2021年福建省福州市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021年福建省福州市注冊會計會計重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2019年發(fā)生下列事項：(1)2019年資產(chǎn)負(fù)債表日，一項固定資產(chǎn)賬面價值450萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元，甲公司對該暫時性差異確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。(2)甲公司是乙公司的股東，甲公司曾向乙公司提供了一筆無息借款，2019年年末借款期滿，在乙公司具有充足的現(xiàn)金流的情況下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金還款義務(wù)，乙公司對該業(yè)務(wù)未確認(rèn)債務(wù)重組損益。(3)甲公司2019年5月取得對丙公司的控制權(quán)，甲公司在合并財務(wù)報表附注中披露了取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響。(4)甲公司將2019年發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)上述事項，下列說法正確的是（）。

A.甲公司2019年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則

B.甲公司對乙公司免除的債務(wù)，乙公司未確認(rèn)債務(wù)重組收益，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的重要性原則

C.甲公司在合并財務(wù)報表附注中披露了取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的可比性原則

D.甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則

2.甲股份有限公司2007年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2007年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。

A.廣告費B.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息C.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費D.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益

3.2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司2013年未確認(rèn)融資費用攤銷額為（）萬元。

A.227．3B.113．65C.88．65D.177．3

4.甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)使用，甲公司預(yù)計2×17年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2×16年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為（）元。

A.20000B.120000C.60000D.0

5.甲公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2018年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元；經(jīng)營一般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為80萬元；經(jīng)營差的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為40萬元。假定甲公司2018年涉及的現(xiàn)金流量均于年末收付，則該公司A設(shè)備2018年預(yù)計的現(xiàn)金流量為（）萬元

A.100B.80C.40D.76

6.

甲企業(yè)2007年3月購入一批設(shè)備A、B和C，價款總計600萬元，款項于購買后2年內(nèi)支付。其中A設(shè)備用于生產(chǎn)，B、C設(shè)備歸管理部門使用。購買當(dāng)日A、B、C三臺設(shè)備的公允價值分別為360萬元、180萬元和180萬元。其中A設(shè)備購買當(dāng)日即投入安裝，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為40萬元，計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%；工程人員工資及福利費20萬元；支付其他相關(guān)費用5.5萬元；安裝工程于2007年末完工并交付使用。B、c設(shè)備于購入當(dāng)日投入使用。甲。公司對A設(shè)備采用年限平均法計提折舊，凈殘值為l4萬元，預(yù)計使用年限為l0年。B、C設(shè)備的使用年限分別為5年、6年，折舊方法分別為年數(shù)總和法和年限平均法，凈殘值均為零。

2008年9月10日對B設(shè)備進行維修，維修期間為1個月，發(fā)生修理費用20萬元。2008年4月30日對A設(shè)備進行更新改造，改造過程中領(lǐng)用工程物資30萬元，發(fā)生人工費用10萬元，耗用水電等其他費用8萬元，該設(shè)備于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A設(shè)備的性能明顯得到提高，其預(yù)計可收回金額為360萬元。

預(yù)計尚可使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為10萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答12～16題。

第

12

題

07年末A設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.374B.174C.204D.120

7.股份支付需要考慮市場條件和非市場條件，下列關(guān)于市場條件的表述中正確的是（）

A.市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)預(yù)計行權(quán)情況的估計

B.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件的影響，但不需要考慮非可行權(quán)條件的影響

C.市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件

D.股份支付協(xié)議中關(guān)于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定是股份支付的非市場條件

8.2011年1月1日乙公司以一項專利權(quán)對甲公司投資。該項專利權(quán)在乙公司賬上的賬面價值為l260萬元。投資各方協(xié)議確認(rèn)的價值為1800萬元，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦妥。此項專利權(quán)是乙公司在2007年年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為l5年。甲公司估計取得的該項專利權(quán)受益期限為6年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。則甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為()萬元。

A.210B.225C.157．5D.300

9.第

14

題

20×8年11月15日，M企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為7800萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為增值1250萬元。轉(zhuǎn)換時確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。

A.220

B.50

C.6720

D.80

10.第

18

題

A公司2008年1月1日授予其管理層的某股份支付協(xié)議中授予的期權(quán)價值，使用期權(quán)定價模型確定期權(quán)公允價值為9000萬元，A公司做了如下估計：在2008年1月1曰授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%；在2009年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%；2010年實際離職率為6%。則2010年應(yīng)確認(rèn)的費用為（）萬元。

