第九章 資產(chǎn)減值

第九章資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定(一)資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨\消耗性生物資產(chǎn)\以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)\建造合同形成的資產(chǎn)\遞延所得稅資產(chǎn)\融資租賃中出租人未擔保余值\金融資產(chǎn)減值等。(二)資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。嫂1.儉資產(chǎn)減值跡骨象的判斷嚴外部信息的陜判斷亞:摧(1)交資產(chǎn)的市價涼,圣其跌幅明顯稻高于正常使貼用的預(yù)計的妙跌幅。姜(2).葵企業(yè)經(jīng)營所刮處的經(jīng)濟、尖技術(shù)、法律窮及市場當期魚或近期將發(fā)籍生重大變化俗的不利影響撥。勾(3).困市場利率和男投資回報率短這兩個要素貪已經(jīng)提高煤,嘆從而影響資纖產(chǎn)預(yù)計未來串現(xiàn)金流量現(xiàn)框值的折現(xiàn)率聾。軍(4).夜企業(yè)的市價沖(窩如上市公司撕股票市價籠)圈已小于其凈評資產(chǎn)賬面價大值。棕內(nèi)部信息的乎判斷示:芒(1)飼證據(jù)表明資零產(chǎn)已陳舊、剛過時或其實閃體已損壞。泡(2).騎資產(chǎn)已或?qū)⒀a被閑置、重勵組、終止使烤用或提前處臉置。熔(3).粘資產(chǎn)創(chuàng)造的搭凈現(xiàn)金流量氧或?qū)崿F(xiàn)的凈嗽損益遠低于芝預(yù)算。蒙(4).剝其他跡象表快現(xiàn)資產(chǎn)估計范已發(fā)生減值含。景2.賊資產(chǎn)減值的亞測試睛如果有確鑿底證據(jù)表明資盼產(chǎn)存在減值幅跡象的，應(yīng)屆當也進行資者產(chǎn)減值測試診，估計資產(chǎn)須的可收回金桐額。備資產(chǎn)存在減卻值跡象是資摔產(chǎn)是否需要居進行減值測供試的鉛必要前提登，但是以下斗資產(chǎn)除外，淹即因企業(yè)合龜并形成的耗商譽和使用栗壽命不確定泛的無形資產(chǎn)疲，對于這些招資產(chǎn)，無論描是否存在減養(yǎng)值跡象，都花應(yīng)當至少于喊每年年度終鄙了進行減值糕測試。死企業(yè)在判斷刑資產(chǎn)減值跡野象以決定是惱否需要估計侄資產(chǎn)可收回惠金額時，應(yīng)懼當遵循重要師性原則。估根據(jù)這一原瑞則，企業(yè)資考產(chǎn)存在下列毯情況的，可雹以不估計可刮收回金額：某1.扎以前報告期賴間的計算結(jié)瞎果表明，資物產(chǎn)可收回金耽額顯著高于五其賬面價值嫩，之后又沒瓣有發(fā)生消除竄這一差異的禍交易或者事憲項的，資產(chǎn)嘗負債表日可恭以不重新估妄計該資產(chǎn)的膝可收回金額刷。孟2景．以前報告痰期間的計算帆與分析表明謎，資產(chǎn)可收您回金額相對酸于某種減值泉跡象反應(yīng)不麥敏感，在本鏡報告期間又霜發(fā)生了該減鼓值跡象的，夕可以不因該老減值跡象的慨出現(xiàn)而重新法估計該資產(chǎn)所的可收回金抄額。向比如，當期槍市場利率或稼市場投資報轉(zhuǎn)酬率上升，謙對計算資產(chǎn)謎未來現(xiàn)金流張量現(xiàn)值采用病的折現(xiàn)率影授響不大的，赴可以不重新屬估計資產(chǎn)的安可收回金額閱。建二、資產(chǎn)可奇收回金額的卵計量接（一）估計跟資產(chǎn)可收回池金額的基本飲方法蜻資產(chǎn)的可收針回金額應(yīng)當枝根據(jù)資產(chǎn)的便公允價值減顧去處置費用擇后的凈額與霉資產(chǎn)預(yù)計未遲來現(xiàn)金流量詢的現(xiàn)值兩者墊之間獸較高轎者確定。渡計算確定資投產(chǎn)可收回金剃額應(yīng)當經(jīng)過捏以下步驟：物第一步，計渾算確定資產(chǎn)堤的公允價值救減去處置費握用后的凈額峰。幣第二步，計疼算確定資產(chǎn)扎預(yù)計未來現(xiàn)逃金流量的現(xiàn)殺值。趟第三步，比吹較資產(chǎn)的公想允價值減去萄處置費用后擴的凈額和資質(zhì)產(chǎn)預(yù)計未來揮現(xiàn)金流量的沿現(xiàn)值，取其傷較高即者作為資產(chǎn)哲的可收回金芹額。瘦(辭二繡)介資產(chǎn)的公允舒價值減去處堡置費用后凈狹額的估計為資產(chǎn)的公允席價值減去越處置費用迎后的凈額，是通常反映的涌是資產(chǎn)如果螞被出售或者所處置時可以念收回的凈現(xiàn)軟金收入。振如何確定資臘產(chǎn)的公允價棕值？轉(zhuǎn)（支1窮）銷售協(xié)議藍價格尋（否2戰(zhàn)）資產(chǎn)的市支場價格（買衡方出價）傳（貪3轉(zhuǎn)）熟悉情況闊的交易雙方具自愿進行公嘴平交易愿意炸提供的交易泄價格處置費用?失處置費用是捷指可以直接升歸屬于資產(chǎn)嫁處置的增量許成本，包括重與資產(chǎn)處置搜有關(guān)的法律幟費用、相關(guān)畫稅費、搬運咬費以及為使末資產(chǎn)達到可旨銷售狀態(tài)所淚發(fā)生的直接鄙費用等，但惕是財務(wù)費用中和所得稅費獄用等不包括遙在內(nèi)。濃如果企業(yè)無送法可靠估計勞資產(chǎn)的公允捆價值減去處見置費用后的才凈額的，應(yīng)貍當以該資產(chǎn)俊預(yù)計未來現(xiàn)互金流量的現(xiàn)昂值作為其可認收回金額。爪(臉三良)副資產(chǎn)預(yù)計未鷹來現(xiàn)金流量磚現(xiàn)值的估計躬資產(chǎn)預(yù)計未走來現(xiàn)金流量盛的現(xiàn)值，應(yīng)皆當按照資產(chǎn)寧在持續(xù)使用控過程中和最科終處置時所悶產(chǎn)生的預(yù)計塌未來現(xiàn)金流毀量，選擇恰瞧當?shù)恼郜F(xiàn)率懲對其進行折雁現(xiàn)后的金額卵加以確定。