《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－債務(wù)重組》講解

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂背景在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不快，出現(xiàn)暫時(shí)資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，雖然按我國(guó)法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成了和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過(guò)程持續(xù)很長(zhǎng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。于是，就有了另外一種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。這種形式的債務(wù)重組，屬于債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組。除此之外，實(shí)務(wù)中還有其他形式的債務(wù)重組，即債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。比如，債務(wù)人以等于或高于債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。對(duì)于債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，財(cái)政部曾于1998年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》進(jìn)行規(guī)范。該項(xiàng)準(zhǔn)則自實(shí)施以來(lái)，對(duì)于規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組交易起到了重要作用，但在執(zhí)行過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題。比如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。但是，由于我國(guó)目前的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全之中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤(rùn)”的真實(shí)性和可靠性?；诖朔N情況，財(cái)政部在廣泛征求各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)1999年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》作了修訂。修訂后的準(zhǔn)則，仍稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（下稱“債務(wù)重組準(zhǔn)則”）。債務(wù)重組準(zhǔn)則不僅拓展了債務(wù)重組概念，而且在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面，較之修訂前有很大突破。二、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組的界限持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，是指?jìng)鶆?wù)重組雙方在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)仍然會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的情況下所進(jìn)行的債務(wù)重組。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，則通常指?jìng)鶆?wù)人處于破產(chǎn)清算狀態(tài)時(shí)與債權(quán)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組。持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組可按債權(quán)人是否作出了讓步，再分為債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組和債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。無(wú)論債權(quán)人是否作出了讓步，債務(wù)重組準(zhǔn)則均予涉及。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會(huì)計(jì)處理由相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范予以規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)，情況比較復(fù)雜，有的情況屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也有的情況不屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)。無(wú)論哪種情況下發(fā)生的債務(wù)重組，債務(wù)重組準(zhǔn)則均不涉及。（二）企業(yè)應(yīng)正確確定債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期?！纠?】①甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬(wàn)元，到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價(jià)值900萬(wàn)元的產(chǎn)成品抵債。甲企業(yè)于2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，2001年5月20日即為重組日。如果甲企業(yè)是分批將產(chǎn)成品運(yùn)往乙企業(yè)，最后一批運(yùn)抵的日期為2001年5月30日，且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，則重組日應(yīng)為2001年5月30日。②沿用①的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)工程總造價(jià)為900萬(wàn)元的在建工程償債，但要求甲企業(yè)繼續(xù)按計(jì)劃完成在建工程，那么債務(wù)重組日應(yīng)為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。羅③區(qū)沿用客①原的資料。如日果乙企業(yè)同框意甲企業(yè)將炭所欠債務(wù)轉(zhuǎn)最為資本，甲沉企業(yè)于蠟2001絨年?duì)?礦月象25駝日辦妥增資巖批準(zhǔn)手續(xù)并添向乙企業(yè)出雀具出資證明捧，則較2001豎年樂(lè)5駝月統(tǒng)25貸日即為債務(wù)料重組日。謙三、說(shuō)明橋（一）關(guān)于敘定義凡債務(wù)重組準(zhǔn)德則對(duì)毫“法債務(wù)重組馬”福、秤“你公允價(jià)值土”筐、存“芳或有支出砍”閣及是“細(xì)或有收益憑”加等概念進(jìn)行抖了定義。其悶中，除幟“啦債務(wù)重組棍”拳外，其他三瀉個(gè)概念在修炎訂前后的債錫務(wù)重組準(zhǔn)則數(shù)中含義相同集。以下就脊“乎債務(wù)重組區(qū)”蠢概念作簡(jiǎn)要縱說(shuō)明。喂債務(wù)重組準(zhǔn)慣則修訂前，逗債務(wù)重組指洽“獻(xiàn)在債務(wù)人發(fā)仍生財(cái)務(wù)困難聲的情況下，喘債權(quán)人按照看其與債務(wù)人笨達(dá)成的協(xié)議紗或法院的裁晴定作出讓步藝的事項(xiàng)親”耽。其中，謙“盆讓步獲”攀指?jìng)鶛?quán)人同檢意發(fā)生財(cái)務(wù)懲困難的債務(wù)境人現(xiàn)在或?qū)⒋髞?lái)以低于重念組債務(wù)賬面鏡價(jià)值的金額判償還債務(wù)。怒比如說(shuō)，甲漿公司欠乙公辛司新100插萬(wàn)元貨款，疏現(xiàn)因財(cái)務(wù)困允難與乙公司少協(xié)商，乙公裹司同意甲公海司以練95和萬(wàn)元現(xiàn)金了惕結(jié)債務(wù)。其均中，乙公司董就給甲公司久作出了旁“急讓步竹”猜。這也說(shuō)明拼，如果債權(quán)墻人沒(méi)有作出晶讓步，就不妥能認(rèn)為是債移務(wù)重組準(zhǔn)則常所指的債務(wù)稈重組。淘債務(wù)重組準(zhǔn)愈則修訂后，民債務(wù)重組指別“噴債權(quán)人按照撓其與債務(wù)人居達(dá)成的協(xié)議貿(mào)或法院的裁泥決同意債務(wù)螞人修改債務(wù)炎條件的事項(xiàng)憶”津。相比之下余，修訂后的億債務(wù)重組定泳義與原定義平有以下不同核：（楚1爺）沒(méi)有將把“號(hào)債務(wù)人發(fā)生安財(cái)務(wù)困難猛”脈作為債務(wù)重插組的前提條宿件；（仰2果）債務(wù)重組傷不僅包括債蹈權(quán)人作出讓懲步的債務(wù)重膏組，還包括聞債權(quán)人未作蕉出讓步的債鮮務(wù)重組。探（二）關(guān)于烤債務(wù)重組方削式片1.禁以低于債務(wù)行賬面價(jià)值的襯現(xiàn)金清償債蒜務(wù)。宗2.跟以非現(xiàn)金資鞠產(chǎn)清償債務(wù)堆，是指?jìng)鶆?wù)裳人轉(zhuǎn)讓其非忽現(xiàn)金資產(chǎn)給桑債權(quán)人以清土償債務(wù)。債弱務(wù)人常用于菌償債的資產(chǎn)集主要有：存師貨、短期投乘資、固定資嬸產(chǎn)、長(zhǎng)期投巡資、無(wú)形資恒產(chǎn)等。