中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析準(zhǔn)則

中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹及差異分析第一頁(yè)，共三十頁(yè)。中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概覽注：本講解為一般介紹，僅概括要點(diǎn)，因此不能替代專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)。主要內(nèi)容第二頁(yè)，共三十頁(yè)。第一部分中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述第三頁(yè)，共三十頁(yè)。中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)由財(cái)政部于2006年2月15日頒布，由修訂后的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及22項(xiàng)新的具體準(zhǔn)則組成，在中國(guó)舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、石油天然氣開(kāi)采以及農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域，首次形成了較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的趨同.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB–FinancialAccountingStandardsBoard)一直領(lǐng)導(dǎo)著世界會(huì)計(jì)潮流的走向,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(USGAAP)被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式.第四頁(yè)，共三十頁(yè)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的關(guān)系在全球范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一國(guó)際資本市場(chǎng)的關(guān)鍵基礎(chǔ).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不統(tǒng)一,給不同國(guó)家的投資人比較不同市場(chǎng)的金融工具帶來(lái)麻煩,加大了金融工具發(fā)行者的成本;統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使公司節(jié)省時(shí)間和資金,目前,美歐會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)就統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步達(dá)成協(xié)議,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的融合預(yù)計(jì)將能取得重大突破.中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,因此中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異類(lèi)同于美國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間的差異.第五頁(yè)，共三十頁(yè)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)則為基礎(chǔ)(Rules-based),

曾被認(rèn)為是世界上最完善的準(zhǔn)則.然而以規(guī)則為基礎(chǔ),容易給企業(yè)濫用準(zhǔn)則的機(jī)會(huì),使其逃避準(zhǔn)則的約束,安然事件及一系列大公司會(huì)計(jì)丑聞后,美國(guó)國(guó)內(nèi)試圖考慮從以規(guī)則為基礎(chǔ),轉(zhuǎn)向以目標(biāo)為導(dǎo)向,以原則為基礎(chǔ)(Anobjectives-oriented,Principlesbased).原則的運(yùn)用更為廣泛,幾乎不存在對(duì)原則的例外.第六頁(yè)，共三十頁(yè)。第二部分中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概覽第七頁(yè)，共三十頁(yè)。存貨

（1）成本計(jì)量先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

取消后進(jìn)先出法美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以前計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的影響因素消失的,已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金額可以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益.還允許采用后進(jìn)先出法禁止轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第八頁(yè)，共三十頁(yè)。折舊方法改變固定資產(chǎn)（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變更,采用未來(lái)適用法處理(不調(diào)整以前年度報(bào)表)作為會(huì)計(jì)政策的變更,采用追溯調(diào)整法處理(需要調(diào)整以前年度報(bào)表)折舊方法年限平均法,工作量法,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法.還允許加速折舊法第九頁(yè)，共三十頁(yè)。為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借款費(fèi)用

(類(lèi)似與中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益應(yīng)用于減少符合資本化條件的借款費(fèi)用利息費(fèi)用資本化固定資產(chǎn)（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十頁(yè)，共三十頁(yè)。研究階段支出，確認(rèn)為當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)(使用或出售意圖,技術(shù)可行,市場(chǎng)存在,資源支持)資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)通常所有研究和開(kāi)發(fā)支出都作為當(dāng)期費(fèi)用(除部分用于網(wǎng)站開(kāi)發(fā)或內(nèi)部使用的軟件開(kāi)發(fā)成本可以資本化)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十一頁(yè)，共三十頁(yè)。沒(méi)有投資性房地產(chǎn)的定義;土地使用權(quán)一般作為經(jīng)營(yíng)租賃核算,土地使用權(quán)的成本按長(zhǎng)期預(yù)付款處理;作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn),并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);一旦改變土地用途,用于出租或增值目的時(shí),轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算無(wú)形資產(chǎn)（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二頁(yè)，共三十頁(yè)。 評(píng)價(jià)是否存在減值跡象有任何跡象顯示資產(chǎn)的帳面價(jià)值可能無(wú)法收回的時(shí)候進(jìn)行評(píng)價(jià)在每年的報(bào)告日進(jìn)行評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值

（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在減值跡象時(shí),一般的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的計(jì)算方法兩步法:1)帳面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流(不需要折現(xiàn))比較,如帳面價(jià)值小,不需要減值;2)如需要減值,帳面價(jià)值再與公允價(jià)值比較,兩者差異記入當(dāng)期減值損失.一步法:

