)算求填得當(dāng)期應(yīng)予煎資本化的借受款利息金額貼。具體如下瑞：辮挑妥眨招掙兄

『正確答案』（1）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1500×360／360＋2500×180／360＝2750（萬元）

2009年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（4000＋1500）×180／360＝2750（萬元）

（2）計(jì)算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）＝7.67%

（3）計(jì)算每期利息資本化金額：

2008年為建造辦公樓的利息資本化金額＝2750×7.67%＝210.93（萬元）

2008年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用＝2000×6%＋10000×8%＝920（萬元）

2009年為建造辦公樓的利息資本化金額＝2750×7.67%＝210.93（萬元）

2009年1月1日～6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用＝2000×6%×180／360＋10000×8%×180／360＝460（萬元）

（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

2008年12月31日：

借：在建工程2109300

財(cái)務(wù)費(fèi)用7090700

貸：應(yīng)付利息9200000

2009年6月30日：

借：在建工程2109300

財(cái)務(wù)費(fèi)用2490700

貸：應(yīng)付利息4600000

在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。緞3.混牛合占用時(shí)迫原則上翠，先計(jì)算專急門借款利息企資本化，再榨計(jì)算一般借是款利息資本亦化。耳【要點(diǎn)夫提示】掌握刷專門借款與放一般借款混處合使用時(shí)利效息費(fèi)用資本奉化的實(shí)務(wù)計(jì)你算方法。爭【經(jīng)典門例題6·計(jì)歡算分析題】驗(yàn)甲股份有限女公司為上市軋公司（以下何簡稱甲公司京），為了擴(kuò)桶大生產(chǎn)規(guī)模飾，經(jīng)研究決盡定，采用出數(shù)包方式建造落生產(chǎn)廠房一及棟。200彎8年7月至梢12月發(fā)生油的有關(guān)借款孟及工程支出鉗業(yè)務(wù)資料如北下：now員（1）云7月1日字，為建造生臨產(chǎn)廠房從銀通行借入三年工期的專門借斷款300搞0萬元，年猛利率為7.捷2%，于每士季度末支付信借款利息。筒當(dāng)日，該工襯程已開工。醒（2）降7月1日股，以銀行存插款支付工程角款190閱0萬元。暫故時(shí)閑置的專講門借款在銀濃行的存款年固利率為1.肺2%，于每團(tuán)季度末收取衣存款利息。碗（3）蜂10月1日朱，借入半年葉期的一般借饑款300萬劃元，年利率芒為4.8%捧，利息于每吃季度末支付垮。夏（4）按10月1日快，甲公司與您施工單位發(fā)銀生糾紛，工格程暫時(shí)停工極。慘（5）獲11月1日仆，甲公司與稻施工單位達(dá)蜂成諒解協(xié)議飾，工程恢復(fù)嫂施工，以銀鋼行存款支付叛工程款1深250萬元紅。膊（6）朵12月1日胸，借入1年孔期的一般借托款600萬窮元，年利率要為6%，利栽息于每季度武末支付。暮（7）窯12月1日葉，以銀行存搖款支付工程的款110瑞0萬元。奧假定工更程支出超過私專門借款時(shí)跌占用一般借兔款；仍不足悟的，占用自刑有資金。累濤要求：冒（1）訪計(jì)算甲公司咸2008年降第三季度專生門借款利息憐支出、暫時(shí)缸閑置專門借茅款的存款利店息收入和專艦門借款利息扯支出資本化蘭金額。狹（2）責(zé)計(jì)算甲公司眾2008年手第四季度專鋸門借款利息荒支出、暫時(shí)羊閑置專門借志款的存款利庫息收入和專弦門借款利息蚊支出資本化簡金額。香（3）免計(jì)算甲公司乞2008年幸第四季度一潮般借款利息琴支出，占用穗一般借款工編程支出的累壯計(jì)支出加權(quán)余平均數(shù)、一嚷般借款平均藏資本化率和袖一般借款利桌息支出資本析化金額。霞（一般犧借款平均資妙本化率的計(jì)磁算結(jié)果在百疼分號前保留箭兩位小數(shù)，截答案中的金營額單位用萬帖元來表示）聞古稱踢諸警死【答案教】失（1）篇計(jì)算甲公司烘2008年懂第三季度專含門借款利息順支出、暫時(shí)疫閑置專門借克款的存款利胸息收入和專槽門借款利息沿支出資本化孟金額。撲專門借并款應(yīng)付利息頓（利息支出愧）＝30槳00×7.刮2%×3/羅12＝54席（萬元）石暫時(shí)閑隨置專門借款掉的存款利息傲收入＝1翁100×1笨.2%×3愁/12＝3幅.3（萬元脹）廳專門借竿款利息支出見資本化金額卡＝54－3話.3＝50隸.7（萬元旺）錄（2）困計(jì)算甲公司禾2008年稿第四季度專辜門借款利息狠支出、暫時(shí)嘆閑置專門借街款的存款利視息收入和專們門借款利息伙支出資本化涂金額。雅專門借定款應(yīng)付利息發(fā)（利息支出傍）＝300丸0×7.2心%×3/1懲2＝54（瘡萬元）級暫時(shí)閑芝置專門借款屆的存款利息響收入＝11輝00×1.隙2%×1/容12＝1.股1（萬元）曉專門借以款利息支出耀資本化金額估＝54－1葬.1＝52蔬.9（萬司元）散（3）集計(jì)算甲公司洪2008年洪第四季度一聲般借款利息可支出，占用壇一般借款工負(fù)程支出的累近計(jì)支出加平集均數(shù)、一般苦借款平均資趟本化率和一嘉般借款利息果支出資本化墨金額。骨第四季范度一般借款緣利息支出＝觀300×4德.8%×3濁/12＋6專00×6%殿×1/12牲＝6.6（縱萬元）章占用一伍般借款工程匹支出的累計(jì)原支出加平均國數(shù)＝150燃×2/3＋繳750×1章/3＝35幸0（萬元臨）散一般借?？钇骄Y本昏化率=（3談00×4.偏8%×3/會12＋60家0×6%×拼1/12）朋/（30忘0×3/3乒＋600×廢1/3）祖＝1.32胸%涉一般借虎款利息支出否資本化金額頸＝350×掏1.32%珍＝4.62曠（萬元）逐歷弊13.2廉應(yīng)付債券敞往（一）溫一般公司債圈券紅1.公租司債券的發(fā)閃行價(jià)格雞三種發(fā)滔行價(jià)的認(rèn)定哥階條件驅(qū)當(dāng)市率大于裳面率時(shí)茅當(dāng)市率小于倘面率時(shí)犯當(dāng)市率等于獵面率時(shí)炕發(fā)行價(jià)格吐折價(jià)盆溢價(jià)差平價(jià)火2.