員工薪酬與稅務(wù)籌劃培訓(xùn)課程

項目三：員工薪酬與稅務(wù)籌劃第一頁，共六十頁。教學(xué)內(nèi)容員工薪酬與收入計算薪酬計算

養(yǎng)老金待遇支付醫(yī)療保險待遇支付稅務(wù)籌劃 個人所得稅籌劃企業(yè)稅收籌劃第二頁，共六十頁。4/27/20232薪酬計算薪酬的含義與特征薪酬結(jié)構(gòu)薪酬的內(nèi)容結(jié)構(gòu)薪酬的時間結(jié)構(gòu)員工收入社會保障薪酬扣除第三頁，共六十頁。4/27/20233薪酬的含義與特征薪酬(compensation)即按照要素和貢獻(xiàn)進(jìn)行全面補(bǔ)償?shù)姆峙渲贫?。其主要特征有?1)薪酬反映了按要素補(bǔ)償?shù)脑瓌t，包括對人力資本、工作績效、社會風(fēng)險等多種要素的承認(rèn)和補(bǔ)償；(2)薪酬由一攬子計劃構(gòu)成，既覆蓋了當(dāng)期支付的工資、津貼、獎金等，也覆蓋了延期支付的社會福利、企業(yè)福利和股權(quán)期權(quán)等內(nèi)容。第四頁，共六十頁。4/27/20234薪酬的結(jié)構(gòu)薪酬內(nèi)容結(jié)構(gòu)工資員工福利股權(quán)計劃員工持股計劃股票期權(quán)計劃社會保障薪酬時間結(jié)構(gòu)當(dāng)期收入延期收入第五頁，共六十頁。4/27/20235薪酬的內(nèi)容結(jié)構(gòu)工資（當(dāng)期支付）：工資是員工基于對單位的勞動貢獻(xiàn)所獲得的當(dāng)期補(bǔ)償員工福利（延期收入為主）：基于雇傭關(guān)系，在保障和激勵的原則下，保障員工基本生活需要、提高員工生活質(zhì)量的制度安排。股權(quán)計劃：員工以參與企業(yè)股份的形式參與企業(yè)利潤分配的薪酬制度，其主要形式包括員工持股計劃和股票期權(quán)計劃等。員工持股計劃股票期權(quán)計劃社會保障第六頁，共六十頁。4/27/20236薪酬的時間結(jié)構(gòu)當(dāng)期收入：當(dāng)期支付(current-payment)即按照當(dāng)前承諾的時間支付薪酬，通常按周、月或年進(jìn)行支付。當(dāng)期支付的主要形式包括：基本工資、獎金、津貼、年紅利、年薪，以及當(dāng)期可以兌現(xiàn)的福利等。延期收入延期支付(defeted—payment)即預(yù)先承諾，延期支付的薪酬。延期支付的依據(jù)包括法定條件和約定條件，前者即法律明文規(guī)定的條件；后者則指商定條件，包括集體協(xié)議、勞動合同或?qū)ｍ椘髽I(yè)規(guī)章約定的條件。其主要內(nèi)容有：社會福利、員工福利和股權(quán)計劃。第七頁，共六十頁。4/27/20237員工收入員工收入狹義：員工薪酬廣義：全部合法收入，包括貨幣收入或權(quán)益收入現(xiàn)金收入：以貨幣形式獲得的收入。儲蓄收入：以銀行存款利息形式獲得的收入。權(quán)益收入：基于法定權(quán)益獲得的收人。繼承收入：即通過遺產(chǎn)繼承獲得的收入。投資收入：以投資回報形式獲得的收入。第八頁，共六十頁。4/27/20238社會保障社會保障要素社會保障運行機(jī)制支付待遇:我國的社會保障體系第九頁，共六十頁。4/27/20239社會保障要素社會福利即由國家籌集資金，根據(jù)普惠原則，提供均等待遇的公共福利制度安排。社會保險即通過參保人風(fēng)險儲蓄繳費建立公共基金或個人賬戶，國家可以給予資助，向符合資格條件的受益人(首先是參保人)提供保險待遇的社會保障制度安排。社會救助即由國家籌集資金，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查，向需要幫助的困難群體提供現(xiàn)金、物質(zhì)和服務(wù)的制度安排。社會補(bǔ)償即由國家籌集資金，向那些為國家和社會公共利益而犧牲和傷殘的人做出經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)奶厥馊后w社會保障制度安排。社會互助即由國家和社會各方共同籌集資金，社會成員相互提供幫助的輔助性社會保障制度安排。社會優(yōu)撫即由國家籌集資金，向那些為國家和社會公共利益而奉獻(xiàn)(犧牲、傷殘)的人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)闹贫劝才拧Ｗ》勘Ｕ霞从勺》抗e金、廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房組成的，保障人有所居的制度安排。第十頁，共六十頁。4/27/202310社會保障運行機(jī)制籌集資金:財政供款，(財政支付)企業(yè)供款(企業(yè)繳費)個人供款(員工薪酬代扣)管理基金:基本原則是“安全、有效”，以增值保值。第十一頁，共六十頁。4/27/202311支付待遇:國民均等福利與個人收入和繳費不關(guān)聯(lián)的公民均等社會福利待遇,醫(yī)療補(bǔ)貼。職業(yè)性福利指與個人收入和繳費關(guān)聯(lián)的不均等的社會福利和企業(yè)福利,養(yǎng)老金困難救助對特殊群體的特殊困難提供的一次性或定期性救助等。