我國(guó)環(huán)保稅稅收制度的設(shè)計(jì)

我國(guó)環(huán)保稅稅收制度的設(shè)計(jì)

國(guó)務(wù)院總理溫家寶2009年3月5日在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上政府工作報(bào)告中關(guān)于2009年工作總體部署中指出：綜觀國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，我國(guó)仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期。挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，困難與希望同在。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本面和長(zhǎng)期向好的趨勢(shì)沒(méi)有改變。我們完全有信心、有條件、有能力克服困難，戰(zhàn)勝挑戰(zhàn)。我們的信心和力量來(lái)自工業(yè)化、城鎮(zhèn)化快速推進(jìn)中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展等發(fā)面的巨大需求[1]。基于此，2009年我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅呼之欲出。一、我國(guó)目前環(huán)保、生態(tài)與環(huán)保稅政策現(xiàn)狀(一)我國(guó)目前環(huán)保與生態(tài)現(xiàn)狀我國(guó)環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)，近些年在國(guó)家推出的一系列政策扶持和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上，已取得了驕人的成績(jī)，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境得到了巨大的改善。但是目前還存在一些突出的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：1.大氣污染我國(guó)大氣污染屬于典型的煤煙型污染，其污染物主要包括二氧化硫、懸浮顆粒物和氮氧化物，從而導(dǎo)致我國(guó)多個(gè)酸雨區(qū)的形成。2.水污染隨著我國(guó)工業(yè)化和城市化進(jìn)程的加快，現(xiàn)階段工業(yè)污水和生活污水的排放量持續(xù)攀升，并且有由城市污染向農(nóng)村蔓延的趨勢(shì)，在農(nóng)村出現(xiàn)了大批的高污染、高能耗企業(yè)。另一方面，由于我國(guó)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)體系的存在，我國(guó)農(nóng)村科技水平還很低，大量化肥和農(nóng)藥的使用對(duì)土壤和水資源形成了以氮磷為主要成分的地面水源污染。3.固體廢棄物污染伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和第二產(chǎn)業(yè)在國(guó)民生產(chǎn)總值中比例的逐步提高，由于工業(yè)對(duì)廢棄物綜合利用率低和安全處置率的低下，致使工業(yè)固體廢棄物的數(shù)量與日俱增；另外，隨著城市化進(jìn)程的加快，城市生活垃圾增長(zhǎng)速度驚人。4.噪聲污染隨著我國(guó)工業(yè)化的快速發(fā)展，建筑工地噪聲污染、工業(yè)噪聲污染、交通工具噪聲污染嚴(yán)重影響現(xiàn)代人的生活質(zhì)量，導(dǎo)致人們情緒波動(dòng)、神經(jīng)緊張和睡眠不足。5.河流與海洋污染以沿河、沿江、沿海城市為中心的區(qū)域性的各種污染物的隨意排放，最終由江河匯入海洋，嚴(yán)重影響河流與海洋的生態(tài)環(huán)境。6.礦產(chǎn)資源浪費(fèi)嚴(yán)重由于不可再生資源的有限性，加上經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展對(duì)礦產(chǎn)資源的日益依賴，近些年礦產(chǎn)資源的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)走高，在一定程度上誘使某些地方對(duì)煤炭和礦業(yè)的無(wú)限度開發(fā)。(二)我國(guó)環(huán)保稅制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題1.我國(guó)環(huán)保稅制現(xiàn)狀我國(guó)環(huán)保稅實(shí)施與國(guó)際相比，雖然起步晚、標(biāo)準(zhǔn)低、相對(duì)滯后，但中國(guó)作為資源環(huán)境匱乏的發(fā)展中國(guó)家，十分重視環(huán)保實(shí)施工作。從20世紀(jì)70年代開始，我國(guó)就在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)注意關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，并且利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)，特別是1993年以來(lái)，經(jīng)過(guò)20年多年的發(fā)展完善，我國(guó)基本上形成了利用環(huán)境稅費(fèi)、經(jīng)濟(jì)手段、排污收費(fèi)制度調(diào)控和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的格局，在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞方面取得了顯著成效。