內(nèi)部保險公司

一內(nèi)保公的念分和生因(一)內(nèi)部保險公司的概念所謂內(nèi)部保險公司insurancecompany),是指由個公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會建立的,要為其母公司及集團(tuán)或行業(yè)內(nèi)部公司保部分或全部風(fēng),替代外部保險市場的一種保險公司內(nèi)部保公司早在一百多年前就開始在西方國家出,1893年在國建立了第一家內(nèi)部保險公司——紐約信用保險公司。然而,部保險公司的真正發(fā)展則是在世紀(jì)50年代隨著集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)拓,其是跨國公司建立離岸內(nèi)部保險公司開始的。目前全球有超過4000家部保險公司每光收取的保費(fèi)就超過億元。隨著內(nèi)部保險公司的業(yè)務(wù)發(fā)展加上為了規(guī)避某些法律限制,所承保的風(fēng)險也不再限于集團(tuán)內(nèi)部。因此,更確切地說現(xiàn)代意義上的內(nèi)部保險公,指的是一類承保特定來源的風(fēng)險特定范圍內(nèi)風(fēng)險的保險公司。(二)內(nèi)部保險公司的分類為數(shù)眾多的內(nèi)部保險公司按照其設(shè)立主體、設(shè)立目的和形式的不同,般可以分為以下幾種類型(1)純粹內(nèi)部保險公司。由母公司全擁有或控,主要為母公司和集團(tuán)內(nèi)部其他公提供保險服務(wù)。(2)協(xié)會或行業(yè)內(nèi)部保險公司。它某個協(xié)會或某個行業(yè)集團(tuán)控僅為集團(tuán)內(nèi)部成員提供保險和再保險服務(wù)。(3)代理入內(nèi)部保險公司。由保險紀(jì)人或保險代理人組為他們承保的全部或部分務(wù)提供再保險服務(wù)。(4)準(zhǔn)利潤中心或公開市場保險公。它們不僅為自己的母公司和其它關(guān)聯(lián)公司提供服務(wù)還為非相關(guān)的第三方提供保險以獲取利或者在公開市場上從事再險業(yè)務(wù)。(5)出租內(nèi)部保險公司。它們向外提供服特別是對那些自沒有能力建又想利用內(nèi)部保險的小公可以收取一定費(fèi)用為們提供內(nèi)部保險便利。(6)“受保護(hù)的細(xì)胞公司”。一種最新出現(xiàn)的內(nèi)部保險公司形式在某些地方也被叫“分割組合公司形式下,保險公司的資產(chǎn)和負(fù)債被分割成不同的部分“細(xì)胞),其參加者分別擁有。每一份資產(chǎn)-負(fù)債組合都與其它組相互獨(dú),所有者僅對組合內(nèi)的負(fù)債承擔(dān)有限責(zé)任。(7)“特殊目的媒介”(Specialpurposevehicles,SPV’s)這是一種再保險公司主要用于風(fēng)險證券化。它通過發(fā)行債券,承保的風(fēng)險轉(zhuǎn)移至資本市場。(三)內(nèi)部保險公司產(chǎn)生的原因

內(nèi)部保險公司具有重要的商業(yè)用途,它是各種利益團(tuán)體追求自身利益最大的產(chǎn)物。具體來說其產(chǎn)生和發(fā)展大致可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)原(1)降保險成本。一般保險公司所收取的保費(fèi)除了抵補(bǔ)出險后的賠償還有大約35%40%作為營費(fèi)用及利潤立內(nèi)部保險公司就可以減少保險經(jīng)紀(jì)人傭金和顧問費(fèi)支出并將保險公司的利潤留在集團(tuán)內(nèi)部。(2)獲得現(xiàn)金流量收益。