第十二頁，共六十頁。4/27/202312我國的社會保障體系第一支柱：國家基本保障，即由政府強(qiáng)制推行的社會保障和保險計劃第二支柱：企業(yè)(單位)補(bǔ)充保障，即由雇主和員工協(xié)商自愿建立的員工福利計劃。第三支柱：個人自我保障，即由個人自愿安排的理財計劃。輔助措施：社會互助。第十三頁，共六十頁。4/27/202313薪酬扣除社會保障個人供款部分從個人薪酬中直接扣除，構(gòu)成個人薪酬的組成部分：社會保障繳費＝繳費基數(shù)×繳費比例第十四頁，共六十頁。4/27/202314基本養(yǎng)老保險繳費基數(shù)與薪酬扣除用人單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金；職工應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入個人賬戶。無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員參加基本養(yǎng)老保險的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費，分別記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶。第十五頁，共六十頁。4/27/202315供款企業(yè)供款基本養(yǎng)老保險企業(yè)供款基數(shù)是經(jīng)有關(guān)部門核定的上年度單位職工工資總額，費率為20%左右，記入社會統(tǒng)籌賬戶。企業(yè)供款享有免稅待遇，可以在繳納企業(yè)所得稅之前列支，且按月向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或地稅部門繳納。員工供款員工個人繳費基數(shù)是經(jīng)過核定的上年度本人月平均工資，且在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY60%—300%的范圍內(nèi)，費率為8%，在繳納個人所得稅之前列支；所繳費用全部記入個人賬戶并歸屬個人所有。城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主和靈活就業(yè)人員以當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY為繳費基數(shù)。個人繳費比例為當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的20%，其中12%進(jìn)統(tǒng)籌基金，8%進(jìn)個人賬戶。第十六頁，共六十頁。4/27/202316基本醫(yī)療保險繳費基數(shù)與薪酬扣除按《社會保險法》規(guī)定，我國的基本醫(yī)療保險與基本養(yǎng)老保險基數(shù)與繳費方式相同單位繳費比例為6%，個人繳費比例為2%單位繳費一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個人賬戶，劃入個人賬戶的比例為30%。第十七頁，共六十頁。4/27/202317失業(yè)保險繳費基數(shù)與薪酬扣除失業(yè)保險與基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險相同，分別由單位和個人按相同繳費基數(shù)供款，單位繳費比例為2%，個人為1%，失業(yè)保險不設(shè)個賬戶，所有繳費全部計入個人統(tǒng)籌。第十八頁，共六十頁。4/27/202318住房公積金繳費基數(shù)與薪酬扣除由單位和職工共同繳納，不設(shè)統(tǒng)籌基金，全部計入個人賬戶。繳費基數(shù)為職工個人繳費工資總額，即職工上一年度月平均繳費工資，繳費比例單位與個人相同，為5%至12%。第十九頁，共六十頁。4/27/202319個人所得稅扣除我國目前關(guān)于個人所得稅中關(guān)于薪金部分采用九級超額累進(jìn)稅率，其計算公式為：應(yīng)繳個人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)第二十頁，共六十頁。4/27/202320薪酬計算計算應(yīng)發(fā)薪酬；計算應(yīng)納稅所得額。以應(yīng)發(fā)工資為基礎(chǔ)，扣除上述社會保障個人供款部分和所得稅起征點（目前我國個人所得稅起征點為2000元/月）后計算。計算應(yīng)繳個人所得稅。以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，稅率表如表所示。計算實發(fā)薪酬。應(yīng)發(fā)薪酬扣除社會保障個人繳費額與應(yīng)繳個人所得稅后為實發(fā)薪酬。第二十一頁，共六十頁。4/27/202321基本養(yǎng)老保險金計算我國基本養(yǎng)老金資金管理基本養(yǎng)老金支付支付計算第二十二頁，共六十頁。