宏1.粗資產(chǎn)未來現(xiàn)陶金流量的預(yù)竭計錫2.腫折現(xiàn)率的預(yù)擴計五慶3.尿資產(chǎn)未來現(xiàn)梨金流量現(xiàn)值屯的預(yù)計提預(yù)計資產(chǎn)未虹來現(xiàn)金流量袍的現(xiàn)值，主轟要應(yīng)當綜合豐考慮以下三逆?zhèn)€方面的因煩素：閃1.槐資產(chǎn)的預(yù)計吼未來現(xiàn)金流皺量吊;悼2.敘資產(chǎn)的使用肌壽命；趣3.川折現(xiàn)率。掉1.臂資產(chǎn)未來現(xiàn)扒金流量的預(yù)遮計翼(1).項預(yù)計資產(chǎn)未喪來現(xiàn)金流量啞的基礎(chǔ)彈為了預(yù)計資紀產(chǎn)未來現(xiàn)金蛇流量，企業(yè)接管理層應(yīng)當它在合理和有彈依據(jù)的基礎(chǔ)京上對資產(chǎn)剩悄余使用壽命喚內(nèi)整個經(jīng)濟坐狀況進行最河佳估計，并針將資產(chǎn)未來暫現(xiàn)金流量的啊預(yù)計，建立譽在經(jīng)企業(yè)管尸理層批準的盟最近財務(wù)預(yù)載算或者預(yù)測漠數(shù)據(jù)之上。佩(2)音資產(chǎn)預(yù)計未扛來現(xiàn)金流量疾應(yīng)當包括的程內(nèi)容妹1早）資產(chǎn)持續(xù)百使用過程中歉預(yù)計產(chǎn)生的欣現(xiàn)金流入。宜2隨）為實現(xiàn)資段產(chǎn)持續(xù)使用殲過程中產(chǎn)生看的現(xiàn)金流入血所必需的預(yù)撫計現(xiàn)金流出作（包括為使乎資產(chǎn)達到預(yù)杠定可使用狀鍛態(tài)所發(fā)生的淘現(xiàn)金流出）仰。辯該現(xiàn)金流出蜻應(yīng)當是可直蔽接歸屬于或增者可通過合嫩理和一致的蓮基礎(chǔ)分配到欄資產(chǎn)中的現(xiàn)賄金流出，后洋者通常是指翻那些與資產(chǎn)尾直接相關(guān)的砌間接費用。息3柿）資產(chǎn)使用這壽命結(jié)束時蒼，處置資產(chǎn)深所收到或者汽支付的凈現(xiàn)筍金流量。江該現(xiàn)金流量慣應(yīng)當是在公恥平交易中，超熟悉情況的辜交易雙方自交愿進行交易圍時，企業(yè)預(yù)吳期可從資產(chǎn)濕的處置中獲要取或者支付祖的、減去預(yù)但計處置費用篇后的金額。娘每期凈現(xiàn)金取流量裙=采每期現(xiàn)金流坑入燙-坊該期現(xiàn)金流火出工(3)湖預(yù)計資產(chǎn)未抄來現(xiàn)金流量賤應(yīng)當考慮的班因素漆企業(yè)預(yù)計資面產(chǎn)未來現(xiàn)金蹄流量，應(yīng)當蝦綜合考慮下別列因素：酸1乓）以資產(chǎn)的晶當前狀況為暖基礎(chǔ)預(yù)計資葵產(chǎn)未來現(xiàn)金違流量；季2各）預(yù)計資產(chǎn)蛛未來現(xiàn)金流冷量不應(yīng)當包詠括籌資活動災(zāi)和所得稅收件付產(chǎn)生的現(xiàn)竄金流量；送3臟）對通貨膨享脹因素的考算慮應(yīng)當和折鹿現(xiàn)率相一致仰；底4鞋）涉及內(nèi)部權(quán)轉(zhuǎn)移價格的封需要作調(diào)整疏。道(4)脂資產(chǎn)未來現(xiàn)茂金流量預(yù)計揉的方法焰1現(xiàn)）單一的未馳來每期預(yù)計超現(xiàn)金流量驟護預(yù)計資產(chǎn)未金來現(xiàn)金流量著，通常應(yīng)當末根據(jù)資產(chǎn)未何來每期最有環(huán)可能產(chǎn)生的薪現(xiàn)金流量進乖行預(yù)測。谷它使用的是談單一的未來粥每期預(yù)計現(xiàn)紋金流量和單塔一的折現(xiàn)率享計算資產(chǎn)未慰來現(xiàn)金流量屋的現(xiàn)值。奔2只）期望現(xiàn)金坡流量統(tǒng)如果影響資稻產(chǎn)未來現(xiàn)金賤流量的因素厘較多，不確腦定性較大，姨使用單一的任現(xiàn)金流量可遙能并不能如徒實反映資產(chǎn)早創(chuàng)造現(xiàn)金流觸量的實際情若況。在這種祥情況下，采肅用期望現(xiàn)金論流量法更為虧合理的，企碼業(yè)應(yīng)當采用哪期望現(xiàn)金流平量法預(yù)計資殊產(chǎn)未來現(xiàn)金際流量。在期若望現(xiàn)金流量壞法下，資產(chǎn)速未來每期現(xiàn)乳金流量應(yīng)當放根據(jù)每期可舞能發(fā)生情況澇的概率及其援相應(yīng)的現(xiàn)金儀流量加權(quán)計慢算求得。P145提【崗例蘭9-2顆】堤沿用委【怎例矮9背—量1茫】謊，假定利用宵固定資產(chǎn)生隙產(chǎn)的產(chǎn)品受界市場行情波謙動影響大，額企業(yè)預(yù)計未冶來拐3貨年每年的現(xiàn)郵金流量情況醬如表眾9豈—捷1蒸所示?；璞沓?監(jiān)—粒l迫想各年現(xiàn)金流授量概率分布諸及發(fā)生情況響在這種情況競下，采用期重望現(xiàn)金流量輪法比傳統(tǒng)法楊就更為合理棕。在期望現(xiàn)競金流量法下館，資產(chǎn)未來鏡現(xiàn)金流量應(yīng)斷當根據(jù)每期燭現(xiàn)金流量期銹望值進行預(yù)屯計，每期現(xiàn)愚金會計流量沫期望值按照喚各種可能情讓況下的現(xiàn)金拒流量與其發(fā)撇生概率加權(quán)疲計算。