醫(yī)院會計制度民營

醫(yī)院會計制度講解

浙江省財政廳會計處醫(yī)院會計制度民營第1頁主要內(nèi)容

第一章概述第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章凈資產(chǎn)第五章收入第六章成本費用第七章財務(wù)匯報

醫(yī)院會計制度民營第2頁第一章概述1、目標(biāo)和依據(jù)2、適用范圍3、會計基礎(chǔ)和會計要素4、會計科目標(biāo)設(shè)置和使用5、財務(wù)匯報6、注冊會計師審計制度7、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置醫(yī)院會計制度民營第3頁第二章資產(chǎn)重點介紹：存貨核實固定資產(chǎn)核實無形資產(chǎn)核實醫(yī)院會計制度民營第4頁第二章資產(chǎn)一、資產(chǎn)概念：（一）定義：資產(chǎn)是指過去交易或者事項形成并由醫(yī)院擁有或者控制資源，該資源預(yù)期會給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。醫(yī)院會計制度民營第5頁第二章資產(chǎn)（二）特征：1、資產(chǎn)預(yù)期能給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力；2、資產(chǎn)是醫(yī)院所擁有，或者所控制；3、資產(chǎn)是由過去交易或事項形成。醫(yī)院會計制度民營第6頁第二章資產(chǎn)二、資產(chǎn)確實認(rèn)和計量（一）資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量（二）資產(chǎn)后續(xù)計量醫(yī)院會計制度民營第7頁第二章資產(chǎn)三、資產(chǎn)分類按其流動性分為：流動資產(chǎn)長久投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)醫(yī)院會計制度民營第8頁第二章資產(chǎn)1001庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金1002銀行存款醫(yī)院會計制度民營第9頁第二章資產(chǎn)其它貨幣資金醫(yī)院會計制度民營第10頁第二章資產(chǎn)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款1212應(yīng)收醫(yī)療款增加同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算處理與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算差額1、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準(zhǔn)備2、其它差異，沖醫(yī)療收入醫(yī)院會計制度民營第11頁第二章資產(chǎn)1215其它應(yīng)收款1、增加了應(yīng)收長久投資利息或利潤等核實內(nèi)容；2、不再核實醫(yī)院預(yù)付款項。醫(yī)院會計制度民營第12頁第二章資產(chǎn)1221壞賬準(zhǔn)備主要改變：1、計提范圍2、由統(tǒng)一計提百分比改為累計計提上限3、計提方法醫(yī)院會計制度民營第13頁第二章資產(chǎn)1231預(yù)付賬款

核實醫(yī)院預(yù)付給商品供給單位或者服務(wù)提供單位款項（一）因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，借:預(yù)付賬款，貸:銀行存款等科目。（二）收到所購設(shè)備等時，借:固定資產(chǎn)等科目，貸:預(yù)付賬款本科目期末借方余額，反應(yīng)醫(yī)院實際預(yù)付還未結(jié)算款項醫(yī)院會計制度民營第14頁第二章資產(chǎn)存貨核實一、概念及分類二、存貨取得時核實三、發(fā)出存貨核實醫(yī)院會計制度民營第15頁第二章資產(chǎn)一、概念及分類概念分類醫(yī)院會計制度民營第16頁第二章資產(chǎn)二、存貨取得時核實醫(yī)院取得存貨應(yīng)該按照成本進(jìn)行計量1、外購庫存物資，其成本按照采購價格確定。2、自制庫存物資，其成本由耗用材料成本和加工成本組成。3、委托加工庫存物資，其成本由發(fā)給加工單位藥品或材料成本和支付加工費組成醫(yī)院會計制度民營第17頁第二章資產(chǎn)4、接收損贈物資，按相關(guān)憑據(jù)上注明金額確定其成本；沒有明確注明金額，則比照同類或類似物資市場價格確定其成本。5、盤盈物資，比照同類或類似物資市場價格確定其成本。醫(yī)院會計制度民營第18頁第二章資產(chǎn)三、發(fā)出存貨核實醫(yī)院會計制度要求成本計算方法有個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法三種。對于低值易耗品，應(yīng)該于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中，能夠采取五五攤銷法。醫(yī)院會計制度民營第19頁第二章資產(chǎn)1601固定資產(chǎn)核實一、確認(rèn)二、初始計量三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量四、固定資產(chǎn)處置五、固定資產(chǎn)盤盈盤虧