4/27/202322我國基本養(yǎng)老金資金管理社會養(yǎng)老保險的基本養(yǎng)老金由統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶養(yǎng)老金組成統(tǒng)籌賬戶用于支付基本養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金，其管理遵循以支定收，現(xiàn)收現(xiàn)付，目前由省級統(tǒng)籌個人賬戶用于支付基本養(yǎng)老金中的個人賬戶養(yǎng)老金部分，管理遵循完全積累，保值增值，隨本人轉(zhuǎn)移。第二十三頁，共六十頁。4/27/202323基本養(yǎng)老金支付領(lǐng)取條件基礎(chǔ)養(yǎng)老金來自社會統(tǒng)籌基金，具體支付條件為達(dá)到法定退休年齡和累計繳費15年以上(含15年)，個人繳費年限累計不滿15年的，退休后不支付基礎(chǔ)養(yǎng)老金，其個人賬戶積累額一次性支付給本人。領(lǐng)取人身份認(rèn)定老人：實行養(yǎng)老保險改革之前已經(jīng)離休或退休的人員；中人：新的養(yǎng)老保險計劃實施前參加工作、實施后退休的人員；新人：在新養(yǎng)老保險制度下參加工作的人員。具體的判定時間為2001年1月1日。退休年齡界定男滿60周歲，女干部年滿55周歲，女工人年滿50周歲從事地下、高溫等特殊環(huán)境或特殊工種的，退休年齡男滿55周歲，女滿45周歲因病或非因公致殘，由醫(yī)院證明并經(jīng)勞動鑒定委員會確認(rèn)完全喪失勞動能力的，退休年齡為男滿50周歲，女滿45周歲退休年齡是領(lǐng)取養(yǎng)老金的起始年，該年度不計入繳費（如參保人員55歲退休，繳費至54歲末）。第二十四頁，共六十頁。4/27/202324支付計算老人的基本養(yǎng)老金按國家原來的規(guī)定發(fā)給基本養(yǎng)老金，同時執(zhí)行基本養(yǎng)老金調(diào)整辦法。新人的基本養(yǎng)老金基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。退休時的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)以當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY和本人指數(shù)化月平均繳費工資的平均值為基數(shù)，繳費每滿１年發(fā)給１%。個人賬戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為個人賬戶儲存額除以計發(fā)月數(shù)，計發(fā)月數(shù)根據(jù)職工退休時城鎮(zhèn)人口平均預(yù)期壽命、本人退休年齡、利息等因素確定.第二十五頁，共六十頁。4/27/202325計發(fā)月數(shù)退休年齡計發(fā)月數(shù)退休年齡計發(fā)月數(shù)退休年齡計發(fā)月數(shù)40233501956013941230511906113242226521856212543223531806311744220541756410945216551706510146212561646693472085715867844820458152687549199591456965第二十六頁，共六十頁。4/27/202326中人的基本養(yǎng)老金在發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金的基礎(chǔ)上，再發(fā)給過渡性養(yǎng)老金。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照待遇水平合理銜接、新老政策平穩(wěn)過渡的原則，制訂具體的過渡辦法，并報勞動保障部、財政部備案。現(xiàn)實中具體的政策有系數(shù)法和年功法（具體政策可參閱本地相關(guān)細(xì)則）。第二十七頁，共六十頁。4/27/202327特殊人群基本養(yǎng)老金公務(wù)人員的基本養(yǎng)老金公務(wù)人員包括國家機(jī)關(guān)公務(wù)員和財政撥款事業(yè)單位工作人員。目前，這類公務(wù)人員尚沒有參加社會養(yǎng)老保險計劃(僅在個別地方進(jìn)行試點)，而是在繼續(xù)領(lǐng)取退休金。農(nóng)村居民與農(nóng)民工基本養(yǎng)老保險目前，中國農(nóng)村的養(yǎng)老試點正向欠發(fā)達(dá)地區(qū)逐步推進(jìn)。《社會保險法》中已經(jīng)對新型農(nóng)村養(yǎng)老保險的主要制度作出規(guī)范。還規(guī)定國家建立和完善城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險制度，同時授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況，可以將城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險合并實施，為逐步建立統(tǒng)籌城鄉(xiāng)的養(yǎng)老保障體系奠定了法律基礎(chǔ)。