僅環(huán)境排污收費(fèi)一項(xiàng)，國(guó)家就已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但是，截至目前我國(guó)仍未開征專門的環(huán)保稅，當(dāng)前與環(huán)保稅相關(guān)的稅收制度主要包括以下幾方面：第一，對(duì)資源合理開發(fā)和保護(hù)耕地的資源稅與城鎮(zhèn)土地使用稅。第二，對(duì)防治大氣污染的車輛購(gòu)置稅。第三，以保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排等優(yōu)惠措施為主的增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。2.我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅費(fèi)制度還存在許多亟待解決問(wèn)題：第一，目前中國(guó)排污收費(fèi)還是一種超標(biāo)排污收費(fèi)，只有當(dāng)排污者排放污染物超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才征收超標(biāo)排污費(fèi)，并且我國(guó)超標(biāo)排污標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)稅率明顯偏低。第二，稅費(fèi)關(guān)系混淆，與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)保稅收制度相比，我國(guó)缺乏專門針對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞的環(huán)保稅制?，F(xiàn)行收費(fèi)制度的存在一方面導(dǎo)致環(huán)保稅費(fèi)在征收管理中的混亂，另一方面導(dǎo)致一部分環(huán)保資金長(zhǎng)期體外循環(huán)。二、我國(guó)擬征環(huán)保稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)針對(duì)環(huán)保問(wèn)題產(chǎn)生的外部效應(yīng)，在私人對(duì)策方面以經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯的觀點(diǎn)為代表：科斯定理[2]指出，如果各方討價(jià)還價(jià)的成本很低，而且資源所有者能識(shí)別使其財(cái)產(chǎn)受到損害的源頭且能合法地防止損害，那么只要有人擁有產(chǎn)權(quán)，外部性問(wèn)題就會(huì)得到有效解決，不管誰(shuí)獲得了產(chǎn)權(quán)都是如此，它表明，產(chǎn)權(quán)一旦確立，就不需要政府干預(yù)來(lái)解決外部性問(wèn)題；在公共對(duì)策方面以英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(A.C.Pigou)的觀點(diǎn)為代表，他在20世紀(jì)30年代提出了一種自然的解決方法——就是向污染者征稅，以矯正污染者的投入品定價(jià)過(guò)低問(wèn)題，其核心思想[3]是：對(duì)污染者每單位產(chǎn)量征稅，其稅額正好等于污染者在效率問(wèn)題產(chǎn)量水平上造成的邊際損害。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，環(huán)保稅是為環(huán)境污染和生態(tài)破壞而支付的一種價(jià)格，它將破壞生態(tài)環(huán)境者的行為所產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境破壞的私人邊際成本矯正為社會(huì)邊際成本，從而消除負(fù)的外部效應(yīng)帶來(lái)的效率損失。(一)環(huán)境污染的外部效應(yīng)[2]完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)要求所有產(chǎn)品的成本和效益都內(nèi)在化，也就是說(shuō)，該產(chǎn)品的生產(chǎn)者要承擔(dān)生產(chǎn)這一產(chǎn)品而給社會(huì)帶來(lái)的全部成本，同時(shí)這一產(chǎn)品所帶來(lái)的全部好處都?xì)w這一生產(chǎn)者或該產(chǎn)品的購(gòu)買者享有。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，有些產(chǎn)品或服務(wù)具有外部效應(yīng)，即產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)生產(chǎn)者或購(gòu)買者以外的其他人所產(chǎn)生的影響。這種影響分為兩種情況：一種是外部效益，即產(chǎn)品或服務(wù)給所有者以外的其他人帶來(lái)的好處。當(dāng)外部效應(yīng)非常大而內(nèi)部收益很少時(shí)，這種產(chǎn)品就可視為公共產(chǎn)品。另一種是外部成本，即產(chǎn)品或服務(wù)給所有者以外的其他人所帶來(lái)的損害。例如，生產(chǎn)過(guò)程中所排放的廢氣、廢水會(huì)污染環(huán)境，使生活在這一環(huán)境中的人們都受到損害。(二)生產(chǎn)中的外部成本及解決方法在私人生產(chǎn)的條件下，企業(yè)以自身利益為目標(biāo)，它只考慮自己所承擔(dān)的成本以及自己所得到的收益，并以此作為生產(chǎn)決策的依據(jù)。正如福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第一定理所揭示的，在許多時(shí)候，企業(yè)這樣的生產(chǎn)決策行為與社會(huì)利益的實(shí)現(xiàn)沒(méi)有矛盾。但在某些時(shí)候，企業(yè)生產(chǎn)可能會(huì)造成外部成本，在這種情況下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并不能自動(dòng)地實(shí)現(xiàn)社會(huì)利益。