建設(shè)施工發(fā)票取得

建設(shè)施工發(fā)票取得（一）混合銷售發(fā)票如何開具甲公司供應(yīng)設(shè)備并負責(zé)安裝，設(shè)備價款300萬，安裝費100萬，應(yīng)如何納稅，如何開具發(fā)票？A、300增值稅+100營業(yè)稅B、300+100增值稅C、300+100營業(yè)稅D、不肯定（二）施工階段常見合同類型與發(fā)票開具：A：單純貨物購銷合同B：混合銷售（銷售方供應(yīng)貨物并施工）合同C：工程大包、清包工合同D、工程總包、分包合同某建筑公司總包價款為1000萬，將一部分工程分包給其它單位，分包方銷售自產(chǎn)防水材料并供應(yīng)建筑勞務(wù)，合同中約定，防水材料為200萬，工程費是40萬，分包方應(yīng)如何開具發(fā)票，如何納稅；總包方如何開具發(fā)票，計稅依據(jù)是多少，如何納稅申報？【問】混合銷售與甲供行為如何開具發(fā)票？企業(yè)工程建設(shè)中設(shè)備的發(fā)票及稅收問題企業(yè)搞工程建設(shè)，狀況有兩種：一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)，然后出售；二是企業(yè)自建自用。工程中總少不了設(shè)備：中心空調(diào)、電梯等。那么，這些設(shè)備究竟應(yīng)當(dāng)取得增值稅發(fā)票，還是營業(yè)稅發(fā)票？是繳納增值稅還是營業(yè)稅？一、企業(yè)從生產(chǎn)廠家或者經(jīng)銷商購入設(shè)備，然后，交給安裝公司安裝，安裝公司和搞基建的公司不是一家。這種狀況下，企業(yè)以購入設(shè)備的增值稅發(fā)票計入開發(fā)成本或者在建工程。依據(jù)安裝公司建筑業(yè)發(fā)票（工程所在地地稅局完稅發(fā)票）計入開發(fā)成本或者在建工程，建議代扣代繳該營業(yè)稅。設(shè)備款不繳納營業(yè)稅，建筑公司和該事項沒關(guān)系。發(fā)票：設(shè)備增值稅一般發(fā)票和安裝費部分的建筑業(yè)發(fā)票。設(shè)備不繳納營業(yè)稅的依據(jù)：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條

除本細則第七條規(guī)定外，納稅人供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方供應(yīng)的設(shè)備的價款。浙地稅函[2004]436號，設(shè)備與材料劃分范圍二、企業(yè)從生產(chǎn)廠家購入設(shè)備，廠家負責(zé)安裝。適用混合銷售特別規(guī)定，應(yīng)當(dāng)有廠家向工程所在地地稅機關(guān)出具其機構(gòu)所在地國稅局自產(chǎn)貨物銷售證明。設(shè)備開具增值稅一般發(fā)票，安裝勞務(wù)費向工程所在地地稅局開具建筑業(yè)發(fā)票。計入開發(fā)成本或者在建工程。否則，國地稅分別核定。結(jié)果可能是：國稅把勞務(wù)費加上，依據(jù)混合銷售一般原則征收增值稅。地稅依據(jù)全額征收營業(yè)稅。依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第六條

、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條、稅務(wù)總局公告（2011）23號納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)依據(jù)《值稅暫行條例實施細則》第六條及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并依據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，依據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)供應(yīng)其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行。國稅發(fā)〔2002〕117號同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行三、經(jīng)銷商銷售并負責(zé)安裝。屬于一般混合銷售行為，全額開具增值稅一般發(fā)票，不用繳納營業(yè)稅。依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第五條

