注冊會計師資格考試《會計》精選模擬試題及答案（十二）

2012年注冊會計師資格考試《會計》精選模擬試題及答案（十二）一心試題庫版權(quán)所有，514t編制，答案附后題目一二三四總分一、單選題（共30題，第小題1分）1、下列項目中，不應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是（）。2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有再單獨(dú)規(guī)定配比原則和區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是因為這兩項原則是從屬于(A)原則的，其原理已包含在其中。3、下列視同銷售貨物的行為是（）。A設(shè)在統(tǒng)一縣（市）的兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售B將資產(chǎn)或委托加工的或用于應(yīng)稅項目C將購買的貨物用于應(yīng)稅項目D將貨物交付他人代銷4、某商貿(mào)運(yùn)輸公司從事貨物批發(fā)和貨物運(yùn)輸兩種經(jīng)營項目，主營業(yè)務(wù)是貨物批發(fā)，兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2009年元月份，該商貿(mào)公司獨(dú)立核算的貨物批發(fā)收入為10000000元。銷項稅為1700000元，貨物運(yùn)輸收入為8000000元，營業(yè)稅率5%；在貨物的批發(fā)過程中帶有運(yùn)輸?shù)匿N售收入共計10000000元（不含稅），稅率為17%。本月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅1700000元，那么該月應(yīng)繳增值稅應(yīng)為（）A1700000元B2100000元C3400000元D400000元5、某公司2004年度利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”項目的金額為l00萬元，本年增值稅進(jìn)項稅額為20萬元；存貨的年初數(shù)為70萬元，年末數(shù)為65萬元：應(yīng)付賬款的年初數(shù)為80萬元，年末數(shù)為92萬元；預(yù)付賬款的年初數(shù)為30萬元，年末數(shù)為40萬元；當(dāng)年計入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的工資費(fèi)用為15萬元。假設(shè)不考慮其他因素的影響，則2004年度該公司現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A、98B、102C、108D、1206、修訂后的《增值稅暫行條例》對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔稅率，將征收率統(tǒng)一降至（）A6%B4%C2%D3%7、《法案》要求公司高級管理人員對財務(wù)報告的真實性宣誓，并就提供不實財務(wù)報告分別設(shè)定了刑事責(zé)任，規(guī)定銷毀審計檔案最高可判(C)年監(jiān)禁、在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判()年監(jiān)禁。A.15；20B.20；15C.10；20D.20；108、事業(yè)單位以材料對外投資，按照合同協(xié)議確定的價值大于材料原賬面價值的差額，應(yīng)計入（B）（假定不考慮增值稅因素）。A.“資本公積”科目B.“事業(yè)基金――投資基金”科目C.“事業(yè)基金――一般基金”科目D.“專用基金”科目9、市場經(jīng)濟(jì)是“信用經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì)”說的是會計職業(yè)道德（B）內(nèi)容。10、按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列表述中錯誤的是(C)。A.對于職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，在會計上分別按實發(fā)工資的一定比例計提B.對于職工教育經(jīng)費(fèi)，超過扣除部分的準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，由此會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，滿足一定條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.對于工會經(jīng)費(fèi)，超過扣除部分的準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，由此會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，滿足一定條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)為職工繳納的社保費(fèi)，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入成本或費(fèi)用11、企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減(B)。A.未分配利潤、資本公積、盈余公積、實收資本B.未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本C.未分配利潤、實收資本、資本公積、盈余公積D.資本公積、盈余公積、實收資本、未分配利潤12、企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是()。13、下列業(yè)務(wù)的核算中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的是（）。14、某企業(yè)以產(chǎn)品對外投資,產(chǎn)品的市價為50000元(不含稅),成本為30000元,適用的稅率為17%。對外投資時企業(yè)編制的會計分錄為()。A.借:長期股權(quán)投資35100貸:產(chǎn)成品30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100B.借:長期股權(quán)投資38500貸:產(chǎn)成品30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)8500C.借:長期股權(quán)投資58500貸:主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500D.借:長期股權(quán)投資38500貸:產(chǎn)成品30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850015、A企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的資產(chǎn)支出情況如下：2002年1月1日支出500000元；2002年2月15日支出800000元；2002年3月15日支出250000元；2002年3月31日支出300000元。為簡化計算，每月按30天計算。則3月份累計支出加權(quán)平均數(shù)為（）元。16、納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅有（D）確定。