俱3.私債務(wù)轉(zhuǎn)為資器本，是指?jìng)弰?wù)人將債務(wù)粘轉(zhuǎn)為資本，遍同時(shí)債權(quán)人懼將債權(quán)轉(zhuǎn)為盆股權(quán)。偷以債務(wù)轉(zhuǎn)為哲資本用于清賞償債務(wù)，對(duì)超于股份制企餡業(yè)法律上有夢(mèng)一定的限制含。例如，按碌照我國(guó)《公閱司法》規(guī)定緞，公司發(fā)行霸新股必須具卻備一定的條吊件。因此，縣公司只有在漲滿足國(guó)家規(guī)夠定條件的情爭(zhēng)況下，才能帝采用將債務(wù)密轉(zhuǎn)為資本的板方式進(jìn)行債遲務(wù)重組。聰4.統(tǒng)修改其他債夠務(wù)條件，如考延長(zhǎng)債務(wù)償抱還期限、延祥長(zhǎng)債務(wù)償還非期限并加收龜利息、延長(zhǎng)喜債務(wù)償還期貼限并減少債幻務(wù)本金或債遵務(wù)利息等。晶例如，甲企洪業(yè)從乙企業(yè)膨購(gòu)入一批原連材料向乙企余業(yè)開(kāi)出一張命面值為米100奶萬(wàn)元、利率莊為污3崖％、儉3剪個(gè)月期、到俘期日為罷20尋×捏1姨年瘋5腸月給31膠日的票據(jù)。厚由于資金周怠轉(zhuǎn)暫時(shí)困難很，甲企業(yè)無(wú)濾法在幫5倆月木31酸日償清到期糟的應(yīng)付票據(jù)征。經(jīng)與乙企譽(yù)業(yè)協(xié)商，達(dá)慘成如下協(xié)議坐：將票據(jù)的卵期限延長(zhǎng)到范7濾月排31妄日，并將債客務(wù)的賬面價(jià)億值吊100.7罵5疼萬(wàn)元（面值搜100歷萬(wàn)元和利息藏0.75查萬(wàn)元）減至握90吃萬(wàn)元（既減鄉(xiāng)面值，又減卵已欠利息）順，延期內(nèi)票眾據(jù)不計(jì)利息示。這就屬于鋪修改其他債縱務(wù)條件進(jìn)行邁債務(wù)重組。夾如果甲企業(yè)披與乙企業(yè)達(dá)芝成的重組協(xié)容議為：將票刪據(jù)的期限延揮長(zhǎng)到哀7女月叮31余日，并將已樸欠利息既0.75黎萬(wàn)元免除，情延期內(nèi)票據(jù)芳不計(jì)利息，巨也屬于修改意其他債務(wù)條烈件進(jìn)行債務(wù)衫重組。皺5.斗以上兩種或紋兩種以上方境式的組合，獸這種重組方帽式簡(jiǎn)稱為祥“爐混合重組方個(gè)式趁”冤。合例如，以轉(zhuǎn)胸讓資產(chǎn)、債杏務(wù)轉(zhuǎn)為資本積等方式的組槽合清償某項(xiàng)畜債務(wù)。再如指，以轉(zhuǎn)讓資碼產(chǎn)清償某項(xiàng)閣債務(wù)的一部徒分，并對(duì)該絹?lái)?xiàng)債務(wù)的另尖一部分以修渴改其他債務(wù)豪條件進(jìn)行債蓮務(wù)重組。佛摧四、債務(wù)重諸組的會(huì)計(jì)處家理楚（一）以低割于債務(wù)賬面截價(jià)值的現(xiàn)金軌清償債務(wù)時(shí)偶的會(huì)計(jì)處理啊債務(wù)人以低毛于債務(wù)賬面頓價(jià)值的現(xiàn)金附清償債務(wù)時(shí)排，債務(wù)人應(yīng)叫將重組債務(wù)鬼的賬面價(jià)值士與支付的現(xiàn)竿金之間的差重額，確認(rèn)為煩資本公積；游債權(quán)人應(yīng)將骨債權(quán)的賬面芹價(jià)值與收到蒼的現(xiàn)金之間宇的差額，確沿認(rèn)為當(dāng)期損尤失。菠相關(guān)的幾點(diǎn)戴說(shuō)明：團(tuán)1.鼻債務(wù)人以低派于債務(wù)賬面描價(jià)值的金額表清償債務(wù)，忠相當(dāng)于債權(quán)膨人給予了債由務(wù)人一項(xiàng)捐芝贈(zèng)，因此，桿當(dāng)債務(wù)人以母現(xiàn)金清償債枯務(wù)時(shí)，對(duì)于爆債務(wù)人而言缺，債務(wù)賬面攤價(jià)值與支付識(shí)的現(xiàn)金之間廟的差額應(yīng)確鉤認(rèn)為資本公廊積；而對(duì)于鋪債權(quán)人而言節(jié)，債權(quán)的賬蓋面價(jià)值與收虜?shù)降默F(xiàn)金之重間的差額，杯應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)閘期損失。需吵要注意的是叮，債權(quán)人已漿對(duì)債權(quán)計(jì)提牛了壞賬準(zhǔn)備肌的，在確認(rèn)底當(dāng)期損失時(shí)傲，應(yīng)先沖壞扎賬準(zhǔn)備。璃2.“慢賬面價(jià)值療”咐是指某科目尤的賬面余額只減去相關(guān)的亞備抵項(xiàng)目后雞的凈額。競(jìng)“寫賬面余額起”跟是指某科目己的賬面實(shí)際繩余額，不扣燭除作為該科于目備抵后的伐項(xiàng)目（如累吵計(jì)折舊、相索關(guān)資產(chǎn)的減沫值準(zhǔn)備等）套。對(duì)企業(yè)的安債務(wù)而言，女其賬面價(jià)值夕通常就是該找債務(wù)的賬面慌余額。把【例片2很】自20戚×改1什年這2業(yè)月減10填日，深廣公銳司銷售一批幻材料給紅星蜓公司，不含花稅價(jià)格為手1000違00雁元，增值稅饑稅率為扒17圖％。當(dāng)年惡3矛月訴20深日，紅星公開(kāi)司財(cái)務(wù)發(fā)生茶困難，無(wú)法匙按合同規(guī)定紀(jì)償還債務(wù)，削經(jīng)雙方協(xié)議銜，深廣公司原同意減免紅材星公司烈2000弦0靠元債務(wù)，余浴額用現(xiàn)金立只即償清。深躲廣公司未對(duì)汁債權(quán)計(jì)提壞孩賬準(zhǔn)備。紅星公司：（1）計(jì)算高債務(wù)重組日絮，弟椅重組債務(wù)的兆賬面價(jià)值與務(wù)應(yīng)支付的現(xiàn)土金之間的差炭額冠典＝仰11700玉0-970冶00雙＝通20000?。ㄔ┒就剑?債）賬務(wù)處理歇燥借：應(yīng)付賬率款屈1170潔00歲貸：銀行存宰款鍛9700飼0陣資本公積昌——東其他資本公紫積桂2000抵0筋深廣公司：判射借：銀行存晃款損9700察0悠營(yíng)業(yè)外支出振——裂債務(wù)重組損類失于2000地0黨貸：應(yīng)收賬靈款架1170章00晃（二）以非勁現(xiàn)金資產(chǎn)清像償債務(wù)的會(huì)憂計(jì)處理綁以非現(xiàn)金資逮產(chǎn)清償某項(xiàng)提債務(wù)的，債慎務(wù)人應(yīng)將重窮組債務(wù)的賬鴿面價(jià)值與轉(zhuǎn)魂讓的非現(xiàn)金讓資產(chǎn)賬面價(jià)宇值和相關(guān)稅娛費(fèi)之和的差詳額，確認(rèn)為鞋資本公積或慈當(dāng)期損失；爛債權(quán)人應(yīng)按侮重組債權(quán)的尼賬面價(jià)值作己為受讓的非尾現(xiàn)金資產(chǎn)的伏入賬價(jià)值。池如果涉及多好項(xiàng)非現(xiàn)金資轟產(chǎn)，債權(quán)人士應(yīng)按各項(xiàng)非嘆現(xiàn)金資產(chǎn)的龜公允價(jià)值占爽非現(xiàn)金資產(chǎn)望公允價(jià)值總姜額的比例，賽對(duì)重組債權(quán)狠的賬面價(jià)值呈進(jìn)行分配，蒜以確定各項(xiàng)神非現(xiàn)金資產(chǎn)忠的入賬價(jià)值病。掩依據(jù)以上原禾則，下面分苗別就債務(wù)人只所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)鄰的類型加以鍬說(shuō)明。蠻1.低債務(wù)人以存曉貨清償債務(wù)溫（拘1頑）以存貨清珍償債務(wù)的，桌債務(wù)人應(yīng)按歪債務(wù)賬面價(jià)訓(xùn)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)立，按存貨的陣賬面價(jià)值結(jié)睬轉(zhuǎn)存貨，將贏債務(wù)賬面價(jià)挎值扣除增值遼稅銷項(xiàng)稅額味和存貨賬面脅價(jià)值后的金符額確認(rèn)為當(dāng)哈期損失或資庭本公積。巨（阿2灶）受讓的非著現(xiàn)金資產(chǎn)作慣為存貨管理遺的，債權(quán)人蝶應(yīng)按債權(quán)的漂賬面價(jià)值結(jié)線轉(zhuǎn)債權(quán)，按本債權(quán)的賬面谷價(jià)值扣除可漠抵扣的增值始稅進(jìn)項(xiàng)稅額管后的差額，潮加上應(yīng)支付平的相關(guān)稅費(fèi)遭，確認(rèn)存貨飲。受讓的存硬貨是否發(fā)生呀減值，在重揀組日不涉及垂，待期末與泄其他資產(chǎn)一義并考慮減值陷問(wèn)題。益涉及補(bǔ)價(jià)的屑，按以下規(guī)厘定確定受讓帶存貨的入賬涂?jī)r(jià)值或?qū)嶋H捎成本：訪①旦收到補(bǔ)價(jià)的晃，按重組債省權(quán)的賬面價(jià)自值減去可抵剛扣的增值稅詳進(jìn)項(xiàng)稅額和困補(bǔ)價(jià)，加上算應(yīng)支付的相絮關(guān)稅費(fèi)，作斑為實(shí)際成本斑。電②養(yǎng)支付補(bǔ)價(jià)的缺，按重組債促權(quán)的賬面價(jià)行值減去可抵忽扣的增值稅寒進(jìn)項(xiàng)稅額，歡加上支付的趨補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支撒付的相關(guān)稅豐費(fèi)，作為實(shí)購(gòu)際成本。弱受讓的非現(xiàn)陰金資產(chǎn)中，鐘除存貨外，摟如果還涉及療其他非現(xiàn)金燭資產(chǎn)，則應(yīng)馬按存貨的公顛允價(jià)值和其晉他各項(xiàng)非現(xiàn)華金資產(chǎn)的公纖允價(jià)值占非姑現(xiàn)金資產(chǎn)公呀允價(jià)值總額等的比例，對(duì)松重組債權(quán)的破賬面價(jià)值進(jìn)深行分配，以板確定存貨和蘭其他各項(xiàng)非豬現(xiàn)金資產(chǎn)的辣入賬價(jià)值?？埂纠?改】輕20糕×監(jiān)1泄年竭1鉛月國(guó)1面日，深廣公蘋司銷售一批皇材料給紅星辯公司，含稅箏價(jià)為嗽10500氏0療元。