資產(chǎn)的帳面價(jià)值>可收回金額的部分計(jì)提減值;可收回金額=(資產(chǎn)公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額)&(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)的較高者第十三頁(yè)，共三十頁(yè)。區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并合并種類(lèi)企業(yè)合并（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一般指非同一控制下的企業(yè)合并.共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實(shí)質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法(poolingofinterestmethod)合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照被合并方的帳面價(jià)值計(jì)量,既按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理.同一控制下的企業(yè)合并同CAS第十四頁(yè)，共三十頁(yè)。企業(yè)合并（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行處理,既按照被合并方的公允價(jià)值計(jì)量.非同一控制下的企業(yè)合并同CAS產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的時(shí)候,在復(fù)核收購(gòu)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值后,仍然存在負(fù)商譽(yù)的,當(dāng)期確認(rèn)為收益.商譽(yù)2009年1月之前,將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)倹_減收購(gòu)取得的特定非金融資產(chǎn)價(jià)值,仍然超出部分計(jì)入特別收益;2009年1月之后,與IFRS融合,于產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為收益.第十五頁(yè)，共三十頁(yè)。更多專(zhuān)門(mén)指導(dǎo),尤其是關(guān)于專(zhuān)門(mén)問(wèn)題和行業(yè)的特別應(yīng)用(如軟件收入確認(rèn),應(yīng)收帳款不確定的收入確認(rèn),有退回權(quán)的收入確認(rèn),不動(dòng)產(chǎn)問(wèn)題,特許權(quán)銷(xiāo)售等).此外,上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南.基本原則和USGAAP一致,但很少詳細(xì)指導(dǎo)和行業(yè)專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)

收入確認(rèn)的基本原則收入（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六頁(yè)，共三十頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表列示：采用總收入到凈收入法．（GrosstoNetMethod)現(xiàn)金折扣(cashdiscount),商業(yè)折扣(commercialdiscount),銷(xiāo)售折讓(salesallowances)均作為總收入的減項(xiàng)，在計(jì)算凈收入時(shí)扣除．現(xiàn)金折扣：在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益－財(cái)務(wù)費(fèi)用；商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售收入金額；銷(xiāo)售折讓?zhuān)阂呀?jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入（不追溯）．現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,銷(xiāo)售折讓收入（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七頁(yè)，共三十頁(yè)。完工百分比法里面除了收入法,還可運(yùn)用毛利率法:1)收入法:同左.2)毛利率法:應(yīng)確認(rèn)毛利=合同預(yù)計(jì)總毛利*完工百分比完工百分比法:一般只運(yùn)用收入法.未定義毛利率法:收入法:應(yīng)確認(rèn)收入=合同預(yù)計(jì)總收入*完工百分比.

應(yīng)確認(rèn)成本=合同預(yù)計(jì)總成本*完工百分比.建造合同的完工進(jìn)度能夠可靠估計(jì)時(shí)的合同收入確認(rèn)方法建造合同（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八頁(yè)，共三十頁(yè)。

第一年完工百分比:400/800=50%

應(yīng)確認(rèn)的完工收入:50%*1000=500w

應(yīng)確認(rèn)的成本:400w

當(dāng)年毛利:500-400=100w(20%)1)建筑公司承建1000萬(wàn)元的建造合同,預(yù)計(jì)完工總成本800萬(wàn),預(yù)計(jì)完工毛利200萬(wàn).第一年發(fā)生成本400萬(wàn):建造合同—例題1完工百分比毛利率法完工百分比收入法2)第二年預(yù)計(jì)收入不變的情況下,材料上漲,預(yù)計(jì)完工總成本900萬(wàn),預(yù)計(jì)完工總毛利100萬(wàn).第二年繼續(xù)發(fā)生成本300萬(wàn):第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認(rèn)累積毛利:78%*100=78w當(dāng)年確認(rèn)毛利:78-100=-22w當(dāng)年確認(rèn)成本:300w當(dāng)年確認(rèn)收入:300-22=278w(-8%)

第一年完工百分比:400/800=50% 應(yīng)確認(rèn)的毛利:50%*200=100w應(yīng)確認(rèn)的成本:400w

應(yīng)確認(rèn)的收入:400+100=500w第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認(rèn)累計(jì)收入:78%*1000=780w當(dāng)年確認(rèn)收入:780-500=280w當(dāng)年確認(rèn)成本:300w當(dāng)年毛利:280-300=-20w(-7%)