A地方稅務(wù)局B國家稅務(wù)局C地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局一并D國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)17、甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）。18、企業(yè)2008年8月研發(fā)成功一項專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1600萬元，其中符合資本化的金額為1200萬元，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限10年，按照直線法進(jìn)行攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出中費(fèi)用化部分可加計150％稅前扣除，資本化部分允許按150％在以后期間分期攤銷，則本期無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為(B)。19、某企業(yè)以專利權(quán)投資,投資時該專利權(quán)賬面價值為60萬元,原實際成本為80萬元,評估確認(rèn)價值為50萬元。如果被投資企業(yè)的注冊資本為200萬元,則該項專利權(quán)應(yīng)以金額（）作為無形資產(chǎn)投資。20、乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33％；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30％；本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（）萬元。A、3600B、3864C、3900D、396021、按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列表述中錯誤的是(C)。A.對于職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，在會計上分別按實發(fā)工資的一定比例計提B.對于職工教育經(jīng)費(fèi)，超過扣除部分的準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，由此會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，滿足一定條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.對于工會經(jīng)費(fèi)，超過扣除部分的準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，由此會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，滿足一定條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)為職工繳納的社保費(fèi)，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入成本或費(fèi)用22、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)的“混合銷售行為”（）A視為銷售貨物，應(yīng)征營業(yè)稅B視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)征增值稅C視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)、不征收增值稅D視為銷售貨物，應(yīng)征收消費(fèi)稅23、市場經(jīng)濟(jì)是“信用經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì)”說的是會計職業(yè)道德（B）內(nèi)容。A、3月1日，發(fā)行公司債券5000萬元B、3月6日，以10000萬元收購乙公司60%的股權(quán)C、3月25日，接到法院通知，債務(wù)人丙公司被宣告破產(chǎn)（2004年末已對丙公司的應(yīng)收債權(quán)計提50%的壞賬準(zhǔn)備）D、3月28日，發(fā)生火災(zāi)，存貨預(yù)計損失9000萬元（2004年末已對該存貨計提1000萬元的跌價準(zhǔn)備）25、下列有關(guān)成本費(fèi)用關(guān)鍵內(nèi)部控制制度的說法中，不正確的是(A)B.同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一人員長時間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)測決策形成的成本目標(biāo)，建立成本費(fèi)用預(yù)算制度D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，選擇合理的成本費(fèi)用核算方法26、某企業(yè)利潤表中反映的利潤總額為200萬元,所得稅為50萬元,凈利潤為150萬元；本期的利息為50萬元。則該企業(yè)已獲利息倍數(shù)為()。27、在資金支付流程中，正確的流程是(B)?！Ц秾徟k理支付→支付審批→支付復(fù)核→辦理支付→支付復(fù)核→辦理支付→支付審批→支付復(fù)核→辦理支付28、甲企業(yè)2008年初取得一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為515萬元，2008年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為628萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。該業(yè)務(wù)對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響額為（）萬元。29、S企業(yè)接受委托，采用視同買斷方式代銷商品。銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)編制的會計分錄為（）。A.借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品B.借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品C.借：代銷商品款貸：受托代銷商品D.借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品30、以下收入中，不應(yīng)計入事業(yè)單位“其他收入”的有（D）。二、多選題（共15題，第小題2分）題目123456789101112131415答案1、下列各科目中，年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的有（）。A.“撥出經(jīng)費(fèi)”科目B.“財政補(bǔ)助收入”科目C.“事業(yè)支出”科目D.“撥入?？睢笨颇?、國有企業(yè)改制為股份公司時,下列各項中應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,形成資本公積后再轉(zhuǎn)為國家股的有()。3、下列各項計量基礎(chǔ)中,屬于會計計量基礎(chǔ)的有()。4、會計專業(yè)技術(shù)資格分為()。5、在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中對輸入的增減變動數(shù)據(jù)的處理主要包括（）。A、審核記賬B、編制相應(yīng)的記賬憑證C、更新賬務(wù)系統(tǒng)的總賬D、更新各種匯總表文件6、下列固定資產(chǎn)中本月計提折舊的有（）。7、表頁管理主要包括（）等功能。