油田成本管理-勝利油田職大教材

：在雅典城里有一個牛頭人身怪，建了一座迷宮，凡是進入迷宮的人，為其千萬條路徑所迷惑，最終喪身其中。英雄提修士在聰慧的阿德涅公主的幫助下，以一條長繩索為標記，最終進出迷宮，殺死牛頭人身怪。在成本控制的過程中，我們也常常有進入迷宮之感，降低成本的路有千萬條，究竟哪一條最適合呢？希臘故事第一頁，共165頁。第一頁，共165頁。第一節(jié):成本概述第二節(jié):成本核算第三節(jié)：成本控制第二頁，共165頁。第二頁，共165頁。工廠設備材料資金

材料倉庫

材料,工人制造費用財務費用管理費用商品倉庫成本

稅凈利潤

供應過程生產過程銷售過程制造成本期間費用要計算成本哦！第三頁，共165頁。第三頁，共165頁。(一)什么是成本?從經濟學家的角度來看,成本是屬于價值范疇的一個概念.產品的價值被分為三部分:①物化勞動(c)②活勞動補償價值(v)③剩余價值(m)第四頁，共165頁。第四頁，共165頁。從會計學家的角度來看:是指財務成本,也就是按照國家會計財務制度,稅法要求所核算的一些規(guī)范成本.第五頁，共165頁。第五頁，共165頁。在企業(yè)家眼中:成本則是一個內涵極其豐富,表現(xiàn)形式十分多樣的概念,不僅包括會計上的支出成本,也包含有差別成本,沉落成本,機會成本等無法用貨幣計量的成本.第六頁，共165頁。第六頁，共165頁。定義:企業(yè)為生產一定數量的產品或提供一定數量的勞務所消耗的人,財,物等各種費用的總和.包括:直接材料,直接工資,制造費用.第七頁，共165頁。第七頁，共165頁。(二)成本的特點:1.成本的變動性:是指成本總額因企業(yè)業(yè)務量的增減而變化的特性.按其與產量的關系:第八頁，共165頁。第八頁，共165頁。固定成本:一些成本不隨著生產的產量變動而變動.如:面包機,固定資產折舊,房屋租金,管理人員工資.變動成本:一些成本隨著生產的產量變動而變動.如:面粉,糖,材料.第九頁，共165頁。第九頁，共165頁。你走進一家餐館吃飯,發(fā)現(xiàn)幾乎沒有幾個人?問:為什么開門?固定成本:租金,廚房設備,桌子,盤子,餐具等.如果停止營業(yè)不能減少這些成本.老板是否開門:提供給顧客的飯菜收入≥可變成本(蔬菜,糧食,工資)第十頁，共165頁。第十頁，共165頁。2.成本的可控性:.責任單位對其職責范圍內生產消耗的成本大小負有直接責任.3.成本替代性;企業(yè)中各項經濟資源往往在使用上可以有多種選擇,這就是成本的替代性.第十一頁，共165頁。第十一頁，共165頁。是以價值規(guī)律作為指導,以貨幣作為計量單位,對企業(yè)在進行生產經營活動時,所發(fā)生的成本,有組織地進行預測,計劃,控制,核算,分析和考核等一系列的科學工作.第十二頁，共165頁。第十二頁，共165頁。其內涵主要有:1.成本意識:成本管理和控制有足夠的重視,充分認識到降低成本的潛質是無窮的.不受”成本無法再降低”的束縛具有追求極限的”理想性”特征第十三頁，共165頁。第十三頁，共165頁。2.成本避免(免除)是指企業(yè)應該盡可能避免成本發(fā)生.其基本思想是立足于預防,即早期避免成本發(fā)生.例:設計產品時,盡可能降低設計成本,去掉產品的無用功能，用新材料替代舊材料，改善工藝流程以降低成本。第十四頁，共165頁。第十四頁，共165頁。3.成本節(jié)省在目標成本的基礎上進一步節(jié)省成本,它是成本降低的一種初級形態(tài)第十五頁，共165頁。第十五頁，共165頁。途徑有以下三種:(1)降低采購成本:對大項目的原料采購,可以采用招標竟爭方式降低成本.集中采購:提升為增強企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略問題.第十六頁，共165頁。第十六頁，共165頁。例:非利浦公司精確測算出只要集中采購使成本下降1%,企業(yè)就能增加利潤7.5%.海爾集團1998年實行集中采購,采購人員從1000人減少到100人.僅1999年采購成本下降5億元,2002年下降10億元,成本壓縮幅度十分可觀.美國通用電氣公司CEO韋爾奇則有更精辟的論述:采購和銷售是公司惟一能’掙錢’的部門,其他部門發(fā)生的都是管理費用!第十七頁，共165頁。第十七頁，共165頁。(2)節(jié)約費用開支:如節(jié)約能源消耗,減少事故,故障發(fā)生,降低廢品率.新興”零庫存”。第十八頁，共165頁。第十八頁，共165頁。在1994年，英國石油公司（British

Petroleum）發(fā)起了一個稱為虛擬工作組（Virtual

Teamwork）的項目。這個項目的目標是通過先進的技術，建立一個跨越地理和組織邊界的虛擬組織，將需要分享經驗、技能和協(xié)同工作的雇員、承包人聯(lián)結起來的目的。

第十九頁，共165頁。第十九頁，共165頁。

在1995年，英國石油公司的鉆井船出現(xiàn)了故障。在過去，要解決類似的問題需要專家乘坐直升飛機到現(xiàn)場解決問題，費用平均達到150,000美元/每天。在虛擬工作組投入使用之后，鉆井船的工程師在一臺小型攝像機面前檢修有故障的設備，這臺攝像機通過衛(wèi)星通訊系統(tǒng)與英國石油公司的虛擬工作組的基地相連。通過實時的電視系統(tǒng)，這些專家與船上的工程師共同診斷設備故障。故障在很短的時間內就能解決。

