四應收和預付款項

項目四

應收和預付款項第一頁，共九十二頁。教學目標1.了解應收和預付款項的類別及相應內容；2.掌握其確認與計量的一般原理。第二頁，共九十二頁。項目導航應收和預付款項都是債權；應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款；任務安排：任務一應收賬款的核算任務二應收票據(jù)的核算任務三預付賬款的核算任務四其他應收款的核算任務五應收款項減值的核算第三頁，共九十二頁。任務一應收賬款的核算第四頁，共九十二頁。一、應收賬款的概念企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括價款，墊付的包裝費、運雜費等。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在本科目核算。任務一應收賬款的核算知識準備第五頁，共九十二頁。二、應收賬款的計價《企業(yè)會計準則》規(guī)定：應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。任務一應收賬款的核算知識準備第六頁，共九十二頁。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。通常用百分數(shù)來表示，扣減折扣后的凈額才是實際銷售價格。如：5%的折扣，買10送1，打折降價等。商業(yè)折扣對應收賬款無影響。任務一應收賬款的核算知識準備第七頁，共九十二頁。2.現(xiàn)金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內早日付款，而向債務人提供的債務扣除。通用符號：折扣/付款期限應收賬款應以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，即按總價法入賬。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財費用，計入財務費用。任務一應收賬款的核算知識準備第八頁，共九十二頁。三、應收賬款的核算-賬戶設置任務一應收賬款的核算能力準備應收賬款借貸（1）應收賬款的增加（1）應收賬款的收回及確認的壞賬損失第九頁，共九十二頁。三、應收賬款的核算-應收賬款一般業(yè)務的核算賒銷時：借：應收賬款——xx企業(yè)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增值稅(銷項稅額)銀行存款（代墊包裝費、運雜費時）收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款——xx企業(yè)應收賬款轉為應收票據(jù)時：借：應收票據(jù)貸：應收賬款任務一應收賬款的核算能力準備第十頁，共九十二頁。[例3.22]A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，價款10000元，增值稅稅稅率為17%，A企業(yè)代B企業(yè)墊付運費300元，已辦妥銀行存款收款手續(xù)。析：A企業(yè)作如下賬務處理：借：應收賬款—B企業(yè)12000貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款300A企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時，作如下賬務處理：借：銀行存款12000貸：應收賬款-B企業(yè)12000業(yè)務處理任務一應收賬款的核算第十一頁，共九十二頁。三、應收賬款的核算-銷售折扣下應收賬款的核算發(fā)生銷售折扣時：按折扣后的凈額（實際應結算款項）確認收入、銷項稅和應收賬款，會計處理同上。發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

賒銷時會計處理同上，（1）折扣期內收到款項時：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款——xx企業(yè)（2）到期收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款——xx企業(yè)任務一應收賬款的核算能力準備第十二頁，共九十二頁。[例3.23]A企業(yè)銷售一批產品給B企業(yè)，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批銷售，A企業(yè)給B企業(yè)10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，增值稅稅率為17%。析：A企業(yè)作如下賬務處理：借：應收賬款—B企業(yè)21060貸：主營業(yè)務收入18000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3060A企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時，作如下賬務處理：借：銀行存款21060貸：應收賬款—B企業(yè)21060業(yè)務處理任務一應收賬款的核算第十三頁，共九十二頁。[例3.24]A公司在2010年3月1日銷售一批產品給B公司，增值稅專用發(fā)票上注明售價為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產品交付并辦妥托收手續(xù)。

A公司應作如下賬務處理：借：應收賬款—B公司23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400如果B公司在10日內付款，甲企業(yè)應作如下賬務處理：借：銀行存款22932財務費用468貸：應收賬款—B公司23400如果B公司在20日內付款，甲企業(yè)應作如下賬務處理：借：銀行存款23166財務費用234貸：應收賬款—B公司23400如果B公司超過了現(xiàn)金折扣的最后期限付款，A公司應作如下賬務處理：借：銀行存款23400貸：應收賬款—B公司23400業(yè)務處理任務一應收賬款的核算第十四頁，共九十二頁。三、應收賬款的核算-銷售退回及折讓下應收賬款的核算銷售退回時未確認收入：借：庫存商品貸：發(fā)出商品銷售退回時已經確認收入：