支付給內(nèi)保險公司的保費(fèi)可以分期付而像傳統(tǒng)保費(fèi)那樣需要預(yù)先付款使得投保的公司獲得現(xiàn)金流量收益;另,內(nèi)部保險公司的保費(fèi)收入比較穩(wěn)定這也有利于其現(xiàn)金流量安排。(3)風(fēng)險保留。如果公司的出險率,公司就可能愿意保留更多的風(fēng)險。但由于保險公司對大客戶經(jīng)常會有優(yōu)惠,保留較多風(fēng)險可能使得公司投保的數(shù)額在量上不能滿足保險公司予以優(yōu)惠的要求。此外,公司自身也可能不能建立足夠的準(zhǔn)備以應(yīng)付險。內(nèi)部保險公司的建立解決了這些問題。(4)風(fēng)險覆蓋由公司業(yè)務(wù)的特殊在某些時候,部保險公司提供的保險業(yè)務(wù)可能不能完全覆蓋公司面臨的風(fēng),或者外部保險公司可能不愿承公司的某些風(fēng)險。即使愿也可能為這些風(fēng)險制定較高的保費(fèi)水平。內(nèi)部保險公司可以根據(jù)公司需要,理地確定承保范圍達(dá)成更為靈活的保險協(xié)議以相對合理的價格提供外部保險市場無法提供的特種保險服務(wù)。(5)規(guī)避政府管制獲更高的投資收益。設(shè)離岸內(nèi)部保險公可擺脫母公司所在國嚴(yán)格的保險監(jiān)管法規(guī)的限,更充分、有效地利用資金在國市場上進(jìn)行投獲得更高的投資收益。(6)以較低的成本進(jìn)入國際再保險場。內(nèi)部保險公司在承保本集團(tuán)的風(fēng)險后可以以批發(fā)方式通過國際保險市場進(jìn)行再保此的保險成本會大大低于零保險成本。并,部保險公司可以更靈活地決定不進(jìn)行再保險的自留風(fēng)險的數(shù)量和結(jié),得成本進(jìn)一步降低。(7)承保非相關(guān)風(fēng)險獲取利潤。除為集團(tuán)內(nèi)部或行業(yè)內(nèi)部承保還以為第三方提供保險特別是那些與其核心業(yè)務(wù)相關(guān)的客例如零售商的內(nèi)部保險公為其顧客提供保)建立這樣的模式,方面可以爭取到更多客另一方面也可以隨著客戶數(shù)目的增加而更可靠地預(yù)測出險情況,而帶來更多利潤。(8)獲取稅收利益。通常被保險公支付的保險費(fèi)可以當(dāng)作費(fèi)用在稅前扣,就減輕了公司的所得稅負(fù)擔(dān),如果建立離岸內(nèi)部保險公,還可以累積利潤獲得延期納稅的處。稅收利益的多少取決于母公司和內(nèi)部保險公司各自所在國的稅法。二內(nèi)保與保、保的別聯(lián)自保險保是容易與內(nèi)部保公司相混淆的兩個概念們與內(nèi)部保險之間既存在區(qū)別又存在一定的聯(lián):

1.自保險所自保險是企業(yè)認(rèn)為自己有能力承擔(dān)某些風(fēng)從而把部分或全部標(biāo)的不予投是“能保而不保自保險與內(nèi)部保險存在一定區(qū)別:先,從保險的主體看自保險的主體是公司自身或者集團(tuán)公司的母公司;內(nèi)部保險的公司的主體則主要是集團(tuán)內(nèi)部專門從事保險業(yè)務(wù)的獨(dú)立保險公司。其從保險的客體來,自保險“承?！钡氖枪净蚣瘓F(tuán)內(nèi)的風(fēng);部保險的范圍更廣一些,了內(nèi)部的風(fēng)險也可能包括集團(tuán)行業(yè)之外的第三方的風(fēng)險三,從實(shí)現(xiàn)保險的方式來看自保險主要是在正確估量風(fēng)險的數(shù)量與結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)通過減少向外界保險公司投保的數(shù)目實(shí)現(xiàn)內(nèi)部保險公司則如其分類所揭示可以采取多種方式達(dá)到目。