第二十頁，共165頁。第二十頁，共165頁。4.成本效益:是指企業(yè)中某些成本的支出是為了獲取更大的收益,也就是說”花錢是為了省錢”這是一種比較新穎的成本思想.如:引進新型自動分檢設備,智能化倉庫.第二十一頁，共165頁。第二十一頁，共165頁。5.科技進步：在油氣勘探開發(fā)領域，有三維地震技術、水平鉆井技術、深水鉆井技術、大位移鉆井、叢式井以及計算機油藏模擬和其他技術進步。第二十二頁，共165頁。第二十二頁，共165頁。1.深水鉆井技術使得在深海采油的成本可與陸地相媲美。如北海和墨西哥灣的油田開發(fā)費用平均約為4.5美元/桶，而在80年代北海的大油田為10美元/桶，小油田17～18美元/桶；挪威在北海最新投產的油田的生產成本還不到1美元/桶。過去10年的油氣技術進步使發(fā)達國家大石油公司原油平均勘探開發(fā)成本下降60%，而探明儲量則比10年前增加了60%.第二十三頁，共165頁。第二十三頁，共165頁。是指鉆探直徑小于12厘米的油、氣井，以及井下微型設備。能源部表示，新技術預計將使目前油、氣勘探費用成本減少1/3，鉆井成本減少50%以上。同時，由于微孔井技術設備微型化，開采所涉及的油田污染問題，包括污染物處理等，將得以較大程度的緩解，對環(huán)境造成的影響有很大改觀。第二十四頁，共165頁。第二十四頁，共165頁。微孔井鉆井新技術既可以帶來豐厚的石油效益，又可以顯著地降低采油的風險。應用微孔井鉆井新技術，一方面，可以在已開發(fā)的油井之間打微孔井，從他們的旁路開采出此前美國難以開采到的幾十億桶的油；另一方面，可以加速開發(fā)美國現(xiàn)有淺油田（深度不到1500米），能源部預計這部分淺油田的開采量將達到2180億桶。如果采用微孔井鉆井新技術，哪怕只是得到10%的采油量回報的話，那就相當于OPEC目前產量水平10倍的產油量。第二十五頁，共165頁。第二十五頁，共165頁。能夠帶來諸多經濟效益，例如提高新井建井質量、降低地面基礎設施成本、可多層混合開采、減小修井作業(yè)次數、改進對油井的理解，增加采油量等等。貝克石油工具公司(BakerOilTools)的智能井系統(tǒng)有兩種：InChargeTM和InForceTM。這兩種智能井系統(tǒng)結合了永久數據采集、流量管理和系統(tǒng)集成，不需進行昂貴的采油修理作業(yè)就能夠可靠地遙控流量。迄今為止，其智能井系統(tǒng)無故障運行時間共達37000hr。

第二十六頁，共165頁。第二十六頁，共165頁。6.成本分析:揭示成本差異,分析產生成本差異原因.將企業(yè)實際發(fā)生成本與目標成本,同行業(yè)平均成本以及國外同類企業(yè)的成本相比較,將差異發(fā)生原因做企業(yè)決策的依據.第二十七頁，共165頁。第二十七頁，共165頁。(1)原材料(2)燃料及動力(3)生產工人的工資和福利費用(4)制造費用2.按計入產品成本的方法:(1)直接計入費用,(2)間接計入費用第二十八頁，共165頁。第二十八頁，共165頁。(1)固定成本(2)變動成本(3)混合成本4.按發(fā)生的時間:歷史成本,未來成本5.按可控性分類:可控成本和不可控成本6.按與決策的關系:相關成本和無關成本第二十九頁，共165頁。第二十九頁，共165頁。第二節(jié)石油企業(yè)的成本核算第三十頁，共165頁。第三十頁，共165頁?？碧姐@井和完井開采油氣集輸和儲運系統(tǒng)石油煉制,乙烯,合成樹脂,合成橡膠,合成纖維,合成氨和尿素第三十一頁，共165頁。第三十一頁，共165頁。石油企業(yè)基本生產過程:劃分為勘探、開發(fā)建設、油氣開采等幾個主要生產系統(tǒng).第一個子系統(tǒng)的探明儲量是第二個子系統(tǒng)開發(fā)建設的源,也是投入和開發(fā)建設項目的物質基礎.按照生產過程的順序建成的油氣生產能力將是油,氣產量水平的源泉和生產決策的依據;而原油及天然氣產量則是油氣分配供應的”源泉”第三十二頁，共165頁。第三十二頁，共165頁。發(fā)生如下支出:1.礦區(qū)取得支出探礦權取得支出(1)探礦權申請費:提交資料的編制費,申請登費(2)探礦權使用費:第三十三頁，共165頁。第三十三頁，共165頁。第1～第3年,每平方公里每年繳納100元,從第4年起,每平方公里每年增加100元,但最高不超過每平方公里500元.(3)探礦權價款:國家出資勘查已經探明礦產地區(qū)塊的勘探權的,應交納經評估確認的探礦權價款.第三十四頁，共165頁。第三十四頁，共165頁。探礦權發(fā)生的支出,列入”礦權資產----探礦權資產”,經過勘探如果未發(fā)現(xiàn)油氣儲量而放棄的礦區(qū),應將其費用化,轉為當期費用處理,計入”地質勘探費用化支出”.經過勘探如果發(fā)現(xiàn)有油氣儲量,則攤銷到以后受益年度.2采礦權取得支出(1)采礦權申請費;(2)使用費,按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納,標準為每平方公里每年1000元.(3)采礦權價款,國家出資勘察已經探明礦產地的采礦權的,應交納采礦權價款.采礦權支出””礦權資產----采礦權資產”科目.屬于逐年按標準交納的采礦權使用費,計入油氣成本;屬于其他非逐年發(fā)生費用,可以按油氣資產的攤銷方法分攤到以后受益年度的油氣生產成本.第三十五頁，共165頁。第三十五頁，共165頁?？碧介_發(fā)應當建立嚴格的審批制度,按照項目管理的辦法要求,決策前要作好可行性研究,進行充分的技術論證,實施中要嚴格控制投資支出.1.地質勘探投資要實行全額預算管理,有限公司財務資產處統(tǒng)一核算,根據實際情況,對不構成固定資產的勘探費用和不出油的探井,按規(guī)定程序,列入當期損益.構成固定資產的,按實際成本轉做固定資產.第三十六頁，共165頁。第三十六頁，共165頁。發(fā)現(xiàn)油氣儲量的探井出油轉做開發(fā)井,其固定資產的計價,由于探井成本大大高于開發(fā)井成本,因此,以探井的平均成本計算有效井段成本費用.2.地質勘探支出的成本歸集:包括申請取得探礦權,交納的探礦權使用費,有限公司為取得國家出資勘察形成的探礦權交納的探礦權價款,及在自行勘探過程中發(fā)生的各項費用.第三十七頁，共165頁。第三十七頁，共165頁。固定資產的標準(勝油財資發(fā)2000年12號)符合下列兩個條件之一的勞動資料:1.使用年限在一年以上,單位價值在2000元以上的房屋及建筑物,機器,機械,運輸工具以及其他與經營有關的設備,器具,工具等.2.不屬于生產經營主要設備,但單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的物品.不具備條件的,一般列為低值易耗品.第三十八頁，共165頁。第三十八頁，共165頁。如:一.房屋:生產用房,受腐蝕生產用房,非生產用房,簡易結構房二加油站,供排水設備,土地三,石油專用設備:采用氣專用設備四,自動化控制及儀器儀表:包括電子計算機五,施工機械,動力設備,工業(yè)鍋爐六,非生產用設備及工具儀器,(20年)電視機,電傳機,復印機,文字處理機.(5年)第三十九頁，共165頁。第三十九頁，共165頁。油氣資產:單位劃分原則:開發(fā)單位的采油礦及其油氣集輸大隊作為油氣資產劃分的基本單位,其他單位的資產不作為油氣資產.資產劃分原則:直接用于油氣生產且不可移動的資產劃作油氣資產,其他劃作固定資產.形成:獲得工業(yè)油流投入生產的探井,形成的油氣水井,地面設施及抽油機.第四十頁，共165頁。第四十頁，共165頁。