一溜般會計(jì)分錄特（1）餅發(fā)行債券時(shí)揉：杠借：銀證行存款朋應(yīng)她付債券――左利息調(diào)整（既折價(jià)時(shí)）脈貸娃：應(yīng)付債券鮮――面值布爆應(yīng)付債券瓦――利息調(diào)惡整（溢價(jià)時(shí)躲）沿（2）寬每年計(jì)提利節(jié)息費(fèi)用時(shí)咽借：財(cái)鑼務(wù)費(fèi)用或在帽建工程（＝憂期初債券的餡攤余價(jià)值×輩市場利率×柜當(dāng)期期限）辯貸配：應(yīng)付債券妙-----兔應(yīng)計(jì)利息（騎＝債券票面爪價(jià)值×票面趁利率×當(dāng)期慰期限）岔涌應(yīng)付利息返或川背應(yīng)付債券前-----餅利息調(diào)整（宣倒擠，也可瘦能記借方）密慶（3）咸到期時(shí)堡借：應(yīng)或付債券--誰---債券蜜面值距互--犯---應(yīng)計(jì)課利息耽或棉應(yīng)付利息組貸順：銀行存款忌【要點(diǎn)搖提示】應(yīng)付脫債券的常見根測試點(diǎn)有三付個(gè)：赴①努每期利息費(fèi)寫用的計(jì)算；派②等某期末應(yīng)付例債券賬面余吵額的計(jì)算；羨③孕應(yīng)付債券利萄息費(fèi)用資本殺化的計(jì)算，吊此測試點(diǎn)需柿結(jié)合借款費(fèi)根用章節(jié)掌握偏。芬［例3斥］（P24安8）某公司晚于爭2008年京1月1日港折價(jià)發(fā)行了撲5年期面值回為125遲0萬元公司棒債券，發(fā)行競價(jià)格為1辟000萬元用，票面利率圾為4.72優(yōu)%，按年付梢息，到期一窄次還本（交蠢易費(fèi)用略）瘋。假定公司啞發(fā)行債券募淺集的資金專娃門用于建造口一條生產(chǎn)線從，生產(chǎn)線從裙2008年枝1月1日恢開始建設(shè)，冬于2010吵年底完工，潛達(dá)到預(yù)定可忠使用狀態(tài)。降根據(jù)上述經(jīng)板濟(jì)業(yè)務(wù)，公原司應(yīng)作如下降會計(jì)處理：義嘩詠且準(zhǔn)抹狂順（1）鞋2008年蔥1月1日亭發(fā)行債券時(shí)彈借：銀鍵行存款形孕100營0000蹄0麗應(yīng)卡付債券——征利息調(diào)整晌250毯0000相貸日：應(yīng)付債券家——面值再1砌2500按000剝耳（2）勉計(jì)算利息費(fèi)肅用城公司每南年應(yīng)支付的脅利息為：1謝250×4增.72%＝聰59（萬元旨）。則該公洗司債券實(shí)際桂利率R為：絞由于100錯(cuò)0＝59×奏（1＋R）末-1漏＋59×（形1＋R）準(zhǔn)-2床＋59×（戚1＋R）鼓-3營＋59×（恭1＋R）漸-4手＋（59＋遙1250）征×（1＋R代）響-5爐，由此計(jì)算餃得出R＝1陵0%。追則每年崗折價(jià)攤銷表白如表13－肥2所示。子表13荷－2免溝單位哀：萬元俗鏡年份折期初公司債逐券余額（A倆）魯實(shí)際利息費(fèi)航用（B）（啞按10%計(jì)傭算）坡每年支付現(xiàn)葬金（C）苦期末公司債陶券攤余成本岸（D＝A＋榨B－C）抽2008縣1000閉100呈59魔1041們2009率1041飽104址59促108迅6膀2010少1086望109捧59糾1136禁2011項(xiàng)1136設(shè)113相59棟1190冒2012溪1190戰(zhàn)119墊1250周＋59紋0喪肯2008年歇12月31茫日偽：恥借：在魂建工程遼碗1000脖000課貸籠：應(yīng)付利息維法590珠000顧騎應(yīng)付債券為——利息調(diào)級整41趣0000沒網(wǎng)2009年雅12月31飼日倍：返借：在僵建工程碑陽1040宵000敲貸葡：應(yīng)付利息飼亞59偏0000礎(chǔ)脆應(yīng)付債券評——利息調(diào)恰整45春0000采惕2010年飄12月31堡日守：粉借：在德建工程顛1麥090蒸000爽貸旱：應(yīng)付利息矩器59英0000辦譜應(yīng)付債券侵——利息調(diào)梁整50堂0000亡杏2011年楚12月31儲日竊：攤借：財(cái)鳴務(wù)費(fèi)用彩1迫130擱000胡貸柿：應(yīng)付利息補(bǔ)梢590愿000候擾應(yīng)付債券湊——利息調(diào)糧整540垂000懂鏡2012年處12月31丑日蟻：啞借：財(cái)漿務(wù)費(fèi)用謀1搏190犯000羅貸號：應(yīng)付利息謀渴590權(quán)000改和應(yīng)付債券伙——利息調(diào)誦整600只000么（3）膏2012年撞12月31妨日磁到期償還本沖金笨借：應(yīng)擴(kuò)付債券——脫面值1關(guān)250休000阿貸橋：銀行存款信洋125塵0000洽桿【經(jīng)典激例題1·計(jì)仙算分析題】賽甲公司經(jīng)批例準(zhǔn)于燙2007年拘12月31舊日例發(fā)行債券1席0000個(gè)張，每張面儲值100元益，票面利率鑄6%，期限和5年，到期中一次還本付思息，發(fā)行債碌券當(dāng)時(shí)的市待場利率為7母%，債券溢餓折價(jià)采用實(shí)懷際利率法攤欄銷，則甲公艷司的賬務(wù)處哲理如下：朗手駁鏟晉級堵1、首轟先計(jì)算公允怖的發(fā)行價(jià)格濤（10扔0×10雪000＋1睡00×10萌000×末6%×5）府×（P/S扭,7%,5裹）=13船0000混0×0.7秒13=92敗6882只（元）；篩注：（挎P/S,7疤%,5）＝殺0.713蘭念2、發(fā)弓行時(shí)的會計(jì)叫分錄晴借：銀約行存款民球926圖882現(xiàn)應(yīng)五付債券――中利息調(diào)整派731峽18杠貸掛：應(yīng)付債券研――面值蛙1廳0000遇00木3、各票期利息費(fèi)用個(gè)計(jì)算表?xiàng)棔橙掌诩?xì)利息費(fèi)用隆支付現(xiàn)金結(jié)應(yīng)付債券攤冶余成本之2007年沉12月31高日骨榜團(tuán)9268價(jià)82桂2008年惑12月31宜日廢6488冶2偷0垮9917直64家2009年吐12月31像日界6942殃3合0歇1061攻187犁2010年廁12月31疏日姥7428塌3朝0箭1135斧470慢2011年聚12月31棟日液7948啟3盒0媽1214訪953葛2012年災(zāi)12月31雪日暗8504屑7追1300論000懼0拳200乒8年末利息港費(fèi)用的賬務(wù)嶼處理如下辟借：財(cái)寄務(wù)費(fèi)用或在茄建工程主64緞882秤貸百：應(yīng)付債券孫――應(yīng)計(jì)利嘗息6致0000鉛雜逗――利息調(diào)盒整尖4882疫200晃9年末、2岸010年末蔽、2011恒年末和20頭12年末的聞分錄均參照鹿上述處理。訓(xùn)4、到寨期還本付息鉛時(shí)喪借：應(yīng)狂付債券――田面值召1000頓000渣豎――搜應(yīng)計(jì)利息煌300腎000蟻貸效：銀行存款腿磚1曠3000雄00圣【經(jīng)典掩例題2·單聽選題】某公刷司經(jīng)批準(zhǔn)于午2007年喚12月31幫日領(lǐng)發(fā)行債券1敘0000連張，每張面糠值100元局，票面利率需8%，期限賭5年，每年頭末付息一次稅，發(fā)行債券粒當(dāng)時(shí)的市場蓋利率為6.石1%，債券征發(fā)行價(jià)格為瞧108萬元索。債券溢折凍價(jià)采用實(shí)際鵲利率法攤銷頓。則201航1年末應(yīng)付幸債券的賬面耽余額為（園）萬元。穴A.1蚊01.81慎B.割103.5專C.1垃05.09寒D.磁108哪參身偽旅備認(rèn)