A、增刪表頁B、設(shè)置關(guān)健字C、表頁排序D、表頁設(shè)計8、WORD文檔版式設(shè)置的主要內(nèi)容包括（）。A、對齊方式B、文檔分頁C、文檔分欄D、頁眉與頁腳E、頁面F、頁碼9、下列事項中，屬于資本性支出的有（）。10、企業(yè)在實施會計電算化之前必須對軟件作出一個抉擇，即根據(jù)需求分析作出（）。A、開發(fā)與購買的選擇B、國內(nèi)外軟件的選擇C、系統(tǒng)軟件與應(yīng)用軟件的選擇D、局域網(wǎng)與廣域網(wǎng)的選擇E、購買軟件與購買服務(wù)的選擇F、會計軟件與ERP的選擇11、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（）A自然災(zāi)害損失B因管理不善造成被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失C其他非正常損失D自然損耗性損失12、在WORD中字符格式通過[格式]/[字體]命令進(jìn)行設(shè)置，內(nèi)容包括（）。A、設(shè)置顏色B、設(shè)置頁面C、設(shè)置字體、字形、字號D、設(shè)置其他效果E、字符間距和文字效果F、設(shè)置下劃線和著重號13、銷售額為納稅人或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的（）A全部價款B價外費(fèi)用C銷項稅額D不包含收取的銷項稅額14、納稅人不分別核算適應(yīng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的行為（）A并不是違法行為B該行為僅導(dǎo)致納稅人必須從高適用稅率的不利后果C是違法行為D并沒有其他法律后果15、甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45％，丁公司占55％。投資合同約定，丙公司租丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。三、計算分析題（共4題，第小題10分）1、甲公司和乙公司均是從事辦公自動化設(shè)備生產(chǎn)的股份。為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，整合研發(fā)資源和服務(wù)網(wǎng)點，提高市場占有率和經(jīng)濟(jì)效益，甲公司擬收購乙公司。為此，甲公司管理層責(zé)成財會部門對乙公司償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力、發(fā)展能力和市場評價等方面進(jìn)行研究，估算乙公司的市場價值，提出專項報告，作為收購決策的參考因素。甲公司財會部門采用財務(wù)比率分析法對乙公司進(jìn)行分析、相關(guān)資料如下：資料（1）：資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位：乙公司2003年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金600260短期投資1200300應(yīng)收賬款15002380存貨48006860流動資產(chǎn)小計81009800固定資產(chǎn)凈值1190011000資產(chǎn)總計2000020800短期結(jié)款40003800應(yīng)付賬款20002325流動負(fù)債小計60006125長期借款80007427負(fù)債合計1400013552股東權(quán)益合計60007248負(fù)債和股東權(quán)益總計2000020800說明：（1）乙公司2003年末股份總額為3120萬股。（2）乙公司股票市價在2003年12月31日為每股16元。資料（2）利潤表（簡表）編制單位：乙公司2003年度單位：萬元項目金額主營業(yè)務(wù)收入17460減：主營業(yè)務(wù)成本9328主營業(yè)務(wù)稅金及附加852主營業(yè)務(wù)利潤7280加：其他業(yè)務(wù)利潤152減：營業(yè)費(fèi)用1500管理費(fèi)用3000財務(wù)費(fèi)用932營業(yè)利潤2000減：營業(yè)外凈支出136利潤總額1864減：所得稅616凈利潤1248說明：財務(wù)費(fèi)用全部為利息支出。資料（3）：2003年年末有關(guān)行業(yè)平均值：流動比率2.3，速動比率1.5，資產(chǎn)負(fù)債率0.5，市盈率30，股利收益率6%，市凈率5.8.2003年度有關(guān)行業(yè)平均值：利息倍數(shù)3.8，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率6次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天書60天，存貨周轉(zhuǎn)率3次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)120天，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.5次，主營業(yè)務(wù)報酬率35%，總資產(chǎn)報酬率15%，凈資產(chǎn)報酬率22%，總資產(chǎn)增長率3.8%，凈資產(chǎn)增長率21%.要求：1、利用以上資料，計算乙公司有關(guān)比率并填入答題紙第19頁表格的方框中（如有小數(shù)，保留到小數(shù)點后兩位）。2、分析乙公司的償債能力，營運(yùn)能力，盈利能力，發(fā)展能力以及市場評價情況。3、分別根據(jù)2003年12月31日乙公司和行業(yè)平均市盈率，采用市盈率法估算估算乙公司的市場價值。2、甲股份為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計部門認(rèn)為，此項開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元;當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備)。(5)2004年l2月3日，D銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任;法院尚未對該起訴訟作出判決。對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：①將2004年產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實際發(fā)生額基本吻合，董事會決議提高該保修費(fèi)用的計提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會決議作了相應(yīng)會計處理。要求：1、分析、判斷事項(1)中，甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計人2004年當(dāng)期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應(yīng)如何對不正確的會計處理作出調(diào)整。2、分析、判斷事項(2)中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。3、分析、判斷事項(3)中，甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理(應(yīng)指明甲公司2004年末對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會計報表范圍)。4、分析、判斷事項(4)中，甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。5、分析、判斷事項(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。