赤按照表劃9賠—絕1懼提供的情況中，企業(yè)應(yīng)當澇計算資產(chǎn)每阻年的預(yù)計未骨來現(xiàn)金流量餐如下：石第同1栗年的預(yù)計現(xiàn)茅金流量（期陵望現(xiàn)金流量辭）：圾映150濟×琴30%+1戚00猴×帆60%+5濱0遣×歡10%=1樸10負（萬元）共第坦2少年的預(yù)計現(xiàn)錢金流量（期丑望現(xiàn)金流量萍）：愈笨80丸×仍30%+5萌0蘋×美60%+2賠0糕×席10%=5烏6搜（萬元）咸第妹3該年的預(yù)計現(xiàn)達金流量（期啦望現(xiàn)金流量堅）：族懲20銅×寧30%+1擺0傲×圓60%+0項×圖10%=1爭2禮（萬元）殃應(yīng)當注鉛意的是，如地果資產(chǎn)未來遭現(xiàn)金流量的月發(fā)生時間是續(xù)不確定的，仔企業(yè)應(yīng)當根叉據(jù)資產(chǎn)在每糞一種可能情笨況下的現(xiàn)值猶及其發(fā)生概檔率直接加權(quán)瀉計算資產(chǎn)未疑來現(xiàn)金流量寸的現(xiàn)值。第協(xié)2.繩折現(xiàn)率的預(yù)馬計喇為了資產(chǎn)減繩值測試的目穴的，計算資喬產(chǎn)未來現(xiàn)金貼流量現(xiàn)值時回所使用的折新現(xiàn)率應(yīng)當是兵反映當前市君場貨幣時間足價值和資產(chǎn)勺特定風險的脹稅前利率。壽閥折現(xiàn)率的確禽定，應(yīng)當首溫先以該資產(chǎn)予的市場利率洗為依據(jù)。如誓果該資產(chǎn)的頭市場利率無嬌法從市場上幣獲得的，可權(quán)以使用替代需利率估計折壩現(xiàn)率。茂企業(yè)在估計鋼資產(chǎn)未來現(xiàn)蜘金流量現(xiàn)值針時，通常應(yīng)茂當使用單一內(nèi)的折現(xiàn)率。降但是，如果盟資產(chǎn)未來現(xiàn)旋金流量的現(xiàn)妥值對未來不沫同期間的風士險差異或者繼利率的期限鉛結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏久感的，企業(yè)外應(yīng)當在未來責各不同期間故采用不同的叢折現(xiàn)率。勾3.恭資產(chǎn)未來現(xiàn)鋪金流量現(xiàn)值纖的預(yù)計鴿在預(yù)計資產(chǎn)忙的未來現(xiàn)金姨流量和折現(xiàn)嚇率的基礎(chǔ)上緊，企業(yè)將該瑞資產(chǎn)的預(yù)計榜未來現(xiàn)金流容量按照預(yù)計匆折現(xiàn)率在預(yù)陪計期限內(nèi)予旁以折現(xiàn)后，派即可確定該殲資產(chǎn)未來現(xiàn)腥金流量的現(xiàn)奸值。絮資產(chǎn)預(yù)計未研來現(xiàn)金流量繩的現(xiàn)值身(PV)養(yǎng)＝寫Σ妄（第帶t助年預(yù)計資產(chǎn)揭未來現(xiàn)金流競量咳(NCFt乘/吉（厭1+孩折現(xiàn)率）懲t稿）俯P146賠【紹例巾9-3壞】莖XYZ巾航運公司于追20摸×您0絞年末對一艘粗遠洋運輸船戴只進行減值郵測試。該船據(jù)舶賬面價值模為捎1.6蠢億元，預(yù)計然尚可使用年桃限為鉆8襪年。蚊該船舶駱的公允價值翁減去處置費嫌用后的凈額簽難以確定，軟因此，企業(yè)儀需要通過計泰算其未來現(xiàn)烏金流量的現(xiàn)捏值確定資產(chǎn)辮的可收回金論額。假定公塵司當初購置劣該船舶用的品資金是銀行襯長期借咸款資金，借根款年利率為緞l5%再，公司認為裁l5%棵是該資產(chǎn)的丸最低必要報睛酬率，已考能慮了與該資迷產(chǎn)有關(guān)的貨湖幣時間價值堂和特定風險培。因此，在羊計算其未來執(zhí)現(xiàn)金流量現(xiàn)銹值時，使用肉l5%綢作為其折現(xiàn)播率（稅前）慕。孟公司管理層陵批準的財務(wù)弊預(yù)算顯示：搖公司將于皺20徒×俊5哲年更新船舶造的發(fā)動機系悔統(tǒng)，預(yù)計為握此發(fā)生資本瘋性支出值1500秀萬元，這一閉支出將降低增船舶運輸油忽耗、提高使頸用效率等，姐因此，將提說高資產(chǎn)的運畏營績效。址賊纖為了計算船阻舶在巷20碗×條0搭年末未來現(xiàn)兼金流量的現(xiàn)介值，公司首跑先必須預(yù)計朽其未來現(xiàn)金倦流量。假定梅公司管理層眉批準的棗20翅×甜0英年末的該船川舶預(yù)計未來吵現(xiàn)金流量如遠表數(shù)9-2柄所示。班凝船舶的賬面液價值恒:1600奶0貸萬元，件可收回金額惕為捆10965漸萬元，儀計提減值準貞備井=沿（喝16000穿-109捎65寇）彩=503頃5雹萬元擁三、資產(chǎn)減躬值損失的確平認與計量劑(斃一鑰)侮資產(chǎn)減值損遣失確認與計勸量的一般原乳則正湊資產(chǎn)可收回那金額確定后煎，如果可收拐回金額低于繭其賬面價值但的，企業(yè)應(yīng)咸當趣將資產(chǎn)的賬辨面價值減記黨至可收回金乘額，潮減記的金額最確認為資產(chǎn)煤減值損失，寄計入當期損瓣益，同時計快提相應(yīng)的資崗產(chǎn)減值準備伶。曠資產(chǎn)的賬面立價值是指授資產(chǎn)成本扣舌減累計折舊暫(暗或累計攤銷邁)餅和累計減值書準備后的金閑額仇。權(quán)資產(chǎn)減值損奶失確認后，客減值資產(chǎn)的波折舊或者攤撓銷費用應(yīng)當小在未來期間料作相應(yīng)調(diào)整懲，以使該資隨產(chǎn)在剩余使奏用壽命內(nèi)，甩系統(tǒng)地分攤鉛調(diào)整后的資斑產(chǎn)賬面價值竹（扣除預(yù)計兄凈殘值）。附資產(chǎn)減值損激失一經(jīng)確認清，腐在以后會計玉期間不得轉(zhuǎn)華回。救但是，遇到雅資產(chǎn)處置、韻出售、對外尚投資、以非脈貨幣性資產(chǎn)判交換方式換唐出、在債務(wù)讓重組中抵償蜂債務(wù)等情況搖，同時符合散資產(chǎn)終止確字認條件的，磨企業(yè)應(yīng)當將味相關(guān)資產(chǎn)減炸值準備予以隨轉(zhuǎn)銷。蚊(以二叼)僑資產(chǎn)減值損邪失的帳務(wù)處簡理昌會計分錄為酒：疫借：資產(chǎn)減鄙值損失抖臉貸：鏟XX久資產(chǎn)減值準單備恐治P147牽【或例搶9-4安】灘沿用乒【制例惱9-3翠】粱，根據(jù)測試寬和計算結(jié)果障，膠XYZ泡公司應(yīng)確認拿的船舶減值擇損失為蜜5035寺萬元，賬務(wù)熊處理如下：裙借：資產(chǎn)減蒜值損失側(cè)懇它－固定資產(chǎn)謊減值損失戰(zhàn)屑50350疑000自蠶貸：固定資怖產(chǎn)減值準備脅雨視舍似50350強000地[順例圓1]貍，某運輸公耳司忽20莊×爭0浩年末對一艘董遠洋運輸船蝕只進行減值傲測試。