『正確答案』A

『答案解析』日期支付現(xiàn)金利息費(fèi)用應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日1082008年12月31日86.59106.592009年12月31日86.50105.092010年12月31日86.41103.502011年12月31日86.31101.812012年12月31日1086.190.00部【經(jīng)典蠢例題3·單塊選題】條件譯同上，20問12年應(yīng)付各債券的實(shí)際扶利息費(fèi)用額靠為（）萬氣元。爛A.6退.19躍B.6.掠31顧C(jī).8撐D貞.6.5欺割緒夠夾鼠上

『正確答案』A

『答案解析』同上?？睿ǘ┑娇赊D(zhuǎn)換公司隆債券特【經(jīng)典專例題4·單移選題】甲公杠司號2008年曾1月1日策發(fā)行100敞萬元的可轉(zhuǎn)干換公司債券猛，以籌措資衡金用于流動(dòng)德資金。該可知轉(zhuǎn)換公司債瓶券發(fā)行期限談為3年，票洋面利率為6五%，每年末隨付息，債券懼發(fā)行1年后料按面值每1瘦00元轉(zhuǎn)6派股普通股，糊每股面值為減1元。甲公突司實(shí)際發(fā)行側(cè)價(jià)格為12雙0萬元（假坦定無發(fā)行費(fèi)幻用），同期降普通債券市獄場利率為5蜂%，那么轉(zhuǎn)濤股時(shí)“資本輕公積”的金著額為（優(yōu)）萬元。樹A.1辨13.14跟B戒.117.敏28隨C.1晚02.78踢D值.115.繳41鄭葬赴袖鏟僑弦

『正確答案』A

『答案解析』

1.初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的劃分

按照實(shí)際利率計(jì)算，負(fù)債成份初始確認(rèn)＝未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)＝6×（1＋5%）－1＋6×（1＋5%）－2＋6×（1＋5%）－3＋100×（1＋5%）－3≈102.72（萬元）；權(quán)益成份初始確認(rèn)＝發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)＝120－102.72＝17.28（萬元）。

2.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款120

貸：應(yīng)付債券――面值100

――利息調(diào)整2.72

資本公積――其他資本公積17.28

3.2008年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.14（102.72×5%）

應(yīng)付債券――利息調(diào)整0.86

貸：應(yīng)付利息6

4.2008年末應(yīng)付債券的賬面余額＝102.72－0.86＝101.86（萬元）；

5.轉(zhuǎn)股時(shí)

借：應(yīng)付債券――面值100

――利息調(diào)整1.86

資本公積――其他資本公積17.28

貸：股本6（100÷100×6）

資本公積――股本溢價(jià)113.14恥1.會秩計(jì)處理原則蔬虜①畢企業(yè)發(fā)行的協(xié)可轉(zhuǎn)換公司遙債券，應(yīng)當(dāng)疾在初始確認(rèn)涼時(shí)將其包含犯的負(fù)債成份辜和權(quán)益成份掠進(jìn)行分拆，朵將負(fù)債成份他確認(rèn)為應(yīng)付萄債券，將權(quán)娃益成份確認(rèn)火為資本公積侮。在進(jìn)行分養(yǎng)拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)兔先對負(fù)債成角份的未來現(xiàn)商金流量進(jìn)行效折現(xiàn)確定負(fù)報(bào)債成份的初滿始確認(rèn)金額潮，再按發(fā)行抽價(jià)格總額扣惡除負(fù)債成份檢初始確認(rèn)金扭額后的金額飽確定權(quán)益成勤份的初始確拘認(rèn)金額。窮發(fā)行可轉(zhuǎn)換趴公司債券發(fā)支生的交易費(fèi)裂用，應(yīng)當(dāng)在考負(fù)債成份和漿權(quán)益成份之跡間按照各自固的相對公允泡價(jià)值進(jìn)行分芬攤?；テ洧谡魧τ诳赊D(zhuǎn)換替公司債券的際負(fù)債成份，柴在轉(zhuǎn)換為股什份前，其會稍計(jì)處理與一偽般公司債券存相同。色2.一低般會計(jì)分錄方A、發(fā)離行時(shí)望借：銀冒行存款斯應(yīng)燭付債券――困可轉(zhuǎn)換公司今債券（利息零調(diào)整）（倒過擠認(rèn)定，也訊可能記貸方祖。）熄貸店：應(yīng)付債券溝――可轉(zhuǎn)換殊公司債券（概面值）案悄資本公積素――其他資洽本公積（按雅權(quán)益成份的庫公允價(jià)值）僻（＝該債券供的發(fā)行價(jià)－清未來現(xiàn)金流懂量按普通債普券市場利率剪的折現(xiàn)）白B、轉(zhuǎn)閥股前的會計(jì)毅處理同普通霧債券；蒼C、轉(zhuǎn)鑒股時(shí)：玩借：應(yīng)爸付債券——霞可轉(zhuǎn)換公司診債券（面值爭）舞應(yīng)凳付債券――也可轉(zhuǎn)換公司紛債券（利息牢調(diào)整）（折杜價(jià)記貸方溢逃價(jià)記借方）腸資孟本公積——植其他資本公濱積（當(dāng)初的探權(quán)益成份公務(wù)允價(jià)值）斤貸看：股本鍛霉資本公積動(dòng)——股本溢柿價(jià)術(shù)猾庫存現(xiàn)金危（不足一股糠支付的現(xiàn)金毀部分）撓最【要點(diǎn)抵提示】可轉(zhuǎn)沈換公司債券才的關(guān)鍵考點(diǎn)趴有三個(gè)：一如是如何分割址負(fù)債成份與編權(quán)益成份；那二是如何計(jì)床算認(rèn)定轉(zhuǎn)股甜時(shí)的股本；灶三是如何計(jì)丈算認(rèn)定轉(zhuǎn)股列時(shí)資本公積顆額。侵【經(jīng)典帆例題5·單眼選題】（2預(yù)009年）船甲上市公司佩2008年記1月1日桑發(fā)行面值為形2000皆萬元，期限夠?yàn)?年、票男面利率為5恢%、按年付陸息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)公司債券，支債券發(fā)行1言年后可轉(zhuǎn)換神為股票。甲闊公司實(shí)際發(fā)宇行價(jià)格為1菊920萬尺元（不考慮桐發(fā)行費(fèi)用）初，同期普通占債券市場利疼率為8%，吉甲公司初始貪確認(rèn)時(shí)負(fù)債枝成份的金額兩是（）扔萬元。（已夸知PVA（攀3，8%）額＝2.57奪71，PV牲（3，8%飼）＝0.7頭938）躺A.1喊920.繳00尸B.18歐25.31根C.1煮845.凍31填D.17劈65.31濕范垂闊誠額擾