第二十八頁，共六十頁。4/27/202328醫(yī)療保險報銷計算國家基本醫(yī)療計劃保險品種和參保范圍管理方式補(bǔ)充醫(yī)療保險計劃公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助補(bǔ)充醫(yī)療保險資金來源企業(yè)補(bǔ)充保險種類醫(yī)療保險支付基本醫(yī)療保險支付政策規(guī)定地方方案特殊群體醫(yī)療待遇第二十九頁，共六十頁。4/27/202329保險品種和參保范圍方面：基本醫(yī)療保險。職工參加職工基本醫(yī)療保險，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險費。無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加職工基本醫(yī)療保險，由個人按照國家規(guī)定繳納基本醫(yī)療保險費。新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度。城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度。享受最低生活保障的人、喪失勞動能力的殘疾人、低收入家庭六十周歲以上的老年人和未成年人等所需個人繳費部分，由政府給予補(bǔ)貼。第三十頁，共六十頁。4/27/202330國家醫(yī)療保險計劃管理方式實行屬地化管理，基本醫(yī)療保險原則上以地級以上行政區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可以縣(市)為統(tǒng)籌單位。建立基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶，分別住院和門診承擔(dān)醫(yī)療費用的支出。采取有效措施控制醫(yī)療費用的過快增長，如在待遇支付方面劃定統(tǒng)籌基金和個人賬戶的支付范圍，分別核算，不得互相擠占；制定藥品目錄、診療項目、醫(yī)療服務(wù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)，確定基本醫(yī)療保險的服務(wù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)；實行定點醫(yī)療機(jī)構(gòu)(包括中醫(yī)院)和定點藥店管理。第三十一頁，共六十頁。4/27/202331公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助此計劃2000年開始實行，覆蓋范圍包括國家公務(wù)員及原享受公費醫(yī)療的事業(yè)單位人員。醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費主要用于：基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金最高支付限額以上，符合基本醫(yī)療保險用藥、診療范圍和醫(yī)療服務(wù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療費用補(bǔ)助；在基本醫(yī)療保險支付范圍內(nèi)，個人自付超過一定數(shù)額的醫(yī)療費用補(bǔ)助；中央和省級人民政府規(guī)定享受醫(yī)療照顧的人員，在就診、住院時按規(guī)定補(bǔ)助的醫(yī)療費用；補(bǔ)助經(jīng)費的具體使用辦法和補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，由各地按照收支平衡的原則做出規(guī)定。第三十二頁，共六十頁。4/27/202332資金來源企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險的資金來源于企業(yè)、個人和地方政府，三方籌集資金的基本原則為：企業(yè)稅前繳費為主、個人繳費為輔、地方財政補(bǔ)貼托底。根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》：“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本。第三十三頁，共六十頁。4/27/202333企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險的種類政府扶持的計劃大額醫(yī)療保險是比較典型的政府扶持計劃，即通過企業(yè)和員工繳費建立醫(yī)療互助基金，用于支付門診、急診和封頂線以上大額醫(yī)療費用。委托商業(yè)保險公司經(jīng)辦當(dāng)前，我國市場上已有上百種健康保險，如安康、安順、安心等一系列低成本高保障的附加保障產(chǎn)品，以及經(jīng)過產(chǎn)品組合的安心計劃等，涵蓋了醫(yī)療保險、疾病保險和收入保障保險等多個領(lǐng)域，初步形成了商業(yè)醫(yī)療保險的產(chǎn)品體系。