A.2700

B.5700

C.8460

D.2760

11.2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

12.第

3

題

甲公司的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第4年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換。發(fā)生支出合計500萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價為（）萬元。

A.110

B.920

C.800

D.700

13.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風(fēng)簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當(dāng)?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

14.下列各項業(yè)務(wù)中，能使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額同時增加的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加B.提取盈余公積C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.分派股票股利

15.第

3

題

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，其增計的金額為（）。

A.實際后續(xù)支出B.固定資產(chǎn)凈值C.不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額D.累計折舊

16.2010年3月長城公司決定以一批產(chǎn)品和一項交易性金融資產(chǎn)與海潤公司交換一臺生產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日后購入的）和其持有的一項長期股權(quán)投資。

(1)長城公司該批產(chǎn)品的賬面余額為320萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；公允價值(計稅價格)為400萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為520萬元(其中：成本為420萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為600萬元。

(2)海潤公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為600萬元，公允價值為672萬元；固定資產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為480萬元，已計提折舊200萬元，公允價值288萬元，另外海潤公司向長城公司支付銀行存款59.04萬元。

(3)長城公司和海潤公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。長城公司換入長期股權(quán)投資支付相關(guān)稅費8萬元，換入固定資產(chǎn)支付運費10萬元。海潤公司換入庫存商品支付保險費3萬元，換入交易性金融資產(chǎn)支付相關(guān)稅費7萬元。

(4)假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，長城公司和海潤公司的增值稅稅率均為17％。

(5)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理，不正確的是()。

A.換出的庫存商品，應(yīng)該作為銷售處理，按照其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

C.將換出長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

17.資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是（）。

A.復(fù)式記賬法B.收入－費用=利潤C.借方余額=貸方余額D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

18.甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出日為2018年3月30日，所得稅匯算清繳于2018年3月15日完成，則下列事項中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）

A.2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)

B.2018年3月25日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回

C.2018年2月18日確定的利潤分配中關(guān)于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回

19.甲公司融資租人－臺設(shè)備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預(yù)計租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為7％，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認(rèn)的租賃資產(chǎn)入賬價值為（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130萬元B.133萬元C.139．38萬元D.142．38萬元

20.甲公司2013年1月1日將－臺賬面價值為1300萬元的生產(chǎn)用設(shè)備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當(dāng)日此設(shè)備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設(shè)備。甲公司當(dāng)年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務(wù)對當(dāng)年損益的影響為（）。

A.30萬元B.－30萬元C.－270萬元D.－180萬元

21.

第

14

題

A設(shè)備更新改造后的人賬價值為（）萬元。

A.410B.233C.224D.360

22.甲企業(yè)在2013年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％的股權(quán)。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額為（）萬元。

A.200

B.400

C.240

D.160

23.企業(yè)在選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營繳納的稅金

B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內(nèi)。

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強的自主性。

24.第

5

題

甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2003年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實際成本為40萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為16萬元。預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2003年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.0B.4C.16D.20

25.政府機構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)B.辦公、辦事機構(gòu)C.職能機構(gòu)D.派出機構(gòu)

26.2×15年1月20日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司(簡稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用年限為50年。2×15年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×16年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2×16年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定采用凈額法進行處理，則下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.政府補助收到時確認(rèn)為遞延收益30萬元

B.政府補助收到時確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入30萬元

C.取得該土地使用權(quán)時支付的金額900萬元計入房地產(chǎn)開發(fā)成本

D.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時應(yīng)計入管理費用

27.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

28.新華公司于2013年1月1日從證券市場上購入M公司于2012年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2023．34萬元，另支付相關(guān)交易費用40萬元。2013年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2013年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1963.24B.1981.14C.2000D.2063.34

29.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2．5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部夯．準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

B.增加遞延所得稅資產(chǎn)22．5萬元

C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2．5萬元

D.增加遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

30.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

二、多選題(15題)31.下列有關(guān)稅金會計處理的表述中，正確的有（）。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當(dāng)期的營業(yè)外收入

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅，沖減收到當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加

C.委托加工應(yīng)稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅沖減當(dāng)期應(yīng)交稅費

D.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應(yīng)將按銷售量計算的應(yīng)交資源稅計人當(dāng)期營業(yè)稅金及附加

