轉(zhuǎn)嫁稅負的計算原理

系列論文：轉(zhuǎn)嫁稅負的計算及在稅收管理中的應(yīng)用（上篇）轉(zhuǎn)嫁稅負的計算原理轉(zhuǎn)嫁稅負是由于增值稅稅法在設(shè)計時，銷項稅率與進項扣除率之間存在差異而造成的，增值稅稅收由理論上的負稅人向法定負稅人轉(zhuǎn)嫁，同時引起增值額逆向轉(zhuǎn)移的涉稅經(jīng)濟行為。轉(zhuǎn)嫁稅負以特定的比率存在于增值稅的形成過程中，對稅務(wù)機關(guān)開展增值稅和企業(yè)所得稅的征收管理有著不行或缺的作用。我們這里所研討的轉(zhuǎn)嫁稅負與經(jīng)濟學(xué)上的稅收（負）轉(zhuǎn)嫁不盡相同。經(jīng)濟學(xué)上的稅收（負）轉(zhuǎn)嫁是站在經(jīng)濟理論的宏觀層面來討論稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的起因、本質(zhì)和方式，關(guān)注的焦點是價格、供求彈性與稅收（負）轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系、稅負的歸宿等問題，討論的重點和方向是稅收的“轉(zhuǎn)嫁”而非稅收征管，強調(diào)和關(guān)注的是企業(yè)的盈利問題，對企業(yè)（指全部相關(guān)的納稅人,下同）制定經(jīng)營策略有作用，對稅務(wù)部門如何搞好稅收征管工作不起作用，因而其理論對我們稅收的征收管理也就沒有什么指導(dǎo)意義。而這里我們所研討的轉(zhuǎn)嫁稅負則是以現(xiàn)行稅收的征收管理為動身點，依據(jù)現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，參考增值稅理論及會計核算的原則和方法，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)律推理的方式所計算出來的法定進項扣除率與適用銷項稅率之間的率差，或者雖無率差但是因進項稅額的計算方法口徑不同而引起的企業(yè)實現(xiàn)的增值稅稅收和增值額逆向轉(zhuǎn)移的詳細方法程度的問題，是稅收（負）轉(zhuǎn)嫁在稅收領(lǐng)域的延長討論，是稅收（負）轉(zhuǎn)嫁理論應(yīng)用于稅收征管工作的深層次研討，也是稅務(wù)機關(guān)開展稅收征管應(yīng)重點把握的企業(yè)涉稅指標，同時對存在轉(zhuǎn)嫁稅負企業(yè)制定商品售價也具有不行或缺的指導(dǎo)作用。結(jié)論一：高進低出企業(yè)由于稅法和會計核算的強制規(guī)定，導(dǎo)致實際計算增值稅稅額時，法定記賬成本與零增值實際計稅銷售額消失差異，產(chǎn)生無實質(zhì)性增值的增值額，且此增值額與轉(zhuǎn)嫁稅收逆向，并存在于企業(yè)貨物勞務(wù)的銷售價格中，其增值率是法定記賬成本的3.5398230088495575%。由于這一增值率是建立在我們我國價格法律法規(guī)體系上的稅法和會計核算規(guī)定的記賬成本所造成的，我們稱之謂法定轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁增值率,亦即第一轉(zhuǎn)嫁增值率，由此計算所得的增值額我們稱之謂法定轉(zhuǎn)嫁稅負增值增減額，簡稱法定轉(zhuǎn)嫁增值額。為了印證上述觀點，我們不妨舉個例子來，看看上述觀點的正確與否。事例一、某企業(yè)是高進低出的企業(yè)，月初月末均無存貨，經(jīng)營管理費用中無進項稅額。某月購進工業(yè)品材料、動力等商品含稅價35100元，法定扣除率為17%,則進項稅額5100元，法定記賬成本是30000元。經(jīng)生產(chǎn)制造當(dāng)月以含稅價70200元的售價全部銷售。