6、分析、判斷事項(6)中，甲公司根據(jù)該董事會決議進(jìn)行相應(yīng)會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。3、甲股份（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。該公司20×7年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）20×7年1月1曰，以2044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計2400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20X8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：1、根據(jù)上述交易或事項，填列"甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表"（請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的"甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表"中）。2、計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。3、計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。4、編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。4、甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項如下：（1）甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。（2）20×8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。（3）20×8年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。要求：1、根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。2、根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。3、根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，說明理由。四、綜合題（共1題，第小題20分）1、甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20*7年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20X2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20X7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。20X7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：借：管理費(fèi)用480貸：累計折舊480（2）20X7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20X7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應(yīng)付款3000借：銷售費(fèi)用450貸：累計攤銷450（3）20X7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20X7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。20X7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20X7年末已出售40箱。20X7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資2200壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款3000借：投資收益40貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整40（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理5600累計折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借：管理費(fèi)用330遞延收益150貸：銀行存款480（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%.20*7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預(yù)收賬款150（6）甲公司的X設(shè)備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20*6年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備680萬元。20*7年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于20*7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備440貸：資產(chǎn)減值損失440（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司的增量借款年利率為10%.②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：1、根據(jù)資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）。2、根據(jù)要求（1）對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項目”表。

2012年注冊會計師資格考試《會計》精選模擬試題及答案（十二）一心試題庫版權(quán)所有，514t編制，答案附后（試題答案）一、單選題（共30題，第小題1分）1、B[解析]接受現(xiàn)金捐贈應(yīng)該通過“營業(yè)外收入”核算。2、A3、D4、A5、A6、D7、C8、B9、B10、C【解析】對于超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的工會經(jīng)費(fèi)，以后年度不能稅前扣除，所以不會產(chǎn)生暫時性差異。11、B12、A13、C14、D15、A〔解析〕3月份累計支出加權(quán)平均數(shù)＝500000*30/30+800000*30/30+250000*15/30+300000*0/30＝142500016、D17、C18、B19、B20、B21、C22、C23、B24、C25、A【解析】對未列入預(yù)算的成本費(fèi)用項目，如確需支出，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請追加預(yù)算。26、B27、B28、D[解析]可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積，因公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅也計入資本公積，不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額。