粗20斷×領(lǐng)1至年翠7吧月奧1剩日，紅星公服司發(fā)生財(cái)務(wù)注困難，無(wú)法攔按合同規(guī)定考償還債務(wù)，悉經(jīng)雙方協(xié)議鼠，深廣公司剪同意紅星公懲司用產(chǎn)品抵克償該應(yīng)收賬污款。該產(chǎn)品椒市價(jià)為傲80000漆元，增值稅撞稅率為返17伴％，產(chǎn)品成蜂本為誠(chéng)70000筒元。紅星公揀司為轉(zhuǎn)讓的庭材料計(jì)提了覆存貨跌價(jià)準(zhǔn)堪備步500遷元，深廣公因司為債權(quán)計(jì)敘提了壞賬準(zhǔn)丙備造500草元。假定不賠考慮其他稅叼費(fèi)。間釀紅星公司：襖屆（倒1?。┯?jì)算雅絞債務(wù)重組日侮，重組債務(wù)躍的賬面價(jià)值喚1050昌00蔽元止聽(tīng)減：所轉(zhuǎn)讓委產(chǎn)品的賬面蒸價(jià)值（趁70000悄-500麥）姜6950濃0旋元冒虎增值稅銷項(xiàng)善稅額（暫80000寸×兔17怨％）刮1360隸0泥元擔(dān)波資本公積端2190磁0攔元蕉山（弓2搞）賬務(wù)處理考港借：應(yīng)付賬敞款的1050柱00齡存貨跌價(jià)準(zhǔn)鑼備滾500魚貸：產(chǎn)成品錯(cuò)7000郊0酸應(yīng)交稅金是——燕應(yīng)交增值稅噸(挎銷項(xiàng)稅額襲)136擁00等資本公積賢——閣其他資本公姿積火2190異0同深廣公司：嗓慣借：應(yīng)交稅喘金叫——皮應(yīng)交增值稅蚊(焦進(jìn)項(xiàng)稅額嗎)136秧00摧壞賬準(zhǔn)備塌500恥存貨送9090鄙0翻貸：應(yīng)收賬剖款鐘1050姿00量假定紅星公文司轉(zhuǎn)讓的材毫料成本為沒(méi)10000掏0聚元，市價(jià)為耗10000它0哪元，從而相重應(yīng)的增值稅喉銷項(xiàng)稅額（舞進(jìn)項(xiàng)稅額）選為厚17000增元。其他資且料保持不變勉。此時(shí)，紅涉星公司和深劍廣公司的賬閘務(wù)處理分別老如下：紅星公司：蠶（通1事）計(jì)算趣外債務(wù)重組日林，重組債務(wù)樣的賬面價(jià)值撞1050姿00附元越軌減：所轉(zhuǎn)讓霧產(chǎn)品的賬面古價(jià)值（汁10000科0-500例）治9950蘇0爛元蛾謊增值稅銷項(xiàng)材稅額（解10000敵0純×銷17和％）每1700露0延元健鞠差額印-115昆00階元配亭差額緣11500漸元作為營(yíng)業(yè)蠅外支出。睜筍（豆2吩）賬務(wù)處理豈宣借：應(yīng)付賬則款照1050霉00案存貨跌價(jià)準(zhǔn)燈備講500萌營(yíng)業(yè)外支出親——吐債務(wù)重組支吐出浸1150闖0殖貸：產(chǎn)成品煉1000攻00暗應(yīng)交稅金英——沈應(yīng)交增值稅稅(括銷項(xiàng)稅額揮)170茅00朋深廣公司：抹琴借：應(yīng)交稅璃金削——倦應(yīng)交增值稅習(xí)(拉進(jìn)項(xiàng)稅額衣)170雄00宗壞賬準(zhǔn)備資500術(shù)存貨乒8750疑0河貸：應(yīng)收賬儀款乏1050虛00砍2.橫債務(wù)人以固撫定資產(chǎn)清償室債務(wù)逢（緊1蜓）以固定資欠產(chǎn)清償債務(wù)彈的，債務(wù)人更應(yīng)先將固定陷資產(chǎn)進(jìn)行清岡理，再按債偽務(wù)賬面價(jià)值構(gòu)轉(zhuǎn)銷債務(wù)，丈將債務(wù)賬面鬧價(jià)值扣除固先定資產(chǎn)凈值滑和清理費(fèi)用三（扣除殘值倦收入）等之披后的余額確刷認(rèn)為當(dāng)期損鋤失或資本公堂積。如固定闖資產(chǎn)計(jì)提了予減值準(zhǔn)備，壩還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相晚關(guān)的減值準(zhǔn)義備。鮮（晴2紐）受讓的非畫現(xiàn)金資產(chǎn)作半為固定資產(chǎn)提管理的，債掛權(quán)人應(yīng)按債蝶權(quán)的賬面價(jià)記值加上應(yīng)支顯付的相關(guān)稅聯(lián)費(fèi)，確認(rèn)固蠅定資產(chǎn)。受釣讓的固定資朗產(chǎn)是否發(fā)生雅減值，在重錦組日可暫不售考慮，待期廟末與其他資液產(chǎn)一并考慮伴減值問(wèn)題。時(shí)涉及補(bǔ)價(jià)的窯，按以下規(guī)幣定確定受讓局固定資產(chǎn)的榜入賬價(jià)值或拆實(shí)際成本：磁①始收到補(bǔ)價(jià)的借，按重組債辟權(quán)的賬面價(jià)僻值減去補(bǔ)價(jià)晚，加上應(yīng)支籠付的相關(guān)稅渾費(fèi)，作為入逃賬價(jià)值。艦②蘇支付補(bǔ)價(jià)的背，按重組債析權(quán)的賬面價(jià)尊值加上支付墊的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)常支付的相關(guān)泥稅費(fèi)，作為踏入賬價(jià)值。頑受讓的資產(chǎn)稅中，除固定攻資產(chǎn)外，如遞果還涉及其亞他非現(xiàn)金資判產(chǎn)，則應(yīng)按離固定資產(chǎn)的毅公允價(jià)值和尚其他各項(xiàng)非挑現(xiàn)金資產(chǎn)的壟公允價(jià)值占綱非現(xiàn)金資產(chǎn)誰(shuí)公允價(jià)值總小額的比例，章對(duì)重組債權(quán)宜的賬面價(jià)值壓進(jìn)行分配，福以確定固定柴資產(chǎn)和其他巡各項(xiàng)非現(xiàn)金蒼資產(chǎn)的入賬洪價(jià)值。高【例尿4撕】泳20竊×被1株年算2正月竿10側(cè)日，深廣公啊司銷售一批趙材料給紅星裕公司，同時(shí)超收到紅星公寬司簽發(fā)并承標(biāo)兌的一張面龍值幣10000雷0蔥元、年利率持7瓜％、舊6預(yù)個(gè)月期、到鹿期還本付息德的票據(jù)。當(dāng)?shù)饶炅x8焦月戒10神日，紅星公鋪司發(fā)生財(cái)務(wù)鹿困難，無(wú)法認(rèn)兌現(xiàn)票據(jù)，獄經(jīng)雙方協(xié)議捆，深廣公司式同意紅星公聰司用一臺(tái)設(shè)濫備抵償該應(yīng)芬收票據(jù)。這快臺(tái)設(shè)備的歷株史成本為貍12000碧0內(nèi)元，累計(jì)折姜舊為獨(dú)30000難元，清理費(fèi)接用等塌1000顧元，計(jì)提的躺減值準(zhǔn)備為碗9000脊元。深廣公菊司未對(duì)債權(quán)稅計(jì)提壞賬準(zhǔn)庭備。假定不炸考慮其他相適關(guān)稅費(fèi)。屑紅星公司：內(nèi)膚借：固定資房產(chǎn)清理書9000溜0殖累計(jì)折舊祝3000榆0嚇貸：固定資恢產(chǎn)焰1200固00暗借：固定資蒜產(chǎn)清理固1000獅址貸：銀行存淋款摘1000宰敞“在固定資產(chǎn)清返理農(nóng)”診科目余額＝芳90000失＋慣1000銀＝朵91000媽（元）良般借：應(yīng)付票銷據(jù)蛾1035帽00謹(jǐn)固定資產(chǎn)減螺值準(zhǔn)備詢9000基突貸：固定資園產(chǎn)清理浩9100初0誰(shuí)資本公積智——把其他資本公寶積弊2150踩0比深廣公司：婆蒸借：固定資鉆產(chǎn)肅1035盈00株貸：應(yīng)收票判據(jù)屑1035曠00吳假定紅星公污司用于償債材的設(shè)備的歷院史成本為狼15000棗0漁元，其他資爽料保持不變他，則紅星公柴司和深廣公聽(tīng)司的賬務(wù)處衰理如下：愉紅星公司：穩(wěn)脂借：固定資踏產(chǎn)清理唐1200酷00弱累計(jì)折舊尊3000逮0瘡貸：固定資差產(chǎn)鋼1500寸00腸借：固定資命產(chǎn)清理兩1000饑奪貸：銀行存子款徑1000慧討“律固定資產(chǎn)清咱理恐”劇科目余額＝椅12000恭0技＋謝1000肉＝戶12100今0(岔元炊)謹(jǐn)借：應(yīng)付票顏據(jù)追1035做00摧固定資產(chǎn)減蕩值準(zhǔn)備模9000筍脈營(yíng)業(yè)外支出黨——捐債務(wù)重組損厲失騎8500貍肆貸：固定資鐵產(chǎn)清理呢1210靠00讓深廣公司：眾株借：固定資睡產(chǎn)振1035聞00吧貸：應(yīng)收賬語(yǔ)款棚1035黑00仇3.墻債務(wù)人以無(wú)苗形資產(chǎn)清償微債務(wù)臟（吸1檔）以無(wú)形資劑產(chǎn)清償債務(wù)驢的，債務(wù)人欲應(yīng)將債務(wù)賬刊面價(jià)值轉(zhuǎn)銷肅債務(wù)，按無(wú)俱形資產(chǎn)的賬虛面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)曠無(wú)形資產(chǎn)，恥將債務(wù)賬面繳價(jià)值扣除無(wú)灶形資產(chǎn)賬面癥價(jià)值和相關(guān)牲費(fèi)用等之后排的余額確認(rèn)饑為當(dāng)期損失琴或資本公積什。如對(duì)無(wú)形阿資產(chǎn)計(jì)提了嗓減值準(zhǔn)備，跡還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相蹲關(guān)的減值準(zhǔn)之備。裹（牙2承）受讓的非甘現(xiàn)金資產(chǎn)作生為無(wú)形資產(chǎn)匪管理的，債引權(quán)人應(yīng)按債申權(quán)的賬面價(jià)翼值加上應(yīng)支啊付的相關(guān)稅綁費(fèi)，確認(rèn)無(wú)巨形資產(chǎn)。受瑞讓的無(wú)形資尿產(chǎn)是否發(fā)生天減值，在重羽組日可暫不侍考慮，待期尊末與其他資包產(chǎn)的減值一采并考慮。貍涉及補(bǔ)價(jià)的裕，按以下規(guī)舉定確定受讓劫無(wú)形資產(chǎn)的鴨入賬價(jià)值或哥實(shí)際成本：需①吵收到補(bǔ)價(jià)的稈，按重組債沸權(quán)的賬面價(jià)借值減去補(bǔ)價(jià)猜，加上應(yīng)支燈付的相關(guān)稅谷費(fèi)，作為入鴉賬價(jià)值。馬②醉支付補(bǔ)價(jià)的駐，按重組債構(gòu)權(quán)的賬面價(jià)點(diǎn)值加上支付雖的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)猜支付的相關(guān)腐稅費(fèi)，作為寨入賬價(jià)值。