借：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款同時：借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本任務一應收賬款的核算能力準備第十五頁，共九十二頁。任務二應收票據(jù)的核算第十六頁，共九十二頁。一、應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。任務二應收票據(jù)的核算知識準備第十七頁，共九十二頁。二、商業(yè)匯票的分類1、商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、商業(yè)匯票按照是否計息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。票據(jù)利息的計算公式為：應收票據(jù)=票面金額*票面利率*期限公式中，“票面利率”一般指年利率，“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。同時，計算利息使用的利率要換算成日利率（年利率/360）任務二應收票據(jù)的核算知識準備第十八頁，共九十二頁。三、應收票據(jù)的核算賬戶設置本賬戶應按照商業(yè)匯票的種類設置明細賬，進行明細核算。任務二應收票據(jù)的核算能力準備應收票據(jù)

借貸取得的應收票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額企業(yè)持有的尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應收票據(jù)的面值和應計利息

第十九頁，共九十二頁。三、應收票據(jù)的核算-取得時的賬務處理因企業(yè)銷售產品、提供勞務而收到商業(yè)匯票時：

借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）債務人抵償前欠貨款時：借：應收票據(jù)貸：應收賬款

能力準備任務二應收票據(jù)的核算第二十頁，共九十二頁。應收票據(jù)的業(yè)務處理[例3.14]A公司銷售一批產品給B公司，貨已發(fā)出，貨款30000元，增值稅額為5100元。雙方商定采用商業(yè)匯票結算。B公司交給A公司一張4個月到期不帶息的商業(yè)承兌匯票，面額為35100元。析：A公司的賬務處理為：借：應收票據(jù)35100貸：主營業(yè)務收入30000應繳稅費-應交增值稅（銷項稅額）51004個月后，應收票據(jù)到期，A公司收回款項35100元，存入銀行。借：銀行存款35100貸：應收票據(jù)35100如果該票據(jù)到期，B公司無力償還票款，A公司應將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”科目。A公司應作如下賬務處理：借：應收賬款35100貸：應收票據(jù)35100業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第二十一頁，共九十二頁。三、應收票據(jù)的核算-計提利息時的賬務處理

借：應收票據(jù)貸：財務費用能力準備任務二應收票據(jù)的核算第二十二頁，共九十二頁。應收票據(jù)的業(yè)務處理[例3.15]一張面值40000元、利率為10％、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日為3月18日，其票據(jù)到期日應為9月18日。求該票據(jù)應計提利息額。析：該票據(jù)應計提利息額為=40000×10％×6／12＝2000（元）業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第二十三頁，共九十二頁。[例3.16]將[例1.15]中的商業(yè)匯票改為180天到期，其面值、利率不變，出票日仍為3月18日，則其票據(jù)到期日應為9月14日（3月18日至月底計14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；至9月13日共180天，按“算頭不算尾”的辦法，到期日應為9月14日，14日不計息）。求該票據(jù)應計利息額。析：該票據(jù)應計利息額=40000×10％×180／360＝2000（元）業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第二十四頁，共九十二頁。三、應收票據(jù)的核算-到期時的賬務處理不帶息票據(jù)到期時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)帶息票據(jù)到期時：應收票據(jù)到期值=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）應收票據(jù)上注明的利率一般為年利率借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用到期收不回票款時：借：應收賬款貸：應收票據(jù)能力準備任務二應收票據(jù)的核算第二十五頁，共九十二頁。[例3.17]A企業(yè)2010年3月1日銷售一批產品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為20000元，增值3400元。收到B企業(yè)交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限5個月，票面利率為4%。析：A企業(yè)應作如下賬務處理：收到票據(jù)時：