醫(yī)院會計制度民營第20頁第二章資產(chǎn)一、確認(rèn)固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在要求標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)有形資產(chǎn)。其特征：一是醫(yī)院持有，包含出租設(shè)備、建筑物。經(jīng)營租賃方式出租建筑物，企業(yè)列入投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)，醫(yī)院這種情況少，列入固定資產(chǎn)范圍。二是使用壽命超出一個會計年度。三是有形資產(chǎn)。四是單位價值在要求標(biāo)準(zhǔn)以上。醫(yī)院會計制度民營第21頁第二章資產(chǎn)二、初始計量1、外購固定資產(chǎn)其成本包含買價、相關(guān)稅費、以及使固定資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬該項資產(chǎn)運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。2、自營建造固定資產(chǎn)其成本包含該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生全部必要支出。醫(yī)院會計制度民營第22頁第二章資產(chǎn)3、融資租入固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者協(xié)議確定價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。4、無償調(diào)入或接收捐贈固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)市場價格或相關(guān)憑據(jù)注明金額加上相關(guān)稅費確定。醫(yī)院會計制度民營第23頁第二章資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊1、范圍：2、固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法和工作量法醫(yī)院會計制度民營第24頁第二章資產(chǎn)賬務(wù)處理：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（醫(yī)療用固定資產(chǎn)）管理費用（管理部門或后勤部門使用固定資產(chǎn)）其它支出（出租固定資產(chǎn)）貸：累計折舊醫(yī)院會計制度民營第25頁第二章資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1、資本化后續(xù)支出醫(yī)院會計制度民營第26頁第二章資產(chǎn)例：某醫(yī)院相關(guān)資料以下：（1）年1月，該醫(yī)院進(jìn)口設(shè)備一套，成本54萬元，采取年限平均法計提折舊；預(yù)計可使用年限6年。（2）年1月1日，因為該設(shè)備功效不全，需要供給商完善功效，提升效能，醫(yī)院決定對該設(shè)備進(jìn)行改造。（3）年3月20日，該設(shè)備改造工程完工，共發(fā)生支出20萬元，全部以銀行存款支付。（4）該設(shè)備改造后，預(yù)計將使用壽命延長3年，即預(yù)計使用壽命為9年。醫(yī)院會計制度民營第27頁第二章資產(chǎn)（1）年1月1日至年12月31日兩年間，該設(shè)備應(yīng)計折舊額為54萬元年折舊額=54/6=9萬元各年計提固定資產(chǎn)折舊會計分錄為：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本90000

貸：累計折舊90000醫(yī)院會計制度民營第28頁第二章資產(chǎn)（2）年1月1日，固定資產(chǎn)凈值為540000-9*2=360000萬元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程360000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)540000醫(yī)院會計制度民營第29頁第二章資產(chǎn)（3）年3月20日前，發(fā)生該設(shè)備改造工程款支出：借：在建工程00

貸：銀行存款00（4）該設(shè)備改造完工后，其固定資產(chǎn)入賬價值為360000+00=560000（元）借：固定資產(chǎn)560000

貸：在建工程560000醫(yī)院會計制度民營第30頁第二章資產(chǎn)年4月，按重新確定使用壽命計提折舊。應(yīng)計折舊額560000元月折舊額=560000/（6*12+9）=6913.58年折舊額=6913.58*12=82962.96年應(yīng)計折舊額=6913.58*9=62222.22會計分錄為借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本62222.22