1.直接材料：指原料及主要材料，輔助材料，燃料和動力。原料及主要材料包括套管，鉆頭，鉆具攤銷，潤滑油，水泥，添加劑，泥漿，石粉，其他材料。2.輔助材料：鉆井作業(yè)過程中除原料及主要材料外消耗的其他材料，包括生產工具，雜品，備品，勞保用品等。3.燃料：指鉆井過程中耗用的各種產品，包括原油，天然氣，汽油，煤油，柴油，重油，等。第四十一頁，共165頁。第四十一頁，共165頁。4.動力：指鉆井過程中所耗的各種動力及水，包括外購水，自產水，局內水費，外購電，自發(fā)電，局內電費，汽，煤，其他動力等。5.直接工資：指直接從事鉆井作業(yè)人員的應付工資總額（包括工資，獎金，津貼和補貼）。6.提取的福利費用：指按照直接生產工人應付工資總額的14%提取的職工福利費。7.折舊費：指鉆井作業(yè)過程中所用鉆機和附屬設備以及其他生產用設備按規(guī)定提取的折舊。第四十二頁，共165頁。第四十二頁，共165頁。1.井控固控裝置攤銷：。固控裝置包括振動篩，除砂器，清潔器，混合漏斗，除砂泵，土粉罐，密封罐，攪拌器等。井控固控裝置分5年攤銷列入單井成本。2.錄井測井作業(yè)：包括錄井作業(yè)，中途地層測試作業(yè)，測井作業(yè)所發(fā)生的費用。3.固井作業(yè)：指固井隊為固井作業(yè)所發(fā)生的費用。第四十三頁，共165頁。第四十三頁，共165頁。4.試油作業(yè)：指鉆井公司在采油樹安裝，井口或油層套管試壓，愿鉆機試油中發(fā)生的費用。5.運輸費：指在鉆井過程中發(fā)生的運輸費用，包括為井隊運送各種物資，器材，職工上下班交通車，值班車以及水的運輸等，海上，沙漠鉆井使用船舶，飛機發(fā)生的費用也包括在內。第四十四頁，共165頁。第四十四頁，共165頁。6.修理費：指各種生產用固定資產，井控固控裝置，儀器等大，中，小修理費用，井隊所用各種鉆具，井口工具等發(fā)生的修理費用。7.保溫費：包括冬季取暖用的鍋爐，機泵房和井架圍布等項費用。8.事故處理費：指在鉆井過程中發(fā)生事故所支付的各項處理事故費。9.其他直接費：指井隊發(fā)生的管理費用和基地費用。10.制造費用：指鉆井各分公司和鉆井公司為組織和管理生產發(fā)生的機關管理費用。第四十五頁，共165頁。第四十五頁，共165頁。大致分為三個階段：一.1949年嚴格的計劃經濟管理時期二.1981~1998年積極探索社會主義市場經濟石油工業(yè)管理體制時期三.1998年至今石油大重組后適應市場經濟時期.第四十六頁，共165頁。第四十六頁，共165頁。一.1949年嚴格的計劃經濟管理時期1.石油企業(yè)的資金被切塊為油氣勘探資金,開發(fā)資金,生產資金等，不同的部分采用方法不同,并且不準相互挪用.在計劃經濟管理時期,地質勘探和鉆井工程,油田建設等開發(fā)工程分屬兩塊不同的石油工業(yè)基本建設,資金分別報國家計委,通過財政預算來獲得資金,無償使用.第四十七頁，共165頁。第四十七頁，共165頁。1956年開始對勘探投資支出采用差額核銷法,即打出油,按有效井加上生產井成本轉為固定資產,其余作為地質事業(yè)費被直接核銷,而開發(fā)投資支出則直接以固定資產方式投入油氣生產單位.第四十八頁，共165頁。第四十八頁，共165頁。2.油氣生產成本并不反映生產油氣產品資金的全部損耗.1961年大慶油田開始試行直接在油氣成本中計入油田維護費,推廣全國.由于石油企業(yè)的目標是找出油氣并生產出來,會計的主要任務是為編制計劃和檢查計劃執(zhí)行服務,為政府提供投資決策信息.油氣企業(yè)的盈利上繳財政,虧損也由財政撥補.因而完全忽視成本與效益.第四十九頁，共165頁。第四十九頁，共165頁。二.1981~1998年積極探索社會主義市場經濟石油工業(yè)管理體制時期這一時期形成陸上與海上,上游與下游石油工業(yè)的分割局面.1982年中國海洋石油總公司成立,全面負責我國海上對外經濟合作,開采海洋石油資源業(yè)務,享有經營權.1983年中國石油化工總公司成立,主管煉油,化工及銷售業(yè)務,上游與下游分離.第五十頁，共165頁。第五十頁，共165頁。1.實施“一億噸原油產量包干”1988年提取儲量有償使用費,彌補地質勘探資金的投入減少.第五十一頁，共165頁。第五十一頁，共165頁。從1981年起,石油企業(yè)每年向國家保證完成一億噸的原油生產任務,按調撥價交國家,超產原油按國際市場價格和國內計劃調撥價計算的差價,上繳15%作為”國家能源交通重點建設基金”,15%作為集體福利基金和獎勵基金,其余形成”勘探開發(fā)基金”留給石油部門.第五十二頁，共165頁。第五十二頁，共165頁。(1)勘探開發(fā)資金的改革20世紀80年代,石油企業(yè)實行“撥改貸”,此后,預算內投資和地質事業(yè)費撥款越來越少,1993年占到4%左右.建立了石油勘探開發(fā)基金:(1)原油產量包干中超產節(jié)約的商品原油按國際市場油價售出其高于國家規(guī)定價格形成的“高平價差”收入.1992年平價油與高價油并軌,此后由高平價差產生的基金不在形成.(2)按原油,天然氣產量在油氣成本中直接提取的“儲量有償使用費”第五十三頁，共165頁。第五十三頁，共165頁。2.在油氣生產成本的核算上,油氣生產成本中加入了儲量有償使用費.3.在新油田和油田新區(qū)勘探資金管理上采用了新的方法.這一時期,代之以“借錢還油,以油養(yǎng)油”的財務管理體制和具體勘探開發(fā)工程建設項目管理和甲,乙方招標合同制度.第五十四頁，共165頁。第五十四頁，共165頁。項目管理方式中,勘探開發(fā)項目的資金來源主要有:(1)國家地質事業(yè)費和開發(fā)建設撥款(2)勘探開發(fā)基金(3)國內外銀行貸款結算時,對于項目不同采用的方式不同(1)關鍵性探井工程,實行承包服務合同辦法,在合同中明確規(guī)定勞務的價款,按日結算,既:采用”日費制”.(2)一般勘探工程和開發(fā)建設工程按預算進行結算,通常是由承包單位編制預算,送交甲方,由甲方組織有關單位審定后,作為簽約和結算的依據.第五十五頁，共165頁。第五十五頁，共165頁。如:1989年成立的塔里木石油勘探指揮部,石油天然氣總公司一次投入99000萬元作為資本金,其余資金依靠自己生產所得或從銀行貸款,與國外合作等取得.采用了是資本金制度第五十六頁，共165頁。第五十六頁，共165頁。項目管理采用全國,全世界招標等方式,建立甲,乙方關系,然后開展各項施工作業(yè)以保證項目管理的正常運行.有了外幣業(yè)務,石油企業(yè)承擔了關于匯率變動對石油企業(yè)造成的匯率風險問題.第五十七頁，共165頁。第五十七頁，共165頁。對外石油合作合同中,一般采用是國際通行的產品分成合同.即原油勘探,開發(fā)和生產作業(yè)費由合同雙方投入,年度原油總產量按一定比例回收,依次用于回收生產作業(yè)費,勘探費,開發(fā)費和合同利息等.第五十八頁，共165頁。第五十八頁，共165頁。1.有償取得探礦權和采礦權2.上市的石油股份公司編制的會計報表發(fā)生了重大變化.3.油氣儲量報告成為油氣會計中急需解決的問題.上市后,股東最為關心的信息就是油氣儲量的多少,質量的好壞,它決定企業(yè)自身經濟效益,股東未來收益的多少.第五十九頁，共165頁。第五十九頁，共165頁。一.資金來源結構單一無改革,資金計劃配置方式仍然存在.二.企業(yè)大量閑置,低效資金處于滯留狀態(tài),無法移動.三.成本管理方面:1.樸素的”勤儉節(jié)約”意識,沒有形成科學現(xiàn)代的效益觀念,第六十頁，共165頁。第六十頁，共165頁。2重視生產耗費管理,輕視資源配置的管理:3重視生產過程的核算,輕視對于生產過程的設計:4重視節(jié)約,輕視開源等現(xiàn)象.第六十一頁，共165頁。第六十一頁，共165頁。四.會計處于生產型向管理型轉化階段,未達到”管理型”會計的要求..1.主動參與并作出籌資決策2.投資決策3.參與分配決策第六十二頁，共165頁。第六十二頁，共165頁。哪些方法可以有效控制成本?第六十三頁，共165頁。第六十三頁，共165頁。一.讓全體職工參與(1)成本控制從來不能單槍匹馬地完成,因為成本不是由單個人決定的.(2)管理層必須提供目標參數,使員工感到他們自己在協(xié)助確定具體目標就是制定目標成本.用預計利潤減去市場售價第六十四頁，共165頁。第六十四頁，共165頁。二.善用預算(1)什么是預算?家庭預算:2個大人,4個小孩.收入有限,面臨的開支:房子,保險,食品,水電,衣服,醫(yī)療,教育和儲蓄.他們倆爭執(zhí)不下,應怎樣分配這點稀缺資源?定出下年的計劃?第六十五頁，共165頁。第六十五頁，共165頁。預算,就是對計劃的數量說明,它以貨幣或實物量的形式來展示未來某一特定期間企業(yè)財務及其他的資源的取得及運用的詳細計劃.第六十六頁，共165頁。第六十六頁，共165頁。⑴計劃.好的預算出自明確的工作和市場計劃.(2)目標(3)預算(4)將預算與實際情況相比較,才能知道計劃是否真正有效.檢查要簡單易行,只需一份三列數字的報表:實際數,預算額和差額.第六十七頁，共165頁。第六十七頁，共165頁。經營計劃:1.把自己最熟悉的行業(yè)做大,做強.2從不講東方不亮西方亮.進入一個新的行業(yè),作到一定規(guī)模之后,一定要作到這個行業(yè)的前三名.與其搞一大批中不溜的企業(yè),不如搞三四家最大的.第六十八頁，共165頁。第六十八頁，共165頁。無論那一個產品,在市場占有率不低于25%,不高于30%,因為存在一個邊際效益遞減問題.”三個三分之一”目標.在國內生產,并銷售的,占三分之一;國內生產,出口國外的,占三分之一;海外生產,海外銷售的,占三分之一.第六十九頁，共165頁。第六十九頁，共165頁。產生于20世紀20年代美國.預算一般分為基本業(yè)務預算,財務預算和專門決策預算三大部分.第七十頁，共165頁。第七十頁，共165頁。1.基本業(yè)務預算:銷售預算,生產預算,直接材料,人工預算,銷售及管理費用預算.2.財務預算:現(xiàn)金預算,預計利潤表,預計資產負債表.3.專門決策預算:資本支出預算,一次性專門業(yè)務預算第七十一頁，共165頁。第七十一頁，共165頁。1主要是有限公司,(當年各項財務收支總體安排)2二級單位兩級預算(根據內部經營承包要求,對本單位收支安排,內容包括:損益預算,資本支出預算,(根據有限公司長期發(fā)展計劃確定的投資總量和籌資的安排.包括:勘探,開發(fā)和基建投資預算及固定資產更新預算等)現(xiàn)金預算,債務預算,內部勞務收支預算.第七十二頁，共165頁。第七十二頁，共165頁。考核:每個月度終了,各單位要依據財務決算編制預算執(zhí)行報告,對預決算偏差超過10%的重大項目,分析原因,提出措施,上報資產處.第七十三頁，共165頁。第七十三頁，共165頁。1.按業(yè)務量,固定預算和彈性預算2.按是否以基期水平為基礎,增量預算和零基預算3.按是否連續(xù),定期預算和滾動預算第七十四頁，共165頁。第七十四頁，共165頁。零基預算:20世紀70年代由美國得洲儀器公司所創(chuàng)建,西方國家廣泛采用.思想:編制時,對于任何一個計劃期,任何一種項目的開支數,不是從原有的基礎出發(fā),以零為起點,考慮各項費用的必需性開支數目.第七十五頁，共165頁。第七十五頁，共165頁。不以現(xiàn)有費用水平為基礎,如同新創(chuàng)辦一個機構,一切以零為起點,對每個項目費用開支大小進行認真反復分析,判定合理性和優(yōu)先順序,從而提供資金.例如:資料廣告費培訓費房租費差旅費辦公費1000080001000020005000第七十六頁，共165頁。第七十六頁，共165頁。項目平均費用金額/元平均收益金額/元成本收益比率/%廣告費培訓費2000400040000400002010第七十七頁，共165頁。第七十七頁，共165頁。房租費差旅費辦公費廣告費培訓費1000020005000(26000-17000)×20/30=6000(26000-17000)×10/30=300017000第七十八頁，共165頁。第七十八頁，共165頁。優(yōu)點:激勵人員參與預算編制的積極性,目標明確可區(qū)別方案的輕重緩急.缺點:工作量大,費用貴,分析時可能具有不同程度的主觀性,易于注重短期利益而忽視長期利益.第七十九頁，共165頁。第七十九頁，共165頁。3.定期預算:一般在執(zhí)行年度開始前兩三個月進行編制,執(zhí)行到最后兩三個月再編制下一個年度的預算.滾動預算:預算始終保持12月的時間預算,前面幾個月可以詳細完整,后面幾個月籠統(tǒng)一些.第八十頁，共165頁。第八十頁，共165頁。2002年預算(一)1234567891011122002年預算(二)2345678910111212002年預算(三)34567891011121220032003執(zhí)行與調整執(zhí)行與調整