借：應收票據(jù)23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400票據(jù)到期收回款項時：收款金額=234000+23400*4%/12*5=23790（元）借：銀行存款23790貸：應收票據(jù)23400財務費用390業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第二十六頁，共九十二頁。四、應收票據(jù)的核算-轉讓時的賬務處理企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指持票據(jù)人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。能力準備任務二應收票據(jù)的核算第二十七頁，共九十二頁。四、應收票據(jù)的核算-轉讓時的賬務處理背書轉讓以取得所需物資時：借：材料采購/原材料/庫存商品應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)能力準備任務二應收票據(jù)的核算第二十八頁，共九十二頁。五、應收票據(jù)的核算-貼現(xiàn)時的賬務處理1.應收票據(jù)的貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。2、計算公式票據(jù)到期值=面值+利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息★不帶息應收票據(jù)的到期值就是其面值；帶息應收票據(jù)的到期值是面值加上按票面載明的利率的票據(jù)全部期間的利息。能力準備任務二應收票據(jù)的核算第二十九頁，共九十二頁。五、應收票據(jù)的核算-貼現(xiàn)時的賬務處理1.未到期的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務費用（貼現(xiàn)利息）貸：應收票據(jù)（面值）2.未到期的帶息票據(jù)申請貼現(xiàn)時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應收票據(jù)（賬面價值）借或貸：財務費用（差額）（1）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時，承兌企業(yè)賬戶余額不足，應劃回票款：借：應收賬款貸：銀行存款（2）若劃回票款時，貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足：借：應收賬款貸：短期借款能力準備任務二應收票據(jù)的核算第三十頁，共九十二頁。[例3.18]F企業(yè)5月29日售給本市G公司產品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17％。G公司交來一張出票日為6月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)7月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件。析：F企業(yè)應作會計分錄：收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)117000貸：主營營業(yè)收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170007月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為9月1日，貼現(xiàn)期為2個月（7月1日至9月1日）：票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117000（元）貼現(xiàn)息＝117000×12％×2／12＝2340（元）貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660（元）借：銀行存款114660財務費用2340貸：應收票據(jù)117000業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第三十一頁，共九十二頁。A公司2008年3月1日因銷售商品，收到甲企業(yè)一張期限為6個月的，年利率為9%，面值為10000元的商業(yè)承兌匯票。4月1日因公司急需資金，故將該票據(jù)向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。要求：計算該票據(jù)的貼現(xiàn)利息，實際貼現(xiàn)所得。作出相關的賬務處理。業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第三十二頁，共九十二頁。[例3.20]承[例3.18]為期3個月的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)如數(shù)收回賬款117000元。。析：企業(yè)應作會計分錄：借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)117000業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第三十三頁，共九十二頁。[例3.21]承[例3.18]為期3個月的商業(yè)承兌匯票到期，G公司無力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)。析：企業(yè)應作票據(jù)到期退票的會計分錄：借：應收賬款—G公司117000貸：應收票據(jù)117000業(yè)務處理任務二應收票據(jù)的核算第三十四頁，共九十二頁。任務三預付賬款的核算第三十五頁，共九十二頁。任務三預付賬款的核算了解預付賬款的內容；掌握預付賬款的發(fā)生與收回的核算。第三十六頁，共九十二頁。一、預付賬款的概念

預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供應單位的款項。

知識準備任務三預付賬款的核算第三十七頁，共九十二頁。一、預付賬款的核算設置“預付賬款”賬戶，核算其增減變動及其結存情況。知識準備任務三預付賬款的核算預付賬款

借

貸預付的款項和補付的款項收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付賬款數(shù)和因預付貨款多余退回的款項

實際預付的款項★預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，將預付的貨款直接記入“應付賬款”賬戶的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。第三十八頁，共九十二頁。二、預付賬款的核算（一）預付賬款時借：預付賬款貸：銀行存款（二）收到預購的材料或商品時借：原材料（或材料采購）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（三）補付貨款時

借：預付賬款貸：銀行存款（四）收回多余款項時借：銀行存款貸：預付賬款能力準備任務三預付賬款的核算第三十九頁，共九十二頁。三、預付賬款的業(yè)務處理[例3.25]甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50％，驗收貨物后補付其余款項。析：甲公司應作如下會計處理：

(1)預付50％的貨款

借：預付賬款—乙公司25000

貸：銀行存款25000

(2)收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，經驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付不足款項33500元。