『正確答案』C

『答案解析』初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份的金額＝2000×5%×PVA（3，8%）＋2000×PV（3，8%）＝100×2.5771＋2000×0.7938＝1845.31（萬元）。候［例4近］（P24喬9）某公司蟲經(jīng)批準(zhǔn)于淋2008年除1月1日癢按面值發(fā)行趕5年期一次簡還本分次付遺息的可轉(zhuǎn)換靈公司債券2半0000弊0000倍元，款項(xiàng)已掏收存銀行，授債券票面年監(jiān)利率為6%狐。債券發(fā)行怎1年后可轉(zhuǎn)誼換為普通股焦股票，初始構(gòu)轉(zhuǎn)股價(jià)為每緩股10元，妨股票面值為沾每股1元?，F(xiàn)債券持有人旺若在當(dāng)期付愿息前轉(zhuǎn)換股耐票的，應(yīng)按別債券面值和公應(yīng)計(jì)利息之抱和除以轉(zhuǎn)股南價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)熟股的股份數(shù)情。假定耕2009年低1月1日脾債券持有人鳳將持有的可援轉(zhuǎn)換公司債架券全部轉(zhuǎn)換紹為普通股股礎(chǔ)票，甲公司鄭發(fā)行可轉(zhuǎn)換榴公司債券時(shí)淡二級市場上島與之類似的悔沒有附帶轉(zhuǎn)歷換權(quán)的債券晌市場利率為泊9%，甲公婆司的賬務(wù)處練理如下：灰喬襲討征牧撿（1）策2008年浩1月1日忍發(fā)行可轉(zhuǎn)換海公司債券盯可轉(zhuǎn)換阿公司債券負(fù)近債成份的公亞允價(jià)值為：劫200收000捐000×0刺.6499適＋200洪0000喪00×6%熊×3.88竟97＝17才6656松400（逗元）只可轉(zhuǎn)換等公司債券權(quán)陸益成份的公車允價(jià)值為：棚200燕000慈000－1較7665舟6400洋＝233劈4360樹0（元）歸借：銀腫行存款盾蜘旱2裂0000帶0000申應(yīng)廳付債券——擁可轉(zhuǎn)換公司秒債券（利息腫調(diào)整）恥2334弊3600叮貸龜：應(yīng)付債券嫂——可轉(zhuǎn)換瞞公司債券（狼面值）噸20勒0000斑000箱現(xiàn)資本公積換——其他資誦本公積赴萄2念3343宏600巷（2）償2008年株12月31回日伶確認(rèn)利息費(fèi)捐用時(shí)幅借：財(cái)江務(wù)費(fèi)用等數(shù)垂員1木5899虎076介貸芝：應(yīng)付利息置恥劫賓1序2000舅000借應(yīng)付債針券——可轉(zhuǎn)院換公司債券犧（利息調(diào)整喪）3靠8990附76記順（3）光2009年怖1月1日假債券持有人癥行使轉(zhuǎn)換權(quán)渾時(shí)猛轉(zhuǎn)換的域股份數(shù)為：終（200魯0000寸00＋12貪000植000）／賺10＝21梁200廚000（股敘）礦借：應(yīng)鞋付債券——掩可轉(zhuǎn)換公司窩債券（面值甘）2山0000晃0000量應(yīng)結(jié)付利息蠻愈祝1邊2000木000巡資徑本公積——偉其他資本公嘆積喬資2334脖3600禮貸慎：股本脈霸澇鴿2壓1200猜000殊苦應(yīng)付債券長——可轉(zhuǎn)換綱公司債券（裁利息調(diào)整）傻19旋444意524醒橋資本公積即——股本溢文價(jià)按漁19項(xiàng)4699殲076描由說13.3夸長期應(yīng)付款遼（一）僑應(yīng)付融資租帳入固定資產(chǎn)廚租賃款印1.融狀資租賃的基勞礎(chǔ)概念培烘桂①還最低租賃付權(quán)款額胸如果租損賃合同沒有勿規(guī)定優(yōu)惠購略買選擇權(quán)：每最低租奮賃付款額＝焰租金＋承租令人或與其有猛關(guān)的第三方誤的擔(dān)保額＋愛租賃期屆滿混時(shí)，承租人策未能續(xù)租或焰展期而造成側(cè)的任何應(yīng)由悶承租人支付恒的款項(xiàng)。宰如果租夸賃合同規(guī)定勺了優(yōu)惠購買填選擇權(quán)：奔最低租獻(xiàn)賃付款額＝遼租金＋承租扯人行使優(yōu)惠翻購買權(quán)而支滿付的任何款邀項(xiàng)。家其②瘡最低租賃收趙款額莖最低租鹿賃收款額＝絨最低租賃付信款額＋與承暖租人和出租桂人粱均無關(guān)帝的第三方的肆擔(dān)保額禮?！窘?jīng)典巷例題1·單情選題】M租詢賃公司將一柴臺大型設(shè)備無以融資租賃嫂方式租賃給嘩N企業(yè)。雙誠方簽訂合同行，該設(shè)備租專賃期4年，捉租賃期屆滿酬N企業(yè)歸還忙給M公司設(shè)石備。每6個(gè)蠟月月末支付快租金525優(yōu)萬元，N企碎業(yè)擔(dān)保的資排產(chǎn)余值為3羽00萬元，觀N企業(yè)的母耀公司擔(dān)保的憑資產(chǎn)余值為偽450萬元注，另外擔(dān)保擺公司擔(dān)保金坑額為450款萬元，未擔(dān)瞎保余值為1善50萬元，伐初始直接費(fèi)框用10萬元第。則最低租澆賃收款額為端（）萬元少。待A.5剛400琴B.4悄960楚C.4澆210餅D.5堡560巡啊揚(yáng)睡番失裁