自保險與內(nèi)部保險同樣存在一些不可分割的聯(lián)系:首從部保險的起源來看,最的內(nèi)部保險就是在自保險的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的公把保險的職能交由內(nèi)部的獨(dú)立實(shí)體承擔(dān)時內(nèi)部保險便應(yīng)運(yùn)而生,內(nèi)部保險和自保險的內(nèi)容來兩者存在較多重,保險構(gòu)成了內(nèi)部保險的重要組成部分。第從內(nèi)部保險目前的發(fā)展來,為了規(guī)避稅務(wù)部門的監(jiān)管又有重視公司內(nèi)部風(fēng)險的趨勢。例,母公司或其它子公司的員工提供工傷、疾病等各種保險可看作傳統(tǒng)自保險的新領(lǐng)域。2.再保險保也稱分保是指保險公司在其承保的保險業(yè)務(wù)基礎(chǔ),過簽訂分保合同,將自身承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任的一部分轉(zhuǎn)嫁給它保險公司或?qū)I(yè)再保險公司。再保險是與內(nèi)部保險不同的兩個概:再保險的主體可以是任意的保險公,要滿足進(jìn)入再保險市場的一定條件;再保險的范圍更加廣泛本上包括保險公司承保的各種風(fēng)險;保險的主要目的是為了分散風(fēng),而內(nèi)部保險要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)可以分散風(fēng),可以是管理風(fēng)險、覆蓋風(fēng)險等等。再保險與內(nèi)部保險也存在一些聯(lián)系:進(jìn)入再保險市場是建立內(nèi)部保險公司的原因之一內(nèi)部保險公司的一種運(yùn)營方式是母公司或集團(tuán)內(nèi)其它公司向外部獨(dú)立的保險公司(在內(nèi)部保險中被稱為“前沿公司”,company”投,再該“前沿”保險公司向內(nèi)部保險公司購買再保險,通過一個中介實(shí)現(xiàn)對母公司的內(nèi)部保母公司和內(nèi)部保險公司之間通一份保險合同和一份再保險合同連接;此外,像“特殊目的媒介”這種形式的內(nèi)部保險公司其本身即是再保險公司。三、內(nèi)部保險公司與避稅內(nèi)部保險公司可以為集團(tuán)帶來多方面的利因設(shè)立內(nèi)部保險公司的目的往并不是為了避稅但,可否認(rèn),由于內(nèi)部保險公司具有潛在的巨大稅收利稅收因素在內(nèi)部保險公司的設(shè)立和運(yùn)營方往往都起著重要用。(一)美國稅務(wù)部門對內(nèi)部保險公的態(tài)度由于公司向保險公司繳納的保費(fèi)一般可以在稅前扣除,加上各國對內(nèi)部保險往往還有一些稅收上的優(yōu)惠因此,各國稅務(wù)部門對如何認(rèn)定保險及內(nèi)保險有著自己的標(biāo)準(zhǔn)。在美國,國內(nèi)收入署(和法院在認(rèn)定保險,直要求滿“風(fēng)險轉(zhuǎn)移“風(fēng)險分散兩個件。前者要求把風(fēng)險轉(zhuǎn)移給另外的實(shí)體自保不滿足這一條件);后者要求保險公司承保的風(fēng)險應(yīng)達(dá)到足夠數(shù)量,夠滿足運(yùn)用大數(shù)法則的條件。在年一判例(指在同