那么，其實際含稅價增值額=70200元-35100元=35100元；實際不含稅增值額=35100元/I.13=31061.946902654867元；這時其賬面不含稅售價二70200元/I.13=62123.893805309735元；企業(yè)的賬面不含稅增值額是62123.893805309735元-30000元=32123.893805309735元，賬面法定增值率二32123.893805309735元/30000元*100%=107.079633333333%；與實際不含稅增值額31061.946902654867元相比，賬面不含稅增值額32123.893805309735元多1061.946902654867元。根據(jù)前面的論述,此時企業(yè)的應(yīng)稅收入中，法定記賬成本里應(yīng)存在3.539823008850%的第一轉(zhuǎn)嫁增值率，也就是賬面增值率107.079633333333%中，有3.539823008850%的增值不是由企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生的，而是由第一轉(zhuǎn)嫁稅負率造成的，法定轉(zhuǎn)嫁增值額=法定記賬成本30000元*3.539823008850%的第一轉(zhuǎn)嫁增值率二1061.946902655元，這部分增值額，與企業(yè)賬面不含稅增值額32123.89元相比，其差額=32123.893805309735元T061.946902654867元與實際不含稅增值額31061.95元完全相等，可見法定轉(zhuǎn)嫁增值額的確存在。以此類推，我們不難發(fā)覺，存在轉(zhuǎn)嫁稅負的企業(yè)均存在第一轉(zhuǎn)嫁增值率，前述“證例一、證例二”兩個題中，法定記賬成本與零增值實際計稅銷售額均有差異，這一差異值事實上就是轉(zhuǎn)嫁增值額，其與法定記賬成本的比率就是第一轉(zhuǎn)嫁增值率，其公式如下：公式S-2—1—1轉(zhuǎn)嫁增值額二零增值實際計稅銷售額-法定記賬成本公式S—2—1—2第一轉(zhuǎn)嫁增值率=轉(zhuǎn)嫁增值額/法定記賬成本*100%同理于其次轉(zhuǎn)嫁稅負率的存在，在第一轉(zhuǎn)嫁增值率之后，也相應(yīng)的存在一個實質(zhì)性的轉(zhuǎn)嫁增值率，我們稱之謂其次轉(zhuǎn)嫁增值率，其公式為：公式S-2-1-3其次轉(zhuǎn)嫁增值率=轉(zhuǎn)嫁增值額/零增值實際計稅銷售額*100%第一轉(zhuǎn)嫁增值率發(fā)生的時間節(jié)點與第一轉(zhuǎn)嫁稅負率相同，其次轉(zhuǎn)嫁增值率發(fā)生的時間節(jié)點同其次轉(zhuǎn)嫁稅負率相同。同其次轉(zhuǎn)嫁稅負率一樣，其次轉(zhuǎn)嫁增值率同樣以特別詭異的方式隱秘于企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額形成的過程中，在對企業(yè)的增值稅稅負進行精確定位計算時不行忽視，但是限于稅法和會計核算的數(shù)據(jù)中不直接反映“零增值實際計稅銷售額”，因此，其次轉(zhuǎn)嫁增值率同樣很難直接應(yīng)用于企業(yè)的涉稅計算中。其次節(jié)兩個轉(zhuǎn)嫁增值率與兩個轉(zhuǎn)嫁稅負率的關(guān)系兩個轉(zhuǎn)嫁增值率有何作用，我們認為它是導(dǎo)致第一轉(zhuǎn)嫁稅負率和其次轉(zhuǎn)嫁稅負率差異存在的唯一緣由，是造成稅務(wù)部門和企業(yè)有關(guān)轉(zhuǎn)嫁稅負率計算、理解和應(yīng)用混亂的罪魁禍首，也是稅務(wù)部門鈍于對存在轉(zhuǎn)嫁稅負的企業(yè)管理的根本緣由。那么兩個轉(zhuǎn)嫁增值率與兩個轉(zhuǎn)嫁稅負率之間畢竟存在怎樣的關(guān)系？下面的推導(dǎo)公式揭示了其四者之間的關(guān)系。一、第一轉(zhuǎn)嫁增值率與兩個轉(zhuǎn)嫁稅負率之間的關(guān)系。