例如環(huán)境污染就是外部成本的一個(gè)典型例子。企業(yè)排出了廢水、廢氣，污染了空氣和水源，生活在這一環(huán)境中的人們會(huì)因此而受到損害，而要消除這種污染則要花費(fèi)成本。這種外部成本不僅會(huì)對(duì)消費(fèi)者帶來(lái)?yè)p害，同時(shí)也會(huì)對(duì)其他生產(chǎn)者造成不利影響，如果政府不加以干預(yù)，存在污染行為的企業(yè)將給社會(huì)帶來(lái)效率損失。解決環(huán)境污染的外部成本可以采用兩種方法[4]：第一，市場(chǎng)化方法——科斯定理。只要產(chǎn)權(quán)有明確的歸屬，市場(chǎng)機(jī)制就能有效地運(yùn)行(價(jià)格機(jī)制)，政府對(duì)外部成本問(wèn)題沒(méi)有干預(yù)的必要，市場(chǎng)能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。但是科斯定理的應(yīng)用必須滿足下面至少一個(gè)條件：外部效應(yīng)涉及的當(dāng)事人很少；外部效應(yīng)具有一定的可排斥性。第二，政府對(duì)外部成本的干預(yù)——庇谷稅。經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇谷認(rèn)為，政府可按生產(chǎn)者所造成的邊際外部成本大小向企業(yè)征稅，這種使外部成本內(nèi)部化獲得稅收被稱為庇谷稅或矯正稅。實(shí)施庇谷稅有以下兩種基本方法：一是向每一單位產(chǎn)品征收一個(gè)給定的稅額，這個(gè)稅額根據(jù)邊際外部成本的價(jià)值量來(lái)制定，課征對(duì)象是造成污染的企業(yè)產(chǎn)量。二是直接向外部成本本身征稅，對(duì)于造成污染的企業(yè)，不是按它的產(chǎn)量來(lái)征稅，而是根據(jù)他排放的廢水、廢氣以及它所含有的有害物質(zhì)的數(shù)量來(lái)征稅。綜上所述：由于實(shí)踐中大量的外部效應(yīng)問(wèn)題涉及的面很廣，而且許多具有排斥性，因此，指望企業(yè)環(huán)境污染的行為由市場(chǎng)機(jī)制來(lái)解決是不現(xiàn)實(shí)的；向每一單位產(chǎn)品征收一個(gè)給定的稅額，比較容易確定企業(yè)產(chǎn)量，但缺點(diǎn)是，一旦征收標(biāo)準(zhǔn)給定，企業(yè)就不會(huì)有減少或消除外部成本的積極性，要使企業(yè)朝這一方向努力，就必須及時(shí)地根據(jù)企業(yè)邊際成本的變化情況調(diào)整征稅標(biāo)準(zhǔn)；直接向外部成本本身征稅，由于課稅的對(duì)象是直接造成外部成本的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，減少外部成本就可以減輕稅收，企業(yè)會(huì)對(duì)此作出較為積極的反應(yīng)。因此，設(shè)置我國(guó)環(huán)保稅可采用庇谷稅的思想，將兩種方法有機(jī)結(jié)合。三、我國(guó)擬征環(huán)保稅的總體思路環(huán)境保護(hù)部副部長(zhǎng)張力軍在全國(guó)污染減排工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，2009年是實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排約束性目標(biāo)的決定性一年，指出要著力做好以下六個(gè)方面的工作：一是強(qiáng)化減排目標(biāo)責(zé)任制考核；二是嚴(yán)格控制新增排放量；三是著力推進(jìn)工程減排和結(jié)構(gòu)減排；四是大力推進(jìn)監(jiān)管減排；五是完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，配合有關(guān)部門適當(dāng)提高排污費(fèi)、污水和垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，研究設(shè)立環(huán)境稅，開展生態(tài)補(bǔ)償試點(diǎn)，總結(jié)各地排污權(quán)有償使用和交易工作，利用市場(chǎng)機(jī)制激勵(lì)企業(yè)污染減排；六是加強(qiáng)減排基礎(chǔ)能力建設(shè)。(一)開征環(huán)保稅的總體思路目前，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策的基本格局是收費(fèi)為主、稅收輔助、補(bǔ)貼配合。這些稅費(fèi)政策的實(shí)施，基本上形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向，但相對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)而言，環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策還需要完善。加快環(huán)境稅費(fèi)政策改革的總體思路[5]是：以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，圍繞落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義的環(huán)保新道路，堅(jiān)持制約機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制并重，既對(duì)高污染、高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品、工藝、企業(yè)加征稅費(fèi)，又充分利用減稅措施，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅改革等方面融入環(huán)保要求，建立起支撐環(huán)境保護(hù)事業(yè)發(fā)展的環(huán)境稅費(fèi)政策體系。