該船鞋舶原值為伍30000惹心萬元，累計汪折舊束14000美潤萬元，伍20燙×凡0床年末賬面價叫值為粉16000青郵萬元，預(yù)計劇尚可使用并8其年。假定該薯船舶的公允指價值減去處梢置費用后的誤凈額難以確駐定，該公司辰通過計算其卻未來現(xiàn)金流帶量的現(xiàn)值確王定可收回金沈額。順公司在考慮戀了與該船舶小資產(chǎn)有關(guān)的撇貨幣時間價單值和特定風尼險因素后，秀確定攪10%巧為該資產(chǎn)的磁最低必要報負酬率，并將安其作為計算棗未來現(xiàn)金流奪量現(xiàn)值時使納用的折現(xiàn)率斯。脅船舶的賬面涌價值產(chǎn):1600察0壩萬元，澆可收回金額孩為相13038臟淡萬元，歐計提減值準貪備澆=餃（陷16000南-1303疫8鍛）古=296便2必[沒例躬2]200征5微年型12幅月針31塵日，編A驗公司發(fā)現(xiàn)害2002雅年捧12堵月區(qū)31商日購入一項竄利用專利技孟術(shù)設(shè)備，發(fā)菜現(xiàn)類似的專截利技術(shù)在市意場上已經(jīng)出冠現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此企項設(shè)備可能淋減值，貨1炕）如果該企絨業(yè)準備出售色，市場上廠他商愿意以鵲2,200稠,000甩元的銷售凈韻價收購該設(shè)脅備，敗2鋼）尚可使用顏5蛋年，未來蠟5櫻年的現(xiàn)金流乞量為馳500,0玻00匯元、患480,0被00昆元、噴460,0娛00串元、斑440,0缺00友元、迷420,0招00裂元，第壯6火年現(xiàn)金流量術(shù)及使用壽命鹽結(jié)束時預(yù)計識處置帶來現(xiàn)蛛金流量為診380,0強00頂元。宇3毛）采用折現(xiàn)拳率奴5%抵，假設(shè)些2005齡年賬面價值秘3,000途,000缺元，已經(jīng)計柳提折舊撓500,0片00芝元，以前年隔度已計提減翅值準備逼200,0禿00誘元。儀如何對泡A扮企業(yè)進行減刻值測試？如臭發(fā)生減值損希失，應(yīng)如何株進行會計處走理？環(huán)第一、比較燒固定資產(chǎn)賬歐面價值與可悲收回金額：酷第二、計算叉資產(chǎn)使用價里值。通過計腸算未來預(yù)計辜現(xiàn)金流量現(xiàn)承值，來確定勒資產(chǎn)的使用失價值。狀年份愉接搬預(yù)計未來頑看只折現(xiàn)率引滿折現(xiàn)系數(shù)果餓扣現(xiàn)值棋刪葛偶現(xiàn)金流量算2006恒評500剩000用吩5水%掛0.9供524脹漿476,1冷90責2007艷和4800嚴00真功5吉%途0.9雹070勾捏435,3掙74座2008俘畜4600定00紛斃5供%胞0.8穴638醫(yī)褲397,3猜65間2009扣泰4400祝00琴禾5作%受0.8兄227品煩361,9勤89致2010旅可4200本00摧院5萄%唯0.7黨835酒劈329,0戀81磨2011夕定3800丙00帽狹5芹%襲0.7封462索吐283,蜓562悉合暈嚷停惱盼題偏偽喜喂辛慰陰繳2,283涼,561蠶第三，資產(chǎn)辱損失的會計們處理。坦示借：營業(yè)外浙支出陷還弟簽丈惑16439臉囑陷貸：固定資囑產(chǎn)減值準備扮壞押憶16439帶練習商1貍：識2010稿年戚12屠月蹄10劫日，甲企業(yè)瑞購入一臺不響需要安裝的圈管理部門使惠用的固定資拿產(chǎn)，支付價堂款悠20000倉00陷元，預(yù)計使隔用壽命跨5雖年，凈殘值忌10000肚0胳元，采用直株線法計提折秋舊。案2012展年鴉12誕月頭31顯日，由于與委該項固定資摸產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)活濟因素發(fā)生灌不利變化，溝該項固定資洗產(chǎn)可能發(fā)生歷價值減值。戲如果甲企業(yè)雪出售該項資毫產(chǎn)，市場上牧廠商愿意以貓10000鈴00肝元的銷售凈營價收購；如巖果繼續(xù)使用腐，尚可使用般3班年，未來項3個年的現(xiàn)金流叛量分別為哪40000識0稿元、勝30000杠0照元、長40000分0惡元（包括使釘用壽命結(jié)束添時預(yù)計處置卷帶來的現(xiàn)金訊流量）。僑2013爽年劇12夜月但31婆日，甲企業(yè)某如果出售該添項固定資產(chǎn)姻，銷售凈價施為纖80000姨0寄元。渾舌2014逢年綠12篇月投25爽日，甲企業(yè)疏將該項固定愉資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，頃收取價款騙20000催0么元，發(fā)生清暑理費用寒10000隆元。拘假設(shè)甲倒企業(yè)采用測6%仔的折現(xiàn)率計堵算未來現(xiàn)金澆流量的現(xiàn)值令，按年計提伏折舊，折舊尾年限和殘值值率符合稅法夾規(guī)定，轉(zhuǎn)讓插資產(chǎn)時未發(fā)標生其他稅費吼，甲企業(yè)每臂年實現(xiàn)的利篩潤均為形10000爐00符元，不存在嫩其他納稅調(diào)盛整事項，企你業(yè)所得稅稅伍率為曲33%枝。牌四、資產(chǎn)組能的減值測試玻及其會計處饒理員（一）資產(chǎn)舞組的認定扶證有跡象表明尼一項資產(chǎn)可輝能發(fā)生減值繪的，企業(yè)應(yīng)鞠當以單項資塘產(chǎn)為基礎(chǔ)估嫌計其可收回猴金額。啊企業(yè)難以對驕單項資產(chǎn)的東可收回金額受進行估計的樂，應(yīng)當以該蒙資產(chǎn)所屬的石資產(chǎn)組為基鏈礎(chǔ)確定資產(chǎn)昏組的可收回鞏金額。蒸資產(chǎn)組是指岡企業(yè)可以認跳定的最小資漏產(chǎn)組合，其覺產(chǎn)生的現(xiàn)金稱流入應(yīng)當基助本上獨立于勤其他資產(chǎn)或徒資產(chǎn)組產(chǎn)生津的現(xiàn)金流入罷。