32.關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量

D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

33.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

D.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為承租人支付的第一筆租金的日期

E.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為合同簽訂日

34.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有()。

A.轉(zhuǎn)回短期投資計提的跌價準(zhǔn)備

B.固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

C.對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和小于重組債務(wù)賬面價值的差額

35.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有（）

A.購買方發(fā)生的評估咨詢費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入資本公積

36.2018年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4200萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定不考慮所得稅及內(nèi)部交易等其他因素，2018年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.確認(rèn)商譽300萬元B.確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元C.確認(rèn)投資收益360萬元D.確認(rèn)資本公積360萬元

37.下列各項中，錯誤的表述是()。

A.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行存貨計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，影響會計期間利潤，但不影響整個期間的利潤總額

B.如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目實現(xiàn)

C.庫存商品的可變現(xiàn)凈值是指存貨估計的售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定

D.按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應(yīng)按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備

E.在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命時發(fā)生很大的變化，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行會計處理

38.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司出資45%，丁公司出資55%，共同組建了戊公司，投資合同約定，丙公司與丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.丁公司與戊公司

39.下列有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn).表述正確的有（）。

A.如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價款的－部分，那么應(yīng)作為政府補助處理

B.項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方時，不能確認(rèn)建造服務(wù)收入

C.項目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為－項負(fù)債

D.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)

40.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

41.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會計處理的說法中，正確的有（）

A.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

B.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

42.下列屬于政府補助的是（）

A.稅收返還B.財政貼息C.無償劃撥貨幣性資產(chǎn)D.政府對企業(yè)的無償撥款

43.

第

25

題

根據(jù)《合同法》的規(guī)定，試用買賣的當(dāng)事人的下列行為中，視為買受人同意購買的有（）。

A.試用期間屆滿，買受人對是否購買標(biāo)的物未作表示的

B.買受人已無保留地支付部分或者全部價款

C.買受人將標(biāo)的物出租

D.買受人將標(biāo)的物出售

44.下列各項中，發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)成本”科目得有（）

A.隨同產(chǎn)品出售而單獨計價包裝物的成本B.出租包裝物的攤銷成本C.銷售材料時結(jié)轉(zhuǎn)其成本D.出借包裝物的攤銷成本

45.

下列關(guān)于政府補助的賬務(wù)處理中，正確的有()。

A.2008年1月1日實際收到財政撥款，應(yīng)計入營業(yè)外收入540萬元

B.2008年1月1日實際收到財政撥款，應(yīng)計入遞延收益540萬元

C.2008年1月末，應(yīng)分?jǐn)傔f延收益4.5萬元

D.自2008年2月起至處置時，每月分?jǐn)傔f延收益4.5萬元

E.將分?jǐn)偟倪f延收益計入到營業(yè)外收入

三、判斷題(3題)46.7.在對債務(wù)重組進行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

東方公司為股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，且除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2013年的財務(wù)報告于2014年4月30日批準(zhǔn)對外報出。該公司2013年和2014年度發(fā)生的一些交易或事項及其會計處理如下：

（1）2013年11月25日，東方公司與W公司就改D電子設(shè)備簽訂補充合同。合同規(guī)定：東方公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10萬臺，每臺銷售價格為10萬元，每臺銷售成本為8萬元。

11月28日，東方公司又與W企業(yè)就改D電子設(shè)備簽訂補充合同。改補充合同規(guī)定東方公司應(yīng)在2014年4月30日以每臺12萬元的價格，將D電子設(shè)備購回。

東方公司已與2013年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并向W企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到銷售價款。東方公司的會計處理于下：

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

假定此項業(yè)務(wù)按會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為300萬元，東方公司已于2013年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2013年5月1日見諸于媒體。

東方公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計人長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

假定此項業(yè)務(wù)按會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同，該廣告費沒有超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(3)2013年10月日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為400萬元。東方公司自2013年11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至2013年12月31日已完成設(shè)計工作量的40%，發(fā)生設(shè)計費用100萬元；按當(dāng)時的進度估計，2014年3月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用150萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用400萬元。

東方公司在2013年將收到的400萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。假定此項業(yè)務(wù)按會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(4)東方公司自2011年起設(shè)立專門機構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2011年度和2012年度分別發(fā)生研究開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“研發(fā)支出”科目。新產(chǎn)品于2013年1月1日研制成功并與當(dāng)月正式投產(chǎn)，東方公司預(yù)計該產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此該項研發(fā)開發(fā)費用自2013年月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用。2011年研究開發(fā)費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發(fā)費用并符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；2012年的研發(fā)費用都符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。東方公司按300萬元確認(rèn)無形資產(chǎn)成本，并于2013年1月開始攤銷。