公式S—2—2—1第一轉(zhuǎn)嫁稅負率二其次轉(zhuǎn)嫁稅負率*（1+第一轉(zhuǎn)嫁增值率）上述公式我們可以這樣理解，在計算企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁稅負率時，由于轉(zhuǎn)嫁增值額已經(jīng)包含在商品的售價中，所以我們在計算轉(zhuǎn)嫁稅收時可以不考慮第一轉(zhuǎn)嫁增值率對其計算的影響，而直接采納第一轉(zhuǎn)嫁稅負率來計算企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁稅收。主要緣由是，接著本章第一節(jié)“證例三”其次轉(zhuǎn)嫁稅負率其次轉(zhuǎn)嫁稅負率第一轉(zhuǎn)嫁稅負率二-3.539823008850%,這就是轉(zhuǎn)嫁稅負率存在的根本緣由。也是導(dǎo)致兩個轉(zhuǎn)嫁稅負率消失的根本所在。將公式S—1—3—1和公式S—1—3—2代入公式S一2一2一1中推演后可得，價稅分別時：公式S—2—2—2第一轉(zhuǎn)嫁增值率二（進項扣除率-適用銷項稅率）/（1+適用銷項稅率）*100%將公式S—1—3—3和公式S—1—3—4代入公式S—2—2—1中推演后可得，價稅不分別時：公式S—2—2—3第一轉(zhuǎn)嫁增值率={1/[（1+適用銷項稅率）*（1-進項扣除率）]-1}*100%o二、其次轉(zhuǎn)嫁增值率與兩個轉(zhuǎn)嫁稅負率之間的關(guān)系。公式S-2-2-4其次轉(zhuǎn)嫁稅負率=第一轉(zhuǎn)嫁稅負率*（1-其次轉(zhuǎn)嫁增值率）上述公式我們可以這樣理解，企業(yè)的第一轉(zhuǎn)嫁稅負率因稅法和會計核算的規(guī)定并非企業(yè)真正意義上的轉(zhuǎn)嫁稅負率，其轉(zhuǎn)嫁稅負率中包含有其次轉(zhuǎn)嫁增值率所形成的轉(zhuǎn)嫁稅負率，只有將其次轉(zhuǎn)嫁增值率所形成的轉(zhuǎn)嫁稅負率剔除，其轉(zhuǎn)嫁稅負率才能成為企業(yè)實際意義上的轉(zhuǎn)嫁稅負率。將公式S—1—3—1和公式S—1—3—2代入公式S―2一2一4中推演后可得，價稅分別時：公式S—2—2—5其次轉(zhuǎn)嫁增值率二（進項扣除率-適用銷項稅率）/（1+進項扣除率）*100%將公式S—1—3—3和公式S—1—3—4代入公式S一2一2一4中推演后可得，價稅不分別時：公式S—2—2—6其次轉(zhuǎn)嫁增值率二［進項扣除率（1+適用銷項稅率）-適用銷項稅率］*100%三、兩個轉(zhuǎn)嫁增值率之間的關(guān)系。將公式S—2—2—4代入公式S一2一2一1中，可以推導(dǎo)出：公式S—2—2—7其次轉(zhuǎn)嫁增值率=第一轉(zhuǎn)嫁增值率/（1+第一轉(zhuǎn)嫁增值率）二［1-1/（1+第一轉(zhuǎn)嫁增值率）］*100%此公式的含義與“二”有關(guān)公式S—2—2—4的理解雷同，這里就不再解釋。四、轉(zhuǎn)嫁稅負各率之間的關(guān)系。將公式S—1—3—1與公式S—2—2—2、公式S一1一3一2與公式S一2—2—5、公式S—1—3—3與公式S—2—2—3、公式S一1一3一4與公式S—2—2—6兩兩分別對比后，我們得出如下公式：第一轉(zhuǎn)嫁稅負率=T*第一轉(zhuǎn)嫁增值率其次轉(zhuǎn)嫁稅負率=T*其次轉(zhuǎn)嫁增值率進而推導(dǎo)出：轉(zhuǎn)嫁稅收二T*法定轉(zhuǎn)嫁增值額由此得出如下結(jié)論:結(jié)論二：存在轉(zhuǎn)嫁稅負的企業(yè)，其轉(zhuǎn)嫁稅收與轉(zhuǎn)嫁增值額是相反數(shù);轉(zhuǎn)嫁稅收實質(zhì)上是將企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的增值額，部分強制性地直接轉(zhuǎn)化為增值稅稅收，或者將企業(yè)形成的肯定的增值稅稅收強制性地直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)的增值額的法律行為。