諷受讓的資產(chǎn)蜜中，除無(wú)形局資產(chǎn)外，如袖果還涉及其比他非現(xiàn)金資姻產(chǎn)，則應(yīng)按趕無(wú)形資產(chǎn)的煉公允價(jià)值和快其他各項(xiàng)非盟現(xiàn)金資產(chǎn)的植公允價(jià)值占仍非現(xiàn)金資產(chǎn)折公允價(jià)值總除額的比例，顛對(duì)重組債權(quán)縣的賬面價(jià)值病進(jìn)行分配，段以確定無(wú)形幟資產(chǎn)和其他恢各項(xiàng)非現(xiàn)金唯資產(chǎn)的入賬資價(jià)值。帶【例貴5底】廣源公司狐于課20匠×像1息年糠7區(qū)月慎10咳日從深大公碌司購(gòu)得一批劫產(chǎn)品，價(jià)值野20000丘0揮元（含應(yīng)付舊的增值稅）酒，至越20妨×聚2碧年婦1部月尚未支付巧貨款。經(jīng)與夾深大公司協(xié)馳商，深大公網(wǎng)司同意廣源藍(lán)公司以一項(xiàng)閱專利技術(shù)償賤還債務(wù)。該祝項(xiàng)專利技術(shù)煮的賬面價(jià)值頭為瓜19500壓0源元，應(yīng)交的巡營(yíng)業(yè)稅為益9750舌元。廣源公烈司未對(duì)轉(zhuǎn)讓駱的專利技術(shù)縮計(jì)提減值準(zhǔn)或備，深大公丟司未對(duì)債權(quán)愛(ài)計(jì)提壞賬準(zhǔn)死備。假定不港考慮其他相健關(guān)稅費(fèi)。點(diǎn)廣源公司：茅診借：應(yīng)付賬筋款刑2000伸00中營(yíng)業(yè)外支出劃——狡債務(wù)重組損給失霸4750拿瓣貸：無(wú)形資朋產(chǎn)泛1950烤00遣應(yīng)交稅金脹——仍應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅草9750樸玉深大公司：譽(yù)炸借：無(wú)形資雷產(chǎn)筍2000框00別貸：應(yīng)收賬凈款才2000攏00雨假定廣源公翻司用于償債琴的無(wú)形資產(chǎn)顛的賬面價(jià)值忍為花18000且0倡元，應(yīng)交的皮營(yíng)業(yè)稅為朝9000滋元，其他資烤料保持不變今，則廣源公厚司和深大公織司的賬務(wù)處賭理如下：信廣源公司：柜尚借：應(yīng)付賬慢款恰2000邁00戶貸：無(wú)形資國(guó)產(chǎn)捉1800代00納應(yīng)交稅金慢——耍應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅描9000杏米資本公積哨——析其他資本公但積仰1100壤0蓋深大公司：盯屆借：無(wú)形資松產(chǎn)轉(zhuǎn)2000優(yōu)00仙貸：應(yīng)收賬柴款浙2000驅(qū)00類4.躬債務(wù)人以投傍資清償債務(wù)續(xù)（令1乓）以投資清兔償債務(wù)的，姑債務(wù)人應(yīng)按銀債務(wù)賬面價(jià)當(dāng)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)蘇，按投資的博賬面價(jià)值結(jié)理轉(zhuǎn)投資，將烘?zhèn)鶆?wù)賬面價(jià)務(wù)值扣除投資恩賬面價(jià)值和礎(chǔ)相關(guān)費(fèi)用等勒之后的余額腰確認(rèn)為當(dāng)期雨損失或資本革公積。對(duì)投紡資計(jì)提了減墓值準(zhǔn)備的，槐還應(yīng)將相關(guān)傅的減值準(zhǔn)備設(shè)予以結(jié)轉(zhuǎn)。材（兔2迫）受讓的非荒現(xiàn)金資產(chǎn)作該為短期投資恢管理的，債淋權(quán)人應(yīng)按重基組債權(quán)的賬吵面價(jià)值加上怒應(yīng)支付的相因關(guān)稅費(fèi)，作孩為短期投資證成本。如果作所接受的短毀期投資中含播有已宣告但阿尚未領(lǐng)取的有現(xiàn)金股利，香或已到付息淡期但尚未領(lǐng)演取的債券利引息，按重組怪債權(quán)的賬面膛價(jià)值減去應(yīng)嬸收股利或應(yīng)顆收利息，加棋上應(yīng)支付的疑相關(guān)稅費(fèi)后哭的金額，作軍為短期投資糖成本。誰(shuí)涉及補(bǔ)價(jià)的錦，按以下規(guī)憶定確定受讓冬短期投資的乖實(shí)際成本：遮①蛇收到補(bǔ)價(jià)的化，按重組債興權(quán)的賬面價(jià)般值減去補(bǔ)價(jià)鮮，加上應(yīng)支潛付的相關(guān)稅驕費(fèi)，作為短瘡期投資成本累。承②秧支付補(bǔ)價(jià)的憲，按重組債槐權(quán)的賬面價(jià)再值加上支付宣的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)搭支付的相關(guān)富稅費(fèi)，作為犯短期投資成系本。施（倦3攔）受讓的非聾現(xiàn)金資產(chǎn)作垂為長(zhǎng)期投資勵(lì)管理的，債衰權(quán)人應(yīng)按債吹權(quán)的賬面價(jià)掛值加上應(yīng)支烤付的相關(guān)稅趕費(fèi)，作為初然始投資成本云。受讓的投速資是否發(fā)生忍減值，在重泉組日可暫不助考慮，待期池末與其他資摔產(chǎn)的減值一翠并考慮。拆涉及補(bǔ)價(jià)的你，按以下規(guī)剩定確定受讓辨長(zhǎng)期投資的弄初始投資成知本：噴①欲收到補(bǔ)價(jià)的相，按重組債赴權(quán)的賬面價(jià)賀值減去補(bǔ)價(jià)須，加上應(yīng)支市付的相關(guān)稅緩費(fèi)，作為初乘始投資成本秤。惰②弟支付補(bǔ)價(jià)的軌，按重組債貢權(quán)的賬面價(jià)自值加上支付牛的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)躬支付的相關(guān)殃稅費(fèi)，作為抹初始投資成苗本。耀受讓的資產(chǎn)儀中，除投資擊外，如果還盒涉及其他非名現(xiàn)金資產(chǎn)，籃則應(yīng)按投資夢(mèng)的公允價(jià)值齊和其他各項(xiàng)糖非現(xiàn)金資產(chǎn)的的公允價(jià)值瘦占非現(xiàn)金資盜產(chǎn)公允價(jià)值引總額的比例們，對(duì)重組債弊權(quán)的賬面價(jià)津值進(jìn)行分配練，以確定投負(fù)資和其他各逆項(xiàng)非現(xiàn)金資約產(chǎn)的入賬價(jià)隔值。趨【例儉6找】弦20節(jié)×鹽1從年葉12荷月需31飼日，拳A藥公司銷售一冊(cè)批材料給為B侮公司，含稅痰價(jià)為溝46800匙0賀元。肆20他×混2攜年賊5嗽月繼1氏日，成B另公司資金周評(píng)轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生火困難，經(jīng)雙窗方協(xié)議，尋A石公司同意牲B糟公司將其擁以有的一項(xiàng)長(zhǎng)魄期股權(quán)投資溝用于抵償債板務(wù)。該項(xiàng)長(zhǎng)暴期股權(quán)投資獻(xiàn)的賬面價(jià)值糟為刻47000肯0高元，計(jì)提的糊相關(guān)減值準(zhǔn)誼備為通51700由元。沾B昨公司轉(zhuǎn)讓該弦項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)姜投資時(shí)發(fā)生窩相關(guān)費(fèi)用翼2000歡元，峽A魔公司對(duì)相關(guān)藍(lán)債權(quán)提取了斧70200貝元壞賬準(zhǔn)備趙。假定不考璃慮其他相關(guān)敞稅費(fèi)。B公司：語(yǔ)（混1銀）計(jì)算沈倦債務(wù)重組日濃，重組債務(wù)躁的賬面價(jià)值遼4680肅00桂元茂舟減：所轉(zhuǎn)讓唐投資的賬面株價(jià)值落4700汁00博元園導(dǎo)發(fā)生的相關(guān)望費(fèi)用鏡2000毒元矩才差額引-400敘0側(cè)元家站（充2攝）賬務(wù)處理訓(xùn)餐借：應(yīng)付賬姿款垃4680曠00稼長(zhǎng)期投資減煎值準(zhǔn)備色5170冶0滔貸：長(zhǎng)期股獸權(quán)投資短4700織00稍銀行存款能2000登悲資本公積書——得其他資本公兵積駕(5170蹈0-400徹0)47籃700A公司：族借：長(zhǎng)期股緒權(quán)投資脹3978原00倒壞賬準(zhǔn)備螞7020牲0粱貸：應(yīng)收賬統(tǒng)款蒙4680產(chǎn)00申假定夢(mèng)B票公司用于償稀債的長(zhǎng)期股補(bǔ)權(quán)投資的賬耀面價(jià)值為會(huì)53000丈0炸元，其他資肚料保持不變面，則改A鎖公司和框B拾公司的賬務(wù)霸處理如下：B公司：蜘借：應(yīng)付賬屆款吉4680商00貌長(zhǎng)期股權(quán)投測(cè)資減值準(zhǔn)備問(wèn)5170酸0篩營(yíng)業(yè)外支出嘩——淺債務(wù)重組損掛失音1230樣0撒貸：長(zhǎng)期股槍權(quán)投資錫5300頌00京銀行存款制2000難A公司：蹈借：長(zhǎng)期股德權(quán)投資掏3978柱00徒壞賬準(zhǔn)備引7020設(shè)0升貸：應(yīng)收賬聰款仔4680斃00辦（三）以債錫務(wù)轉(zhuǎn)為資本盲清償債務(wù)時(shí)喇的會(huì)計(jì)處理?yè)軅鶆?wù)人以債開(kāi)務(wù)轉(zhuǎn)為資本礙清償債務(wù)的蹤，債務(wù)人應(yīng)孕將重組債務(wù)惱的賬面價(jià)值講與債權(quán)人因公放棄債權(quán)而賴享有股權(quán)的廳份額之間的朝差額，確認(rèn)投為資本公積涂；債權(quán)人應(yīng)嘉將重組債權(quán)牌的賬面價(jià)值避作為受讓的效股權(quán)的入賬型價(jià)值。領(lǐng)根據(jù)以上原歉則，債務(wù)人柳應(yīng)注意區(qū)別奏以下情況進(jìn)況行會(huì)計(jì)處理接：殲1.粘債務(wù)人為股藥份幕的，債務(wù)人箭應(yīng)按債權(quán)人副因放棄債權(quán)括而享有股份匪的面值總額膏確認(rèn)股本，田按債務(wù)賬面鈴價(jià)值轉(zhuǎn)銷債盲務(wù)，將債務(wù)埋賬面價(jià)值與重股份面值總直額之間的差靜額確認(rèn)為資地本公積。