借：原材料50000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)8500

貸：預付賬款—乙公司58500

借：預付賬款—乙公司33500

貸：銀行存款33500業(yè)務處理任務三預付賬款的核算第四十頁，共九十二頁。三、預付賬款的業(yè)務處理[例3.26]企業(yè)按合同規(guī)定，預付給丙公司購買A材料款25000元。企業(yè)收到上述A材料驗收入庫，專用發(fā)票上注明貨款20000元，增值稅3400元。同時，收到丙公司通過銀行退回的余款。析：借：預付賬款—丙公司25000貸：銀行存款25000借：原材料—A材料20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：預付賬款—丙公司23400借：銀行存款1600貸：預付賬款—丙公司1600業(yè)務處理任務三預付賬款的核算第四十一頁，共九十二頁。任務四其他應收款的核算第四十二頁，共九十二頁。任務四其他應收款的核算掌握其他應收款的內容及賬務處理第四十三頁，共九十二頁。一、其它應收款的概念其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利等以外的其他各種應收、暫付款項其主要內容包括：1．應收的各種賠款、罰款；2．應收的出租包裝物租金；3．應向職工收取的各種墊付款項；4．備用金；5．預付賬款轉入；6．其他各種應收、暫付款項

任務四其他應收款的核算知識準備第四十四頁，共九十二頁。二、其他應收款的核算

能力準備其他應收款

借

貸其他應收款的增加其他應收款的收回企業(yè)尚未收回的其他應收款項任務四其他應收款的核算第四十五頁，共九十二頁。三、其他應收款的業(yè)務處理[例3.27]甲企業(yè)的業(yè)務科核定的備用金定額為10000元，6月1日以現(xiàn)金撥付。6月15日，業(yè)務科報銷日常支出6000元。8月6日，業(yè)務科報銷日常支出7000元。12月31日，收回業(yè)務科備用金。析：6月1日借：其它應收款-備用金（業(yè)務科）10000貸：庫存現(xiàn)金100006月15日借：管理費用6000貸：庫存現(xiàn)金60008月6日借：管理費用7000貸：庫存現(xiàn)金700012月31日借：庫存現(xiàn)金10000貸：其他應收款-備用金（業(yè)務科）10000業(yè)務處理任務四其他應收款的核算第四十六頁，共九十二頁。三、其他應收款的業(yè)務處理[例3.27]甲企業(yè)的劉宇預借差旅費3000元，劉宇出差歸來，報銷3200元，不足部分以現(xiàn)金補給。析：借：其他應收款—劉宇3000貸：庫存現(xiàn)金3000借：管理費用3200貸：其他應收款—劉宇3000庫存現(xiàn)金200業(yè)務處理任務四其他應收款的核算第四十七頁，共九十二頁。三、其他應收款的業(yè)務處理[例3.28]B企業(yè)以銀行存款代職工張?zhí)靿|付應由其個人負擔的職業(yè)教育培訓費8000元，擬從其工資中扣除。析：墊支時：借：其他應收款—張?zhí)?000貸：銀行存款8000扣款時：作會計分錄如下：借：應付職工薪酬8000貸：其他應收款—張?zhí)?000業(yè)務處理任務四其他應收款的核算第四十八頁，共九十二頁。任務五應收款項減值的核算第四十九頁，共九十二頁。一、應收款項減值的確認企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。任務五應收款項減值的核算知識準備第五十頁，共九十二頁。二、壞賬的確認

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項，包括應收賬款和其他應收款等。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：1．債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然無法收回；2．債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。知識準備任務五應收款項減值的核算第五十一頁，共九十二頁。三、賬戶設置

壞賬準備知識準備任務五應收款項減值的核算壞賬準備

借

貸實際發(fā)生的壞賬損失金額；沖減的壞賬準備金額當期計提的壞賬準備金額

企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備第五十二頁，共九十二頁。四、賬戶處理壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。（一）直接轉銷法確實無法收回時：借：資產減值損失貸：應收賬款優(yōu)點：簡單；缺點：不符合配比原則，同時夸大了資產，不允許采用。

知識準備任務五應收款項減值的核算第五十三頁，共九十二頁。四、賬戶處理（二）備抵法（我國統(tǒng)一采用）壞賬損失的估計方法

估計壞賬損失的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。1.余額百分比法根據(jù)期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失并計提壞賬準備的方法。（用的較多）兩種情況：補提或沖減2.賬齡分析法根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應計提的壞賬損失越多。3.銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。知識準備任務五應收款項減值的核算第五十四頁，共九十二頁。