一項銷售行為假如既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。1、甩項A：銷售自產(chǎn)貨物并施工—自產(chǎn)貨物發(fā)票+工程發(fā)票（特別混合銷售）2、甩項B：商貿(mào)公司銷售外購并施工——全額貨物發(fā)票（一般混合銷售）3、甩項C：建筑公司銷售外購并施工——全額工程發(fā)票（包工包料）以上甩項，同一納稅主體銷售貨物同時施工，區(qū)分貨物來源及企業(yè)經(jīng)營主業(yè)（可能一票，或是兩票）（1）假如甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，未分別核算，應(yīng)如何納稅？（2）假如建設(shè)方購入設(shè)備，施工企業(yè)安裝呢？（3）假如建設(shè)方購入材料，建筑企業(yè)施工呢？混合銷售總結(jié)：視貨物來源（自產(chǎn)與外購）與經(jīng)營主業(yè)（建筑業(yè)、商業(yè)）而定A、特別—銷售自產(chǎn)貨物并供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)：在合同條款中分別明確各自價款B、一般—其它（非自產(chǎn)貨物或非建筑業(yè)勞務(wù)）甲方甩項工程（供貨方施工）圖解：甲方供料（供貨方不施工）圖解：（1）A房地產(chǎn)公司與B建筑公司簽訂的協(xié)議約定，工程款800萬不含工程所用材料，工程結(jié)束，B從A領(lǐng)用材料價值為2000萬元。A房地產(chǎn)企業(yè)入賬憑證？（2）A房地產(chǎn)公司與B建筑公司簽訂工程大包合同總額為2800萬，其中約定材料由A自行選購 ，發(fā)票應(yīng)如何開具，A公司憑何種合法憑證入賬？包工包料合同，營業(yè)稅計稅依據(jù)=合同金額=工程決算值=會計收入=稅務(wù)開票金額清包工建筑工程合同，合同金額=會計收入=開票金額，但不等于計稅依據(jù)。4、甲控：合同價包含材料——全額工程發(fā)票（甲代購，乙方全額納稅，全額開票）5、甲供設(shè)備乙方安裝：設(shè)備發(fā)票(供應(yīng)商)+工程發(fā)票（乙方凈額納稅，凈額開票）設(shè)備安裝，建設(shè)方供應(yīng)的設(shè)備的價款必需同時滿意以下條件：①甲方與設(shè)備供應(yīng)商單獨簽訂合同；②設(shè)備供應(yīng)商的發(fā)票抬頭是甲方；③甲方將設(shè)備款干脆支付給設(shè)備供應(yīng)商，不允許乙方墊資或轉(zhuǎn)付6、甲供材料乙方裝飾：材料發(fā)票(供應(yīng)商)+工程發(fā)票（乙方凈額納稅，凈額開票）7、甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務(wù)）：材料發(fā)票（供應(yīng)商）+工程發(fā)票（乙方全額納稅，凈額開票）此時材料需另計營業(yè)稅，由乙方交納，計入工程結(jié)算價款5-7甲供，兩票結(jié)算，但材料發(fā)票與工程發(fā)票開票單位分別為兩個不同的納稅主體甲方供料與甩項區(qū)分案例1：房地產(chǎn)開發(fā)商從一個商貿(mào)企業(yè)購買鋁合金門窗并由其負責(zé)安裝。案例2：開發(fā)商從一個建筑安裝企業(yè)購買鋁合金門窗并由其負責(zé)安裝。案例3：開發(fā)商從一個生產(chǎn)鋁合金門窗的工業(yè)企業(yè)購買鋁合金門窗并由其負責(zé)安裝。案例4：開發(fā)商購買鋁合金門窗后交給一個建筑安裝企業(yè)安裝。工程合同例解：甲房地產(chǎn)企業(yè)將一項工程發(fā)包給A建筑公司，工程總價為8000萬元。1、施工合同金額為8000萬元，其中材料3000萬元由甲方自行選購 ；2、施工合同金額為8000萬元，由A包工包料；3、施工合同金額為5000萬元，甲方另外選購 材料，價值3000萬元；4、設(shè)備安裝合同金額為8000萬元，A公司負責(zé)選購 設(shè)備；5、設(shè)備安裝合同金額為5000萬元，甲負責(zé)選購 設(shè)備，價值3000萬元；6、裝飾工程合同金額為8000萬元，A公司包工包料；7、裝飾工程合同金額為5000萬元，甲方選購 裝飾材料3000萬元。（三）開發(fā)成本留意事項：（1）付款方式與方向（2）工程款發(fā)票的開票地點——建筑勞務(wù)發(fā)生地（3）開發(fā)間接費用與期間費用（4）完工產(chǎn)品計稅成本截止時點（票據(jù)的時間價值）（5）在作項目開發(fā)時，應(yīng)考慮土地增值稅的清算時點，支配相關(guān)配套工程建設(shè)例：某房地產(chǎn)企業(yè)1000萬工程成本，建筑工程總包900萬（已取得建筑業(yè)發(fā)票）。另外從門窗廠購買并安裝鋼窗100萬（其中鋼窗銷售90萬，安裝費10萬），鋼窗部分如何征營業(yè)稅？開發(fā)企業(yè)以建筑業(yè)發(fā)票900萬，建筑安裝發(fā)票10萬，和增值稅發(fā)票90萬入帳，是否符合規(guī)定？個人去稅務(wù)機關(guān)代開工程款/勞務(wù)費發(fā)票，付款時是否需按勞務(wù)酬勞代扣個人所得稅？（四）甲供材料的風(fēng)險自查補救1、如何簽訂合同（1）合同內(nèi)甲供——大包，實際甲控（2）合同外甲供——清包工2、結(jié)算票據(jù)如何開具與核算3、建筑業(yè)計稅依據(jù)與代扣義務(wù)《營業(yè)稅條例實施細則》第十六條除本細則第七條規(guī)定外，納稅人供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方供應(yīng)的設(shè)備的價款。4、稅務(wù)檢查的關(guān)注點（1）是否漏交建筑業(yè)營業(yè)稅（2）房產(chǎn)企業(yè)是否重復(fù)計入開發(fā)成本5、材料是否需換開工程發(fā)票☆如何處理甲方擔(dān)當(dāng)建筑業(yè)稅款？甲供材常見征管現(xiàn)象：地方稅務(wù)局以“房地產(chǎn)企業(yè)干脆供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營業(yè)稅”為由，要求房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補繳“建筑業(yè)營業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。甲供材料合理的做帳方法：建議：甲供料，談判營業(yè)稅以建筑方繳納，稅款包含在工程款中。發(fā)票：甲供料票加建筑發(fā)票。浙地稅函[2007]335號