貸:累計折舊62222.22醫(yī)院會計制度民營第31頁第二章資產(chǎn)2、費用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相關(guān)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定確認(rèn)條件應(yīng)該計入當(dāng)期費用。借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用等科目貸：銀行存款醫(yī)院會計制度民營第32頁第二章資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)處置1、出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核實借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）累計折舊（已提取折舊）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面價值）醫(yī)院會計制度民營第33頁第二章資產(chǎn)清理過程中發(fā)生清理費用殘料出售收入，沖減固定資產(chǎn)清理科目若固定資產(chǎn)毀損應(yīng)由保險企業(yè)或過失人賠償，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理科目固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)計入其它收支處理。醫(yī)院會計制度民營第34頁第二章資產(chǎn)2、對外投資固定資產(chǎn)，以評定價作為投資成本若評定價高于固定資產(chǎn)凈值。如固定資產(chǎn)原價10萬，已提折舊2萬，評定價為9萬，發(fā)生相關(guān)稅費為0.2萬。則分錄以下：借：長久投資-股權(quán)投資9

累計折舊2貸：銀行存款0.2

固定資產(chǎn)10

其它收入0.8醫(yī)院會計制度民營第35頁第二章資產(chǎn)若評定價低于固定資產(chǎn)凈值。（接上例）評定價為6萬，則分錄以下：借：長久投資-股權(quán)投資6

累計折舊2

其它支出2.2

貸：銀行存款0.2

固定資產(chǎn)10醫(yī)院會計制度民營第36頁第二章資產(chǎn)3、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)相關(guān)科目全部沖銷。借：累計折舊（已提折舊）其它支出（差額）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）醫(yī)院會計制度民營第37頁第二章資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)盤盈盤虧盤盈固定，按照同類或類似資產(chǎn)市場價確定，借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢。報經(jīng)同意后借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：其它收入醫(yī)院會計制度民營第38頁第二章資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）報經(jīng)同意后借：其它支出（實際損失）銀行存款或其它應(yīng)收款（賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢醫(yī)院會計制度民營第39頁第二章資產(chǎn)1701無形資產(chǎn)核實一、概念二、內(nèi)容包含專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。醫(yī)院會計制度民營第40頁第二章資產(chǎn)三、初始計量（一）外購無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)醫(yī)院會計制度民營第41頁第二章資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)攤銷1、無形資產(chǎn)使用壽命確實定2、攤銷方法——直線法3、賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度民營第42頁第二章資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)后續(xù)支出1、資本化支出。2、費用化支出。醫(yī)院會計制度民營第43頁第二章資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)處置1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