四、賬戶處理（二）備抵法（我國統(tǒng)一采用）1.計提時：借：資產減值損失貸：壞賬準備沖減時作相反的分錄。2.實際發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款3.已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款也可以合成一筆。4.計算(1)當期應計提的壞賬準備=應收款項的期末余額*計提比例(2)當期實際計提的壞賬準備=當期應計提的壞賬準備-“壞賬準備”賬戶的余額

知識準備任務五應收款項減值的核算第五十五頁，共九十二頁。五、壞賬損失核算的業(yè)務處理

[例3.28]M企業(yè)年末應收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失4000元，年末應收賬款的余額為1200000元，第三年，已沖銷的應收賬款又收回5000元，期末應收賬款的余額為1500000元。第一年提取壞賬準備為：=1000000×3‰=3000（元）借：資產減值損失3000貸：壞賬準備3000第二年轉銷壞賬借：壞賬準備4000貸：應收賬款4000第二年年末按應收賬款的余額計提壞賬準備為：1200000×3‰=3600（元）年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的借方余額為1000元，本年度應提壞賬準備為4600（3600+1000）元。借：資產減值損失4600貸：壞賬準備4600業(yè)務處理任務五應收款項減值的核算第五十六頁，共九十二頁。五、壞賬損失核算的業(yè)務處理

[例3.28]M企業(yè)年末應收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失4000元，年末應收賬款的余額為1200000元，第三年，已沖銷的應收賬款又收回5000元，期末應收賬款的余額為1500000元。第三年，已沖銷的應收賬款又收回5000元借：應收賬款5000貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000貸：應收賬款5000第三年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備為1500000×3‰=4500（元）至年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為8600元，本年度應沖銷多提的壞賬準備金額為4100（8600-4500）元借：壞賬準備4100貸：資產減值損失4100業(yè)務處理任務五應收款項減值的核算第五十七頁，共九十二頁。練習

甲企業(yè)采用應收款項余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為千分之五，2008年1月1日，應收帳款賬戶的余額為100萬元，2008年12月31日應收賬款賬戶的余額為80萬元。2008年度發(fā)生如下相關業(yè)務：（1）5月8日，收回2007年度核銷的壞賬4000元，存入銀行。（2）11月9日，因一客戶破產，有應收賬款2500元不能收回，經批準確認為壞賬。要求：作出相應的會計處理。業(yè)務處理任務五應收款項減值的核算第五十八頁，共九十二頁。五、壞賬損失核算的業(yè)務處理[例3.30]P公司2009年全年賒銷金額為300000元，根據(jù)以往資料和經驗，估計壞賬損失率為3%。

年末估計壞賬損失為300000×3%=9000（元）會計分錄如下：借：資產減值損失9000貸：壞賬準備9000

業(yè)務處理任務五應收款項減值的核算第五十九頁，共九十二頁。注意問題在計提壞賬準備時，應注意以下幾個問題：第一，除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等以及3年以上的應收款項），下列情況不能全額計提壞賬準備：1．當年發(fā)生的應收款項；2．計劃對應收款項進行重組；3．與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；4．其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。第二，企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。第三，企業(yè)不應對應收票據(jù)計提壞賬準備，而應等應收票據(jù)到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。知識準備任務五應收款項減值的核算第六十頁，共九十二頁。

任務六

持有至到期投資的核算

第六十一頁，共九十二頁。一、定義

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至以到期的非衍生金融資產。知識準備任務六持有至到期投資的核算第六十二頁，共九十二頁。二、核算賬戶（一）持有至到期投資1、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