（5）2014年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，2013年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2013年年報中未做會計處理。

（6）2013年1月1日東方公司取得西方公司有表決權(quán)股份的10%，對西方公司不具有重大影晌，該股權(quán)在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。2014年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。假定東方公司擬長期持有對西方公司的投資，稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。

對西方公司增加投資后，東方公司該股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算，并追溯調(diào)整了2013年年報相關(guān)項目的金額，此項投資使2013年利潤表中的投資收益增加了200萬元。

(7)東方公司2013年2月1日向北方公司投出一棟辦公樓，從而持有北方公司5%的股份。投出時該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元(同公允價值)。不考慮其他相關(guān)稅費。東方公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1750

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資－北方公司1900

貸：固定資產(chǎn)清理1750

資本公積150

(8)東方公司2011年12月10日購人一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2013年12月31日前未計提減值準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。東方公司2013年12月31目對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2013年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2013年3月20日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅稅額為68萬元。假定東方公司為該項債權(quán)計提了50萬元壞賬準(zhǔn)備。

東方公司債務(wù)重組日的會計處理如下：

借：庫存商品482

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額)68

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款600

(10)2013年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其成本為400萬元，該無形資產(chǎn)2013年12月31日的可收回金額為420萬元。東方公司對該項無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，2013年攤銷了40萬元。假定稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，且凈殘值為0。

要求：

根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

50.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權(quán)投資和－批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司－項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當(dāng)時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產(chǎn)中有－項產(chǎn)品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當(dāng)年年末、2012年實現(xiàn)的以投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權(quán)的公允價值為2400萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。

換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經(jīng)稅務(wù)部門審定此在建寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。甲公司預(yù)計此寫字樓的使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產(chǎn)交換時A公司股權(quán)的賬面價值。

(2)假設(shè)此交換不具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)假設(shè)此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會計分錄。

(4)假設(shè)此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。

51.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

A公司在2013年1月1日用銀行存款33000萬元從證券市場上購人B公司發(fā)行在外80%的股份從而能夠控制B公司。同日，B公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。A公司和B公司不屬于同一控制下的兩個公司。

(1)B公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2013年宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(2)A公司與B公司2013年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券4000萬元，其中1000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到期投資。忽略票面利率與實際利率差異。工程項目于2013年7月1日開始資本化，至2013年12月31日尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計2014年年末工程完工。②B公司出售庫存商品給A公司，售價為1500萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至2013年12月31日尚有50%未出售給集團外部單位。

③B公司2013年6月30日以1000萬元的價格出售一臺管理設(shè)備給A公司，賬款已結(jié)清。該臺管理設(shè)備賬面原價為2000萬元，至出售日的累計折舊為1200萬元，剩余使用年限為4年。B公司原采用年限平均法對這臺管理設(shè)備計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，至出售時未計提減值準(zhǔn)備。A公司購入這臺管理設(shè)備后，當(dāng)日投入使用，以1000萬元作為固定資產(chǎn)的入賬價值，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。

(3)其他有關(guān)資料：

①合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時應(yīng)考慮內(nèi)部交易的影響。②編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