該結(jié)論的含義可以由以下系列圖予以詮釋:圖S—2—2—1不存在轉(zhuǎn)嫁稅負企業(yè)的商品含稅價增值稅基本構(gòu)成圖當(dāng)企業(yè)的適用銷項稅率〉進項扣除率時，上圖就演化為:圖S—2—2—2存在轉(zhuǎn)嫁稅負企業(yè)的商品含稅價增值稅構(gòu)成圖一此圖包含以下公式關(guān)系:1、實際生產(chǎn)經(jīng)營增值額=法定增值額+轉(zhuǎn)嫁增值額（這里取正數(shù)值，數(shù)學(xué)推理中此時為負數(shù)）2、應(yīng)納增值稅稅額=法定增值額*適用銷項稅率+轉(zhuǎn)嫁稅收（此時為正數(shù)）3、法定記賬成本二零增值實際計稅銷售額+轉(zhuǎn)嫁增值額（同上）此時企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁稅收＞0,呈正數(shù)值，購入低稅率產(chǎn)品的企業(yè)要擔(dān)當(dāng)上一個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁過來的增值稅，在法定記賬成本不能轉(zhuǎn)變的狀況下，企業(yè)需要用自身實現(xiàn)的增值額來彌補這一法定義務(wù)，從而使企業(yè)賬面上核算的法定增值額小于實際實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營增值額，其差額就是轉(zhuǎn)嫁增值額；此時的轉(zhuǎn)嫁增值額VO呈負數(shù)值，由此，我們也可以將小于零的轉(zhuǎn)嫁增值率另稱為法定增值增值稅剝奪率。當(dāng)企業(yè)的適用銷項稅率（即13%）W進項扣除率（即17%、農(nóng)副產(chǎn)品13%）時，基本構(gòu)成圖就演化為：圖S—2—2—3存在轉(zhuǎn)嫁稅負企業(yè)的商品含稅價增值稅構(gòu)成圖二此圖包含以下公式關(guān)系：1、法定增值額=實際生產(chǎn)經(jīng)營增值額+轉(zhuǎn)嫁增值額（此時為正數(shù)）2、法定增值額*適用銷項稅率=應(yīng)納增值稅稅額+轉(zhuǎn)嫁稅收（這里取正數(shù)，數(shù)學(xué)推理中此時為負數(shù)）3、零增值實際計稅銷售額二法定記賬成本+轉(zhuǎn)嫁增值額（同上）此時企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁稅收VO,呈負數(shù)值，購入高進項扣除率產(chǎn)品的企業(yè)將本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的肯定比率的增值稅，在法定記賬成本不能轉(zhuǎn)變的狀況下，以法律法規(guī)規(guī)定的方式轉(zhuǎn)化為自身的增值額，從而使企業(yè)賬面上核算的法定增值額大于實際實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營增值額，其差額就是轉(zhuǎn)嫁增值額；且此時的轉(zhuǎn)嫁增值額＞0,呈正數(shù)值。由此，我們也可以將大于零的轉(zhuǎn)嫁增值率另稱為法定稅收返還補貼率。第三章轉(zhuǎn)嫁稅收的本質(zhì)和方式（后增加部分可有可無）由圖S—2—2—2、圖S—2—2—3不難看出，轉(zhuǎn)嫁稅收需兩個或兩個以上企業(yè)才能實現(xiàn)，單一的企業(yè)不存在轉(zhuǎn)嫁稅收。從“第一章”、“其次章”相關(guān)數(shù)據(jù)的推算，也不難看出：轉(zhuǎn)嫁稅收是由稅率和扣除率的率差，或者進項稅額的計算口徑不同造成的，與商品價格的波動無關(guān)?，F(xiàn)行的普遍觀點是：我國征稅后，企業(yè)通過提高商品、要素的供應(yīng)價格，或壓低商品、要素的購買價格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負。但是，站在本文的角度來看，這只不過是企業(yè)以商品、要素價格凹凸為幌子的經(jīng)營行為，是企業(yè)假借稅收手段打壓其供貨商或者客戶以期獲得利潤最大化的經(jīng)營方式，企業(yè)不行能在實行了“提高商品、要素的供應(yīng)價格，或壓低商品、要素的購買價格，或二者并用”以后就免除了因稅收轉(zhuǎn)嫁而應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)嫁納稅義務(wù)。