銀行保險產(chǎn)品伴隨銀行保險產(chǎn)品增多和市場加大的發(fā)展趨勢，經(jīng)營多產(chǎn)品并構(gòu)成一攬子長期保障計劃將成為銀行競爭力的主產(chǎn)品。工會經(jīng)營的職工互助醫(yī)療保險職工互助醫(yī)療保險是全國總工會主辦的，以職工互助形式運營的醫(yī)療分擔(dān)計劃。第三十四頁，共六十頁。4/27/202334基本醫(yī)療待遇政策規(guī)定起付標(biāo)準(zhǔn)：原則上控制在當(dāng)?shù)貑T工年平均工資的10%左右封頂線：原則上控制在當(dāng)?shù)貑T工年平均工資的4倍左右，根據(jù)新醫(yī)改方案，最高支付限額將增加到6倍左右。在規(guī)定的三目錄(藥品、設(shè)備和診療范圍)以外發(fā)生的醫(yī)療費用，社會統(tǒng)籌基金不予支付。第三十五頁，共六十頁。4/27/202335基本醫(yī)療待遇支付地方方案《決定》對醫(yī)療保險“統(tǒng)賬結(jié)合”模式做出了原則性要求，具體實施方案由各地方制定，由此形成“通道式”和“板塊式”兩種模式。

“通道式”即將個人賬戶和社會統(tǒng)籌打通，個人先支付一定比例，再進(jìn)入社會統(tǒng)籌報銷?！鞍鍓K式”醫(yī)療保險方案將門診費用歸個人賬戶支付，住院費用由社會統(tǒng)籌報銷。目前，全國各地醫(yī)療保險改革實施方案以板塊模式為主。基于板塊模式，社會醫(yī)療保險住院費用分擔(dān)公式如下：醫(yī)療費用社會統(tǒng)籌報銷額=(兩定點、三目錄之內(nèi)，起付線以上的金額)×(80%－90%)后不超過封頂線的住院費用通常，社區(qū)醫(yī)院治療費用報銷90%，三級甲等醫(yī)院治療費用報銷80%。社會統(tǒng)籌基金僅報銷住院費用，地方方案按照“一事一議”的原則規(guī)定部分門診慢性病進(jìn)入社會統(tǒng)籌支付范圍。第三十六頁，共六十頁。4/27/202336特殊群體的醫(yī)療待遇離休人員、老紅軍的醫(yī)療待遇繼續(xù)適用原制度的規(guī)定，醫(yī)療費用按原資金渠道解決，支付確有困難的，由同級人民政府幫助解決。二等乙級以上革命傷殘軍人的醫(yī)療待遇不變，醫(yī)療費用按原資金渠道解決，由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)單獨列賬管理。醫(yī)療費支付不足部分，由當(dāng)?shù)厝嗣裾畮椭鉀Q。國家公務(wù)員在參加基本醫(yī)療保險的基礎(chǔ)上，享受醫(yī)療補(bǔ)助政策。具體辦法另行制定。農(nóng)村新型合作醫(yī)療制度，即大病統(tǒng)籌，小病適當(dāng)兼顧，一般的界定是，住院就是大病，門診就是小病。至于慢性病和血液透析等醫(yī)療消費，一般可以累計計算，定期報銷一定比例。第三十七頁，共六十頁。4/27/202337稅務(wù)籌劃 個人所得稅稅務(wù)籌劃企業(yè)稅收籌劃第三十八頁，共六十頁。4/27/202338個人所得稅籌劃課稅范圍應(yīng)納稅所得額（稅基）稅率課征方法課稅模式我國的所得稅納稅人第三十九頁，共六十頁。4/27/202339課稅范圍居民稅收管轄權(quán)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。其基本含義是，國家有權(quán)對居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。只有少數(shù)國家同時還運用公民稅收管轄權(quán)（如美國）。地域稅收管轄權(quán)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)。其基本含義是，收入來源國有權(quán)對任何國家的居民或公民取得的來源于該國領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。大多數(shù)國家按屬人原則和屬地原則同時行使居民和地域管轄權(quán)，只是強(qiáng)調(diào)的重點不同。根據(jù)《個人所得稅法》第一條，中國個人所得稅的納稅人為：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；以及在中國境內(nèi)無所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，其從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”第四十頁，共六十頁。4/27/202340應(yīng)納稅所得額（稅基）的確定步驟1：確認(rèn)應(yīng)稅收入步驟2：規(guī)定所得寬免范圍和費用扣除項目步驟3：計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入扣除所得寬免和費用扣除項目后，得到應(yīng)納稅所得額（即稅基）。第四十一頁，共六十頁。