第一次滾動第二次滾動逐月滾動示意圖9879第八十一頁，共165頁。第八十一頁，共165頁。2002年預算一季度二季度三季度四季度123預算總數預算總數預算總數2002年預算二季度三季度四季度一季度456預算總數預算總數預算總數2002年預算三季度四季度一季度二季度789預算總數預算總數預算總數預算執(zhí)行差異對比一季度實際數預算調整與修正第一次滾動混合滾動預算示意圖第八十二頁，共165頁。第八十二頁，共165頁。差額很少差額很大無需采取行動難以接受,找出原因:1.預算沒有估計到某些事情2.預算的時間規(guī)劃不當.3.內部財會體系導致差額4.更改預算預算真正價值表現(xiàn)在與實際的差額上.這是問題的關鍵所在.如果不貫徹預算,不采取措施來扭轉不利趨勢,制定預算毫無意義.第八十三頁，共165頁。第八十三頁，共165頁。預算必須準確無誤,否則就是失敗事實上誰也沒要求你準確的預測未來,只是要求你勾畫未來可能發(fā)生的情形.第八十四頁，共165頁。第八十四頁，共165頁。(一)當經理人員目標與企業(yè)目標一致時,預算控制就會產生積極的行為效應,否則會妨礙目標實現(xiàn),甚至為了目標易于實現(xiàn)而低估銷售和高估成本.(二)在參與預算中,有關信息大部分來自內部成員提供,容易虛報預算.第八十五頁，共165頁。第八十五頁，共165頁。三.考察人員費用.這是預算中最大的可控要素,同時也是最敏感的領域,必須降低成本,又不損傷士氣和企業(yè)的發(fā)展.⑴建立績效標準