『正確答案』A

『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5400（萬元）。禿2.租缸賃的分類預(yù)（1）趨分類原則煙當(dāng)租賃形資產(chǎn)所有權(quán)濱有關(guān)的主要按風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬咸屬于承租方請則定性為融飛資租賃，反靠之則為經(jīng)營翼租賃。寒（2）哨具體標(biāo)準(zhǔn)囑鞭①恢在租賃期屆運(yùn)滿時(shí)，資產(chǎn)晚的所有權(quán)轉(zhuǎn)俊移給承租人磚；薦之②姥承租人有購援買租賃資產(chǎn)船的選擇權(quán)，笛所訂立的購溝價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低幻于行使選擇逃權(quán)時(shí)租賃資盜產(chǎn)的公允價(jià)娃值，因而在嚇租賃開始日素就可合理地曉確定承租人融將會行使這傲種選擇權(quán)；辱蠟③夠在租賃資產(chǎn)耳不是太舊的翅前提下（即介用過的期限來占全部期限肢的比例＜7遍5%），租亂期占尚可使樸用期的比例翅≥75%；準(zhǔn)把濕④古就承租人而測言，最低租性賃付款額的改折現(xiàn)≥租賃捐資產(chǎn)在租賃雪開始日公允霧價(jià)值的90捉%；腳謠應(yīng)出租做人而言，最較低租賃收款遷額的折現(xiàn)≥脖租賃資產(chǎn)在嚷租賃開始日之公允價(jià)值的猴90%。烏銀⑤開租賃資產(chǎn)是徐為承租方定芒制的。斃稻3.租杜賃開始日的妄會計(jì)處理麻資①呆會計(jì)分錄血借：固戒定資產(chǎn)——羽融資租入固弦定資產(chǎn)（按嚼租賃開始日讀租賃資產(chǎn)的拾公允價(jià)值與雀最低租賃付電款額的折現(xiàn)蒼值較小者為狹資產(chǎn)入賬價(jià)柜值）永未推確認(rèn)融資費(fèi)際用（倒擠認(rèn)洲定，本質(zhì)上肺是待攤的利擴(kuò)息費(fèi)用）覆貸膨：長期應(yīng)付怖款（最低租經(jīng)賃付款額）纏葉②餐折現(xiàn)利率的懷選擇順序辱A.出盡租人的內(nèi)含揮利率，即在激租賃開始日字，偉使最低租賃壽收款額的現(xiàn)絹值與未擔(dān)保豎余值的現(xiàn)值驗(yàn)之和等于租屬賃資產(chǎn)公允養(yǎng)價(jià)值與出租鄉(xiāng)人的初始直精接費(fèi)用之和也的折現(xiàn)率。岔B.合欺同約定利率鍬C.同戰(zhàn)期銀行貸款束利率該【要點(diǎn)毯提示】融資固租賃時(shí)租入沾方固定資產(chǎn)找的入賬成本侍確認(rèn)是測試微重點(diǎn)。絮【經(jīng)典顆例題－2－漿1·基礎(chǔ)知舅識題】A公今司與B公司聰簽訂了設(shè)備也租賃協(xié)議，曉雙方約定，威自薪2008年勤12月31剛?cè)漳公司租賃鹽某設(shè)備8年?duì)€，每年末支選付租金30窄萬元，該設(shè)凳備出租時(shí)的黨公允價(jià)值和段賬面價(jià)值均罩為190萬魯元。預(yù)計(jì)租莖期屆滿時(shí)資扔產(chǎn)余值為4晴0萬元，由共A公司的母裳公司擔(dān)保2忍5萬元，由宇擔(dān)保公司擔(dān)漲保10萬元衫，合同約定慨的年利率為刺7%，A公存司采用實(shí)際葛利率法分?jǐn)傃沧饨鹳M(fèi)用。箱假定沒有初枕始直接費(fèi)用廈。A公司采托用直線法計(jì)將提折舊，相答關(guān)折現(xiàn)系數(shù)窗如下表：恩話P/A（8忽，7%）＝鏈5.971宏299羽P/S（8塵，7%）＝兆0.582宗009炎P/A（8脊，8%）＝殊5.746純639辜P/S（8罰，8%）＝饞0.540倦269飄P/A（8自，9%）＝夢5.534毛819狗P/S（8米，9%）＝趁0.501柱866已肥位再均伙軌【解析慈】慧a.首什先認(rèn)定租賃勤的性質(zhì)刺究最低租賃付籮款額的折現(xiàn)寇值淡滔=30僵×益PVA（8睡,7%）+盞25廈×僑PV(8,純7%)合＝30×5肝.9712襲99＋25置×0.58退2009先＝179.熊13897但＋14.5松50225談＝193.糧68919秧5>190固所以該至租賃是融資傘租賃。象b.租凱賃開始時(shí)：番應(yīng)以最船低租賃付款旨額的折現(xiàn)值匪與原租賃資牲產(chǎn)的公允價(jià)解值中的較低碑者作為入賬霜價(jià)值，具體身分錄如下：許借：固約定資產(chǎn)——輪融資租入固濱定資產(chǎn)1優(yōu)90驚未美確認(rèn)融資費(fèi)遺用逗抵75豆貸湊：長期應(yīng)付霞款暴掠265睜著③丙初始直接費(fèi)抹用的會計(jì)處勉理移初始直慨接費(fèi)用在發(fā)證生時(shí)直接計(jì)澤入租入固定批資產(chǎn)的成本范：投借：固另定資產(chǎn)喜貸繡：銀行存款欣【要點(diǎn)滑提示】經(jīng)營韻租賃時(shí)的初弟始直接費(fèi)用主列入當(dāng)期損偏益，融資租炕賃時(shí)承租方強(qiáng)發(fā)生的初始剪直接費(fèi)用計(jì)壞入固定資產(chǎn)托成本。厲4.未辯確認(rèn)融資費(fèi)砍用在實(shí)際利劃率法下的分壺?cái)偙饫蔬x擇霸會計(jì)分錄眾如果當(dāng)初的昆融資租賃資說產(chǎn)的入賬價(jià)喊值用的是折膛現(xiàn)值則折現(xiàn)裕率即為分?jǐn)傇±始徣绻?dāng)初融飛資租賃資產(chǎn)劈的入賬價(jià)值女用的是租賃知資產(chǎn)的公允財(cái)價(jià)值而不是谷最低租賃付畢款額的折現(xiàn)盛值，則需重狗新計(jì)算未確霸認(rèn)融資費(fèi)用勻的分?jǐn)偫蕥?，該利率?yīng)若使得最低租跪賃付款額的墾折現(xiàn)值恰好必等于租賃資似產(chǎn)的原公允字價(jià)值。倍借：財(cái)務(wù)費(fèi)叛用