2、對外投資3.無形資產(chǎn)核銷醫(yī)院會計制度民營第44頁第二章資產(chǎn)對外投資核實1011短期投資1501長久投資醫(yī)院會計制度民營第45頁第二章資產(chǎn)短期投資核實醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)而且持有時間不準(zhǔn)備超出1年（含1年）投資，主要指短期國債。成本確實認(rèn)：醫(yī)院短期投資在取得時，應(yīng)該按照取得時實際成本作為投資成本。投資收益確實認(rèn)：實際收到利息時確認(rèn)。賬戶處理：醫(yī)院會計制度民營第46頁第二章資產(chǎn)長久投資一、核實醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超出1年（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)投資。二、投資成本確實認(rèn)：1、以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長久股權(quán)投資，以評定價作為投資成本。2、無償調(diào)入長久股權(quán)、債權(quán)投資，按調(diào)出單位原賬面價值作為其投資成本。醫(yī)院會計制度民營第47頁第二章資產(chǎn)3、以貨幣資金購入長久債權(quán)投資，按照實際支付全部價款作為其投資成本。（三）投資收益確實認(rèn)：1、股權(quán)投資，被投資單位宣告分配利潤時，按照宣告分配利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享受份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。2、債權(quán)投資，應(yīng)該按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。醫(yī)院會計制度民營第48頁第二章資產(chǎn)（四）長久投資主要賬務(wù)處理1、股權(quán)投資（1）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長久股權(quán)投資（2）無償調(diào)入長久股權(quán)投資，按調(diào)出單位原賬面價值作為其投資成本（3）被投資單位宣告分配利潤時實際收到利潤時醫(yī)院會計制度民營第49頁第二章資產(chǎn)2、債權(quán)投資（1）以貨幣資金購入長久債權(quán)投資，按照實際支付全部價款（2）無償調(diào)入長久債權(quán)投資，按在調(diào)出單位原賬面價值作為其投資成本（3）計算確認(rèn)利息收入時收到利息收入時醫(yī)院會計制度民營第50頁第二章資產(chǎn)（五）收回投資處理1、處置長久股權(quán)投資時，2、出售長久債權(quán)投資或到期收回長久債權(quán)投資本息，（六）.長久股權(quán)投資應(yīng)該采取成本法核實。醫(yī)院會計制度民營第51頁第二章資產(chǎn)長久待攤費用一、本科目核實醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出等。二、本科目應(yīng)該按照費用項目進(jìn)行明細(xì)核實。三、醫(yī)院發(fā)生長久待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長久待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。醫(yī)院會計制度民營第52頁第三章負(fù)債一、負(fù)債概念（一）定義：負(fù)債是指過去交易或者事項形成現(xiàn)時義務(wù)，推行該義務(wù)預(yù)期會造成含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力資源流出醫(yī)院。醫(yī)院會計制度民營第53頁第三章負(fù)債（二）特征：1、負(fù)債是醫(yī)院現(xiàn)時義務(wù)；2、負(fù)債清償預(yù)期會造成含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力資源流出醫(yī)院；3、負(fù)債是由過去交易或事項形成。醫(yī)院會計制度民營第54頁第三章負(fù)債二、負(fù)債分類短期負(fù)債長久負(fù)債醫(yī)院會計制度民營第55頁第三章負(fù)債短期借款應(yīng)繳款項醫(yī)院會計制度民營第56頁第三章負(fù)債應(yīng)付票據(jù)一、核實內(nèi)容二、相關(guān)概念三、應(yīng)付票據(jù)主要賬務(wù)處理四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿”五、期末余額醫(yī)院會計制度民營第57頁第三章負(fù)債一、核實內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)核實醫(yī)院購置庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接收服務(wù)供給等而開出、承兌商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票醫(yī)院會計制度民營第58頁第三章負(fù)債二、相關(guān)概念商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)醫(yī)院會計制度民營第59頁第三章負(fù)債三、賬務(wù)處理：（一）因購置物資、設(shè)備，接收服務(wù)供給等開出、承兌商業(yè)匯票時，假設(shè)價款為585000元借：“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目585000貸：應(yīng)付票據(jù)585000支付銀行承兌匯票手續(xù)費30元，借：管理費用30貸：銀行存款30醫(yī)院會計制度民營第60頁第三章負(fù)債（二）醫(yī)院于年4月1日購置藥品70200元，同時對應(yīng)向銀行申請出具期限為3個月、面值為70200元帶息銀行承兌匯票，年利率為10%，支付銀行承兌手續(xù)費350元。醫(yī)院會計制度民營第61頁第三章負(fù)債1、購置藥品、出具銀行承兌匯票時2、支付銀行手續(xù)費時3、4月30日，計提應(yīng)付利息70200*10%/12=585元4、5月31日和6月30日計提利息分錄同上。5、7月1日票據(jù)到期，支付本息時（70200+585*3）醫(yī)院會計制度民營第62頁第三章負(fù)債（三）應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款互轉(zhuǎn)1、以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)2、無力支付票款，按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款醫(yī)院會計制度民營第63頁第三章負(fù)債四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿”