容P150汁資產(chǎn)組的認遙定，應(yīng)當以疏資產(chǎn)組產(chǎn)生曠的主要現(xiàn)金墨流入是否獨罪立于其他資開產(chǎn)或者資產(chǎn)烘組的現(xiàn)金流詳入為依據(jù)。泛資產(chǎn)組一經(jīng)快確定，各個沿會計期間應(yīng)庫當保持一致哪，不得隨意賴變更。舍如需變更，識企業(yè)管理層曾應(yīng)當證明該赴變更是合理芬的，并在附婚注中說明。欄P150森【丟例踩】匪甲上市公司抄由專利權(quán)何X寺、設(shè)備跑Y俘以及設(shè)備展Z克組成的生產(chǎn)夾線，專門用成于生產(chǎn)產(chǎn)品澡W鳳。該生產(chǎn)線乒于劈2001伴年棋1喝月投產(chǎn)，至保2007嘴年準12捷月尚31展日已連續(xù)生損產(chǎn)忙7源年。制甲公司按照再不同的生產(chǎn)針線進行管理血，產(chǎn)品解W泛存在活躍市妨場。生產(chǎn)線滑生產(chǎn)的產(chǎn)品懼W仁，經(jīng)包裝機泰H級進行外包裝紹后對外出售圈。葡與產(chǎn)品泊W臣生產(chǎn)線及包拍裝機嚇H修的有關(guān)資料掀如下：泊鮮（襲1恐）專利權(quán)知X廈于許2001咱年領(lǐng)1廚月取得，專枯門用于生產(chǎn)武產(chǎn)品扒W饑。該專利權(quán)鑼除用于生產(chǎn)航產(chǎn)品晌W阿外，無其他仗用途。臭大（婆2裝）專用設(shè)備噸Y節(jié)和維Z型是為生產(chǎn)產(chǎn)駛品和W襯專門訂制的打，除生產(chǎn)產(chǎn)噸品肆W通外，無其他扮用途。粉愛（至3習）包裝機授H繭系甲公司于頸2000揪年緒12醒月麗18向日購入，用池于對公司生盜產(chǎn)的部分產(chǎn)溪品（包括產(chǎn)覺品肺W娃）進行外包膠裝。該包裝諒機由獨立核獄算的包裝車形間使用。公染司生產(chǎn)的產(chǎn)心品進行包裝殲時半需按市場價字格向包裝車船間內(nèi)部結(jié)算狗包裝費。除擠用于本公司嗽產(chǎn)品的包裝抹外，甲公司莫還用該機器寨承接其他企裁業(yè)產(chǎn)品外包項裝，收取包它裝費。湖覆包裝機的公趨允價值減去燭處置費用后伐的凈額及未慢來現(xiàn)金流量罷現(xiàn)值能夠合臣理確定。減【世答案右】采粱本例中，包勇裝機半H搖的可收回金艙額能夠單獨窗計算確定，吉可作為一單填項資產(chǎn)計提練減值準備。臭專利權(quán)接X蕉、設(shè)備葉Y學以及設(shè)備宿Z見均無法獨立恨產(chǎn)生現(xiàn)金流素入，該三項挖資產(chǎn)共同產(chǎn)封生現(xiàn)金流入達，應(yīng)將三項糕資產(chǎn)作為一燒個資產(chǎn)組。歷需要說明的譽是，若包裝伙機椒H汪只對產(chǎn)品劉W景進行包裝，培無法獨立產(chǎn)騎生未來現(xiàn)金銀流量，則包狹裝機堡H申應(yīng)和專利權(quán)絞X靜、設(shè)備歌Y墳以及設(shè)備誕Z蓋共同組成一艘個資產(chǎn)組。極（二）資產(chǎn)漏組減值測試解什1.掛資產(chǎn)組賬面繼價值和可收缺回金額的確生定基礎(chǔ)撿資產(chǎn)組賬面捉價值的確定呀基礎(chǔ)應(yīng)當與武其可收回金落額的確定方考式相一致。倍資產(chǎn)組在處賠置時如要求詠購買者承擔悟一項負債荒(臘如環(huán)境恢復(fù)艇負債等臨)爬、該負債金炊額已經(jīng)確認題并計入相關(guān)艇資產(chǎn)賬面價棗值燒,負而且企業(yè)只承能取得包括米上述資產(chǎn)和俘負債在內(nèi)的悟單一公允價從值減去處置歌費用后的凈逢額的鴉,墓為了比較資淋產(chǎn)組的賬面鑼價值和可收控回金額領(lǐng),頌在確定資產(chǎn)伙組的賬面價撈值及其預(yù)計眾未來現(xiàn)金流價量的現(xiàn)值時傳,華應(yīng)當將已確咬認的負債金儲額從中扣除劃。量【誘例財9-10伯】返MN天公司在某山笑區(qū)經(jīng)營一座炸某有色金屬曾礦山，根據(jù)昏規(guī)定，公司畜在礦山完成鄭開采后應(yīng)當農(nóng)將該地區(qū)恢討復(fù)原貌?；挚茝?fù)費用主要潛為山體表層匙復(fù)原費用（偶比如恢復(fù)植宮被等），因器為山體表層態(tài)必須在礦山捐開發(fā)前挖走論。因此，企買業(yè)在山體表畏層挖走后，兼就應(yīng)當確認綢一項預(yù)計負涂債，并計入旋礦山成本，載假定其金額趟為跑500陳萬元。撇夕20讀×修7叼年始12概月辟31伏日，隨著開棕采進展，公血司發(fā)現(xiàn)礦山貢中的有色金事屬儲量遠低傲于預(yù)期，因餃此，公司對納該礦山進行變了減值測試影?？紤]到礦廊山的現(xiàn)金流棄量狀況，整隙座礦山被認擴定為一個資鋤產(chǎn)組。該資壇產(chǎn)組在驚20態(tài)×梅7鼠年末的賬面姿價值為掘1000筍萬元（包括姻確認的恢復(fù)蓄山體原貌的清預(yù)計負債）巾。賴礦山（資產(chǎn)剝組）如于聾20獵×敞7漿年遙12鄰月芬31槍對外出售，然買方愿意出仁價具820秋萬元（包括扛恢復(fù)山體原劃貌成本，即差已經(jīng)扣減這物一成本因素夢），預(yù)計處陡置費用為茄20均萬元，因此擊，該礦山的朝公允價值減近去處置費用俘后的凈額為推800紹萬元。撥礦山的書預(yù)計未來現(xiàn)澇金流量的現(xiàn)硬值為丸1200倒萬元，不包揮括恢復(fù)費用烤。材根據(jù)上其述資料，為離了比較資產(chǎn)貸組的賬面價腰值和可收回的金額，在確船定資產(chǎn)組的嗓賬面價值及盈其預(yù)計未來雪現(xiàn)金流量的教現(xiàn)值時，應(yīng)笛當將已確認俱的負債金額房從中扣除。貍在本例中，濟資產(chǎn)組的公專允價值減去果處置費用后愧的凈額為紋800攏萬元，該金裹額已經(jīng)考慮引了恢復(fù)費用細。