動物選美比賽的啟示

森林里的動物們準備進行選美大賽，很多動物都熱心地積極報名參加。盡管動物們的熱情很高，但是它們很快發(fā)現(xiàn)，如果沒有一個選美的公認、統(tǒng)一標準，選美大賽就沒有辦法進行。動物們開始考慮制訂一個統(tǒng)一的選美標準。第八十六頁，共165頁。第八十六頁，共165頁。第八十七頁，共165頁。第八十七頁，共165頁。選美標準正如同績效的考核標準一樣。對美的理解各自不同，所以選美比賽注定沒有結果；如果對績效理解不清，想通過績效考核促進企業(yè)發(fā)展無疑也恰似是盲人騎瞎馬，對企業(yè)的發(fā)展勢必不會起到明顯的促進作用。什么是績效?怎么考評?

第八十八頁，共165頁。第八十八頁，共165頁。對于績效的不同理解在新的環(huán)境下，許多人都意識到了績效的重要性，人人都在談績效，但每個人對于績效都有自己的理解。

1.績效等于結果績效可以是最終的成果。對于公司和企業(yè)來說，績效可以作為衡量企業(yè)是否盈利以及盈利多少的標準。如果虧損，理所當然就沒有績效可言。對于員工個人來說，績效同樣可以表現(xiàn)為員工個人的工作成果，但更多情況下往往只表現(xiàn)為員工的工作過程。

第八十九頁，共165頁。第八十九頁，共165頁。【情景片段】公司大廳，業(yè)績公告欄前：業(yè)務員甲：“老張，你這個月又是銷售第一，要請客嘍！”老張：“沒問題！”點評：銷售額對于公司來說是個結果，張先生銷售額高，也就是說，張先生的績效相對于其他人而言，最為突出。

第九十頁，共165頁。第九十頁，共165頁。2.績效等于能力績效是員工的實際工作能力，同樣按規(guī)則辦事，能力強的人可以收到更好的效果。

第九十一頁，共165頁。第九十一頁，共165頁?！厩榫捌巍哭k公室門口，門上掛牌：“信息一部”甲員工（抱著一大堆東西，慌里慌張地走過來，碰到老板）：“老板！”老板：“怎么，又要加班?”甲員工：“沒辦法，這些東西都要得急！”老板：“你干嘛不讓你的手下幫你做?”甲員工：“唉，教他們做最少也得費半天的時間，更何況做出的東西我也不放心，還是自己做吧！”女員工：“我提議去吃海鮮！”老板經過另一辦公室，門上掛牌“信息二部”。辦公室內人聲鼎沸。女員工：“經理，去哪里犒勞大家?”男員工（故意打量）：“你怎么就知道吃，也該注意自己的體形了。經理，我提議，咱們去酒吧，好好喝它個痛快。”經理（做手勢示意安靜）：“這一階段大家始終都很努力，老板對我們的表現(xiàn)也很滿意。今天就由你們做主，大家好好樂樂，只要是健康娛樂就行。”老板笑笑，十分滿意地點頭走開。女員工：“你，你還不是除了吃就是喝！”第九十二頁，共165頁。第九十二頁，共165頁。點評：同樣是經理，一位是累得分不開身，團隊如同虛設；而另一位卻是從容有余，團隊非常有活力和沖天的干勁兒。所以對老板來講，績效就等于員工個人的能力。

第九十三頁，共165頁。第九十三頁，共165頁。3.績效等于態(tài)度績效等同于工作態(tài)度。工作是否用心，與工作的結果有很大的關系。員工要有強烈的工作積極性和主動性，在適當的情況下還要有勇于不斷創(chuàng)新的精神和觀念，這樣才能把工作做好。