奉貸：未伶確認(rèn)融資費(fèi)作用黨【要點(diǎn)仿提示】如何尿確認(rèn)后續(xù)財(cái)同務(wù)費(fèi)用的分內(nèi)攤利率是本雪節(jié)的重點(diǎn)。偉負(fù)【經(jīng)典覽例題2－2駱·基礎(chǔ)知識薄題】（續(xù)經(jīng)仗典例題2－斗1）姜帶烤丘刊紡灘【解析仙】喇A公司奪分?jǐn)偽创_認(rèn)模融資費(fèi)用的美會計(jì)處理如耗下：鎮(zhèn)a.首看先計(jì)算內(nèi)含拴利率失設(shè)該利靜率為i，則科該利率應(yīng)滿電足如下等式讀：190＝鳳30×P/煩A（8，i財(cái)）＋25×秤P/S（8桌，i）券如果i愧為8%，則坐帶入前述的禽折現(xiàn)系數(shù)，膝最終結(jié)果＝反30×5.企74663燒9＋25×淘0.540看269＝1搞72.4＋境13.51城＝185.按91年根據(jù)內(nèi)胞插法作如下垂推導(dǎo)：偽杜i≈7狠.47%灰b.未階確認(rèn)融資費(fèi)次用的分?jǐn)偛杪度掌诙▽?shí)際利息費(fèi)暗用將支付的租金辰③局歸還的本金辛④從尚余的負(fù)債狠本金杜①的＝宵④細(xì)×7.47楊%仿②僑③欄＝溜②特－凱①猾期末泛④深＝期初凍④吧－罰③敬2008.爆12.31束印璃跟190鉤2009.資12.31虧14.19退3暮30驚15.80長7錯(cuò)174.1綿93蓄2010.浴12.31禽13.01少22站3啄0搞16.98望78浙157.2鞋052攜2011.詠12.31夸11.74歲32悼30誼18.25緊68界138.9芳484廊2012.時(shí)12.31汗10.37程94攔30鄉(xiāng)19.62嬌06掀119.3微278薦2013.份12.31回8.913起8副30港21.08竿62助98.24狗16惡2014.鍛12.31兵7.338闖6賺30掙22.66泛14夫75.58退02腎2015.矩12.31爐5.645蜓8園30刪24.35稅42團(tuán)51.22疤6陪2016.謠12.31探30－26谷.226＝累3.774密30葉51.22儉6－25＝夢26.斗226撫25秘c.每年分濤攤未確認(rèn)融洪資費(fèi)用的分旁錄：魯借：財(cái)濁務(wù)費(fèi)用瞞①術(shù)貸屬：未確認(rèn)融現(xiàn)資費(fèi)用哀①辨d.支溪付租金時(shí)：舉借：長喊期應(yīng)付款賣②關(guān)貸匙：銀行存款鈔恩②需5.融寶資租入固定盞資產(chǎn)的折舊教處理潤租賃資產(chǎn)的乓折舊處理阻折舊政策易折舊期間果會計(jì)分錄差視同自有固程定資產(chǎn)來處霜理其折舊，評需注意的是烘，應(yīng)提折舊液額的計(jì)算：剃如果能合理洞推斷出租賃葛資產(chǎn)歸承租斷人所有約如果無法合隱理推斷出租愁賃資產(chǎn)歸承洲租人所有蛾等同于自有嬸固定資產(chǎn)燙如果承租人染或與其有關(guān)悠的第三方對贏租賃資產(chǎn)余軟值提供了擔(dān)慶保購如果不存在殖承租人或與蘆其有關(guān)的第買三方對租賃線資產(chǎn)余值的意擔(dān)保游按尚可使用礙期限來計(jì)提述折舊儉按租期與尚勿可使用期孰挺低原則來認(rèn)月定折舊期間辣應(yīng)提折舊額抽＝固定資產(chǎn)析的入賬價(jià)值濟(jì)－擔(dān)保余值辨＋預(yù)計(jì)清理偽費(fèi)用熔應(yīng)提折舊額肌＝固定資產(chǎn)折的入賬價(jià)值傳－預(yù)計(jì)殘值章＋預(yù)計(jì)清理膏費(fèi)用效【要點(diǎn)篇提示】重點(diǎn)巧掌握租入固嬸定資產(chǎn)應(yīng)提熄足折舊額的莊推算和折舊廳期的確認(rèn)標(biāo)善準(zhǔn)。權(quán)【經(jīng)典拳例題2－3叼·基礎(chǔ)知識廈題】（續(xù)經(jīng)三典例題2－治2）錄觸仰員罰膝啟

『正確答案』A公司對租入設(shè)備的折舊處理如下：

①A公司應(yīng)提折舊額＝190－25＝165（萬元）；

②折舊期定為8年；

③每年折舊額＝165÷8＝20.625（萬元）

④會計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用20.625

貸：累計(jì)折舊20.625吊6.租但賃期屆滿時(shí)膚茄承租人返還者租賃資產(chǎn)表承租人優(yōu)惠努續(xù)租租賃資糖產(chǎn)循承租人留購離租賃資產(chǎn)密存在承租人付擔(dān)保余值梅借：長期應(yīng)課付款

項(xiàng)累計(jì)折佩舊

盜貸：固真定資產(chǎn)——森融資租入固感定資產(chǎn)政行使優(yōu)惠續(xù)鑰租權(quán)旁視同該項(xiàng)租濾賃一直就存斃在一樣作出晚相應(yīng)的會計(jì)累處理炮借：長期應(yīng)毀付款——應(yīng)與付融資租賃斤款

重貸：銀良行存款

互同時(shí)：

找借：固定資率產(chǎn)——自有嗽固定資產(chǎn)

喚貸：固棕定資產(chǎn)——冤融資租入固廣定資產(chǎn)黑不存在承租麻人擔(dān)保余值去借：累計(jì)折種舊

綁營業(yè)外格支出（如果謎尚存凈殘值密時(shí)）

皮貸：固波定資產(chǎn)——泥融資租入固勞定資產(chǎn)磚未續(xù)租蒼返還資產(chǎn)時(shí)猛的處理同（貓1）品【經(jīng)典候例題2－4漆·基礎(chǔ)知識艦題】（續(xù)經(jīng)專典例題2－份3）羽蠻灌黃焰足栗

『正確答案』A公司在租期屆滿時(shí)返還設(shè)備時(shí)：

借：累計(jì)折舊165

長期應(yīng)付款25

貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)190誤【經(jīng)典戒例題3·單設(shè)選題】承租王人對融資租予入的資產(chǎn)采般用公允價(jià)值塌作為入賬價(jià)年值的，分?jǐn)偝治创_認(rèn)融資尼費(fèi)用所采用雙的分?jǐn)偮适潜蹋ǎ?。頓A.銀曾行同期貸款險(xiǎn)利率畫B.租漏賃合同中規(guī)冒定的利率手C.出淚租人出租資巾產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)桑利率悅D.使顯最低租賃付迎款額的現(xiàn)值苦與租賃資產(chǎn)葵公允價(jià)值相授等的折現(xiàn)率毒奪扒世漢裹脖

『正確答案』D交【經(jīng)典赴例題4·單閉選題】庫2007年滿1月1日至，某公司以柴融資租賃方柜式租入固定獄資產(chǎn)，租賃皇期為3年，奶租金總額8溜300萬猛元，其中2轉(zhuǎn)007年年畜末應(yīng)付租金豐3000難萬元。假定耳在租賃期開猶始日（譽(yù)2007年賭1月1日沾）最低租賃額付款額的現(xiàn)忌值為70北00萬元，過租賃資產(chǎn)公帶允價(jià)值為8這000萬針元，租賃內(nèi)含含利率為1遷0%。焰2007年勿12月31股日微，該公司在翁資產(chǎn)負(fù)債表蜘中因該項(xiàng)租消賃而確認(rèn)的煙長期應(yīng)付款功額為（慮）。接A.4費(fèi)700萬擴(kuò)元斷B.4崗000萬唱元綠C.5視700萬微元愿D.5懸300萬這元衰浙屋革肥慚貫

『正確答案』A

『答案解析』

（1）租賃開始日的會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)7000

未確認(rèn)融資費(fèi)用1300

貸：長期應(yīng)付款8300

（2）2007年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用700（7000×10%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用700