29、B30、D【解析】事業(yè)單位其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項收入等。二、多選題（共15題，第小題2分）1、ABC【解析】“撥入?？睢笨颇抠J方登記收到的撥款數(shù)，借方登記繳回?fù)芸顢?shù)；年終結(jié)賬時，只把本單位的“?？钪С觥焙汀皳艹鰧？睢敝幸押挠脭?shù)轉(zhuǎn)入本科目借方，轉(zhuǎn)賬后，科目余額反映未沖銷的撥入?？钯Y金數(shù)。其他三個科目年終都應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，余額為零。2、CDE3、ABCD4、ABC5、ABD6、ABD7、ABC8、BCDEF9、ACDE10、ABEF11、ABC12、ACDEF13、ABD14、ABD15、ABCDE三、計算分析題（共4題，第小題10分）1、1、項目乙公司相關(guān)比率2003年初2003年末2003年度一、償債能力指標(biāo)流動比率速動比率資產(chǎn)負(fù)債率70%65.15%利息倍數(shù)3二、營運(yùn)能力指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率9應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)40天存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)225天總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三、盈利能力指標(biāo)主營業(yè)務(wù)報酬率41.69%總資產(chǎn)報酬率13.71%凈資產(chǎn)報酬率18.84%四、發(fā)展能力指標(biāo)總資產(chǎn)增長率4%凈資產(chǎn)增長率20.8%五、市場評價市盈率40股利收益率市凈率2、（1）償債能力分析：乙公司的流動比率、速動比率和利息倍數(shù)均低于行業(yè)平均值，前兩項指標(biāo)均已低于公認(rèn)的財務(wù)安全線，資產(chǎn)負(fù)債率高于行業(yè)平均值，表明乙公司償債能力較弱。（2）營運(yùn)能力分析：乙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高于行業(yè)平均值（或乙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)短于行業(yè)平均值），表明乙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)較快。乙公司的存貨周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值（或存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)長于行業(yè)平均天數(shù)），表明乙公司存貨周轉(zhuǎn)速度較慢。（3）盈利能力分析：乙公司的主營業(yè)務(wù)報酬率高于行業(yè)平均值，表明乙公司在銷售環(huán)節(jié)的盈利能力較強(qiáng)。乙公司的總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)報酬率卻低于行業(yè)平均值，表明乙公司總資產(chǎn)的盈利能力和凈資產(chǎn)盈利能力較弱。（4）發(fā)展能力分析：乙公司的總資產(chǎn)增長率高于和凈資產(chǎn)增長率大致等于行業(yè)平均值，表明乙公司具備行業(yè)平均的發(fā)展能力。（5）市場評價分析：乙公司的股利收益率低于行業(yè)平均水平，市盈率高于行業(yè)平均水平，表明該公司投資價值相對較低。3、按照乙公司2003年末的市盈率估算，乙公司的市場價值為：1248×40=49920（萬元）。按照比較正常的行業(yè)平均市盈率估算，乙公司的市場價值為：1248×30=37440（萬元）。2、1、甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計人2004年當(dāng)期損益不正確。理由：開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，同時調(diào)整其他相關(guān)項目。2、甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與l年期銀行存款利率ll0%的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。正確的會計處理：甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。3、(1)甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定。(2)甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。正確的會計處理：(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;(2)將從A公司收到的部分價款確認(rèn)為負(fù)債;(3)對B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將B公司納人2004年合并會計報表范圍。4、(1)甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額不正確。理由：甲公司應(yīng)將銷售價格不超過商品賬面價值120%的部分確認(rèn)為收入。正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入人民幣6000萬元。(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額不正確。理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6756萬元。5、甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露不正確。理由：甲公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司且流出的金額能夠可*計量，甲公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債9270萬元并作相應(yīng)披露。6、(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例不正確。理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實際發(fā)生額基本吻合。正確的會計處理：甲公司不應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例。(2)甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會計報表范圍不正確。理由：F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。正確的會計處理：甲公司應(yīng)將F公司納入2004年度合并會計報表合并范圍。3、1、暫時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異預(yù)計負(fù)債2200220000合計5001202、應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）3、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）