一個經(jīng)濟(jì)體中不存在風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)分,此不能構(gòu)成保險。這就是所謂的“同一經(jīng)濟(jì)主體”(the“economicfamily”)原則。在隨后的一些案例中IRS的場有所退卻,認(rèn)可只要有一定數(shù)量的非相關(guān)實(shí)體加入,成足夠的風(fēng)險轉(zhuǎn)移和分散可以構(gòu)成保險所繳納的保費(fèi)也相應(yīng)可以在稅前扣除(4)在年的一系列訴法院認(rèn),要承保的非相關(guān)風(fēng)險達(dá)到就可以認(rèn)為是獨(dú)立的保險公司。此,例法還確立了“兄弟公司法則即雖然母公司或其非獨(dú)立的分公司向內(nèi)部保險公司繳納的保費(fèi)不能在稅前扣除,但母公司的其它子公司繳納的保費(fèi)則可以得到扣除(5)2001年,最終放棄了在單一經(jīng)濟(jì)體下不存在風(fēng)險轉(zhuǎn)移和分散的立場,仍然堅持除非不相關(guān)風(fēng)險達(dá)到一定比例(以保費(fèi)來衡量)母公司內(nèi)部保險的保費(fèi)不允許扣除(6)雖然美國稅務(wù)當(dāng)局一直對內(nèi)部保險公司實(shí)行較嚴(yán)厲的管理標(biāo)準(zhǔn),也并不能解決所有問題。比如,可以利用內(nèi)部保險公司的資產(chǎn)給母公司或兄弟公大量貸,別是在海外建立內(nèi)部保險公司等形式謀取稅收利益。(二)利用內(nèi)部保險公司避稅絕大多數(shù)的內(nèi)部保險公司建立在國外。但是這并不意味在國內(nèi)建立內(nèi)部保險公司就沒有優(yōu)勢事實(shí)上,于法律限制等原加上國內(nèi)有時能提供某些更為便利的服,也有不少內(nèi)部保險公司建立在國內(nèi)。比如在美國的佛蒙(Vermont),就有超過家部保險公司注冊其中主要是美國國內(nèi)的公司當(dāng),也是因為美國是聯(lián)邦制國每個州都有立法,佛蒙特在內(nèi)部保險公司方面的立法很完稅法也提供了一便利和優(yōu),內(nèi)部保險公司的注冊資本要求也比較低,此,有設(shè)立離岸內(nèi)部保險公司的美國公司往會選擇將內(nèi)部保險公司設(shè)立在佛蒙特州。此外如夏威夷,基于同樣的原因也吸引了許多美國國內(nèi)的內(nèi)部保險公司。行業(yè)、協(xié)會等建立的內(nèi)部保險公司由于要受到國內(nèi)一些法律的限制大多也設(shè)立在本國國內(nèi)。從總體來看,本國建立的內(nèi)部保險公司一般不是出于稅目的。通常情況下,理想的內(nèi)部保險公司所在地應(yīng)具備以下條件:政經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;具靈活的法律法規(guī)免或低稅優(yōu)惠待遇:擁精通業(yè)務(wù)的管理人員;沒外管制擁便利的交通和通訊設(shè)施。避稅港天然具備這些優(yōu)勢條件,是大公司或集團(tuán)就不約而同地選擇避稅港作為內(nèi)部保險公司所在地。目前,世界上內(nèi)部保險公司最集中的幾個地如百慕大、開曼、曼島群島、澤西島、英屬維京群島、盧森堡等等都是有名的避稅。這些國家或地區(qū)要么沒有開征所得稅或稅率很低,么即使所得稅稅率較高(如森堡,但對離岸內(nèi)部保險公司進(jìn)行利潤累積幾乎沒有限并且往往還同多個國簽有稅收協(xié)定。通過內(nèi)部保險公司避稅一般要滿足以下一些條:首先內(nèi)部保險公司應(yīng)該在避稅港建立。否,即母公司及其它公司通過向內(nèi)部保險公司繳納保費(fèi)的方式轉(zhuǎn)移利潤,由保險公司的利潤仍然要繳納所得稅并不能達(dá)到避稅的目的。(1)在這里,公司所在國根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)法人居民身份是一個關(guān)鍵問題。