③不考慮其他因素的影響。

要求：

編制A公司2013年個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

52.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2x20年和2x21年實施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下。1)A公司從2x17年1月1日起至并購前一直直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)B公司持有C公司60%股權(quán)(系2x18年12月31日從非關(guān)聯(lián)方處購入并能夠控制C公司)，持有D公司100%股權(quán)(系2x17年12月31日從非關(guān)聯(lián)方處購入)。3)A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)(系2x17年7月31日取得)和29%股權(quán)(系2x17年10月31日取得)。從2x17年10月31日起，甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關(guān)系見下圖:與并購交易相關(guān)資料如下：1）2x20年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定:甲公司自B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司2x20年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算確定。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于220年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。2x20年5月31日，C公司可認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2x20年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，按2x20年5月31日(評估基準(zhǔn)日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為11800萬元。按C公司2x18年12月31日(B公司購買C公司的購買日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為12000萬元，B公司與C公司編制的合并報表中確認(rèn)商譽300萬元且未發(fā)生減值。2x20年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)2x21年6月30日，甲公司以銀行存款3800萬元購買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日，公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，按2x20年5月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13600萬元，按C公司2x18年12月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。(3)甲公司與C公司內(nèi)部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一項管理用專利權(quán)，原值為200萬元，至出售時已累計攤銷40萬元，售價為400萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷，至出售日預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。至2x21年12月31日未發(fā)生減值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司銷售一批產(chǎn)品，售價為200萬元，成本為160萬元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方銷售80%，剩余存貨未發(fā)生減值。(4)甲公司2x21年11月30日與C公司簽訂辦公樓轉(zhuǎn)讓合同，按合同簽訂當(dāng)日的賬面價值將辦公樓轉(zhuǎn)讓給C公司，以供C公司辦公使用，根據(jù)合同約定甲公司將在40日內(nèi)騰空辦公樓并將其移交C公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價48000萬元，已計提折舊(包括當(dāng)年1月至11月計提的折舊)5680萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司預(yù)計上述辦公樓轉(zhuǎn)讓將于下年一月份完成。合同簽訂當(dāng)日，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。年末，甲公司尚未完成辦公樓的騰空及移交。假定不考慮增值稅及所得稅等其他因素影響。要求:（1）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額及分析判斷合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的時點;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當(dāng)期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算個別報表中甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本并編制相關(guān)會計分錄;計算合并報表中因購買C公司20%股權(quán)應(yīng)調(diào)減的資本公積金額。（4）根據(jù)資料(3)，編制2x21年合并報表中甲公司與C公司內(nèi)部交易的抵銷分錄。（5）根據(jù)資料(4)，編制甲公司個別報表中與擬出售辦公樓相關(guān)的會計分錄。（6）根據(jù)資料(4)，編制甲公司合并財務(wù)報表相關(guān)會計分錄。

53.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。

甲公司2002年度財務(wù)報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項目的“本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或?qū)嶋H）收入調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入

減：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

二、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：營業(yè)費用

管理費用

財務(wù)費用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設(shè)備的預(yù)計使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設(shè)備預(yù)計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設(shè)備的預(yù)計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設(shè)備按原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值所做的變更應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的人賬價值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當(dāng)期財務(wù)費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計；該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。

假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計人當(dāng)期費用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。

假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認(rèn)收入、成本的時點相同；對應(yīng)收賬款計提的環(huán)賬準(zhǔn)備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計算應(yīng)納稅所得額時抵扣。

假定：

（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（2）計算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2005年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當(dāng)年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①2005年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預(yù)計2006年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標(biāo)，并預(yù)計2006年會有2名管理人員離開。

②2006年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預(yù)計2007年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標(biāo)，并預(yù)計2007年會有2名管理人員離開。

③2007年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④2007年末，有80名管理人員行權(quán)；2008年末，有20名管理人員行權(quán)；2009年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應(yīng)確認(rèn)費用和負(fù)債金額，以及應(yīng)支付的現(xiàn)金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會計分錄。

55.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

(2)2011年11月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，核無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關(guān)稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄；

(2)計算2011年11月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄；

(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的脹面凈值；

(5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄；

(6)計算2013年4月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益；

(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷)

56.甲上市公司有關(guān)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收均已收存銀行。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股；每100元債券轉(zhuǎn)10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉(zhuǎn)換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，并辦妥相關(guān)手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關(guān)的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會計分錄。

57.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。

本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金)。

④待攤費用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40入，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計提)。

2005年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設(shè)備進行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。

預(yù)提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費用均為利息費用。財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，確認(rèn)長期借款利息費用20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。

⑨應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⑾營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用4萬元，其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；計提壞賬準(zhǔn)備2萬元；計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

58.明達公司是一家汽車制造廠，旺源公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為明達公司的子公司旺源公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷明達所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

(1)2004年4月1日旺源公司出售汽車一臺，售價為18萬元。假定不存在其他稅費。該汽車是2002年6月1日購自明達公司，當(dāng)時該商品的交易價為50萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%?？铐椨诋?dāng)日交割完畢。旺源公司將購入的汽車作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門，另支付了調(diào)試費1.5萬元，并采用：年期直線法計提折舊。假定無殘值。明達公司對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元，2003年末的可收回價值為33.25萬元。

(2)2004年12月1日明達公司賒銷汽車給旺源公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。

(3)旺源公司對存貨的期末的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算存貨的跌價損失。假定存貨跌價準(zhǔn)備不隨著商品的銷售同步轉(zhuǎn)出，而采取期末調(diào)賬的方式修正存貨的跌價準(zhǔn)備．旺源公司年初庫存汽車中購自明達公司的價值300萬元，該批存貨交易當(dāng)時的毛利率為25%，年初的“存貨跌價準(zhǔn)備”中對應(yīng)該批商品的金額為86萬元。