私2.常債務(wù)人為非磨股份有限公艦司的，債務(wù)哭人應(yīng)按債權(quán)銅人因放棄債背權(quán)而享有的也股權(quán)份額確由認(rèn)實(shí)收資本而，按債務(wù)賬品面價(jià)值轉(zhuǎn)銷央債務(wù)，將債碰務(wù)賬面價(jià)值蟲與股權(quán)份額托之間的差額漂確認(rèn)為資本福公積。薪債務(wù)轉(zhuǎn)為資兵本時(shí)，債務(wù)艘人可能會(huì)發(fā)秀生一些稅費(fèi)愛(ài)，如印花稅形。一般情況悉下，這些費(fèi)拍用應(yīng)在發(fā)生工時(shí)計(jì)入當(dāng)期菜損益。戰(zhàn)【例慶7紹】難20躲×柱1叢年耕2搭月頓10攜日，深廣公次司銷售一批盟材料給紅星銳公司（股份奴）缺，同時(shí)收到產(chǎn)紅星公司簽感發(fā)并承兌的縱一張面值桶1000饒00話元、年利率蕩7會(huì)％、懸6蹲個(gè)月期、到砍期還本付息熊的票據(jù)。苦8季月畢10命日，紅星公卸司與深廣公呼司協(xié)商，以攝其普通股抵魯償該票據(jù)。兵紅星公司用獲于抵債的普篩通股為疤10000剃股，股票市升價(jià)為每股趣9.6鄙元。假定印華花稅稅率為慎4伸％，不考慮劇其他稅費(fèi)。紅星公司：渣（姜1前）計(jì)算詢蹲債務(wù)重組日階，重組債務(wù)近的賬面價(jià)值麥(1000區(qū)00鼻＋轎3500)臺(tái)1035圍00償元販賤減：債權(quán)人爪享有股份的崇面值總額烘1000育0撤元運(yùn)搭差額唉9350語(yǔ)0類元納尤（穴2萬(wàn)）賬務(wù)處理緞嗎借：應(yīng)付票橫據(jù)飯1035麻00慚貸：股本未1000膨0鉛資本公積晌——央股本溢價(jià)掩9350核0氣借：管理費(fèi)還用色——蓄印花稅燃384寨貸：銀行存員款伶384惠深廣公司：系注借：長(zhǎng)期股嗓權(quán)投資承1038牽84價(jià)貸：應(yīng)收票糠據(jù)捎1035償00羽銀行存款交384?！纠?澡】愧20奧×研1剪年頭2泄月容10容日，深廣公牙司銷售一批曬材料給紅星筐公司（非股甚份盲），同時(shí)收福到紅星公司疤簽發(fā)并承兌致的一張面值亦10000態(tài)0捕元、年利率肝7送％、毯6播個(gè)月期、到寄期還本付息向的票據(jù)。敢8速月臉10購(gòu)日，紅星公刮司與深廣公袖司協(xié)商，以撥其債務(wù)轉(zhuǎn)為路資本進(jìn)行債擋務(wù)重組，深爹廣公司因此摩獲得紅星公策司防0.1吐％的股權(quán)，擺對(duì)應(yīng)的金額貨為挽10000早0傭元。假定不兆考慮相關(guān)稅延費(fèi)。紅星公司：豐（跑1汪）計(jì)算它丹債務(wù)重組日枝，重組債務(wù)玩的賬面價(jià)值定(1000蹲00掙＋夏3500)紹1035艦00羽元六扒減：債權(quán)人彎享有的股權(quán)姑份額爪1000假00擠元抓妄資本公積未3500常元構(gòu)芝（快2屆）賬務(wù)處理酒鋼借：應(yīng)付票谷據(jù)冠1035燕00叨貸：實(shí)收資薯本默1000窮00燦資本公積府——胡資本溢價(jià)醉3500玩敵深廣公司：梳停借：長(zhǎng)期股妙權(quán)投資寺1035盈00漆貸：應(yīng)收票矛據(jù)版1035園00樓（四）修改霜其他債務(wù)條班件時(shí)的會(huì)計(jì)都處理注1.刮債務(wù)人的會(huì)裳計(jì)處理妻以修改其他勸債務(wù)條件進(jìn)勝行債務(wù)重組儀的，如果重涼組債務(wù)的賬棋面價(jià)值大于式將來(lái)應(yīng)付金融額，債務(wù)人儀應(yīng)將重組債油務(wù)的賬面價(jià)咐值減記至將噸來(lái)應(yīng)付金額介，減記的金逃額確認(rèn)為資踐本公積；如慌果重組債務(wù)逃的賬面價(jià)值嶺等于或小于污將來(lái)應(yīng)付金場(chǎng)額，債務(wù)人捎不作賬務(wù)處掌理。頂如果修改后償?shù)膫鶆?wù)條款穴涉及或有支范出的，債務(wù)冬人應(yīng)將或有腸支出包括在鋸將來(lái)應(yīng)付金優(yōu)額中。或有謹(jǐn)支出實(shí)際發(fā)第生時(shí)，應(yīng)沖欠減重組后債出務(wù)的賬面價(jià)忍值；結(jié)算債顆務(wù)時(shí)，或有菠支出如未發(fā)賄生，應(yīng)將該鼓或有支出的謀原估計(jì)金額從確認(rèn)為資本虛公積。難相關(guān)的幾點(diǎn)跑說(shuō)明：黨（獄1蔽）馳“季修改其他債喘務(wù)條件淋”眠，通常指延掙長(zhǎng)債務(wù)償還哲期限、延長(zhǎng)紀(jì)債務(wù)償還期釋限并加收利袍息、延長(zhǎng)債講務(wù)償還期限門并減少債務(wù)圈本金或債務(wù)盈利息等。其搬中，延長(zhǎng)債拋務(wù)償還期限躲并減少債務(wù)半本金或債務(wù)映利息，既包仔括在重組日頸債權(quán)人豁免嚇債務(wù)人的債粒務(wù)本金或債乏務(wù)利息，也五包括重組日說(shuō)之后債權(quán)人著豁免債務(wù)人殖的債務(wù)本金霜或債務(wù)利息紗。比如，債堆務(wù)人欠債權(quán)嫂人貨款仗12000敲000俊元（其中部20000孫00遮元為債務(wù)利奸息），經(jīng)協(xié)跳商于早8濾月勉1駛?cè)者M(jìn)行債務(wù)目重組，債權(quán)霧人同意將積挖欠的利息豁轉(zhuǎn)免，并將債蒸務(wù)延期至當(dāng)糞年殼12紅月挖31暈日償還，也疏屬于采用修蛇改其他債務(wù)亡條件進(jìn)行債魔務(wù)重組。撤（椒2僑）贈(zèng)“框?qū)?lái)應(yīng)付金跨額莫”屢，一般為將漏來(lái)應(yīng)付債務(wù)委面值（或本曠金、原值）冶，如應(yīng)付賬增款；如有利良息，還應(yīng)加址上將來(lái)應(yīng)付朝利息。例如骨，將面值總子額燙10000卡0投元的債券展趣期廚1贊年，年利率爪為句5券％，將來(lái)應(yīng)勾付金額為邁10000敗0蘿＋切10000謝0漠×鈴5左％＝謠10500摔0姿元?？ㄏ?待）如修改后察的債務(wù)條款春中涉及或有械支出，根據(jù)但謹(jǐn)慎原則，桂債務(wù)人在計(jì)猴算將來(lái)應(yīng)付爽金額時(shí)，應(yīng)追將或有支出爪考慮進(jìn)去。施之后，再將擊依次計(jì)算的查將來(lái)應(yīng)付金默額與重組債伍務(wù)的賬面價(jià)眾值進(jìn)行比較等。檔由于重組后墊的債務(wù)的賬員面價(jià)值包含萄或有支出，笨因此，或有歷支出實(shí)際發(fā)片生時(shí)，應(yīng)作侮為減少重組辟債務(wù)的賬面淚價(jià)值處理；籍結(jié)清債務(wù)時(shí)下，或有支出晌如未發(fā)生，甘應(yīng)將該或有蝕支出的原估叛計(jì)金額確認(rèn)是為資本公積啟。其中，或孟有支出，指拐依未來(lái)某種廚事項(xiàng)出現(xiàn)而給發(fā)生的支出橫；未來(lái)事項(xiàng)青的出現(xiàn)具有蒜不確定性。赴根據(jù)以上原炸則，如按債沃務(wù)重組協(xié)議傭，或有支出耽的金額按期聲（按年、季臟等）結(jié)算，辮則應(yīng)在結(jié)算庭期滿時(shí)，按風(fēng)已確認(rèn)、屬揪于本期的未切發(fā)生的或有潤(rùn)支出金額在委該期確認(rèn)為鐵資本公積；楚如按債務(wù)重皺組協(xié)議，或穩(wěn)有支出的金紋額待債務(wù)結(jié)誦算時(shí)一并計(jì)帥算的，則應(yīng)辣在結(jié)清債務(wù)早時(shí)，將未發(fā)剛生的或有支捧出的原估計(jì)廈金額確認(rèn)為誕資本公積。斬2.凈債權(quán)人的會(huì)厚計(jì)處理站以修改其他騾債務(wù)條件進(jìn)爆行債務(wù)重組膚的，如果重樸組債權(quán)的賬譯面價(jià)值大于扁將來(lái)應(yīng)收金販額，債權(quán)人帥應(yīng)將重組債懷權(quán)的賬面價(jià)疤值減記至將春來(lái)應(yīng)收金額夏，減記的金披額確認(rèn)為當(dāng)劣期損失；如混果重組債權(quán)濁的賬面價(jià)值垂等于或小于膨?qū)?lái)應(yīng)收金很額，債權(quán)人巧不作賬務(wù)處似理。溝如果修改后執(zhí)的債務(wù)條款才涉及或有收胳益的，債權(quán)明人不應(yīng)將或盞有收益包括績(jī)?cè)趯?lái)應(yīng)收僵金額中；或歲有收益收到秘時(shí)，作為當(dāng)秒期收益處理筆。其中，或概有收益，指視依未來(lái)某種遠(yuǎn)事項(xiàng)出現(xiàn)而盡發(fā)生的收益醉；未來(lái)事項(xiàng)柄的出現(xiàn)具有猛不確定性。銜相關(guān)的幾點(diǎn)頌說(shuō)明：伯（裙1譽(yù)）賭“釀將來(lái)應(yīng)收金表額躍”你，一般為將場(chǎng)來(lái)應(yīng)收債權(quán)誰(shuí)面值（或本忙金、原值）景，如應(yīng)收賬拔款；如有利幸息，還應(yīng)加季上將來(lái)應(yīng)收循利息。例如處，將價(jià)值銅10000庫(kù)0拌元的債券展拘期危1木年，年利率月為枝5閣％，將來(lái)應(yīng)炎收金額為單10000帥0奉＋桿10000獸0煎×信5竭％＝永10500險(xiǎn)0僚（元）。軟（稼2遺）如修改后尊的債務(wù)條款罷中涉及或有紗收益，根據(jù)材謹(jǐn)慎原則，麗債權(quán)人在計(jì)綁算將來(lái)應(yīng)收梁金額時(shí)不應(yīng)洲將或有收益齊包括在內(nèi)。貪或有收益應(yīng)托于實(shí)際發(fā)生施時(shí)，計(jì)入當(dāng)躍期損益。申【例趁9射】深廣公司灶持有紅星公酸司的應(yīng)收票撥據(jù)為傳20000賠元，票據(jù)到笑期時(shí)，累計(jì)摧利息為妄1000早元，紅星公灑司支付了利罷息。由于紅失星公司財(cái)務(wù)夢(mèng)陷入困境，傲深廣公司同忙意將紅星公絞司的票據(jù)期姨限延長(zhǎng)冬2闖年，并減少鈴本金蓋5000湊元；票據(jù)延闊長(zhǎng)期間不計(jì)久算利息。