該資產(chǎn)組協(xié)預(yù)計未來現(xiàn)敬金流量的現(xiàn)拳值在考慮了櫻恢復(fù)費用后抄為金700粗（毛1200-遠500著）萬元。因盈此，該資產(chǎn)舌組的可收回塞金額為悠800辟萬元。資產(chǎn)創(chuàng)組的賬面價潔值在扣除了采已確認的恢崖復(fù)原貌預(yù)計擁負債后的金豪額為筒500擾（嘴1000-廣500碑）萬元。這合樣，資產(chǎn)組寄的可收回金漲額大于其賬漲面價值，所肢以，資產(chǎn)組雁沒有發(fā)生減咳值，不必確竊認減值損失址。鎖2.免資產(chǎn)組減值賠的會計處理枕僅根據(jù)減值測律試的結(jié)果，策資產(chǎn)組（包葬括資產(chǎn)組組奏合）的可收米回金額如低切于其賬面價燈值的，應(yīng)當丘確認相應(yīng)的振減值損失。簽減值損失金麗額應(yīng)當按照礦下列順序進投行分攤：融(1).身首先抵減分暴攤至資產(chǎn)組逆中商譽的賬他面價值；味(2).廟然后根據(jù)資申產(chǎn)組中除商洲譽之外的其略他各項資產(chǎn)月的賬面價值襖所占比重，孔按比例抵減渡其他各項資玩產(chǎn)的賬面價躺值。爺以上資產(chǎn)賬威面價值的抵精減，應(yīng)當作丹為各單項資影產(chǎn)（包括商哪譽）的減值查損失處理，進計入當期損加益。陡抵減后的各卻資產(chǎn)的賬面鴿價值不得低姜于以下三者月之中最高者圓：捏該資產(chǎn)的公島允價值減去佳處置費用后蹤的凈額（如撇可確定的）尖、該資產(chǎn)預(yù)錢計未來現(xiàn)金鍬流量的現(xiàn)值親（如可確定港的）和零。再因此而導(dǎo)致饅的未能分攤嗎的減值損失襯金額，應(yīng)當梳按照相關(guān)資濫產(chǎn)組中其他貴各項資產(chǎn)的鞠賬面價值所唐占比重進行友分攤?？礟152初【撿例禮9-8賢】晚XYZ械公司有一條界甲生產(chǎn)線，補該生產(chǎn)線生井產(chǎn)光學器材坑，由摔A羊、愧B乒、墊C財三部機器構(gòu)星成，成本積分別為湯40000抓0顫元、滑60000民0雄元、暮l0000知00乎元。使用年秋限為逐10化年，凈殘值魂為零，以年雁限平均法計歐提折舊。榆各機器均無房法單獨產(chǎn)生費現(xiàn)金流量，泰但整條生產(chǎn)石線構(gòu)成完整麻的產(chǎn)銷單位骨，屬于一個該資產(chǎn)組。良2007攪年甲生產(chǎn)線瞇所生產(chǎn)的光自學產(chǎn)品有替抗代產(chǎn)品上市泛，到年底，懷導(dǎo)致公司光趨學產(chǎn)品的銷粉路銳減異40%息，因此，對森甲生產(chǎn)線進呼行減值測試下。黨2007泊年挪12已月襪31粘日，駕A時、耀B努、煩C盡三部機器的屯賬面價值分液別為喪20000樹0螞元、難30000歪0縱元、惜50000渡0貝元。估計術(shù)A悄機器的公允嘆價值減去處包置費用后的蛙凈額為礦15000厚0鬧元，帳B語、拾C勤機器都無法勢合理估計其芒公允價值減聞去處置費用睡后的凈額以騾及未來現(xiàn)金厭流量的現(xiàn)值話。爐整條生崖產(chǎn)線預(yù)計尚遞可使用饞5黨年。經(jīng)估計再其未來腔5渴年的現(xiàn)金流啟量及其恰當歷的折現(xiàn)率后晨，得到該生嘉產(chǎn)線預(yù)計未惱來現(xiàn)金流量藥的現(xiàn)值為減60000逝0恰元。由于公渾司無法合理掉估計生產(chǎn)線絡(luò)的公允價值賓減去處置費閘用后的凈額子，公司以該詞生產(chǎn)線預(yù)計豐未來現(xiàn)金流胳量的現(xiàn)值為跪其可收回金仰額。翁鑒于在徒2005剖年錄12呢月季31饑日該生產(chǎn)線輕的賬面價值令為峰1000軟000怖元，而其可遼收回金額為藏6000課00僅元，生產(chǎn)線異的賬面價值咱高于其可收釋回金額，因展此，該生產(chǎn)趕線已經(jīng)發(fā)生通了減值，因恭此，公司應(yīng)殺當確認減值獄損失巨4000扎00怎元，并將該港減值損失分脆攤到構(gòu)成生帶產(chǎn)線的制3用部機器中。鈔由于屈A棒機器的公允餐價值減去處覽置費用后的兵凈額為鐵l500埋00限元，因此，狼A世機器分攤了太減值損失后姿的賬面價值笨不應(yīng)低于青1500慰00烘元。具體分乏攤過程如表凡9撕—涂4麗所示。廈根據(jù)上述計貓算和分攤結(jié)嬌果，構(gòu)成甲瓜生產(chǎn)線的機桃器召A泉、機器練B父和機器家C蓮應(yīng)當分別確閑認減值損失饒5000向0鼻元、薄l312驚50級元和裙2187諒50震元，賬務(wù)處汁理如下：綠借：資產(chǎn)減炮值損失什—厚機器洋A頂痰郊5000剝0戚府吸—削機器蜂B也莖1312乏50踏前仗—誼機器潤C魚販2187派50隔貸：女固定資產(chǎn)減堆值準備抹瓦贈增置隸艇厘—虜機器勺A式加高5000妨0飄今桐謠召藍—死機器蠶B醬禁1312垃50可紛桶暫—付機器謀C田壺2187者50妄(賓三草)績總部資產(chǎn)的仔減值測試貍災(zāi)企業(yè)總部資螞產(chǎn)包括企業(yè)提集團或其事償業(yè)部的辦公鎮(zhèn)樓、電子數(shù)擋據(jù)處理設(shè)備搬、研發(fā)中心桿等資產(chǎn)。漸總部資產(chǎn)的艘顯著特征是面難以脫離其控他資產(chǎn)或者嘩資產(chǎn)組產(chǎn)生蔥獨立的現(xiàn)金脈流入，而且獅其賬面價值獸難以完全歸露屬于某一資旅產(chǎn)組。聽因此，總部蓬資產(chǎn)通常難傻以單獨進行迫減值測試，諷需要結(jié)合其愈他相關(guān)資產(chǎn)跪組或者資產(chǎn)披組組合進行旋。暖資產(chǎn)組組合吳，是指由若鄭干個資產(chǎn)組舌組成的最小設(shè)資產(chǎn)組組合茶，包括資產(chǎn)偏組或者資產(chǎn)感組組合，以蠟及按合理方飾法分攤的總具部資產(chǎn)部分越。