(4)旺源公司2004年10月1日將來自明達公司的汽車銷售給華夏公司，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本280萬元，旺源公司采用先進先出法認(rèn)定存貨的發(fā)出計價。

(5)旺源公司根據(jù)行情推定來自明達公司的汽車可變現(xiàn)凈值為93萬元。

(6)年初明達公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收旺源公司的有234萬元，當(dāng)年收回了58.50萬元，壞賬提取比例為10%。

[要求]根據(jù)以仁資料做出如下會計處理；

(1)做出明達公司與旺源公司2002—2004年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(2)做出明達公司與旺源公司2004年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(3)做出明達公司與旺源公司2004年內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄。

參考答案

1.C選項A錯誤，除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，與應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了會計上的謹(jǐn)慎性原則，即企業(yè)進行會計核算時不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負(fù)債；選項B錯誤，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則；選項C正確，對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響；選項D錯誤，甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則。

2.D出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。

3.C管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當(dāng)按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值，未確認(rèn)融資費用2013年7月1日余額＝(4000＋1000)—4546＝454(萬元)，長期應(yīng)付款2013年7月1日賬面價值＝4000—454＝3546(萬元)，2013年未確認(rèn)融資費用攤銷額＝3546×5％×6／12＝88．65(萬元)。

4.A甲公司2×16年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于累積未使用的帶薪年休假而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，根據(jù)甲公司預(yù)計2×17年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2×16年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2×16年累計未使用的帶薪年休假都將失效，所以應(yīng)計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20000(元)。

5.D本題是采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，在該方法下，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。則甲公司A設(shè)備2018年預(yù)計的現(xiàn)金流量＝100×40%（經(jīng)營好）＋80×30%（經(jīng)營一般）＋40×30%（經(jīng)營差）＝76（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

6.A07年末A設(shè)備的入賬價值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(萬元)

7.C選項A錯誤，市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)預(yù)計行權(quán)情況的估計；

選項B錯誤，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，既需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件的影響，也需要考慮非可行權(quán)條件的影響；

選項C正確，市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如：最低股價增長率、股東報酬率；

選項D錯誤，股份支付協(xié)議中關(guān)于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定是股份支付的市場條件。

綜上，本題應(yīng)選C。

8.D無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達到預(yù)定用途)時起至終止確認(rèn)時止。該項專利權(quán)的入賬價值為l800萬元，應(yīng)按照6年時間攤銷，因此2010年度該項無形資產(chǎn)的攤銷額為300萬元。

9.B投資性房地產(chǎn)的公允價值變動損益=7800一7750=50（萬元）

10.D

11.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=102000—2000=100000(元)。

12.B甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價=1000—1000/10×4+500一（300—300A0×4）=920（萬元）

13.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應(yīng)填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風(fēng)簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)”“欲露還藏”可知，第三個空應(yīng)突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調(diào)西湖的美不單調(diào)，故填“多彩”。故選A。

14.A選項BCD均未使企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，只是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

15.C

16.DD

【答案解析】：選項D，應(yīng)計入投資收益科目。

17.D

18.B選項A不屬于，2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)屬于當(dāng)年的正常事項；

選項B屬于，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理；

選項C不屬于，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利，并不會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，且支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，屬于非調(diào)整事項；

選項D不屬于，2018年4月15日發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)，發(fā)生在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后，不屬于日后事項。

綜上，本題應(yīng)選B。

19.B最低租賃付款額的現(xiàn)值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（萬元）大于固定資產(chǎn)公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133（萬元）

20.A甲公司因此業(yè)務(wù)對當(dāng)年損益的影響＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（萬元）

21.D改造完成時的實際成本=374一（374-14）/10×4/12+30+10+8=410（萬元），大于預(yù)計可收回金額360萬元，所以改造后設(shè)備的入賬價值為360萬元。

22.C

23.A企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

24.BA產(chǎn)品的成本=40+16=56（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60－8=52（萬元），由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝40-36=4（萬元）

25.C從國務(wù)院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構(gòu)。故選C。

26.A取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)該計入遞延收益，選項A正確，選項B錯誤；商業(yè)設(shè)施不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時支付金額應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。

27.A2008年末按攤余成本和實