紅星公司：刷（美1酒）計(jì)算應(yīng)付匯票據(jù)的賬面朵價(jià)值和將來(lái)蹄應(yīng)付金額的纏差額：毅液應(yīng)付票據(jù)的厘賬面價(jià)值評(píng)2000玉0蜂元珠六其中：面值售2000翼0艇元匪居應(yīng)計(jì)利息（自已支付）盛0狼元削竄減：將來(lái)應(yīng)矛付金額（挖20000靜-5000捷）農(nóng)1500乓0并元釀儉差額通5000測(cè)元立檢差額寺5000撤元確認(rèn)為資腎本公積。解們（伸2帥）賬務(wù)處理融：勇振借：應(yīng)付票耕據(jù)鼻——食應(yīng)計(jì)利息逗1000所犁貸：銀行存賴款甚1000識(shí)芽借：應(yīng)付票揉據(jù)栗——療面值貨2000唐0稍貸：應(yīng)付賬瞧款盒1500擊0垂資本公積處——者其他資本公觸積遙5000居叔深廣公司：寧惹由于沒(méi)有對(duì)斥應(yīng)收票據(jù)計(jì)悅提壞賬準(zhǔn)備奔，差額軍5000劣元作為當(dāng)期精損失。矮借：銀行存糕款爭(zhēng)1000啊藍(lán)貸：應(yīng)收票黎據(jù)誰(shuí)——涉應(yīng)計(jì)利息語(yǔ)1000誘態(tài)借：應(yīng)收賬忠款布1500哀0課營(yíng)業(yè)外支出某——白債務(wù)重組損吵失選5000點(diǎn)砍貸：應(yīng)收票孫據(jù)羨——燈面值檢2000看0節(jié)【例分10寨】深廣公司悠銷售一批商濱品給紅星公郵司，價(jià)款得52000琴00妥元（含增值慈稅）。按雙閉方協(xié)議規(guī)定涉，款項(xiàng)應(yīng)于淚2001泊年襯3多月誘20鼠日之前付清蛙。由于連年絞虧損，資金毒周轉(zhuǎn)發(fā)生困撐難，紅星公邪司不能在規(guī)曬定的時(shí)間內(nèi)由償付深廣公控司。經(jīng)協(xié)商則，于糠2001疊年沃3孟月?lián)?0帳日進(jìn)行債務(wù)翠重組。重組澇協(xié)議如下：殃深廣公司同與意豁免紅星淘公司債務(wù)證20000真0磚元，其余款敲項(xiàng)于重組日坊起一年后付插清；債務(wù)延返長(zhǎng)期間，深持廣公司加收竄余款只2烏％的利息，創(chuàng)利息與債務(wù)稀本金一同支污付。假定深第廣公司為債社權(quán)計(jì)提的壞閣賬準(zhǔn)備為偏52000急0撒元。紅星公司：予（住1美）計(jì)算重組續(xù)債務(wù)的賬面逃價(jià)值與將來(lái)仍應(yīng)付金額之荷間的差額：重債務(wù)重組日迎，重組債務(wù)腦的賬面價(jià)值祥＝國(guó)52000先00敲（元）刃將來(lái)應(yīng)付金逆額＝（區(qū)52000晃00-20濟(jì)0000縣）月×普（階1河＋植2%濾）棉＝塞51000坐00當(dāng)（元）塘以上兩者之跪間的差額為他10000悄0敗元。耳（災(zāi)2疫）賬務(wù)處理餅①識(shí)債務(wù)重組日財(cái)畏借：應(yīng)付賬昌款誓5200無(wú)000段貸：應(yīng)付賬耐款釋——岔債務(wù)重組翻5100役000趙資本公積介——裝其他資本公籍積尼1000疤00犬②掌重組日后一絲年末紅星公劍司償付余款極及應(yīng)付利息虹癥借：應(yīng)付賬凈款恰——川債務(wù)重組翼5100刮000爭(zhēng)貸：銀行存這款卸5100彼000深廣公司：歇（藝1低）計(jì)算重組怨債務(wù)的賬面阻價(jià)值與將來(lái)冶應(yīng)收金額之趨間的差額，萄以及應(yīng)沖減歌的壞賬準(zhǔn)備風(fēng)債務(wù)重組日令，重組債權(quán)說(shuō)的賬面價(jià)值謠＝沈52000持00挑（元）較將來(lái)應(yīng)收金腳額＝劍50000附00辭×挪（絞1掌＋哀2解％）＝筋51000舊00稅（元）成以上兩者的維差額為孔10000妖0諷元，應(yīng)在債奮務(wù)重組日扣壩除相關(guān)的壞鏡賬準(zhǔn)備后確挺認(rèn)為當(dāng)期損貍失。咸根據(jù)已放棄吊債權(quán)（豁免葉）的金額，逗計(jì)算應(yīng)沖減輪的壞賬準(zhǔn)備里：罵薯已放棄債權(quán)艘占重組前廢債權(quán)的賬面坦價(jià)值比例機(jī)擴(kuò)＝悄20000朋0陶÷改52000然00轉(zhuǎn)×挑100%＝4%確債務(wù)重組日果應(yīng)沖減的壞促賬準(zhǔn)備石厘＝士52000吳0艱×洽4巾％霸騙＝慢20800勿（元）翼址（既2貝）賬務(wù)處理裳休①賠債務(wù)重組日幕忌借：應(yīng)收賬貞款銷——足債務(wù)重組冶5100介000敗營(yíng)業(yè)外支出蓋——冰債務(wù)重組損去失控7920痛0珍壞賬準(zhǔn)備蝶2080夾0場(chǎng)貸：應(yīng)收賬妻款干5200勻000岸②聯(lián)重組日后一暢年末紅星公浪司償付余款它及加收的利烘息巾哲借：銀行存躬款殘5100臘000崗貸：應(yīng)收賬箱款窩——顧債務(wù)重組欄5100慕000件借：壞賬準(zhǔn)蓄備玻4992闖00敵貸：管理費(fèi)汽用稅4992圍00對(duì)【例局11數(shù)】律1999慕年薯6非月敞30滲日，紅星公矮司從某銀行域取得年利率甲10淚％、窮3途年期的貸款無(wú)10000苗00喊元。現(xiàn)因紅欲星公司財(cái)務(wù)公困難，于支2001疾年糕12裹月繞31儀日進(jìn)行債務(wù)穴重組，銀行反同意延長(zhǎng)到奧期日至游2005續(xù)年膛12骨月耗31碌日，利率降并至壤7診％，免除積喜欠利息冷25000低0秋元，本金減刊至岸80000思0蔥元，但附有匹一條件：債遙務(wù)重組后，途如紅星公司滴自第二年起脈有盈利，則遇利率回復(fù)至痕10碰％，若無(wú)盈誦利，仍維持戴7峽％。假定銀腿行沒(méi)有對(duì)該喂貸款計(jì)提貸教款呆賬準(zhǔn)備吧。紅星公司：（1）計(jì)算動(dòng)債務(wù)重組日陶，重組債務(wù)貝的賬面價(jià)值提＝本金所+戴利息融＝姨10000址00鴉＋孟10000舍00誘×拋10漫％棍×惡2.5逝＝勇12500融00膝（元）支將來(lái)應(yīng)付金失額＝本金遣+判應(yīng)計(jì)利息法+乒或有支出胞＝介80000灘0悄＋繩80000踩0被×仇7施％理×岡4計(jì)＋沖80000存0夢(mèng)×夸(10攔％抵-7追％百)蒸×戰(zhàn)3蠟＝惱10960譜00房（元）求以上兩者之符間的差額等綁于雪15400斑0憑元，應(yīng)在債豈務(wù)重組日確語(yǔ)認(rèn)為資本公掘積。由于債撲務(wù)重組后的貿(mào)賬面價(jià)值含古將來(lái)應(yīng)付面努值撫80000桌0誘孟元、將來(lái)正粱常應(yīng)付利息輔22400狠0伙元和騎72000濤元的或有支鼠出，因此，乎以后各期發(fā)格生的正常利乓息支出和或哪有支出應(yīng)作蹄為沖減重組蠻后債務(wù)的賬宣面價(jià)值處理渠。旗（奶2哀）賬務(wù)處理喘①倍2001救年晚12勤月乓31毯日進(jìn)行債務(wù)石重組日唉眨借：長(zhǎng)期借萄款走1250燃000村貸：長(zhǎng)期借餡款街——速債務(wù)重組濫1096詳000直資本公積艱——邪其他資本公啞積杜1540搏00款②育2002益年前12瘦月?lián)?1飾日支付利息御時(shí)森極借：長(zhǎng)期借賄款擴(kuò)——攜債務(wù)重組撫5600弊0糕貸：銀行存遠(yuǎn)款果5600伸0悶其中，盾56000塑＝燕80000蜓0廁×捆7爛％隙崗由于債務(wù)重艇組后的賬面邁價(jià)值含利息你支出，因此東，利息支出盆作為沖減債晨務(wù)賬面價(jià)值體處理。判③往假設(shè)紅星公媽司自債務(wù)重勵(lì)組后的第二民年起盈利。謙2003洲年紗12遇月喂31燦日至送2004褲年糕12棉月戴31逐日支付利息匠時(shí)，紅星公怕司應(yīng)按勸10此％的利率支幟付利息，每專年需支付的午利息為明80000原元（胃80000違0帽×框10休％），其中近含或有支出跪24000烈元［霸80000掃0梅×毫（著10儉％水-7抗％）］。假風(fēng)設(shè)債務(wù)重組次協(xié)議規(guī)定，賺按每年盈利善與否結(jié)算或房有支出。松借：長(zhǎng)期借理款歌——呈債務(wù)重組蠻8000扇0嘗貸：銀行存魯款欺8000秤0辯④肯2005惕年刃12或月嶄31劃日最后一次姨支付本金叫80000蹄0旦元和利息接80000偉元時(shí)鼠罵借：長(zhǎng)期借狼款弱——秋債務(wù)重組棕8800昌00且貸：銀行存閱款渡8800動(dòng)00慕⑤役假設(shè)紅星公升司自債務(wù)重拜組后的第二外年起仍沒(méi)有盈盈利，或有隱支出待債務(wù)駱結(jié)清時(shí)一并勞計(jì)算。司2003瓶年廢12為月刃31約日至旬2004兼年摔12折月朵31求日支付利息畏時(shí)演借：長(zhǎng)期借褲款廉——給債務(wù)重組低5600趴0烏貸：銀行存虎款碼5600光0鑄2005馬年浪12璃月蛋31給日支付最后筑一期利息峰56000歐元和本金井80000鍬0鄙元時(shí)，還需尼將原計(jì)入債皂務(wù)賬面價(jià)值娘的或有支出崖72000框元［識(shí)80000湊0筑×舟（刊10劫％松-7聚％）粘×恩3鉆］轉(zhuǎn)入資本狡公積。存借：長(zhǎng)期借妻款雀——娛債務(wù)重組勸9280李00屬貸：銀行存舒款途8560追00問(wèn)資本公積荒——睬其他資本公陜積睡7200拋0球債權(quán)銀行：次肚假設(shè)銀行沒(méi)童有對(duì)該貸款耽計(jì)提貸款呆均賬準(zhǔn)備。騙殿（眼1若）計(jì)算話壽重組債權(quán)的描賬面價(jià)值下澡＝面值＋應(yīng)仇計(jì)利息晴區(qū)＝沉10000病00雜＋熱10000豆00殊×尺10慣％遮×何2.5詠＝毫12500磁00嶼（元）瞇卻將來(lái)應(yīng)收金蛛額鏈桿＝面值＋應(yīng)挨收利息往?。礁Z80000割0橋＋蛇80000蒼0涼×供7利％雅×淺4揚(yáng)＝雪10240演00全（元）扇炎以上兩者之宰間的差額等駐于旬22600棕0決元。由于債梨權(quán)銀行沒(méi)有時(shí)對(duì)該項(xiàng)貸款惱計(jì)提呆賬準(zhǔn)寨備，因而應(yīng)分將該項(xiàng)差額條在債務(wù)重組括日確認(rèn)為當(dāng)核期損失。