(二)開征環(huán)保稅的立法原則1.環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的原則該原則在環(huán)保稅設(shè)置中主要有兩層含義：一是發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲環(huán)境。開征環(huán)保稅會(huì)增加企業(yè)的成本，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)有一定的影響，但基于保護(hù)環(huán)境的理念，我國(guó)仍有開征環(huán)保稅的必要性，尤其是對(duì)于那些嚴(yán)重污染的行為和破壞自然資源的行為，更是要課以重稅，在這種情況之下，要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護(hù)。二是環(huán)境保護(hù)要考慮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。開征環(huán)保稅不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以及因此對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面影響。這就要求我國(guó)在環(huán)保稅立法中應(yīng)科學(xué)地設(shè)置環(huán)境稅的納稅主體、客體和稅率，運(yùn)用環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)的整體稅負(fù)，把環(huán)保稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低限度。2.“誰(shuí)污染誰(shuí)納稅”原則該原則要求對(duì)污染嚴(yán)重的產(chǎn)品和服務(wù)課以重稅，對(duì)污染輕微的產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)行較低的稅率，對(duì)防治污染實(shí)施項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)行零稅率。隨著各國(guó)普遍利用環(huán)保稅來(lái)防止環(huán)境污染與生態(tài)破壞，環(huán)保稅越來(lái)越多地成為各個(gè)國(guó)家普遍開征的稅種。在環(huán)保稅的征稅對(duì)象和稅率的設(shè)計(jì)上大體應(yīng)遵循稅收收入和環(huán)保資金相當(dāng)?shù)脑瓌t。在稅率上一般實(shí)行動(dòng)態(tài)稅率，即根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)保稅稅目的稅率，動(dòng)態(tài)稅率的實(shí)行是稅負(fù)和污染相適應(yīng)原則的直接體現(xiàn)，也是庇谷稅征稅辦法中向每一單位產(chǎn)品征收一個(gè)給定的稅額方法缺陷的有效彌補(bǔ)。3.“使用者付費(fèi)”原則該原則的內(nèi)涵是對(duì)使用有潛在污染產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收相關(guān)的稅費(fèi)，從而在一定程度上糾正外部負(fù)效應(yīng)，解決社會(huì)外部成本的問(wèn)題。對(duì)于污染企業(yè)通過(guò)價(jià)格機(jī)制的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，將“誰(shuí)污染誰(shuí)納稅”原則設(shè)定下對(duì)其征收的環(huán)保稅過(guò)多地轉(zhuǎn)移給中低收入者，對(duì)需求彈性小的日用消費(fèi)品在按照“使用者付費(fèi)”原則征收環(huán)保稅時(shí)可對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂諟p免或財(cái)政補(bǔ)貼。4.保持稅收中性原則保持稅收中性原則是環(huán)保稅順利實(shí)施的重要前提。在大多數(shù)西方國(guó)家，一般的稅收水平已經(jīng)較高，推行一個(gè)新的稅種，尤其是在公平和效率上頗有爭(zhēng)議的環(huán)保稅，可能會(huì)遇到較多的政治和社會(huì)阻力。所以，許多國(guó)家推行環(huán)境稅時(shí)，都注意采取一些稅收中性的措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)保稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，也使環(huán)保稅能有序順利地實(shí)施。常見(jiàn)的有政府補(bǔ)貼、稅收返還、減稅(例如收入稅、勞動(dòng)力稅、資本稅和消費(fèi)稅)等財(cái)稅政策。這一點(diǎn)，在我國(guó)現(xiàn)階段擬征環(huán)保稅的進(jìn)程中應(yīng)予以充分的注意?？傊?，加快推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)政策改革，既是落實(shí)中央關(guān)于有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要舉措，也有利于激勵(lì)企業(yè)積極開展節(jié)能減排工作，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)。國(guó)務(wù)院必須會(huì)同財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)保部等有關(guān)部門，加快改革創(chuàng)新步伐，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，積極有序推進(jìn)。