2、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

知識準備任務六持有至到期投資的核算第六十三頁，共九十二頁。一、企業(yè)取得持有至到期投資

②借：持有至到期投資-成本（面值）應收利息（分期付息、到期還本,已到付息期但尚未領取的利息）

或持有至到期投資-應計利息（到期還本付息）

①貸：銀行存款（實際支付的金額）

③借或貸：持有至到期投資-利息調整（軋差）能力準備任務六持有至到期投資的核算第六十四頁，共九十二頁。一、持有至到期投資取得業(yè)務的處理[例3.6]A企業(yè)2009年1月1日購入B公司同日發(fā)行的2年期債券，準備持有至到期，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際利率為5%，實際支付價款981400元，每年付息一次。析：購入時，A企業(yè)的會計分錄為：借：持有至到期投資—成本1000000貸：銀行存款981400持有至到期投資—利息調整18600業(yè)務處理任務六持有至到期投資的核算第六十五頁，共九十二頁。提示1.按實際利率法確認投資收益投資收益=攤余成本*實際利率攤余成本：在沒有計提減值準備的情況下，攤余成本就是持有至到期投資科目賬戶的余額；計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目賬戶的余額減去減值準備。實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。2.利息：分期付息、一次還本債券——“應收利息”一次還本付息債券——“持有至到期投資——應計利息”3.應收（計）利息與投資收益差額——“持有至到期投資——利息調整”第六十六頁，共九十二頁。二、資產負債表日確定利息及折溢價攤銷

①借：應收利息（分期付息、到期還本）

[面值×票面利率]或持有至到期投資-應計利息（到期還本付息）貸：②投資收益

[期初攤余成本×實際利率]

③借或貸:持有至到期投資-利息調整★最后一年的攤銷=折價或溢價總額-累計已攤銷的金額★攤銷的最終結果是，“持有至到期投資-利息調整”余額為零。能力準備任務六持有至到期投資的核算第六十七頁，共九十二頁。一、確定持有至到期投資利息及折價攤銷的業(yè)務處理例3.7]承[例3.6]，采用實際利率攤銷法，計算2009年12月31日、2010年12月31日應確認的投資的利息收入、攤銷金額。析：2009年12月31日：實際利息收入=期初攤余成本*實際利率=981400×5%=49070（元）應收利息=債券面值*票面利率=1000000×4%=40000（元）債券折價攤銷=49070-40000=9070（元）借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整9070貸：投資收益490702010年12月31日：由于最后一年，應將剩余折價攤銷完，故2010年12月31日債券折價攤銷=18600-9070=9530（元）應收利息=債券面值*票面利率=1000000×4%=40000（元）借：應收利息40000持有至到期投資——利息調整9530貸：投資收益49530收回本金時：借：銀行存款1000000貸：持有至到期投資——成本1000000業(yè)務處理任務六持有至到期投資的核算第六十八頁，共九十二頁。三、資產負債表日，將持有至到期投資進行減值測試

（一）減值測試時點：資產負債表日

（二）賬務處理借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備

★如又得以恢復，應在原己計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額反做分錄。能力準備任務六持有至到期投資的核算第六十九頁，共九十二頁。三、持有至到期投資減值業(yè)務的處理[例3.8]假如2009年12月31日A企業(yè)持有的B企業(yè)的倆權有足夠的證據(jù)表明發(fā)生減值，預計持有的該債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為985000元，而其賬面價值為990470元.減值為5470元。2009年12月31日，預計持有的該債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1020000元。寫出A企業(yè)相關的會計分錄。A企業(yè)應做的會計分錄為：2009年12月31日借：資產減值損失5470貸：持有至到期投資減值準備54702010年12月31日該債券恢復了35000（1020000-985000）元，因原計提的減值準備為5470元，所以應恢復的金額的5470元借：持有至到期投資減值準備5470貸：資產減值損失5470業(yè)務處理任務六持有至到期投資的核算第七十頁，共九十二頁。四、持有至到期投資的重分類違背了最初的持有意圖，企業(yè)應將剩余的持有至到期投資重分類

③借：可供出售金融資產（該項資產重分類日的公允價值）

②持有至到期投投資減值準備

①貸：持有至到期投資—成本—應計利息借或貸：持有至到到期投資—利息調整

★首先將持有至到期投資的賬面價值減至零

④借或貸：資本公積-其他資本公積（該項債券重分類日的公允價值與其賬面價值的差額）能力準備任務六持有至到期投資的核算賬面余額賬面價值第七十一頁，共九十二頁。五、持有至到期投資的處置