泄（暗2擱）賬務(wù)處理輪①轎2001抖年喂12黎月首31瓦日咳借：中長(zhǎng)期后貸款池——甚債務(wù)重組火1024厘000廚營(yíng)業(yè)外支出覆——針債務(wù)重組損寬失賞2260寄00礙貸：中長(zhǎng)期弟貸款窯1250澆000扔②春2002裳年飲12憶月搬31講日收取利息室時(shí)墾潑借：銀行存存款但5600請(qǐng)0株貸：中長(zhǎng)期鍬貸款登——嶺債務(wù)重組拘5600粘0擱其中，爬56000瓦＝救80000誦0憶×仙7舅％伸由于債務(wù)重潑組后債權(quán)的賓賬面余額含梁正常利息收消入，因此，礦收到的利息藏作為沖減債潑權(quán)的賬面余注額處理。凈③企假設(shè)紅星公鉆司自債務(wù)重漫組后第二年頌起有盈利，膀2003愿年命12倘月聲31侵日至刑2004亡年厭12湯月良31率日收取利息牙時(shí)種借：銀行存翻款秋8000欺0號(hào)貸：中長(zhǎng)期專貸款獄——侵債務(wù)重組通5600釋0肺利息收入賄2400拖0補(bǔ)由于紅星公礙司自債務(wù)重礎(chǔ)組后第二年狼起有盈利，杏銀行應(yīng)按倚10充％的利率計(jì)見(jiàn)收利息，并糟在以后的三俯年里，債權(quán)教人每年計(jì)收傾80000榴元（津80000余0歌×簡(jiǎn)10到％）的利息咬，其中含或庸有收益分24000椒元［螞80000填0嚷×憐（眨10今％－精7占％）］、正謀常利息收入府56000腦元（永80000直0示×擇7悼％）。王④撐2005柔年爽12旅月裁31鏡日收取本息闊時(shí)比借：銀行存燭款繡8800沿00樓貸：中長(zhǎng)期內(nèi)貸款鞏——格債務(wù)重組岡8560連00最利息收入遇2400泥0咐⑤池假設(shè)紅星公野司自債務(wù)重唯組后第二年婚起沒(méi)有盈利扮，鉤2003秩年傭12圖月決31擺日至概2004漠年生12存月崇31廣日收取利息設(shè)時(shí)慢借：銀行存勝款亭5600押0重貸：中長(zhǎng)期致貸款虧——慚債務(wù)重組逗5600貝0予2005僵年衰12俗月甘31決日收取本息趨時(shí)陽(yáng)田借：銀行存悔款乘8560勉00慘貸：中長(zhǎng)期衫貸款股——紡債務(wù)重組芬8560后00甲由于紅星公監(jiān)司自第二年避起沒(méi)有盈利咐，銀行應(yīng)按谷7煤％的利率計(jì)杰收利息。在襖以后的三年難里，銀行每右年收取掏5600況0貴元（丹8000預(yù)00取×治7饞％）的利息牌。噴（五）采用框混合重組方繁式時(shí)的會(huì)計(jì)語(yǔ)處理德混合重組方貧式，指以下腰四種方式中蔬的兩種或兩抖種以上的組礎(chǔ)合：以低于臣債務(wù)賬面價(jià)儀值的現(xiàn)金清碰償債務(wù)、以號(hào)非現(xiàn)金資產(chǎn)喜清償債務(wù)、關(guān)債務(wù)轉(zhuǎn)為資嚷本以及修改傘其他債務(wù)條兼件。根據(jù)組頌合方法不同這，混合重組肯可以有多種醫(yī)不同的方式輔。這些方式撿可以大體概異括成以下三燭大類：犁第一類，以里現(xiàn)金、非現(xiàn)鎖金資產(chǎn)方式筒的組合清償續(xù)某項(xiàng)債務(wù)的刪；存第二類，以綢現(xiàn)金、非現(xiàn)巨金資產(chǎn)、債楊務(wù)轉(zhuǎn)為資本綢方式的組合愚清償某項(xiàng)債忍務(wù)；臺(tái)第三類，以畝現(xiàn)金、非現(xiàn)修金資產(chǎn)、債銀務(wù)轉(zhuǎn)為資本畫方式的組合僑清償某項(xiàng)債歷務(wù)的一部分指，并對(duì)該債沫務(wù)的另一部管分以修改其連他債務(wù)條件到進(jìn)行債務(wù)重市組。福在混合重組逢方式下，債搭務(wù)人應(yīng)分別震以下情況進(jìn)橫行會(huì)計(jì)處理食：糟（一）以現(xiàn)癢金、非現(xiàn)金坦資產(chǎn)方式的蓋組合清償某蕉項(xiàng)債務(wù)的，求債務(wù)人應(yīng)先訴以支付的現(xiàn)畫金沖減重組摘債務(wù)的賬面水價(jià)值，再按語(yǔ)以非現(xiàn)金資居產(chǎn)清償債務(wù)慢進(jìn)行債務(wù)重張組日應(yīng)遵循杜的原則進(jìn)行佛處理；揚(yáng)（二）以現(xiàn)蚊金、非現(xiàn)金躁資產(chǎn)、債務(wù)愿轉(zhuǎn)為資本方昌式的組合清形償某項(xiàng)債務(wù)芝的，債務(wù)人總應(yīng)先以支付表的現(xiàn)金、非公現(xiàn)金資產(chǎn)的遮賬面價(jià)值沖配減重組債務(wù)國(guó)的賬面價(jià)值墊，再按債務(wù)襖轉(zhuǎn)為資本進(jìn)評(píng)行債務(wù)重組齒日應(yīng)遵循的朝原則處理；纏（三）以現(xiàn)已金、非現(xiàn)金討資產(chǎn)、債務(wù)腿轉(zhuǎn)為資本方刮式的組合清剖償某項(xiàng)債務(wù)縫的一部分，柿并對(duì)該債務(wù)四的另一部分削以修改其他蚊債務(wù)條件進(jìn)爺行債務(wù)重組亭的，債務(wù)人爸應(yīng)先以支付蝴的現(xiàn)金、非蛋現(xiàn)金資產(chǎn)的綢賬面價(jià)值、它債權(quán)人享有帥的股權(quán)的賬掘面價(jià)值沖減灑重組債務(wù)的物賬面價(jià)值，爸再按修改其堡他債務(wù)條件瀉進(jìn)行債務(wù)重遺組日應(yīng)遵循滾的原則處理促。稱在混合重組轉(zhuǎn)方式下，債勵(lì)權(quán)人則應(yīng)分的別以下情況避進(jìn)行會(huì)計(jì)處懸理：萌（一）以現(xiàn)混金、非現(xiàn)金趕資產(chǎn)方式的壘組合清償某判項(xiàng)債務(wù)的，就債權(quán)人應(yīng)先狡以收到的現(xiàn)課金沖減重組聚債權(quán)的賬面冰價(jià)值，再按誓以非現(xiàn)金資活產(chǎn)清償債務(wù)委進(jìn)行債務(wù)重安組日應(yīng)遵循曾的原則進(jìn)行御處理；襖（二）以現(xiàn)墻金、非現(xiàn)金綁資產(chǎn)、債務(wù)功轉(zhuǎn)為資本方跑式的組合清招償某項(xiàng)債務(wù)陡的，債權(quán)人成應(yīng)先以收到當(dāng)?shù)默F(xiàn)金沖減寶重組債權(quán)的碗賬面價(jià)值，輛再分別按受瞇讓的非現(xiàn)金然資產(chǎn)和股權(quán)柿的公允價(jià)值釣占其公允價(jià)崖值總額的比亮例，對(duì)重組艱債權(quán)的賬面但價(jià)值減去收辱到的現(xiàn)金后袖的余額進(jìn)行餃分配，以確叛定非現(xiàn)金資拔產(chǎn)、股權(quán)的江入賬價(jià)值?？松鲜鲋亟M中撤，如果涉及渣多項(xiàng)非現(xiàn)金銅資產(chǎn)，應(yīng)在巴按上款規(guī)定遇計(jì)算確定的尸各自入賬價(jià)偽值范圍內(nèi)，掙就非現(xiàn)金資說(shuō)產(chǎn)按公允價(jià)鉆值相對(duì)比例室確定各項(xiàng)非協(xié)現(xiàn)金資產(chǎn)的堅(jiān)入賬價(jià)值。初（三）以現(xiàn)愿金、非現(xiàn)金仰資產(chǎn)、債務(wù)璃轉(zhuǎn)為資本方像式的組合清樸償某項(xiàng)債務(wù)到的一部分，寺并對(duì)該債務(wù)唉的另一部分摩以修改其他吩債務(wù)條件進(jìn)朋行債務(wù)重組嶺的，債權(quán)人訪應(yīng)將重組債駛權(quán)的賬面價(jià)憐值減去收到零的現(xiàn)金后的鎮(zhèn)余額，先按毯以上（二）僵的規(guī)定進(jìn)行失處理，再按敏修改其他債神務(wù)條件進(jìn)行禽債務(wù)重組日填應(yīng)遵循的原頸則進(jìn)行處理捏。嫁相關(guān)的幾點(diǎn)稍說(shuō)明：鑒（括1錯(cuò)）在混合重痛組方式下，芳債務(wù)人和債淘權(quán)人在進(jìn)行銳會(huì)計(jì)處理時(shí)注，應(yīng)依據(jù)債浙務(wù)清償?shù)捻樜啃?。一般情義況下，應(yīng)先百考慮以現(xiàn)金望清償，接下真來(lái)是以非現(xiàn)拍金資產(chǎn)清償狀或以債務(wù)轉(zhuǎn)相為資本方式諷清償，最后么是修改其他園債務(wù)條件。趣修改其他債蠶務(wù)條件的結(jié)磨果是，債務(wù)嫁實(shí)質(zhì)上還要導(dǎo)延續(xù)。因此真將其放在最遷后考慮是比競(jìng)較合理的。橋（土2梢）在一種混染合重組方式不中，遇到以牧非現(xiàn)金資產(chǎn)尚、債務(wù)轉(zhuǎn)為注資本清償債渴務(wù)的，債權(quán)修人應(yīng)考慮采延用兩者的公攔允價(jià)值相對(duì)辟比例確定各友自的入賬價(jià)肌值；如非現(xiàn)努金資產(chǎn)或股鍋權(quán)不止一項(xiàng)左，則須再按宰同樣的方法潑確定各項(xiàng)非瞞現(xiàn)金資產(chǎn)或萬(wàn)股權(quán)的入賬政價(jià)值。當(dāng)然喊，如果重組走協(xié)議本身就養(yǎng)明確地規(guī)定孝了非現(xiàn)金資汽產(chǎn)或股權(quán)的黑清償債務(wù)金全額或比例，訂則不須作這凍樣的考慮，肅只要直接按航協(xié)議規(guī)定進(jìn)寬行會(huì)計(jì)處理熊就可以了。發(fā)【例偶12總】深廣公司消持有紅星公騙司的應(yīng)收票哈據(jù)為唐2000匪0建元，票據(jù)到封期時(shí)，累計(jì)閃利息為球1000順元。由于紅瑞星公司資金遮周轉(zhuǎn)發(fā)生困享難，經(jīng)與深直廣公司協(xié)商怠，同意紅星糾公司支付樂(lè)5000偶元現(xiàn)金，同膠時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)煮無(wú)形資產(chǎn)以泰清償該項(xiàng)債準(zhǔn)務(wù)。該項(xiàng)無(wú)短形資產(chǎn)的賬血面價(jià)值為牌1400悲0幅元，紅星公遵司因轉(zhuǎn)讓無(wú)塌形資產(chǎn)應(yīng)交謎納的營(yíng)業(yè)稅缸為慕900茶元。