五、本科目期末貸方余額，反應(yīng)醫(yī)院持有還未到期應(yīng)付票據(jù)本息。醫(yī)院會計制度民營第64頁第三章負(fù)債應(yīng)付賬款預(yù)收醫(yī)療款醫(yī)院會計制度民營第65頁第三章負(fù)債應(yīng)付職員薪酬應(yīng)付福利費醫(yī)院會計制度民營第66頁第三章負(fù)債應(yīng)付社會保障費應(yīng)交稅費其它應(yīng)付款醫(yī)院會計制度民營第67頁第三章負(fù)債2301預(yù)提費用2401長久借款2402長久應(yīng)付款醫(yī)院會計制度民營第68頁第四章凈資產(chǎn)一、凈資產(chǎn)概念凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)－負(fù)債二、凈資產(chǎn)分類限定性凈資產(chǎn)——專用基金、科教項目基金非限定性凈資產(chǎn)——事業(yè)基金醫(yī)院會計制度民營第69頁第四章凈資產(chǎn)事業(yè)基金主要改變:一是不再設(shè)置“普通基金”、“投資基金”之明細(xì)科目；二是其核實范圍不再包含財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。核實內(nèi)容:非限定用途凈資產(chǎn)醫(yī)院會計制度民營第70頁第四章凈資產(chǎn)3101專用基金1、新制度取消了修購基金；2、新制度增加了醫(yī)療風(fēng)險基金；3、新制度中職員福利基金不包含從成本中提取職員福利費，只核實從結(jié)余中提取職員福利基金。4、科教項目基金在“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核實，不再在該科目核實。醫(yī)院會計制度民營第71頁第四章凈資產(chǎn)醫(yī)療風(fēng)險基金核實1、按要求百分比（由財務(wù)制度定）計提醫(yī)療風(fēng)險基金時2、向保險企業(yè)支付保費時3、向病人支付賠償款時4、醫(yī)療風(fēng)險基金不足以支付病人賠償款時醫(yī)院會計制度民營第72頁第四章凈資產(chǎn)3302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）核實內(nèi)容：1、非財政科教項目資金留待下期繼續(xù)作用資金2、項目已結(jié)項但還未解除限定用途非財政科教項目結(jié)余資金。明細(xì)科目設(shè)置：科研項目結(jié)轉(zhuǎn)余、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)余醫(yī)院會計制度民營第73頁第四章凈資產(chǎn)賬戶處理：1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科教收入、支出借：科教項目收入貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：科教項目支出2、科教項目解除限定用途借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：事業(yè)基金醫(yī)院會計制度民營第74頁第四章凈資產(chǎn)3401本期結(jié)余核實內(nèi)容不再包含財政專題補助結(jié)余本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入+其它收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-其它支出賬戶處理流程：將收支轉(zhuǎn)入本期結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)財政基本支出補助——轉(zhuǎn)入結(jié)余分配醫(yī)院會計制度民營第75頁第四章凈資產(chǎn)3501結(jié)余分配1、結(jié)余分配為貸方余額，依據(jù)財務(wù)制度要求進(jìn)行分配，即提取福利基金、獎勵基金、事業(yè)基金。借：結(jié)余分配貸：專用基金、事業(yè)基金等2、結(jié)余分配為借方余額，表示累計未填補虧損，用事業(yè)基金填補，則借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配-事業(yè)基金填補虧損醫(yī)院會計制度民營第76頁第五章收入一、收入概念收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其它活動取得非償還性資金。收入分類：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入、其它收入。醫(yī)院會計制度民營第77頁第五章收入二、“醫(yī)療收入”科目主要改變：1、將藥品收入并入該科目2、增設(shè)二級明細(xì)科目——結(jié)算差額3、明確醫(yī)療收入確實認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)院會計制度民營第78頁第五章收入重點關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置增設(shè)“體檢收入”一級明細(xì)科目2、確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)計量標(biāo)準(zhǔn)按照國家要求醫(yī)療服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)計算確定入賬金額。確認(rèn)條件在提供醫(yī)療服務(wù)或發(fā)出藥品并收訖價款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入。醫(yī)院會計制度民營第79頁第五章收入賬務(wù)處理：實現(xiàn)醫(yī)療收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收醫(yī)療款等貸：醫(yī)療收入-醫(yī)院會計制度民營第80頁第五章收入3、“結(jié)算差額”處理結(jié)算差額是指醫(yī)院與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時可能存在差額