第九十四頁，共165頁。第九十四頁，共165頁?！厩榫捌巍哭k公室場景，一人滿頭大汗地進來。甲（端起一杯水一口氣喝完）：“真痛快！”（邊喘氣邊抓起一本書亂扇）乙（放下手頭的報紙）：“哎喲，看把你熱的，去哪兒了？”甲：“去公證處給父母辦出國需要的公證。別提了，加上今天一共跑了8次，還沒有辦完。那個胖女人一會說這個手續(xù)不齊全，一會又說那個手續(xù)不齊全，我就差點磕頭告奶奶的求她把手續(xù)不齊全的地方一次告訴我，可別讓我再跑了?！币遥骸安粫?我前段時間也去辦過公證，那里的人態(tài)度非常好，一次就把所需要辦理的手續(xù)都告訴我了，第二次就辦好了。”甲：“那是你命好，活該我碰到那胖女人?！钡诰攀屙?，共165頁。第九十五頁，共165頁。點評：公證處的辦事程序是一樣的，辦理公證所需要手續(xù)也是一樣的。但是甲和乙遇到了不同工作態(tài)度的人，結果有極大的區(qū)別。所以，有人認為績效等于態(tài)度。

第九十六頁，共165頁。第九十六頁，共165頁。4.績效等于勤奮績效等于勤奮。命運總是眷顧勤奮的人，有一分耕耘，必然就有一分收獲。

【情景片段】兩位老人在聊天：甲：“張教授，你的兩個雙胞胎孫兒現(xiàn)在都上大學了吧?”乙：“當哥哥的，在北大讀書；小的那個，被他媽寵壞了，打小起就貪玩，這不，如今不得不在電大上自費呢！你說，這同樣的孩子，卻是兩種截然不同的結果，哎！”點評：兩個孩子一起長大，一起讀書，智力水平也差不多，但一個勤奮，另一個貪玩，兩個人的結果也就不一樣，所以可以說，績效就等于勤奮。

第九十七頁，共165頁。第九十七頁，共165頁。5.績效等于人際關系績效等于人際關系。善于處理關系的員工，績效往往也不錯。因為他與同事關系處理得好，工作協(xié)調得好，就容易出成果；與客戶關系處理得好，自然就相應的容易獲得客戶的訂單，為公司取得很高的經濟效益。

第九十八頁，共165頁。第九十八頁，共165頁。【情景片段】在一個辦公室中：老板：“怎么，沒辦成？”甲：“我……”老板：“唉！”乙：“老板，這事，還非得小張出馬不可。他的關系網可不一般，這事，還得他辦?！崩习澹骸罢娴?？你去把他叫來?！毙垼◣兹蘸筮M門，把文件拍在老板桌上）：“老板，都完成了，怎么獎勵我？”老板（驚喜地看文件上的大紅?。骸罢娴?，小張，你的關系網真是非同一般啊！，這次功不可沒，我不會虧待你的?！保ㄅ膶Ψ郊绨颍c評：同一件事，有的人因為擁有良好的人際關系而能做成功，有的人則不行。從這點上說，績效就等同于人際關系。

第九十九頁，共165頁。第九十九頁，共165頁。績效是什么影響績效的關鍵因素主要有以下五個方面：①工作者本身的態(tài)度、工作技能、掌握的知識、IQ、EQ等等；②工作本身的目標、計劃、資源需求、過程控制等；③包括流程、協(xié)調、組織在內的工作方法；④工作環(huán)境，包括文化氛圍、自然環(huán)境以及工作環(huán)境；⑤管理機制，包括計劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制、激勵、反饋等。其中每一個具體因素和細節(jié)都可能對績效產生很大的影響?？刂屏诉@些因素就等于也同時控制了績效。管理者的管理目標實質上也就是這些影響績效的因素。第一百頁，共165頁。第一百頁，共165頁。

績效是怎樣評出來的

不能讓猴子偷懶——猴王對下屬的評價

樹林里的一個小山坡上，坐著一只個頭很大的猴王，它看起來很威嚴但滿懷著心事。一只老猴子湊過去跟它說話。第一百零一頁，共165頁。第一百零一頁，共165頁。第一百零二頁，共165頁。第一百零二頁，共165頁。第一百零三頁，共165頁。第一百零三頁，共165頁。第一百零四頁，共165頁。第一百零四頁，共165頁?？冃гu價方法不同的企業(yè)使用的考核方法千差萬別，但是從考核內容來劃分，不外乎從傳統(tǒng)的德能勤績、表現(xiàn)過程、職位要求、特別的問題、工作改進、工作習慣等幾方面入手，而應用較多的是從結果入手?？己私Y果的表現(xiàn)形式也有很多種，考核分只是眾多考核結果的表現(xiàn)形式中的一種。第一百零五頁，共165頁。第一百零五頁，共165頁。對員工個人的考核方法1.觀察印象法是指對某人的工作行為過程進行觀察，根據觀察者所留下的印象，與觀察者大腦中自我認定的工作行為標準互相進行比較，得出評估結論。這種方法在簡單績效評估時經常使用。但是這種方法的缺點是評估人的標準不一致，會隨評估人的個人喜好的偏見而產生偏差。但在一些臨時、簡單、管理幅度較小的評估中，還是用得著的。

第一百零六頁，共165頁。第一百零六頁，共165頁。2.德能勤績法顧名思義，德能勤績法就是從一個人的思想品德、工作能力、勤奮程度、工作成果等各個方面依次并有一定針對性的標準進行比較，得出各個方面的評估結果，然后再進行綜合的方法。這在傳統(tǒng)的企業(yè)中常常用得較多。相對于觀察法而言，更注重被考評者周圍人對其的評判，德能勤績法則比較注重“人品”和一貫的做事方式，但是這種評價方法卻很容易成為非績效導向，只適用于在一些初級評估或針對管理人員的評估。第一百零七頁，共165頁。第一百零七頁，共165頁。4.目標指標法所謂目標指標法，是指對被評估者評估期的工作行為和結果預先設立要達到的標準或評估指標，到評估期末依此評估達到標準的程度或指標值，得出評估結果的方法。它的優(yōu)點是要求清晰、客觀、準確、標準統(tǒng)一，可單獨評估。但是由于目標指標不能全面表示績效，從而使績效考核變得復雜化，而且對管理人員來說此法也難于操作。但是這種方法很適用于對業(yè)務人員的評估。第一百零八頁，共165頁。第一百零八頁，共165頁。不科學的考核方法

在眾多不科學的考核方法中，只憑老板的個人印象，采用模糊判斷和絕對量化考核是兩種不同考核理念應用的極端。第一百零九頁，共165頁。第一百零九頁，共165頁。理想的績效考評方法