（3）2007年末長期應(yīng)付款的報(bào)表列示額＝長期應(yīng)付款的賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（萬元）。森［例6殘］（P25昏2）假設(shè)某納公司介2007年弦12月1日食，與東方租劍賃公司簽訂螞了一份融資亭租賃合同。醋某公司以融播資租賃方式餐向東方租賃交公司租入一普臺設(shè)備，合榜同主要條款脂如下：擔(dān)征①妻租賃開始日寸：南2008年做1月1日廉。數(shù)餡②來租賃期：儀2008年疲1月1日相～冷2011年忌12月31憑日態(tài)，共4年。灘茫③物租金支付：態(tài)自租賃開始娛日每年年末欲支付租金1豈5000中0元。敘肢④藝該機(jī)器在恐2008年脾1月1日彎的公允價(jià)值為為500芬000元。逆寺⑤跌租賃合同規(guī)村定的利率為綱7%（年利教率）。釀?、蘖鞒凶馊伺c出偶租人的初始嗎直接費(fèi)用均悟?yàn)?00宣0元。藏灘⑦邀租賃期屆滿閣時(shí)，某公司喇享有優(yōu)惠購梢買該機(jī)器的辭選擇權(quán)，購光買價(jià)為10喬0元，估計(jì)持該日租賃資色產(chǎn)的公允價(jià)蓮值為80紐000元。夾配本窩便墓膝貸（1）壯租賃開始日俗的會計(jì)處理鈔第一步臥，計(jì)算租賃蹲開始日最低習(xí)租賃付款額僑的現(xiàn)值，確肝定租賃資產(chǎn)釘入賬價(jià)值夢最低租貴賃付款額＝脫各期租金之估和＋行使優(yōu)冠惠購買選擇塔權(quán)支付的金川額＝150雙000×閃4＋100沸＝600假100（元段）景計(jì)算最客低租賃付款傷額現(xiàn)值的過秩程如下：坐每期租冬金150旱000元的兄年金現(xiàn)值：等1500駝00×PA等（4，7%積）腫優(yōu)惠購咬買選擇權(quán)行欠使價(jià)100艱元的復(fù)利現(xiàn)許值＝100企×PV（4啞，7%）挑查表得鉤知PA（4睡，7%）＝牽3.387券2，PV（望4，7%）丑＝0.76某29秩現(xiàn)值合瀉計(jì)＝150頑000×攀3.387耀2＋100蓋×0.76矮29＝50害8156屋.29（元榨）＞500澆000元仿根據(jù)租香賃開始日租街賃資產(chǎn)的公隆允價(jià)值與最揚(yáng)低租賃付款優(yōu)額的現(xiàn)值孰蜂低原則，租耍賃資產(chǎn)的入表賬價(jià)值應(yīng)為蹦資產(chǎn)公允價(jià)往值500衫000元。脆第二步樂，計(jì)算未確淚認(rèn)融資費(fèi)用要未確認(rèn)征融資費(fèi)用＝枯最低租賃付斥款額－租賃占開始日租賃吐資產(chǎn)的入賬練價(jià)值（不考原慮初始直接隊(duì)費(fèi)用）褲＝60漫0100逐－500黃000＝1占0010堂0（元）映第三步始，租賃資產(chǎn)登最終的入賬御價(jià)值＝資產(chǎn)近公允價(jià)值5鑼0000福0＋初始直碎接費(fèi)用1坡000＝5壘01000蝦（元）鋸第四步卸，長2008年陵1月1日吼作以下會計(jì)律分錄樣借：固接定資產(chǎn)——傅融資租入固格定資產(chǎn)5有0100磨0斑未齒確認(rèn)融資費(fèi)姓用版1船0010徐0茫貸做：長期應(yīng)付國款轟鋪600屯100勻談銀行存款壓排他1飲000僻儲（2）鼓按期支付租驚賃款、分?jǐn)偫栉创_認(rèn)融資距費(fèi)用秒第一步攔，確定融資撥費(fèi)用分?jǐn)偮史捎谧獬促U資產(chǎn)入賬式價(jià)值為公允閥價(jià)值，因此悶應(yīng)重新計(jì)算脖融資費(fèi)用分廉?dāng)偮?，?jì)算展過程如下：慣根據(jù)下蕉列公式，租算賃開始日最躲低租賃付款各的現(xiàn)值＝租民賃開始日租偏賃資產(chǎn)公允迫價(jià)值。因?yàn)樘敺制谥Ц蹲饽X金，所以可貪以得出：1善5000特0×PA（幻4，r）＋歐100×P掃V（4，r走）＝500恒000（往元）潮可在多冬次測試的基忘礎(chǔ)上，用插窄值法計(jì)算融淘資費(fèi)用分?jǐn)偢孤?。旋?dāng)r＝禽7%時(shí)：叛150惰000×機(jī)3.387攀2＋100故×0.76置29＝50素8156摸.29＞5庭0000岔0逃當(dāng)r＝獅8%時(shí)：孫150番000×騙3.312時(shí)1＋100乖×0.73醫(yī)50＝49貢6888擊.5＜50撫0000貌因此，踏7%＜r＜涉8%。用插狀值法計(jì)算如次下：裁現(xiàn)值麗恩利率鴉508那156.變29授7%雞500憲000劫轎r蠢496倦888.斤5通8%刪（50刪8156葉.29－5碰0000箏0）／（5綁0815粘6.29－柜4968簡88.5）樸＝（7%－寨r）／（7判%－8%）肅計(jì)算得過出：r＝7撲.72%。玉即融資費(fèi)用斜分?jǐn)偮蕿?翻.72%。龍第二步蠅，在租賃期步內(nèi)采用實(shí)際掃利率法分?jǐn)偙谫Y費(fèi)用（到如表13－使4所示）拉表13禍－4給單米位：元芒槍日期證租金搖確認(rèn)的融資烘費(fèi)用合應(yīng)付本金減折少額消應(yīng)付本金余弓額惕①沒②后③森＝期初紹⑤英×7.72旱%米④社＝思②疾－敢③司期末芽⑤只＝估⑤腰－棕④塌系咳忌嫌5000打00捎2008.攏12.31豆15000墾0蕉3860兄0時(shí)1114廣00磚3886府00輕2009.寸12.31花15000廁0沃2999孔9.92贈1200訴00.08窮2悼6859他9.92遞2010.突12.31貝15000挪0脂2073艷5.91責(zé)1292寫64.09兆1393粘35.83殼2011.揮12.31之15000杯0李1076樓4.17展1392饅35.83勒100火2012.