一是醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付應(yīng)收醫(yī)療款——確認(rèn)為壞賬損失二是其它差額——調(diào)整醫(yī)療收入借：銀行存款（實際收到金額）壞賬準(zhǔn)備（醫(yī)院違規(guī)治療被拒付部分）貸：應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)金額）上方分錄或有差額，則還需要計入“醫(yī)療收入-門診收入-結(jié)算差額”明細(xì)科目。醫(yī)院會計制度民營第81頁第五章收入三、財政補助收入核實從同級財政部門取得各類收入。下設(shè)“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目收入確認(rèn)：依據(jù)國庫集中支付方式不一樣直接支付，收到代理銀行轉(zhuǎn)來《財政直接支付入賬通知書》時確認(rèn)授權(quán)支付，收到銀行轉(zhuǎn)來《授權(quán)支付到賬通知書》時確認(rèn)。醫(yī)院會計制度民營第82頁第五章收入四、科教項目收入核實除財政補助收入以外科研、教學(xué)項目標(biāo)補助收入。下設(shè)“科研項目收入”和“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì)科目。收入確實認(rèn)：實際收到款項時確認(rèn)。醫(yī)院會計制度民營第83頁第五章收入賬戶處理：收到科研、教學(xué)項目補助時借：銀行存款貸：科教項目收入-期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”借：科教項目收入貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）醫(yī)院會計制度民營第84頁第五章收入五、其它收入核實內(nèi)容：培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、捐贈收入、財產(chǎn)盤盈等單設(shè)“投資收益”明細(xì)核實。醫(yī)院會計制度民營第85頁第六章成本費用一、費用概念定義：特征：成本與費用醫(yī)院會計制度民營第86頁第六章成本費用5001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本一、核實內(nèi)容：本科目核實醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生各項費用，包含人員經(jīng)費、耗用藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其它費用。包含了原制度“醫(yī)療支出”和“藥品支出”醫(yī)院會計制度民營第87頁第六章成本費用以下費用不在本科目核實：1、財政項目補助收入和科教項目收入形成固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和藥品、衛(wèi)生材料等花費。2、離退休人員經(jīng)費。在“管理費用”科目核實。醫(yī)院會計制度民營第88頁第六章成本費用二、明細(xì)科目設(shè)置按成本項目設(shè)一級明細(xì)，并按科室進(jìn)行明細(xì)核實三、賬務(wù)處理

醫(yī)院會計制度民營第89頁第六章成本費用5101財政項目補助支出（一）財政直接支付方式下，發(fā)生財政直接支付項目補助時借：財政項目補助支出貸：財政補助收入同時借：固定資產(chǎn)等科目貸：待沖基金醫(yī)院會計制度民營第90頁第六章成本費用5201科教項目支出重點關(guān)注：核實內(nèi)容明細(xì)科目設(shè)置-設(shè)對應(yīng)輔助賬，登記自籌配套資金使用情況。醫(yī)院會計制度民營第91頁第六章成本費用5301管理費用重點關(guān)注一、核實內(nèi)容1、行政及后勤管理部門發(fā)生各項費用2、醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)費用二、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿，對各項歸屬于管理費用財政基本補助支出進(jìn)行登記。醫(yī)院會計制度民營第92頁第六章成本費用5302其它支出重點關(guān)注一、核實內(nèi)容培訓(xùn)支出，食堂提供服務(wù)發(fā)生支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。醫(yī)院會計制度民營第93頁第七章財務(wù)匯報醫(yī)院財務(wù)匯報是反應(yīng)醫(yī)院某一特定日期財務(wù)情況和某一會計期間收入費用、現(xiàn)金流量等書面文件。由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表包含：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表及醫(yī)療收入費用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及相關(guān)附表。醫(yī)院會計制度民營第94頁現(xiàn)金流量表一、概念現(xiàn)金流量表是反應(yīng)醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出報表。現(xiàn)金流量表作用：一是有利于評價單位支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有利于預(yù)測單位未來現(xiàn)金流量；三是有利于分析單位收入質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量原因，為分析和判斷財務(wù)前景提供信息。醫(yī)院會計制度民營第95頁現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，劃分業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動，按照收付實現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下收支信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下現(xiàn)金流量信息?！艾F(xiàn)金”含義指隨時能夠用于支付貨幣資金，包含：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。醫(yī)院會計制度民營第96頁現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表共有5項：一是業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金影響額；五是現(xiàn)金凈增加額。醫(yī)院會計制度民營第97頁現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量列示通常情況，醫(yī)院現(xiàn)金流量應(yīng)該分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，以全方面揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。醫(yī)院會計制度民營第98頁現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表編制方法1、直接法和間接法2、詳細(xì)編制方法：工作底稿法或T型賬戶法，也可依據(jù)相關(guān)科目統(tǒng)計分析填列。醫(yī)院制度要求，采取直接法，并依據(jù)相關(guān)統(tǒng)計分析填列。醫(yī)院會計制度民營第99頁現(xiàn)金流量表六、現(xiàn)金流量表詳細(xì)項目編制：（一）業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量1、開展醫(yī)療服務(wù)活動收到現(xiàn)金=本期醫(yī)療收入加：本期收到前期應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）加：本期收到前期應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期收到前期應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期預(yù)收款項（預(yù)收醫(yī)療款期末余額-期初余額）減：醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付而不能收回應(yīng)收醫(yī)療款醫(yī)院會計制度民營第100頁現(xiàn)金流量表2、財政基本支出補助收到現(xiàn)金依據(jù)“財政補助收入-基本支出”科目實際發(fā)生額填列（若財政補助收入-基本支出補助收入有結(jié)余并上交財政，則上交部分要扣除）。醫(yī)院會計制度民營第101頁現(xiàn)金流量表3、財政非資本性項目補助收到現(xiàn)金依據(jù)“財政補助收入-項目支出”科目實際發(fā)生額減用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付現(xiàn)金部分填列。若項目補助有余額且余額上交，還需要減去上交部分。醫(yī)院會計制度民營第102頁現(xiàn)金流量表4、從事科教項目活動收到除財政補助以外現(xiàn)金依據(jù)“科教項目收入”科目發(fā)生額減去科教項目資金用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出部分填列。醫(yī)院會計制度民營第103頁現(xiàn)金流量表5、收到其它與業(yè)務(wù)活動相關(guān)現(xiàn)金反應(yīng)醫(yī)院收到除以上項目之外與業(yè)務(wù)活動相關(guān)現(xiàn)金，如出租固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償現(xiàn)金收入等。依據(jù)“其它收入”、“其它應(yīng)收款”等科目分析填列。醫(yī)院會計制度民營第104頁現(xiàn)金流量表6、發(fā)生人員經(jīng)費支付現(xiàn)金依據(jù)“應(yīng)付職員薪酬”借方發(fā)生額加：“應(yīng)付福利費”借方發(fā)生額中支付給職員個人現(xiàn)金加：“應(yīng)付社會保障費”中醫(yī)院為職員負(fù)擔(dān)社會保障費部分填列。醫(yī)院會計制度民營第105頁現(xiàn)金流量表7、購置藥品支付現(xiàn)金=“庫存物資-藥品”科目標(biāo)借方發(fā)生額減：自制藥品減：委托加工藥品減：接收捐贈藥品加：為購置藥品發(fā)生（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）