第一百一十頁，共165頁。第一百一十頁，共165頁。一.增值稅;是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅.(一)范圍:1.銷售或進口貨物2.提供的加工,修理修配勞務3.視同銷售行為:二)稅率:基本稅率17%,低稅率13%1.糧食,食用植物油2暖氣,冷氣,熱水,煤氣,石油液化氣,天然氣,第一百一十一頁，共165頁。第一百一十一頁，共165頁。3.圖書,報紙,雜志4.飼料,化肥,農藥,農機,農膜(三)計算應繳增值稅=銷項稅—進項稅購進材料,向對方交進項稅17%6萬產品銷售,向客戶收銷項稅17%8萬交多少?8-6=2第一百一十二頁，共165頁。第一百一十二頁，共165頁。應納增值稅額=當期銷項稅額—當期準予抵扣的進項稅額進項稅發(fā)票上,必須統(tǒng)一使用勝利油田有限公司稅務登記證號.(37050××××)1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票2.進口貨物時,從海關提取的完稅憑證上注明的增值稅額.3.外購物資支付的運輸費,7%扣除率4.接受投資轉入物資,按專用發(fā)票.第一百一十三頁，共165頁。第一百一十三頁，共165頁。二消費稅在我國境內生產,委托加工和進口應稅消費品的單位和個人.有11個稅目:1煙,45%2酒及酒精,25%3化妝品,30%第一百一十四頁，共165頁。第一百一十四頁，共165頁。4護膚護發(fā)品,8%5貴重首飾及珠寶玉石,10%6鞭炮,焰火,15%7.汽油(無鉛)升0.2元(含鉛)升0.288柴油升0.1元9汽車輪胎10%10摩托車10%11.小汽車5%第一百一十五頁，共165頁。第一百一十五頁，共165頁。例1.某啤酒廠8月份銷售400噸,每噸出廠價格2800元,8月應交納消費稅:

規(guī)定:每噸售價3000元以下的,單位稅額220元.應交稅=400×220=88000(元)例2.汽車制造廠以自產小汽車10輛換取鋼材200噸,每噸3000元,每輛9.5萬.應交消費稅=9.5×10×5%=4.75(萬元)第一百一十六頁，共165頁。第一百一十六頁，共165頁。有限公司銷售的義和汽油,柴油由資產處根據資金科提供的銷售數量,負責申報與交納.三.所得稅按照應納稅所得額計算,每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的收入總額,包括:生產經營收入,財產轉移收入,利息收入,租賃收入,特許權使用費收入,股息收入等。扣除項目:成本,費用,稅金和損失.第一百一十七頁，共165頁。第一百一十七頁，共165頁。年應納稅所得額＜3萬元18%稅率10萬元≥年應納稅所得額＞3萬元27%不得扣除:1.資本性支出:購置,建造固定資產,對外投資2違法經營的罰款,被沒收財物的損失3.各項稅收的滯納金4.自然災害或意外事故損失有賠償的部分5各種贊助第一百一十八頁，共165頁。第一百一十八頁，共165頁。四.資源稅在我國境內開采規(guī)定的礦產品或生產鹽的單位和個人.開采原油,天然氣(8元/噸)五.礦產資源補償費,勘探,開發(fā)六,教育費附加(增值稅+消費稅+營業(yè)稅)×3%第一百一十九頁，共165頁。第一百一十九頁，共165頁。營業(yè)稅,土地使用稅,房產稅,車船使用稅,印花稅,城市維護建設稅,耕地占用稅,契稅.屬于地方稅,由各單位自行核算與管理,并負責向當地稅務機關申報與交納,不再上報財務資產處.第一百二十頁，共165頁。第一百二十頁，共165頁。對經濟活動和經濟交往中書立,使用,領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅共有五大類13個稅目:最高稅率2‰,最低稅率萬分之0.5,按定額稅率:5元/件稅目:1.購銷合同:包括供應,預購,采購,調劑,補償,貿易等合同.2加工承攬合同:包括加工,定做,修理,印刷,測繪,測試等合同.第一百二十一頁，共165頁。第一百二十一頁，共165頁。3.建設工程勘察設計合同4.建筑安裝工程承包合同5.財產租賃合同6貨物運輸合同7倉儲保管合同8財產保險合同9技術合同10.借款合同11.產權轉讓書據12.營業(yè)帳簿:會計帳本13權利,許可證照:房屋產權證,營業(yè)執(zhí)照,商標注冊證第一百二十二頁，共165頁。第一百二十二頁，共165頁。例1:美國A公司所得稅率２５％，分公司設在巴基斯坦，所得稅率５０％．總公司把成本為８萬美圓，原可按１０萬美圓作價的一批貨物抬價為１４萬美圓銷售給巴基斯坦分公司，分公司最后以１６萬美圓的價格售出．美國A公司巴基斯坦25%,成本850%,成本1416元(14—8)×25%=1.5(16—14)×50%=1第一百二十三頁，共165頁。第一百二十三頁，共165頁。原負擔的稅＝（１０－８）×２５％＋（１６－１０）×５０％＝３．５萬美圓現(xiàn)在負擔的稅＝（１４－８）×２５％＋（１６－１４）×５０％＝２．５萬美圓第一百二十四頁，共165頁。第一百二十四頁，共165頁?！景咐?】新明建設公司有一項工程,在工程承包公司乙的安排下,施工單位丙中標.這時,若施工單位丙與新明建設公司簽定承包合同,金額300萬元,并給乙公司支付20萬元的中介服務費.乙公司應納營業(yè)稅=20×5%=10000元(不與乙簽定合同)新明建設公司乙公司丙公司合同30020萬元第一百二十五頁，共165頁。第一百二十五頁，共165頁。【籌劃分析】若乙公司與新明公司直接簽定合同,合同金額320萬元,再把工程轉包給施工單位丙,完工后,乙向丙支付工程款300萬元.營業(yè)稅條例第五條:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額.乙公司=(320-300)×3%=6000元(負責工程的組織協(xié)調業(yè)務,3%)第一百二十六頁，共165頁。第一百二十六頁，共165頁。【案例3】長江實業(yè)公司的總經理劉海,月工資收入1500元(包括各類津貼和獎金),年終企業(yè)發(fā)放年終獎2000元,同時縣政府因其經營的好,獎3000元.分析:12月應納所得稅=(1500+5000-800)×20%-375=7651月應納所得稅=(1500-800)×10%--25=452月同上45三個月共855元第一百二十七頁，共165頁。第一百二十七頁，共165頁。籌劃:假如3000分2次領,年終2000獎分2次12月應納所得稅=(1500+1500—800)×15%--125=2051月應納所得稅=(1500+1500+1000—800)×15%--125=3552月應納所得稅=(1500+1000—800)×10%--25=145三個月共705元第一百二十八頁，共165頁。第一百二十八頁，共165頁。避稅與偷稅是兩個不同的概念，重要區(qū)別在于是否非法．避稅是利用稅法中的某些漏洞或稅收鼓勵政策來達到減輕稅負的目的，并不是違法，而偷稅是違法犯罪行為．第一百二十九頁，共165頁。第一百二十九頁，共165頁。一．產生：美國會計學家科勒與２０世紀３０年代末提出．１９３８～１９４１年擔任田鈉西河谷管理局的主計長，發(fā)現(xiàn)水利發(fā)電行業(yè)的成本構成特點是：原材料是流動的水面，人工主要用于對電力設施的監(jiān)控和維護，因而人工成本較低，水利發(fā)電的主要成本是機器設備和固定資產的折舊和維護等間接費用．這些特點決定在進行成本計算時，如果采用以人工工時為基礎分配間接費用的方法，會嚴重扭曲成本信息，而不正確的成本信息無助于節(jié)約成本和提高工作效率．