盆港在資產(chǎn)負債框表日，如果聽有跡象表明顏某項總部資味產(chǎn)可能發(fā)生搬減值的，企鍛業(yè)應(yīng)當計算距確定該總部喇資產(chǎn)所歸屬翁的資產(chǎn)組或撒者資產(chǎn)組組溉合的可收回我金額，然后殘將其與相應(yīng)型的賬面價值列相比較，據(jù)隸以判斷是否莊需要確認減爺值損失。爽企業(yè)在對某乓一資產(chǎn)組進酬行減值測試鬼時，耕應(yīng)當先認定駁所有與該資秋產(chǎn)組相關(guān)的匹總部資產(chǎn)丑，閱再根據(jù)相關(guān)逗總部資產(chǎn)能軟否按照合理料和一致的基蛾礎(chǔ)分攤至該廚資產(chǎn)組勞分別下列情碧況處理：釋（一）對于騙相關(guān)總部資殖產(chǎn)能夠按照散合理和一致尾的基礎(chǔ)分攤貪至該資產(chǎn)組畜的部分，應(yīng)茅當將該部分趕總部資產(chǎn)的捆賬面價值分縮攤至該資產(chǎn)貼組，再據(jù)以圖比較該資產(chǎn)勺組的賬面價魔值（包括已接分攤的總部絨資產(chǎn)的賬面夾價值部分）絕和可收回金憐額，并按照峰前述有關(guān)資肅產(chǎn)組的減值寨損失處理順計序和方法處鴉理。儉（二）對于涌相關(guān)總部資副產(chǎn)隊難以馳按照合理和杏一致的基礎(chǔ)揀分攤至該資茶產(chǎn)組的，應(yīng)鍋當按照下列孫步驟處理：語首先，在不營考慮相關(guān)總漿部資產(chǎn)的情唇?jīng)r下，估計朗和比較資產(chǎn)生組的賬面價粘值和可收回聲金額，并按牌照前述有關(guān)阻資產(chǎn)組減值泥損失處理順部序和方法處尋理。艇其次，認定司由若干個資鈴產(chǎn)組組成的泡最小的資產(chǎn)鴨組組合，該代資產(chǎn)組組合谷應(yīng)當包括所菜測試的資盲產(chǎn)組與可以揉按照合理和坑一致的基礎(chǔ)殺將該總部資警產(chǎn)的賬面價旋值分攤其上晝的部分。著最后，比較絡(luò)所認定的資伐產(chǎn)組組合的闊賬面價值（匹包括已分攤延的總部資產(chǎn)裹的賬面價值惕部分）和可螺收回金額，累并按照前述奉有關(guān)資產(chǎn)組慢減值損失的品處理順序和拌方法處理。P153待(忙四伸)地會計處理P153晉五、粱商譽的減值你測試與處理工（一）商譽愧減值測試的筆基本要求變企業(yè)合并所成形成的商譽滑，至少應(yīng)當銹在每年年度喝終了時進行壘減值測試。藏商譽應(yīng)當結(jié)拍合與其相關(guān)酒的資產(chǎn)組或并者資產(chǎn)組組維合進行減值磁測試。相關(guān)皮的資產(chǎn)組或進者資產(chǎn)組組煎合應(yīng)當是能稀夠從企業(yè)合險并的協(xié)同效僚應(yīng)中受益的智資產(chǎn)組或者何資產(chǎn)組組合賺，不應(yīng)當大慨于企業(yè)所確手定的報告分來部。而對于已經(jīng)分軟攤商譽的資征產(chǎn)組或資產(chǎn)魯組組合，不劉論是否存在巷資產(chǎn)組或資魚產(chǎn)組組合可饑能發(fā)生減值擋的跡象，每嘆年都應(yīng)當通連過比較包含遠商譽的資產(chǎn)壟組或資產(chǎn)組殿組合的賬面澤價值與可收曾回金額進行尖減值測試。鋤企業(yè)進行資錄產(chǎn)減值測試紗，對于因企墊業(yè)合并形成溪的商譽的賬泄面價值，應(yīng)斯當自購買日市起按照合理瞇的方法分攤疫至相關(guān)的資碗產(chǎn)組；難以缺分攤至相關(guān)嫩的資產(chǎn)組的鼻，應(yīng)當將其部分攤至相關(guān)父的資產(chǎn)組組候合。鞭（二）商譽放減值測試的銜方法與會計棍處理下在對包含商罰譽的相關(guān)資駕產(chǎn)組或者資衡產(chǎn)組組合進徑行減值測試洽時，如與商豪譽相關(guān)的資陡產(chǎn)組或者資獸產(chǎn)組組合存能在減值跡象捧的，應(yīng)當按辟照下列步驟槐處理：掩1.殘對不包含商禮譽的資產(chǎn)組競或者資產(chǎn)組肺組合進行減祖值測試，計抖算可收回金戲額，并與相東關(guān)賬面價值盡相比較，確載認相應(yīng)的減斯值損失粘2.劇慈再對包含商顆譽的資產(chǎn)組歐或者資產(chǎn)組地組合進行減垃值測試，比霜較這些相關(guān)熄資產(chǎn)組或者引資產(chǎn)組組合婦的賬面價值別（包括所分僻攤的商譽的邁賬面價值部蛋分）與其可劣收回金額，槽如相關(guān)資產(chǎn)燙組或者資產(chǎn)仁組組合的可例收回金額低區(qū)于其賬面價叮值的，應(yīng)當浸確認相應(yīng)的突減值損失。自減值損失金虧額應(yīng)當先抵猾減分攤至資村產(chǎn)組或者資艱產(chǎn)組組合中衛(wèi)商譽的賬面獻價值，再根染據(jù)資產(chǎn)組或擱者資產(chǎn)組組漆合中除商譽巾之外的其他食各項資產(chǎn)的瑞賬面價值所數(shù)占比重，按如比例抵減其蹲他各項資產(chǎn)扯的賬面價值跑。相關(guān)減值抗損失的處理賊順序和方法擺與第四節(jié)有俘關(guān)資產(chǎn)組減桂值損失的處餡理順序和方芽法相一致。攏商譽減值的鄭會計處理如特下：緒寺借：資產(chǎn)減避值損失帽雨貸：商譽減霜值準備料句存在少數(shù)股傳東權(quán)益情況柳下的商譽減競值測試蠅根據(jù)養(yǎng)《虧企業(yè)會計準干則第頑20咳號生——品企業(yè)合并拘》持的規(guī)定，在筍合并財務(wù)報蟻表中反映的購商譽，不包瞇括子公司歸胞屬于少數(shù)股摧東的商譽。姥但對相關(guān)的楊資產(chǎn)組（或乎者資產(chǎn)組組傅合，下同）塞進行減值測約試時，應(yīng)當園將歸屬于少析數(shù)股東權(quán)益晉的商譽包括嫁在內(nèi)，調(diào)整蹲資產(chǎn)組的賬駁面價值，然浮后根據(jù)調(diào)整貝后的資產(chǎn)組肢賬面價值與損其可收回金宇額（可收回攏金額的預(yù)計思包括了少數(shù)另股東在商譽仿中的權(quán)益價于值部分）進兵行比較，以懼確定資產(chǎn)組雨（包括商譽濃）是否發(fā)生恒了減值。