醫(yī)院會計制度民營第106頁現(xiàn)金流量表8、購置衛(wèi)生材料支付現(xiàn)金計算公式同上。醫(yī)院會計制度民營第107頁現(xiàn)金流量表9、使用財政非資本性項目補助支付現(xiàn)金依據(jù)“財政項目補助支出”借方發(fā)生額減去該科目中用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生支出部分填列。醫(yī)院會計制度民營第108頁現(xiàn)金流量表10、使用科教項目收入支付現(xiàn)金依據(jù)“科教項目支出”科目借方發(fā)生額減去該科目中用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生支出部分填列。醫(yī)院會計制度民營第109頁現(xiàn)金流量表11、支付其它與業(yè)務(wù)活動相關(guān)現(xiàn)金反應(yīng)醫(yī)院除上述項目之外支付與業(yè)務(wù)活動相關(guān)現(xiàn)金，如上交稅費、罰款支出、支付差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付現(xiàn)金等等。依據(jù)“應(yīng)交稅費”、“其它應(yīng)付款”、“管理費用”、“其它支出”等科目標(biāo)統(tǒng)計分析填列。醫(yī)院會計制度民營第110頁現(xiàn)金流量表12、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額按照本表中“現(xiàn)金流入小計”項目減去“現(xiàn)金流出小計”項目金額填列。醫(yī)院會計制度民營第111頁現(xiàn)金流量表（二）投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量1、收回投資所收到現(xiàn)金依據(jù)公式：（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長久投資期初數(shù)－長久投資期末數(shù)）

該公式中，準(zhǔn)期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付現(xiàn)金項目中反應(yīng)。

醫(yī)院會計