作業(yè)成本管理第一百三十頁，共165頁。第一百三十頁，共165頁。1.什么是作業(yè)?是企業(yè)提供產品或勞務過程中的各個程序工作環(huán)節(jié).即:所消耗的人力,技術,原材料,方法和環(huán)境等資源及資源的消耗過程的集合體.企業(yè)經營過程中的每個環(huán)節(jié),或是生產過程中的每道工序都可以視為一項作業(yè).第一百三十一頁，共165頁。第一百三十一頁，共165頁。產品設計材料搬運包裝裝運訂單處理機器調試銷售收帳采購設備運行開發(fā)貨單售后服務儲存質量檢驗發(fā)貨人員培訓第一百三十二頁，共165頁。第一百三十二頁，共165頁。作業(yè)的劃分是從產品設計開始,到物料供應,從生產工藝流程的各個環(huán)節(jié),質量檢驗,總裝,到銷售的全過程.設計物料供應OOOOOOOOO質量檢驗銷售第一百三十三頁，共165頁。第一百三十三頁，共165頁。2.作業(yè)的動因用傳統(tǒng)的標準來分配間接費用,不合理.確定分配間接費用的合理基礎------作業(yè),引導管理人員將注意力集中在發(fā)生的成本動因上.第一百三十四頁，共165頁。第一百三十四頁，共165頁。成本要素資源動因職工醫(yī)療保險職工人數人力消耗勞動時間動力消耗電力度數房屋租金使用面積折舊所用設備的價值第一百三十五頁，共165頁。第一百三十五頁，共165頁。作業(yè)作業(yè)成本動因訂單處理訂單分數機器調試調整次數(或小時數)設備運行機器小時質量檢驗檢驗件數(或時間)材料搬運材料重量第一百三十六頁，共165頁。第一百三十六頁，共165頁。一.傳統(tǒng)成本信息的局限性:全部成本法或變動成本法1.成本信息的嚴重扭曲:高度密集型的企業(yè)直接材料直接人工制造費用(比重較低)產品成本上按工資比例按工時比例第一百三十七頁，共165頁。第一百三十七頁，共165頁。20世紀70年代,高新技術應用于生產領域,高度自動化,電腦化.另外,競爭壓力,導致買方市場形成.⑴直接材料,直接人工成本在總成本中所占的比重日益下降,制造費用所占的比重日益增加.⑵以顧客為導向.具有個性化,差異化.⑶人工被機器取代,人工成本大大下降,固定制造費用大幅上升.第一百三十八頁，共165頁。第一百三十八頁，共165頁。不合理:⑴用在成本中占越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用.⑵分配越來越多的與工時不相干的作業(yè)費用(質量檢驗費用,物料搬運費)⑶忽略批量不同產品實際耗費的差異.第一百三十九頁，共165頁。第一百三十九頁，共165頁。二.作業(yè)成本法的基本思想成本劃分三類:1.直接成本2.可追溯至作業(yè)成本:設備維修3.不可追溯成本(占5%)第一百四十頁，共165頁。第一百四十頁，共165頁。各資源價值直接成本主要作業(yè)成本輔助作業(yè)成本不可追溯成本直接計入特定成品根據成本動因計入特定產品按某種標準分配各種產品成本作業(yè)成本法的基本思路第一百四十一頁，共165頁。第一百四十一頁，共165頁?！纠磕彻颈驹峦度氲腁,B兩種產品當月全部完工，有關資料：第一百四十二頁，共165頁。第一百四十二頁，共165頁。項目Ａ產品Ｂ產品產量１００件８２００件單位產品機器小時３小時／件２小時／件單位產品直接人工成本５０元／件５５元／件單位產品直接材料成本９５元／件９０元／件制造費用３９５８００元第一百四十三頁，共165頁。第一百四十三頁，共165頁。１．傳統(tǒng)：Ａ機器小時＝３×１００＝３００小時Ｂ機器小時＝２×８２００＝１６４００小時分配率＝３９５８００／（３００＋１６４００）＝２３．７（元／小時）Ａ分攤費用＝２３．７×３００＝７１１０Ｂ分攤費用＝２３．７×１６４００＝３８８６８０Ａ產品單位成本＝９５＋５０＋７１１０／１００＝２１６．１Ｂ產品單位成本＝９0＋５５＋３８８６８０／８２００＝１９２．４第一百四十四頁，共165頁。第一百四十四頁，共165頁。２．作業(yè)：假設間接費用是由四種作業(yè)所引起．第一百四十五頁，共165頁。第一百四十五頁，共165頁。作業(yè)成本動因作業(yè)成本成本動因數Ａ產品Ｂ產品合計機器調整準備次數１６０００１０次６次１６次生產定單定單份數６２０００１５份１０份２５份機器運行機器小時２３３８００３００６４００１６７００質量檢驗檢驗次數８４０００３０次２０次５０次－－３９５８００－－－－－－第一百四十六頁，共165頁。第一百四十六頁，共165頁。作業(yè)分配率作業(yè)動因數費用分配A產品B產品A產品B產品機器調整準備1000元/次10次6次100006000生產定單2480元/份15份10份3720024800機器運行14元/小時300小時164004200229600質量檢驗1680元/次30次20次5040033600合計-------------10180029400Ａ產品單位成本＝９５＋５０＋101800／１００＝1163Ｂ產品單位成本＝９0＋５５＋294000／８２００＝１80.85Ａ產品單位成本＝９５＋５０＋７１１０／１００＝２１６．１Ｂ產品單位成本＝９0＋５５＋３８８６８０／８２００＝１９２．４第一百四十七頁，共165頁。第一百四十七頁，共165頁。總之,實施作業(yè)成本管理的過程,會使人更深入地了解企業(yè)的成本結構.其目標不僅在于提供準確的產品成本信息,而且,通過落實成本去向會提高管理報告,生產效率和成本控制水平.第一百四十八頁，共165頁。第一百四十八頁，共165頁?？傊?實施作業(yè)成本管理的過程,會使人更深入地了解企業(yè)的成本結構.其目標不僅在于提供準確的產品成本信息,而且,通過落實成本去向會提高管理報告,