轉(zhuǎn)嫁稅收的方式只有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種，前轉(zhuǎn)則第一轉(zhuǎn)嫁稅負率和其次轉(zhuǎn)嫁稅負率表現(xiàn)為正值，后轉(zhuǎn)第一轉(zhuǎn)嫁稅負率和其次轉(zhuǎn)嫁稅負率則表現(xiàn)為負值，其他形式均不存在。由公式“轉(zhuǎn)嫁稅收二-1*法定轉(zhuǎn)嫁增值額”我們不難看出，稅收轉(zhuǎn)嫁就是稅收資本化或資本稅收化的過程，稅收資本化或資本稅收化是稅收轉(zhuǎn)嫁的必定結(jié)果，不是稅收轉(zhuǎn)嫁的方式。稅收轉(zhuǎn)嫁的歸宿只有兩種：資本化和稅收化。附件：轉(zhuǎn)嫁稅負各率換算表表一、適用銷項稅率為17%的企業(yè)購進性質(zhì)進項扣除率第一轉(zhuǎn)嫁稅負率其次轉(zhuǎn)嫁稅負率第一轉(zhuǎn)嫁增值率其次轉(zhuǎn)嫁增值率工業(yè)品17%0.000000000000%0.000000000000%0.000000000000%0.000000000000%工業(yè)品13%3.539823008850%-3.539823008850%農(nóng)副產(chǎn)品13%1.758522448178%1.790000000000%-1.758522448178%-1.790000000000%廢舊物資10%運費7%5.033238366572%8.096682290231%5.300000000000%-5.033238366572%-8.096682290231%-5.300000000000%發(fā)票代開4%發(fā)票代開3%11.965811965812%12.500000000000%13.592233009709%-11.965811965812%-12.500000000000%-13.592233009709%表二、適用銷項稅率為13%的企業(yè)購進性質(zhì)進項扣除率第一轉(zhuǎn)嫁稅負率其次轉(zhuǎn)嫁稅負率第一轉(zhuǎn)嫁增值率其次轉(zhuǎn)嫁增值率工業(yè)口叩17%-3.539823008850%3.539823008850%工業(yè)口口口13%0.000000000000%0.000000000000%0.000000000000%0.000000000000%農(nóng)副產(chǎn)品13%-1.690000000000%1.690000000000%廢舊物資10%1.671583087512%1.700000000000%-1.671583087512%-1.700000000000%運費7%4.843467504044%5.090000000000%-4.843467504044%-5.090000000000%發(fā)票代開4%7.964601769912%8.653846153846%-7.964601769912%-8.653846153846%發(fā)票代開3%8.849557522124%9.708737864078%-8.849557522124%-9.708737864078%轉(zhuǎn)嫁稅負是企業(yè)在沒有發(fā)生實質(zhì)性增值的狀況下所發(fā)生的應(yīng)納稅額和增值額的轉(zhuǎn)移，這里我們將由轉(zhuǎn)嫁稅負產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅稅額稱作轉(zhuǎn)嫁稅負稅收轉(zhuǎn)嫁額，簡稱轉(zhuǎn)嫁稅收；將因轉(zhuǎn)嫁稅負的存在而引起的企業(yè)增值逆向轉(zhuǎn)化額稱作轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁增值額，簡稱轉(zhuǎn)嫁增值額。