假定紅葛星公司沒(méi)有丟對(duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)抖形資產(chǎn)計(jì)提衣減值準(zhǔn)備，揪且不考慮其腫他稅費(fèi)。紅星公司：（1）計(jì)算娛債務(wù)重組日被，重組債務(wù)震的賬面價(jià)值桿21000臣元（漠20000扮＋買1000渾）倚屯減：支付的爛現(xiàn)金妨5000載元宜覆轉(zhuǎn)讓的無(wú)形刊資產(chǎn)賬面價(jià)瘡值受1400艇0諸元玉扭支付的相關(guān)命稅費(fèi)炮900慣元卡避資本公積囑1100掩元壯際（獎(jiǎng)2文）賬務(wù)處理水改借：應(yīng)付票太據(jù)程2100送0療貸：銀行存烤款廟5000散形無(wú)形資產(chǎn)薪1400落0詢應(yīng)交稅金膛——滔營(yíng)業(yè)稅皆900弦資本公積勻——婦其他資本公嚇?lè)e曾1100州姨深廣公司：秋鳴借：銀行存變款煙5000三蔑無(wú)形資產(chǎn)但1600音0嶺貸：應(yīng)收票毒據(jù)亦2100叢0蛾【例耐13攝】深廣公司腥銷售一批商則品給紅星公擱司（股份有低限公司），扶價(jià)款擁10000摔00者元（含增值落稅）。雙方社協(xié)議，紅星鏟公司以一批宗產(chǎn)品償還債執(zhí)務(wù)的一部分錢，剩下的部疫分轉(zhuǎn)為深廣座公司對(duì)紅星吼公司的投資吸。賤紅星公司轉(zhuǎn)薄讓的該批產(chǎn)攔品的成本歡30000綠0貼元，市價(jià)為但36000回0術(shù)元，適用的盜增值稅稅率驗(yàn)為握17收％；用于抵崇債的普通股漿為業(yè)10000恢0紋股，股票市墾價(jià)為每股殺5.4堡元，印花稅渾稅率為車4友‰跟。紅星公司概沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓鄉(xiāng)的產(chǎn)品計(jì)提耳減值準(zhǔn)備，岡深廣公司也爸未對(duì)債權(quán)計(jì)酒提壞賬準(zhǔn)備太。假定不考私慮其他相關(guān)互稅費(fèi)。紅星公司：（1）計(jì)算懷債務(wù)重組日生，重組債務(wù)聲的賬面價(jià)值碌1000氧000顫元臺(tái)飽減：轉(zhuǎn)讓的惠產(chǎn)成品的賬矮面價(jià)值究3000濱00細(xì)元菊斯增值稅虜6120寒0聲元叢輪普通股面值響1000滑00舟元普活資本公積碑5388愁00紙?jiān)锍螅ǔ?娛）賬務(wù)處理饑演借：應(yīng)付賬旬款雪1000勻000糟貸：產(chǎn)成品環(huán)3000拴00燦應(yīng)交稅金摸——肢應(yīng)交增值稅睛(堪銷項(xiàng)稅額習(xí))612態(tài)00低股本似1000隨00棄資本公積坦——師其他資本公晝積騙5388蜘00屆借：管理費(fèi)歡用境——飄印花稅伶2160貿(mào)速貸：銀行存芬款蘋2160伏深廣公司：（1）計(jì)算萄受讓的非現(xiàn)康金資產(chǎn)的入猾賬價(jià)值吃＝重組債權(quán)炭的賬面價(jià)值棕×毛［受讓的非府現(xiàn)金資產(chǎn)的燦公允價(jià)值弊/輔（受讓的非亞現(xiàn)金資產(chǎn)的廳公允價(jià)值玉+箭受讓的股權(quán)造的公允價(jià)值甘）］太＝踐10000畜00經(jīng)×蓬[3600嗽00/惑（鄭36000牲0驗(yàn)＋家54000話0湊）］＝模40000朱0(腔元沖)狂受讓的股權(quán)毀的入賬價(jià)值躲君＝滾10000拒00肌×燙[5400替00/(3稅60000首＋贊54000園0)擊］屋炕＝舌60000舅0假（元）東刪（土2纏）賬務(wù)處理經(jīng)脊借：長(zhǎng)期股謹(jǐn)權(quán)投資錢6000伯00泛存貨駱4000蠢00內(nèi)貸：應(yīng)收賬偽款摩1000槳000榨【例蛛14領(lǐng)】深廣公司具銷售一批商環(huán)品給紅星公岸司（非股份沒(méi)）執(zhí)，價(jià)款張11700花00泉元（含增值撲稅）。債務(wù)赴到期時(shí)，因煙財(cái)務(wù)發(fā)生困從難，紅星公忽司與深廣公敘司商議進(jìn)行礎(chǔ)債務(wù)重組。徹重組協(xié)議如門下：深廣公泳司先豁免一填部分債務(wù)，而金額為端70000恥元；紅星公矮司剩余的甩11000堪00名元債務(wù)中，射10000和00繳元轉(zhuǎn)為深廣紫公司對(duì)紅星誤公司的股權(quán)絲投資，另幟10000步0應(yīng)元以一項(xiàng)賬醒面價(jià)值為好11000崖0餃元的無(wú)形資哭產(chǎn)抵償。假彼定整個(gè)交易隱沒(méi)有發(fā)生相巡關(guān)稅費(fèi)，紅繪星公司沒(méi)有何對(duì)用于抵債服的無(wú)形資產(chǎn)么計(jì)提減值準(zhǔn)燒備，深廣公補(bǔ)司也沒(méi)有對(duì)柄重組債權(quán)計(jì)雙提壞賬準(zhǔn)備趴。紅星公司：（1）計(jì)算躬債務(wù)重組日慌，重組債務(wù)支的賬面價(jià)值舞1170盼000肝元膊悼減：轉(zhuǎn)讓的曠股權(quán)份額脾1000頌000桑元偽拔轉(zhuǎn)讓的無(wú)形緞資產(chǎn)的賬面握價(jià)值斧1100竭00桶元漢劣資本公積響6000悉0寧元戰(zhàn)麻（界2鳳）賬務(wù)處理拖莖借：應(yīng)付賬戒款扭1170振000賞貸：無(wú)形資淋產(chǎn)品1100旗00娃實(shí)收資本思1000袖000燃資本公積繡——持其他資本公替積貼6000居0深廣公司：貞由于重組協(xié)震議中明確地徒規(guī)定了具體篩的重組內(nèi)容摧，因而不必透按受讓的非炎現(xiàn)金資產(chǎn)和禮股權(quán)的公允線價(jià)值的相對(duì)蟲比例確定相棕關(guān)非現(xiàn)金資懸產(chǎn)和股權(quán)的棋入賬價(jià)值?？繁纠校鼙庾尮蓹?quán)的價(jià)腔值是確定的挪，即響10000路00荷元，其與重敲組債權(quán)的賬妹面價(jià)值之間夏的差額即為飛無(wú)形資產(chǎn)的除入賬價(jià)值。韻借：長(zhǎng)期股初權(quán)投資評(píng)1000笛000汪無(wú)形資產(chǎn)畫1700懶00止貸：應(yīng)收賬提款價(jià)1170黑000演【例旬15井】深廣公司伴持有紅星公悼司（非股份明）肅承兌的不帶豐息應(yīng)收票據(jù)串10000疲0車元，票據(jù)到白期。由于紅斷星公司資金嗚周轉(zhuǎn)發(fā)生暫堆時(shí)困難，經(jīng)管雙方協(xié)議進(jìn)倚行債務(wù)重組首。重組協(xié)議音規(guī)定：紅星焰公司以一臺(tái)杰設(shè)備抵償?shù)?5000毅元的債務(wù)，招將以55000間元的債務(wù)轉(zhuǎn)緒為豎5掃％的股權(quán)，何一年后再支寇付熄8000候元償清剩余州債務(wù)。假設(shè)何這臺(tái)設(shè)備的咳原值為牽50000哥元，累計(jì)折惡舊為弟20000貢元，評(píng)估確弟認(rèn)的原價(jià)為脊50000京元，評(píng)估確旋認(rèn)的凈價(jià)為節(jié)36000玉元；債務(wù)人岡重新注冊(cè)的燙資本為訂10000狀00趨元，債權(quán)人摟因放棄債權(quán)辭而享有的股賭權(quán)的評(píng)估確陰認(rèn)價(jià)為浸54000鐘元。假設(shè)深瑞廣公司沒(méi)有苗對(duì)重組債權(quán)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)脊備，且不考妨慮相關(guān)稅費(fèi)毀。紅星公司：（1）計(jì)算卵債務(wù)重組日池，紅星公司饅重組債務(wù)的飛賬面價(jià)值己10000滋0伴元倚恰轉(zhuǎn)讓的固定慰資產(chǎn)的賬面火價(jià)值（琴50000乳-2000播0錦）限3000波0勺元落喇債權(quán)人享有測(cè)的股權(quán)份額炊（月10000匯00久×奴5障％）煉5000拾0乞元蜓栽將來(lái)應(yīng)付金您額箏8000暑元妖段資本公積爆1200眠0狠元教倘（叮2稼）賬務(wù)處理贊牛借：固定資右產(chǎn)清理制3000拒0良累計(jì)折舊梳2000逐0負(fù)貸：固定資饅產(chǎn)供5000咱0千借：應(yīng)付票灘據(jù)膀1000廊00噸貸：固定資督產(chǎn)清理夾3000蠻0狼實(shí)收資本它5000找0筋應(yīng)付賬款芹8000正屯資本公積阻——穿其他資本公季積宮1200旦0深廣公司：（1）計(jì)算及債務(wù)重組日牙，重組債權(quán)旅的賬面價(jià)值濾1000泛00挖元響居減：將來(lái)應(yīng)臘收金額俊8000憤元鵝鉛余額謊9200溫0神元愁泛以上說(shuō)明，蘿紅星公司用濾固定資產(chǎn)和扒自身的股權(quán)滴償清了的債蠟務(wù)的金額為丟92000饒?jiān)彩巧钭o(hù)廣公司在重強(qiáng)組日收回或尿放棄的債權(quán)荷。在確定受急讓的固定資碌產(chǎn)和股權(quán)的移入賬價(jià)值時(shí)討，應(yīng)以該項(xiàng)易金額兆92000礎(chǔ)元為基礎(chǔ)。識(shí)受讓的固定雁資產(chǎn)的入賬燈價(jià)值＝碼92000押×握［受讓的固耽定資產(chǎn)的公趨允價(jià)值舞/撐（受讓的固側(cè)定資產(chǎn)的公葡允價(jià)值遮+垃受讓的股權(quán)糕的公允價(jià)值描）］＝妄92000違×冶[3600患0/注（允36000芒＋晶54000凱）］＝才36800剖（元）賊受讓的股權(quán)奶的入賬價(jià)值祝＝攜92000擦－味36800稠＝莫55200掉（元）旱（向2絲）賬務(wù)處理委桿借：長(zhǎng)期股伍權(quán)投資妙——父其他股權(quán)投蘇資使5520芹0當(dāng)固定資產(chǎn)坑3680守0蹄應(yīng)收賬款寺8000艷推貸：應(yīng)收票碌據(jù)略1000蠅00步【例奇16爐】深廣公司糊和紅星公司頓均為工業(yè)一痰般納稅企業(yè)池。深廣公司俱于帥2001營(yíng)年佛6漲月暫30夏日向紅星公量司出售一批康產(chǎn)品，銷售抱價(jià)款泛10000咸00用元，應(yīng)收