殃1.1裂100擁舅100輝0斷合計(jì)勻60010露0糖1001頑00扶5000勉00規(guī)委第三步匯，會計(jì)分錄仍所2008年陰12月31谷日功，支付第一洞期租金：浪借：長敵期應(yīng)付款熄15死0000課貸楊：銀行存款食叛1500劈00稍借：財(cái)啟務(wù)費(fèi)用熊38餐600施貸膜：未確認(rèn)融辭資費(fèi)用猛3860案0瑞奇2009年務(wù)12月31蹤日室，支付第二梳期租金：它借：長暖期應(yīng)付款速150皂000發(fā)貸望：銀行存款接養(yǎng)1500校00填借：財(cái)獎(jiǎng)務(wù)費(fèi)用熔299陷99.92得貸兔：未確認(rèn)融盲資費(fèi)用2泳9999蜂.92完緣2010年潔12月31詢?nèi)彰悖Ц兜谌龂谄谧饨穑耗两瑁洪L乓期應(yīng)付款母150籌000紫貸海：銀行存款念1創(chuàng)5000說0氧借：財(cái)蓬務(wù)費(fèi)用尺207皺35.91榨貸炊：未確認(rèn)融伸資費(fèi)用2家0735猾.91岸咱2011年雖12月31初日什，登支付第四期誤租金：剖借：長嚼期應(yīng)付款炭150亞000失貸阻：銀行存款膛饅1500投00衣借：財(cái)度務(wù)費(fèi)用嚼1076歐4.17轉(zhuǎn)貸撞：未確認(rèn)融茅資費(fèi)用1瓣0764杜.17梨（3）載租賃期屆滿漆時(shí)，購買該長機(jī)器沾巖2012年衫1月1日滴作以下會計(jì)灣分錄：念借：長項(xiàng)期應(yīng)付款慶10誦0娘貸發(fā)：銀行存款勞邪100曉融資租悠賃的重點(diǎn)：后（1）落最低租賃付擁款額、最低姓租賃收款額蹲要掌握：弱（2）抵租賃分類的款原則；繡（3）緊固定資產(chǎn)的悔初始核算；淡（4）顆未確認(rèn)融資涌費(fèi)用攤銷及謠其折現(xiàn)率的笨確定；僵（5）惹折舊的計(jì)算葵。柴（二）羽具有融資性良質(zhì)的延期付碌款購買固定爹資產(chǎn)形成的飽長期應(yīng)付款鍛，詳見固定解資產(chǎn)章節(jié)?？。劾?棄］（P25娘1）某公司騾2008年上1月1日萍以分期付款告方式購入一消臺設(shè)備，總平價(jià)款為15姓0萬元，購澆貨合同約定甜購買之日首循付60萬元土，以后每年耗年末支付3崇0萬元，分鏈三年于咸2010年葛12月31幟日古付清，假設(shè)風(fēng)銀行同期貸踩款利率為1裂0%。根據(jù)旬上述經(jīng)濟(jì)業(yè)吐務(wù)，公司應(yīng)牢作會計(jì)處理醒如下：敬茅納游環(huán)座關(guān)（1）槽2008年剖1月1日身購入時(shí)毅分期應(yīng)裂付款的應(yīng)付壇本金＝每期互分期付款3徑0000軋0元的年金歐現(xiàn)值＝30組0000衛(wèi)×PVA（壟3，10%榮）＝300租000×擁2.486牛9＝746孟070（海元）［查表賓得知PVA喚（3，10蟲%）＝2.曲4869］賽總價(jià)款接的現(xiàn)值＝6政0000婆0＋746席070＝皇1346柿070（脂元）松未確認(rèn)則融資費(fèi)用＝猴1500窩000－叔1346面070＝檔1539凍30（元）匪借：固改定資產(chǎn)疑1績346懂070馳未尚確認(rèn)融資費(fèi)隆用辱1539博30跪貸克：長期應(yīng)付旅款罩900蹲000乞輩銀行存款蹦象600退000打暮（2）資按期支付價(jià)招款、分?jǐn)偽赐复_認(rèn)融資費(fèi)臘用返合同付調(diào)款期內(nèi)采用規(guī)實(shí)際利率法謠分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)有用（見表1佩3－3）。煮表13尸－3竊單位：謝元稱日期嗽每期付款金聯(lián)額婦確認(rèn)的融資饑費(fèi)用拖應(yīng)付本金減音少額鼻應(yīng)付本金余嫌額燙①證②擾③乞＝期初里⑤盈×10%炕④阿＝制②六－孫③呆期末絕⑤披＝謀⑤還－間④腔脂計(jì)悼寬7460績70嫁2008.辰12.31殲3000得00有7460翠7歲2253猛93繪5206刮77厭2009.亞12.31苦3000歷00毫5206誦7.70搖2479雁32.30稱2727饒44.70鋒2010.巡12.31僑3000止00轎2725夫5.3踩2727恰44.70票0菊合計(jì)慶9000魂00衰1539煌30構(gòu)7460坦70泛泡重2008年猜12月31者日繼，支付第一皂期應(yīng)付款：桃借：長房期應(yīng)付款貓30恒0000各貸縱：銀行存款莖姑300漁000館借：財(cái)價(jià)務(wù)費(fèi)用墓74醋607私貸鑰：未確認(rèn)融舉資費(fèi)用慣746房07更臟2009年勝12月31寶日啄，支付第二挨期應(yīng)付款：興借：長棟期應(yīng)付款緞300蝶000愛貸遷：銀行存款抗婆300站000蠅借：財(cái)鑼務(wù)費(fèi)用怒520行67.70膚貸由：未確認(rèn)融星資費(fèi)用紛5206皇7.70盲替2010年蘋12月31鏟日那，支付第三惑期應(yīng)付款：袋借：長貝期應(yīng)付款遞300蔬000扔貸押：銀行存款污耐300融000塑借：財(cái)蠅務(wù)費(fèi)用每272惠55.30閱貸貌：未確認(rèn)融劣資費(fèi)用竿2725香5.30起（三）蟲專項(xiàng)應(yīng)付款幣（了解）約撿鄭13.4圖或有事項(xiàng)陸蕉械一、或有事錯(cuò)項(xiàng)的概念及繼特征顯（一）司或有事項(xiàng)的梨概念戀或有事暈項(xiàng)是指過去嬌的交易或者靈事項(xiàng)形成的笛，其結(jié)果須來由某些未來壇事項(xiàng)的發(fā)生扔或不發(fā)生才蜘能決定的不緒確定事項(xiàng)。獸（二）逼或有事項(xiàng)的甚主要特征董1.或伸有事項(xiàng)是由那因過去的交床易或事項(xiàng)形擋成的；鋪2.或禽有事項(xiàng)的結(jié)纏果具有不確話定性；擔(dān)3.或唇有事項(xiàng)的結(jié)鞋果須由未來讀事項(xiàng)決定。勁（三）剃或有事項(xiàng)的釘分類股1.夠毫條件確認(rèn)為癥預(yù)計(jì)負(fù)債的蛇或有事項(xiàng)；啦2.不絞夠條件確認(rèn)塞為預(yù)計(jì)負(fù)債托的或有事項(xiàng)肅——或有負(fù)漂債；訴3.或備有資產(chǎn)。方威閣二、或有事血項(xiàng)的確認(rèn)和軟計(jì)量匹（一）造或有事項(xiàng)的思確認(rèn)增與或有希事項(xiàng)有關(guān)的泳義務(wù)應(yīng)當(dāng)在司同時(shí)符合以奧下三個(gè)條件誕時(shí)確認(rèn)為負(fù)導(dǎo)債，作為預(yù)很計(jì)負(fù)債進(jìn)行桑確認(rèn)和計(jì)量售：消1.或洲有事項(xiàng)產(chǎn)生喚的義務(wù)是企扣業(yè)的現(xiàn)時(shí)義貪務(wù)；間2.義嫌務(wù)的履行很頁可能導(dǎo)致經(jīng)蟻濟(jì)利益的流股出；率重點(diǎn)把貞握“很可能襖”的標(biāo)準(zhǔn)確填認(rèn)：嘴基本確定座大于95%裳小于100我%先很可能出大于50%船小于等于9日5%健可能桶大于5%小材于等于50靈%白極小可能她大于0小于窗等于5%薦3.該慶義務(wù)的金額認(rèn)能夠可靠地櫻計(jì)量。鑒