轉(zhuǎn)嫁稅收以肯定的比率存在于增值稅應(yīng)納稅額的形成過程中，這一比率就是我們通常所稱的轉(zhuǎn)嫁稅收轉(zhuǎn)嫁稅負率，簡稱轉(zhuǎn)嫁稅負率。轉(zhuǎn)嫁增值額也以肯定的比率存在于稅收的形成過程中，我們稱之為轉(zhuǎn)嫁稅收轉(zhuǎn)嫁增值率，簡稱轉(zhuǎn)嫁增值率。目前，我們我國增值稅稅法分別規(guī)定了17%、13%和0三個增值稅稅率以及3%的征收率，此外還有10%,7%、、4%等三個進項扣除率，這里我們把用于計算增值稅進項稅額的稅率、征收率、扣除率統(tǒng)稱為增值稅進項扣除率,簡稱進項扣除率，不同比率的進項扣除率，以及不同的計算口徑所引起的轉(zhuǎn)嫁稅收及轉(zhuǎn)嫁增值額的幅度是完全不同的。特殊指明一點，由于對本文相關(guān)內(nèi)容的探究總結(jié)均發(fā)生在2022年以前，而當(dāng)時實行的是生產(chǎn)型增值稅，故對本文相關(guān)增值稅指標的理解應(yīng)以生產(chǎn)型增值稅為主。不過，轉(zhuǎn)嫁稅負對三種類型的增值稅的影響完全相同，因而實際應(yīng)用中，可敏捷把握，不必受增值稅類型的拘束。出于數(shù)學(xué)推理的需要，本文有關(guān)增值額正負值的確立均以稅法和會計核算規(guī)定的法定記賬成本為基準。第一章轉(zhuǎn)嫁稅負各率的存在、計算及關(guān)系由于稅法對納稅義務(wù)和進項扣除率的強制性規(guī)定和會計核算的階段性，以及稅法、其他法律法規(guī)規(guī)定的計算口徑與現(xiàn)實背離等緣由，致使在計算增值稅轉(zhuǎn)嫁稅負時，依次產(chǎn)生了兩個互有關(guān)聯(lián)但比值不等的特定轉(zhuǎn)嫁稅負率，這就是第一轉(zhuǎn)嫁稅負率和其次轉(zhuǎn)嫁稅負率。第一節(jié)第一轉(zhuǎn)嫁稅負率的存在及計算第一轉(zhuǎn)嫁稅負率是指企業(yè)納稅義務(wù)未發(fā)生以前，其存貨中存在的轉(zhuǎn)嫁稅收與其原始選購成本中對應(yīng)的法定可扣除成本的比率。第一轉(zhuǎn)嫁稅負率的分母的取值是增值稅稅法和會計核算全都規(guī)定的不包括固定資產(chǎn)購建部分的不含稅進項金額（以下簡稱法定記賬成本），因此，這一比率可以與企業(yè)會計賬面反映的各類存貨、勞務(wù)等的選購成本中的相關(guān)數(shù)值直接運算,而不必擔(dān)憂計算口徑錯亂造成計算結(jié)果不精確 現(xiàn)象的發(fā)生。證例一、假如，某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人，下同）某月度以含稅H3元購進工業(yè)品材料一批用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，購進的工業(yè)品原料進項稅率是13%,進項稅額二13元；取得了增值稅專用發(fā)票并已通過了認證，其法定記賬成本100元。當(dāng)月所購材料全部投入生產(chǎn)加工并制造出A產(chǎn)品入庫,未用于銷售，A產(chǎn)品的適用銷項稅率為17%；假設(shè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品的過程中未發(fā)生任何增值行為，那么此刻A產(chǎn)品的價值應(yīng)仍為含稅價113元，那么，此刻A產(chǎn)品的的價值中所包含的銷項稅額二因A產(chǎn)品增值稅銷項稅率與其進項扣除率不全都，故該企業(yè)存在轉(zhuǎn)嫁稅收，其轉(zhuǎn)嫁稅收=無增值實際存在的銷項稅額。由于原材料的法定記賬成本為增值稅專用發(fā)票上注明的100元，為使日常涉稅管理中的計算口徑與稅法和會計核算規(guī)定的計算口徑統(tǒng)一，用于計算企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負率的分母應(yīng)也是法定記賬成本100元時，才能直接用來與企業(yè)會計賬面相應(yīng)的數(shù)值的運算。