崖上述資產(chǎn)組震如已發(fā)生減期值的，應(yīng)當恥按照準則規(guī)崗定進行處理按，但由于根元據(jù)上述步驟浸計算的商譽迷減值損失包戀括了應(yīng)由少茄數(shù)股東權(quán)益摸承擔的部分舒，應(yīng)當將該蜂損失在可歸章屬于母公司智和少數(shù)股東比權(quán)益之間按茂比例進行分乘攤，以確認憑歸屬于母公誘司的商譽減最值損失。露騾【蒙例誤】開某公司在謹A閑、偏B林、莫C畫三地擁有三狡家分公司，護其中，名C鏟分公司是上增年吸收合并囑的公司。播由于悼A姨、客B童、絡(luò)C隙三家分公司翼均能產(chǎn)生獨索立于其他分量公司的現(xiàn)金暈流入，所以臟該公司將這塑三家分公司胃確定為三個荷資產(chǎn)組。西2007鐘年君12府月詞1剩日，企業(yè)經(jīng)傳營所處的技源術(shù)環(huán)境發(fā)生妹了重大不利辱變化，出現(xiàn)央減值跡象，公需要進行減吃值測試。記減值測試時抵，罪C立分公司資產(chǎn)陵組的賬面價很值為伙520記萬元（含合須并商譽為猛20丹萬元）。五該公司計算喊C授分公司資產(chǎn)窄的可收回金撥額為盤400詠萬元。仿枯假定驅(qū)C際分公司資產(chǎn)李組中包括甲眠設(shè)備、乙設(shè)祥備和一項無屈形資產(chǎn)，其反賬面價值分駐別為蝴250漫萬元、塘150匠萬元和期100核萬元。欠假定徑C償資產(chǎn)組中各認項資產(chǎn)的預(yù)臺計使用壽命寨相同。銹付要求：計算冷商譽、甲設(shè)奏備、乙設(shè)備員和無形資產(chǎn)要應(yīng)計提的減餡值準備并編肉制有關(guān)會計匪分錄。暗【榜答案暢】濱角本例中，曉C秘資產(chǎn)組的賬吸面價值＝普520壯萬元，可收正回金額＝限400鏡萬元，發(fā)生彩減值鄰120強萬元。北協(xié)C碰資產(chǎn)組中的饅減值額先沖脈減商譽邀20誠萬元，余下摩的峰100技萬元分配給椒甲設(shè)備、乙殿設(shè)備和無形搖資產(chǎn)。拜甲設(shè)備應(yīng)承吳擔的減值損專失冬=100淚÷車（衰250+1霞50+10庭0頓）霧×知250=5洪0躺萬元燒乙設(shè)備應(yīng)承冠擔的減值損傾失飼=100份÷埋（兆250+1座50+10糠0泳）童×辱150=3遞0蠶萬元南無形資產(chǎn)應(yīng)補承擔的減值遭損失流=100原÷凱（臭250+1圓50+10渠0欠）妹×飾100=2識0問萬元會計分錄：圣借：資產(chǎn)減慰值損失頸鋤某惹120最竿貸：商譽減蛾值準備姿捷脹超育20庸茫槍固定資產(chǎn)減贈值準備膨昨約稻80魔汪撒無形資產(chǎn)減籌值準備儉贈弱之20吧[幅例搭3]阿：猴某公司在牛A,B,C禾三地擁有祝3抬家分公司遍，編其中溉．卷C奉分公司是上羊年吸收合并太的公司。這胖3服家分公司的響經(jīng)管活動由標一個總部負杜責運作。由豎于惠A存、經(jīng)BC3仇家分公司均士能產(chǎn)生獨立墨于其他分公凳司的現(xiàn)金流繡入，所以該臺公司將這伐3宰家分公司確稀定為吵3危個資產(chǎn)組。疊2005圈年撇12寶月串1姓日，企業(yè)經(jīng)燭管所處的技漿術(shù)環(huán)境發(fā)生國了重大不利鞏變化．出現(xiàn)飾資產(chǎn)減值跡妄象，需要進夢行減值側(cè)試種。旨注假設(shè)總部資精產(chǎn)的賬面價燥位為罩150歡萬元，能夠帝按照各資產(chǎn)瘦組帳面價值暑的比例進行陣合理分攤齊:A騙分公司的資抖產(chǎn)的使用壽黃命為肯10次年，竟B,C費分公司和總便部資產(chǎn)的使鍵用壽命為共20忘年。減位測布試時，枯A扇、表BC3策個資產(chǎn)組的舅帳面價值分饑別為阿100漢萬元、評150到萬元和帆200鐮萬元（其中頌合并商參為同15烏萬元）。該百公司計算得揮出虹A么分公司資產(chǎn)食的可收回金國額為旨219休萬元．均B戴分公司資產(chǎn)刮的可收回金再級為抓156膛萬元齡C劑分公司資產(chǎn)軟的可收回金飲額為縱200就萬元。碎先要求：進行同該公司的資鉗產(chǎn)減值測試堡。碎鼓(1結(jié)）將總部資百產(chǎn)分配至各壩資產(chǎn)組幅分配的總部憲資產(chǎn)的帳面單價值應(yīng)為：安100+尸2x15挨0+2倦x200=升800稿（萬元）咳匹總部資產(chǎn)應(yīng)慕分配給蒙A挽資產(chǎn)組的數(shù)乏額如悶150x推100/8描00=19昂（萬元）逗釀總部資產(chǎn)應(yīng)酸分配給真B抱資產(chǎn)組的數(shù)碑碩溪恨=150袋x300/種800=塞56(傘萬元）勁餅總部資產(chǎn)應(yīng)龜分配給哪C嘉資產(chǎn)組的數(shù)沈領(lǐng)逆陪=150縱x400字/800耳=75斯（萬元）增拘分配后各資百產(chǎn)組的帳面散價值為：認梯A委資產(chǎn)組的帳炮面價值拋=100+國19=11完9(討萬元）稠稼B帥資產(chǎn)組的賬拉面價值孕=150+手56=20謹6祝（萬元）直灘C旋資產(chǎn)組的賬勺面價值二乓200+璃75=2他75挎萬元）濫（霸2扛）進行減值途測試宋扮（酸3恐）將各資產(chǎn)河組的減值額嫩在總部資產(chǎn)污和各資產(chǎn)組周之間分配負B拜資產(chǎn)組減值揪額分配給總款部資產(chǎn)的數(shù)有額練=50x5炎6/206巴︾爽13.60統(tǒng)（萬元），轎分配給無B脅資產(chǎn)組本身稈的數(shù)額滴=50*后150/2聲06授萬碌︾貍36紛。法4核（萬元）。獻C沾資產(chǎn)組中的惱資產(chǎn)減值額留先沖減商譽躺15呼萬元，余下調(diào)的分配給總喊部和佳C注資產(chǎn)組。壓分配給總部餐的資產(chǎn)減值遣=60x脫75/27敘5止︾獸16.36拍(剝?nèi)f元），沸分配給妄C兵資產(chǎn)組本身坦的數(shù)額隱60x2配00/27轎5洽︾荒43.64謙（萬元）私[底例允4]A項企業(yè)在偷2007浙年場1駁月站1襖日收購了交B高企業(yè)勤