③借：銀行存款

②持有至到期投投資減值準備

①貸：持有至到期投資—成本—應計利息借或貸：持有至到到期投資—利息調整

④借或貸：投資收益

（該項債券出售時的公允價值與其賬面價值的差額）能力準備任務六持有至到期投資的核算第七十二頁，共九十二頁。練習2008年1月1日，甲公司支付價款10000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，通過計算，該債券實際利率為10%。要求：作出該項持有至到期投資相關會計處理。第七十三頁，共九十二頁。

任務七

可供出售金融資產的核算

第七十四頁，共九十二頁。一、定義

可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產以及除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。

知識準備任務七可供出售金融資產的核算第七十五頁，共九十二頁。二、核算賬戶（一）可供出售金融資產企業(yè)應當設置“可供出售金融資產”科目，核算持有的可供出售金融資產的公允價值，并按照可供出售金融資產類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產——成本——公允價值變動——利息調整（債券）——應計利息（債券）資本公積——其他資本公積知識準備任務七可供出售金融資產的核算第七十六頁，共九十二頁。一、企業(yè)取得可供出售金融資產（一）股票:借:可供出售金融資產-成本（含交易費用，不同于交易性金融資產）應收股利（應收未收股利）貸:銀行存款（二）債券借：可供出售金融資產-成本（面值）應收利息（應收未收利息）貸：銀行存款借或貸：可供出售金融資產-利息調整（差額）能力準備任務七可供出售金融資產的核算第七十七頁，共九十二頁。一、取得可供出售金融資產的業(yè)務處理[例3.9]A公司于2009年1月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價16元，手續(xù)費40000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。析：2009年1月13日，購入股票時會計處理為：借：可供出售金融資產—成本16040000貸：銀行存款16040000業(yè)務處理任務七可供出售金融資產的核算第七十八頁，共九十二頁。一、取得可供出售金融資產的業(yè)務處理[例3.10]2010年3月1日，P公司從債券二級市場購入M公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值200元，票面利率為3%，實際支付價款2010000元，（其中交易費用為8000元），劃分為可供出售金融資產。析：2010年3月1日購入債券時，P公司的會計分錄為：借：可供出售金融資產—成本2000000可供出售金融資產—利息調整10000貸：銀行存款2010000業(yè)務處理任務七可供出售金融資產的核算第七十九頁，共九十二頁。二、資產負債表日確定利息及折溢價攤銷

借：應收利息（或可供出售金融資產-應計利息）貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產-利息調整能力準備任務七可供出售金融資產的核算第八十頁，共九十二頁。二、確定該債券的利息和溢價攤銷的業(yè)務處理[例3.11]M公司2009年1月1日購入P公司同日發(fā)行的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際利率為5%，實際支付價款981400元，每年付息一次，劃分為可供出售金融資產。析：購入時，M公司的會計分錄為：借：可供出售金融資產—成本1000000貸：銀行存款981400可供出售金融資產—利息調整186002009年12月31日：實際利息收入=期初攤余成本*實際利率=981400×5%=49070（元）應收利息=債券面值*票面利率=1000000×4%=40000（元）債券折價攤銷=49070-40000=9070（元）借：應收利息40000可供出售金融資產—利息調整9070貸：投資收益49070收到利息時：借：銀行存款40000貸：應收利息40000業(yè)務處理任務七可供出售金融資產的核算第八十一頁，共九十二頁。三、可供出售金融資產的期末計量

（一）可供出售金融資產的公允價值>賬面余額借：可供出售金融資產—公允價值變動（公允價值-賬面余額）貸：資本公積—其他資本公積（二）交易性金融資產的公允價值<賬面余額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產—公允價值變動（賬面余額-公允價值）(交易性金融資產公允價值變動計公允價值變動損益，可供出售金融資產公允價值變動計資本公積）能力準備任務七可供出售金融資產的核算第八十二頁，共九十二頁。三、可供出售金融資產的期末計量[例3.12]承[例3.9]，A公司至2009年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為17元。析：借：可供出售金融資產—公允價值變動960000貸：資本公積—其他資本公積960000業(yè)務處理任務七可供出售金融資產的核算第八十三頁，共九十二頁。五、交易性金融資產