如果母公司所在國實(shí)行注冊登記地標(biāo),要在避稅港注冊即可規(guī)避母公司所在國的居民管;果母公司所在國實(shí)行管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)則必須注意其董事會開會地點(diǎn)、大多數(shù)董事居住地點(diǎn)、經(jīng)營活動所在地等等;樣,如果是實(shí)行總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),則要把總機(jī)構(gòu)設(shè)在實(shí)行其它標(biāo)準(zhǔn)的第三國或者避稅港。(2)另外一個相的問題是所設(shè)立的內(nèi)部保險公司要滿足一定條件才能構(gòu)成“保險公司在,于“風(fēng)險分散”的要內(nèi)部保險公司所承保的外部風(fēng)

險必須達(dá)到才能被看作為稅法意義上的保險公司。其次母公司或母公司的其子公司應(yīng)該能夠通過向內(nèi)部保險公司支付保險費(fèi)的方式來轉(zhuǎn)移利潤。(1)支付保費(fèi)的主體來保費(fèi)在稅前扣除需滿足一定條件。如前面介紹,美國稅法規(guī)定,母公司向其完全擁有的內(nèi)部保險公司支付的保費(fèi)不能作為費(fèi)用在稅前扣因為這種保險業(yè)務(wù)并沒有把經(jīng)濟(jì)風(fēng)險轉(zhuǎn)移到集團(tuán)以外的其它公司。(2)從支付保費(fèi)的數(shù)量來看,有滿足某些條件的保費(fèi)支出才能夠在稅前扣除。比,根據(jù)英國稅法第節(jié)(和節(jié)ICTA,s770),母司支付的保險費(fèi)在稅前扣除必須符合兩個條:保險費(fèi)必須被證是“唯一地和全部地”被用于公司經(jīng)營目二保費(fèi)支付必須符“常交易則件一比較容易滿足,為母公司支付的保險費(fèi)可以被證明的出于公司經(jīng)營需要。但,據(jù)英國稅法的“雙重性原則”,如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為全部支出中有部分用于經(jīng)營目的而部分用于非經(jīng)營目的那么全部費(fèi)用支出均不得除此,英國母公司在支付保險費(fèi),注意采取逐筆支付的辦法確保每筆支出“唯一地和全部地”用于經(jīng)營的。對于條件,務(wù)當(dāng)局堅持了保險費(fèi)的市場標(biāo)準(zhǔn)原則即夠在稅前扣除的向內(nèi)部保險公司繳納的保費(fèi)應(yīng)與保險市場上通過競爭所決定的標(biāo)準(zhǔn)相符合。但正常交易價格方在這里同樣遇到一些問:于內(nèi)部保險公司提供了外部保險公司不會承擔(dān)的一些業(yè)“風(fēng)險覆蓋即些保險在競爭市場上根本不會發(fā)生在這種情況下,部保險公司可以對市場缺乏的特種風(fēng)險目收取較高的保險,稅務(wù)當(dāng)局因為缺乏市場參照將難以運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整規(guī)則,部保險公司仍然可以部分地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅的目的。第三在避稅港累積的利潤會被母公司所在國征稅。這涉及到有關(guān)“受控外國公司”(CFC)問題果建立在避稅港的內(nèi)部保險公司被認(rèn)定為受控外國公,其累積的利潤即使沒有分配,可能被母公司所在國股所在國)加以課征,此便不能實(shí)現(xiàn)避稅的目的。例如美國稅法中F分條款”規(guī):果一家外國公司各類有表決權(quán)股票總額有以上分屬于一些美國股東,而這些美國股東每人所握有的有表決權(quán)股票又在10%以上那么該外國公司即為受控外國公司;對受控外國公司利潤歸屬于美國股東的部分,即當(dāng)年不分配,也不匯回美國要視同當(dāng)年分配的股息,要別計入各股東名下與它所得一并繳納美國所得稅。因此對母公司來說,在稅港建立的內(nèi)部保險公司的股結(jié)構(gòu)必須精巧地設(shè)計。例