4/27/202341應(yīng)稅所得確定工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得第四十二頁，共六十頁。4/27/202342扣除與寬免免稅所得省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給補(bǔ)貼、津貼。福利費、撫恤費、救濟(jì)金。保險被款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。享有稅收優(yōu)惠待遇的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。第四十三頁，共六十頁。4/27/202343寬免和扣除捐贈可以在納稅人所申報納稅所得額的30%內(nèi)減除。針對不同所得類別應(yīng)稅所得的應(yīng)稅數(shù)額由不同的規(guī)定工資、薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)：每月2000元。在此基礎(chǔ)上，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營多的的所有直接和簡介經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每月減除2000元。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得按次計算，每次應(yīng)稅事件，對所得不超過4000元的，減除800元，對超過4000元的減除20%。利息、股息、紅利所得、偶然所得，沒有減除。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可減除財產(chǎn)原值及與出售財產(chǎn)相關(guān)的稅費第四十四頁，共六十頁。4/27/202344個人所得稅稅率為了體現(xiàn)公平原則和按能負(fù)擔(dān)原則，所得稅稅率通常采用累進(jìn)稅率。所謂全額累進(jìn)稅率是指隨著稅基的增加，稅率逐步提高，全部稅基采用同一稅率；對工資薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，采用五級超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率則是把稅基按數(shù)額大小劃分成不同等級，對不同等級的稅期按不同稅率征稅。一般個人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率。對稿酬、勞務(wù)報酬、特許使用權(quán)等收入采用比例稅率。稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%；勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。勞務(wù)報酬所得一次應(yīng)納稅所得額超過2萬-5萬元的部分，加征五成，超過5萬元的部分，加征十成；特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20%。第四十五頁，共六十頁。4/27/202345個人所得稅課征方法源泉課征法源泉課征法是指所得稅采用從源征收的，即在支付收入時，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對其負(fù)責(zé)支付的收入項目代扣代繳所得稅稅款。申報納稅法申報納稅發(fā)是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報納稅的方法。采用這種方法，應(yīng)納稅額按年計算，分期預(yù)繳，年度終了，再匯算清繳，多退少補(bǔ)。從征稅實務(wù)看，一般將這兩種方法結(jié)合起來使用，即除對某些所得項目采用源泉課稅法外，一般都還采用申報納稅法進(jìn)行匯算清繳。第四十六頁，共六十頁。4/27/202346個人所得稅課稅模式分類所得稅制所謂分類所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對各類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計算、征收所得稅。綜合所得稅制所謂綜合所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個所得總體，綜合計算、征收所得稅。混合所得稅制所謂分類加綜合所得稅制，就是將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的課稅制度。第四十七頁，共六十頁。4/27/202347級