四、我國(guó)環(huán)保稅制的設(shè)置環(huán)保稅[6]是指對(duì)環(huán)境與生態(tài)保護(hù)有積極影響的稅收制度。環(huán)保稅有狹義、中義、廣義之分：狹義的環(huán)保稅，認(rèn)為環(huán)保稅就是環(huán)境污染稅，即國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種；中義的環(huán)保稅，認(rèn)為環(huán)保稅是對(duì)一切開發(fā)、利用環(huán)境資源(包括自然資源、環(huán)境容量資源)的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用強(qiáng)度和對(duì)環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收，這種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅主要包括自然資源稅和環(huán)境容量稅；廣義的環(huán)保稅，認(rèn)為環(huán)保稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，這種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅不但包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)在循序漸進(jìn)的基礎(chǔ)上加快環(huán)保稅的出爐，考慮到我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、社會(huì)與生態(tài)環(huán)境、企業(yè)稅負(fù)水平、稅收征管水平，我國(guó)擬征的環(huán)保稅應(yīng)是中義的環(huán)保稅，且應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的稅種分污染稅和生態(tài)稅兩個(gè)子目來(lái)設(shè)置。這樣做一方面可以使我國(guó)新出爐的環(huán)保稅與國(guó)際接軌，便于合作與比較；另一方面也是貫徹我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略基本國(guó)策的重要舉措。(一)污染稅污染稅是對(duì)排放污染物和存在污染行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。1.征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)排放的污染物和相應(yīng)的污染行為。對(duì)征稅范圍[7]從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的角度出發(fā)，我們可以得到如下認(rèn)識(shí)：對(duì)具有外部效應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)直接課征到產(chǎn)生外部成本的活動(dòng)上去。如果某些商品的生產(chǎn)過(guò)程涉及廢棄物的排放，則應(yīng)當(dāng)是廢棄物排放活動(dòng)本身被作為課稅對(duì)象，而不是商品本身；當(dāng)然，在某些情況下由于對(duì)廢棄物排放進(jìn)行監(jiān)管比較困難，在別無(wú)選擇的情況下只能對(duì)與廢棄物排放最為相關(guān)的一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行課稅。但是只要可能，征稅部門在確定課稅對(duì)象時(shí)應(yīng)針對(duì)污染活動(dòng)直接征稅。2.納稅義務(wù)人根據(jù)“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的原則，污染稅的納稅義務(wù)人是排放污染物和存在污染行為的單位和個(gè)人。3.稅目及納稅環(huán)節(jié)(1)廢氣考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)廢氣征稅主要針對(duì)向大氣中排放二氧化硫和氮氧化物的單位和個(gè)人征稅。根據(jù)二氧化硫和氮氧化物的排放濃度達(dá)到的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，在單位或個(gè)人排放環(huán)節(jié)從量定額計(jì)征。(2)廢水為貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的基本國(guó)策和節(jié)約用水、促進(jìn)水資源循環(huán)利用的要求，對(duì)廢水征稅主要是城鎮(zhèn)和城市中的工業(yè)污水和生活污水。將污染物的種類和濃度不同的各種工業(yè)廢水和生活廢水，根據(jù)其污染濃度折換成“標(biāo)準(zhǔn)單位”，在單位或個(gè)人排放環(huán)節(jié)從量定額計(jì)征。(3)廢渣為貫徹環(huán)保理念，對(duì)廢渣征稅主要是工業(yè)固體廢棄物、城鎮(zhèn)和城市生活垃圾，對(duì)生活垃圾特別是一次性消費(fèi)品，在其生產(chǎn)或使用環(huán)節(jié)從量定額計(jì)征。(4)噪聲對(duì)噪聲征稅主要是對(duì)機(jī)器噪聲的產(chǎn)生者在特定地區(qū)產(chǎn)生噪聲的行為征稅(主要是針對(duì)航空公司)。對(duì)機(jī)場(chǎng)周圍產(chǎn)生的噪音，按飛機(jī)的著陸次數(shù)對(duì)航空公司從量定額計(jì)征。4.稅率針對(duì)環(huán)保稅這頗有爭(zhēng)議的稅種，環(huán)保主義者倡導(dǎo)零污染，經(jīng)濟(jì)學(xué)家則認(rèn)為零污染意味著零發(fā)展。稅率定得太高，有可能加大企業(yè)的成本，降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；稅率定得太低，不能發(fā)揮提高相對(duì)價(jià)格的作用，對(duì)污染行