第十九頁(yè)，共三十頁(yè)。

第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100%

應(yīng)確認(rèn)累積收入:100%*1000=1000w

當(dāng)年確認(rèn)收入:1000-500-280=220w 當(dāng)年確認(rèn)成本:150w

當(dāng)年毛利:220-150=70w(32%)三年累計(jì)收入:500+280+220=1000w三年累計(jì)成本:400+300+150=850w三年累計(jì)毛利:100-20+70=150w1)第三年,預(yù)計(jì)完工總成本850萬(wàn),預(yù)計(jì)完工毛利150萬(wàn).第三年發(fā)生成本150萬(wàn),工程完工:建造合同—例題1(續(xù))完工百分比毛利率法完工百分比收入法 第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100% 應(yīng)確認(rèn)累積毛利:100%*150=150w當(dāng)年確認(rèn)毛利:150-100+22=72w當(dāng)年確認(rèn)成本:150w

當(dāng)年確認(rèn)收入:150+72=222w(32%)三年累計(jì)收入:500+278+222=1000w三年累計(jì)成本:400+300+150=850w三年累計(jì)毛利:100-22+72=150w第二十頁(yè)，共三十頁(yè)。采用完全完工法.合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用,而合同收入等到合同全部完工才確認(rèn).分兩種情況:1)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用;2)合同成本不可能收回的,不能收回部分在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入.合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用.

建造合同的完工進(jìn)度不能可靠估計(jì)時(shí)的合同收入確認(rèn)方法建造合同（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一頁(yè)，共三十頁(yè)。Dr.工程施工—合同成本50w

Cr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50w

Cr.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50w1)建筑公司承建120萬(wàn)元的建造合同,第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬(wàn),雙方均能履行合同義務(wù),但建筑公司在年末對(duì)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定.建造合同—例題2美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2)如果該公司當(dāng)年與客戶(hù)只辦理價(jià)款結(jié)算30萬(wàn)元,其余款項(xiàng)可能收不回來(lái):Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50w

Cr.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30wCr.工程施工--合同毛利20wDr.應(yīng)收帳款30w

Cr.工程結(jié)算30wDr.工程施工—合同成本50w

Cr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50w

Cr.工程施工--合同毛利50wDr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50w

Cr.工程施工--合同毛利50wDr.應(yīng)收帳款30w

Cr.工程結(jié)算30w第二十二頁(yè)，共三十頁(yè)。3)第二年工程完工,當(dāng)年又實(shí)際發(fā)生成本50萬(wàn),收入都能結(jié)算建造合同—例題2(續(xù))美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則Dr.工程施工—合同成本50w

Cr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50w工程施工—合同毛利40w

Cr.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90wDr.應(yīng)收帳款90w

Cr.工程結(jié)算90wDr.工程結(jié)算120w

Cr.工程施工—合同成本100wCr.工程施工—合同毛利20wDr.工程施工—合同成本50wCr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50w

工程施工--合同毛利70w

Cr.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120wDr.應(yīng)收帳款90wCr.工程結(jié)算90wDr.工程結(jié)算120wCr.工程施工—合同成本100w

工程施工—合同毛利20w第二十三頁(yè)，共三十頁(yè)。先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入以后各期營(yíng)業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可選擇兩種方法:1)同左.2)將獲得的政府補(bǔ)貼直接抵減所購(gòu)置資產(chǎn)的成本.并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過(guò)減少折舊費(fèi)用影響當(dāng)期損益. 無(wú)論選用何種方法,企業(yè)應(yīng)保持政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的一致性,不得隨意變更.與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助:CAS和USGAAP基本沒(méi)有區(qū)別第二十四頁(yè)，共三十頁(yè)。只要求提供一年的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù).財(cái)務(wù)報(bào)表和上一年的比較報(bào)表列示（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專(zhuān)門(mén)要求比較數(shù)據(jù)的列報(bào).通常在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中至少提供一年的比較數(shù)據(jù).上市公司則服從SEC規(guī)定,通常要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中提供兩年的比較數(shù)據(jù).遞延所得稅的列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示.一年為限,按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償還該負(fù)債期限,分為流動(dòng)資產(chǎn),非流動(dòng)資產(chǎn),流動(dòng)負(fù)債,非流動(dòng)負(fù)債列示.第二十五頁(yè)，共三十頁(yè)。企業(yè)取得的自用的非投資性土地使用權(quán),列入無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)的列示報(bào)表列示（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)取得的自用的非投資性土地使用權(quán),作為長(zhǎng)期預(yù)付款.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類(lèi)單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益.不在股東權(quán)益中列示,而是介于負(fù)債和股東權(quán)益之間.第二十六頁(yè)，共三十頁(yè)。單列營(yíng)業(yè)稅金及附加;財(cái)務(wù)費(fèi)用包含利息支出/收入,匯兌損益及手續(xù)費(fèi),支