數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505第四十八頁，共六十頁。4/27/202348級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元502超過5000至10000元102503超過10000至30000元2012504超過3000至50000元3042505超過50000以上356750第四十九頁，共六十頁。27April202349應(yīng)納稅所得項目扣除項目稅收優(yōu)惠稅率工資、薪金2000三險一金2800*省級以上以及國外、國際組織頒發(fā)的獎金；按按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼；福利、撫恤救濟(jì)金；保險賠款；轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；離退休干部工資等；九級累進(jìn)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得經(jīng)營成本（包括損失）2000業(yè)主工資不得扣除五級累進(jìn)對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得200020%勞務(wù)報酬所得收入≤4000，8004000元以上，20%三級超額累進(jìn)稿酬所得應(yīng)納稅額減征30%20%特許權(quán)使用費所得20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得原值及相關(guān)稅費20%偶然所得——20%第五十頁，共六十頁。4/27/202350企業(yè)稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策最大化稅收減免盡量爭取更多沽名稅待遇充分利用起征點最大化減免稅項目合理安排收支形式選擇合適的扣除時機(jī)遞延納稅時間縮小計稅依據(jù)其他方面的考慮第五十一頁，共六十頁。4/27/202351充分利用起征點、免征額起征點是指征收對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是指征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達(dá)到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。但是它們又有明顯的區(qū)別。其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，就要按其超過免征額的收入征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負(fù)輕。此外，起征點只能照顧一部分納稅人，而免征額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。第五十二頁，共六十頁。4/27/202352起征點具體規(guī)定增值稅：銷售貨物的起征點為月銷售額2000—5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500—3000元；按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150—200元。營業(yè)稅為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額l000—5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。在進(jìn)行規(guī)劃時，應(yīng)首先明確起征點、免征額不同之處，其次應(yīng)充分了解各稅種的起征點、免征額的具體規(guī)定，以便制定最優(yōu)納稅方案。第五十三頁，共六十頁。4/27/202353最大化減免稅項目在合法和合理的情況下，盡量爭取盡可能多的項目獲得減免稅待遇。例如，購買國債和國家發(fā)行的金融債券所得利息免繳個人所得稅、對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅、個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得暫免征收個人所得稅等。第五十四頁，共六十頁。4/27/202354合理安排收支形式社會保險：納稅人應(yīng)按當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高計繳比例繳納各種基金，以取得最大化節(jié)稅效果。收入免稅化利用減免稅有關(guān)規(guī)定，將應(yīng)稅收入盡量以免稅收入的形式取得。員工股票期權(quán)我國目前關(guān)于股票期權(quán)的稅收法規(guī)包括2005年頒發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》和2006年頒發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》。員工股份因此在企業(yè)進(jìn)行股份制改造時，應(yīng)首選采取股份形式將資產(chǎn)量化給職工個人，而不宜采取分配現(xiàn)金的形式，這種選擇可以取得免繳所得稅和遞延繳納所得稅的好處。

‘遺贈個人稅收的一個重要稅種