由此，我們可得出如下的公式：公式S-1-1-1第一轉(zhuǎn)嫁稅負率二（無增值實際存在的銷項稅額-對應(yīng)的進項稅額）/法定記賬成本*100%二轉(zhuǎn)嫁稅收/法定記賬成本*100%與證例一相同的企業(yè)，其第一轉(zhuǎn)嫁稅負率應(yīng)為：由于第一轉(zhuǎn)嫁稅負率計算公式中的分子和分母的取值均來自法律法規(guī)的規(guī)定，由此計算所得的數(shù)值是法律法規(guī)規(guī)定值的延長，故我們也可以稱之為法定轉(zhuǎn)嫁稅負率。第一轉(zhuǎn)嫁稅負率的主要作用表現(xiàn)為用以計算企業(yè)外購材料、商品、自產(chǎn)產(chǎn)品或商品入庫至納稅義務(wù)發(fā)生這一時間段，存貨中存在的轉(zhuǎn)嫁稅收，因而也可以稱之為存貨轉(zhuǎn)嫁稅負率，它也是增值稅直接計算法中有關(guān)轉(zhuǎn)嫁稅負影響計算的第一道攔路虎。受存貨管理中的風(fēng)險及其他變化的影響，第一轉(zhuǎn)嫁稅負率具有不確定、不徹底的特征，比如用企業(yè)外購的原料部分或者全部用于非增值稅應(yīng)稅項目，以外緣由造成企業(yè)存貨報廢或者毀損等，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，而一旦進項稅額轉(zhuǎn)出，其稅收轉(zhuǎn)嫁也就不存在了，因此第一轉(zhuǎn)嫁稅負率不是企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負的根本反映。受增值稅稅法中有關(guān)進項扣除率計算方法、口徑，以及適用法定稅率條件的影響，第一轉(zhuǎn)嫁稅負率發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的時間節(jié)點也不盡全都。但是第一轉(zhuǎn)嫁稅負率是我們開展增值稅日常管理活動常常使用的涉稅指標。其次節(jié)其次轉(zhuǎn)嫁稅負率的存在及計算其次轉(zhuǎn)嫁稅負率，是企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)時用于計算應(yīng)稅收入中的轉(zhuǎn)嫁稅負的比率，是在現(xiàn)行稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，計算轉(zhuǎn)嫁稅負率時仍以轉(zhuǎn)嫁稅收為分子，以企業(yè)實際存在的零增值銷售額（以下簡稱零增值實際計稅銷售額）為分母所計算得來的轉(zhuǎn)嫁稅負率，其次轉(zhuǎn)嫁稅負率以特別詭異的方式隱秘于企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的形成過程中，所以其次轉(zhuǎn)嫁稅負率很難被人理解。下面我以證例的方式為大家解開這一懷疑。接續(xù)本章“證例一”的研討。我們應(yīng)看到，上述例題中在未發(fā)生任何增值的狀況下，企業(yè)用以計算銷項稅額的數(shù)值不是法定記賬成本的100元,而是零增值實際計稅銷售額——113/1.17=96.581196581197……這一無限循環(huán)數(shù)值，如此一來，就消失了一個特別驚奇的問題，那就是法定記賬成本卻不等于用于計算銷項稅額的零增值實際計稅銷售額……的差異。應(yīng)看到，從本質(zhì)上講，既然用于確認轉(zhuǎn)嫁稅負率的前提條件必需是“實質(zhì)上無增值”，那么此時用以計算轉(zhuǎn)嫁稅負率比率的分母應(yīng)采納“零增值實際計稅銷售額”才能與之對應(yīng)（配比），換個角度講，用以計算轉(zhuǎn)嫁稅負率的比率的分母是“零增值實際計稅銷售額”時，其轉(zhuǎn)嫁稅負率才是企業(yè)的本質(zhì)上的轉(zhuǎn)嫁稅負率，由此可見，在第一轉(zhuǎn)嫁稅負率之外，另有一個的轉(zhuǎn)嫁稅負率：公式S—1—2—1其次轉(zhuǎn)嫁稅負率=（無增值實際銷項稅額-對應(yīng)的進項稅額）/零增值實際計稅銷售額*100%二轉(zhuǎn)嫁稅收/零增值實際計稅銷售額*100%與證例一相同的企業(yè)，其其次轉(zhuǎn)嫁稅負率應(yīng)為：*100%=3.539823008850%其次轉(zhuǎn)嫁稅負率是涉稅經(jīng)濟活動中最根本最徹底的轉(zhuǎn)嫁稅負率，故我們也可以稱之為實質(zhì)轉(zhuǎn)嫁稅負率。其次轉(zhuǎn)嫁稅負率對轉(zhuǎn)嫁稅負率的整體計算和應(yīng)用多有滋擾，且造成部分稅務(wù)人員在此方面產(chǎn)生錯覺或顧慮。其次轉(zhuǎn)嫁稅負率的主要作用表現(xiàn)為用以計算應(yīng)稅收入中存在的轉(zhuǎn)嫁稅收，是增值稅直接計算法中的必由之路，在對企業(yè)的增值稅稅負進行精確計算定位時不行忽視。與第一轉(zhuǎn)嫁稅負率不同，其次轉(zhuǎn)嫁稅負率發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的時間節(jié)點也完全全都，其時間節(jié)點全部為納稅義務(wù)發(fā)生時。其次轉(zhuǎn)嫁稅負率是企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負真實完整的反映，但是，由于其計算公式中的分母是“零增值實際計稅銷售額”通常包含在企業(yè)申報的銷售收入中，稅法和會計核算核算確定的數(shù)據(jù)中無法單獨反映，因此，其次轉(zhuǎn)嫁稅負率直接應(yīng)用于企業(yè)的涉稅計算中較為困難。第三節(jié)兩個轉(zhuǎn)嫁稅負率的進一步演化及計算那么是不是只有進項扣除率13%銷項稅率17%的工業(yè)企業(yè)存在以上狀況呢？應(yīng)說全部進項扣除率與適用銷項稅率不全都的企業(yè)均存在上述狀況。下面以其他進項扣除率為例進一步予以證明。證例二、某工業(yè)企業(yè)銷項適用17%增值稅稅率，以農(nóng)副產(chǎn)品為原料生產(chǎn)商品，收購農(nóng)副產(chǎn)品原料進項扣除率是13%。某月度，企業(yè)以含稅100元購進材料，取得了合法的扣稅憑證，其進項稅額是13元，法定記賬成本87元，全部投入生產(chǎn)加工，制造出商品后仍以含稅100元出售，此時企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營并未發(fā)生實質(zhì)性增值，銷項稅額是100/1.17*17%=14.529914529915元，轉(zhuǎn)嫁稅收二銷項稅額-進項稅額=14.529914529915元-13元=1.529914529915元，由于法定記賬成本是87元，這樣我們可以計算得出第一轉(zhuǎn)嫁稅負率二1.529914529915/87*100%=1.758522448176%。比照證例一中的計算方法，我們可以求得其零增值實際計稅銷售額=100/1.17=85.4700854700854700 的差異,求出其次轉(zhuǎn)嫁稅負率二轉(zhuǎn)嫁稅收/零增值實際計稅銷售額*100%=1.529914529915/85.4700854700854700*100%=1.79%。由以上“證例一、證例二"我們不難發(fā)覺，轉(zhuǎn)嫁稅負率由于稅法和會計核算的強制性規(guī)定，的確存在兩個比率。那么七種進項扣除率與兩個稅率各個組合的轉(zhuǎn)嫁稅負率如何計算，下面的四個應(yīng)用公式分不同狀況分別予以了推導(dǎo)總結(jié)：1、價稅分別（以不含稅價格和適用進項扣除率計算進項稅額的，下同）,轉(zhuǎn)嫁稅負率計算的應(yīng)用公式如下：公式s—1—3—1第一轉(zhuǎn)嫁稅負率二（適用銷項稅率一進項扣除率）/（1+適用銷項稅率）*100%公式S—1—3—2其次轉(zhuǎn)嫁稅負率二（適用銷項稅率一進項扣除率）/（1+進項扣除率）*100%上述兩個公式適用進項扣除率為17%、工業(yè)品13%、6%,4%、3%,取得法定扣稅憑證的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負率的計算。2、價稅不分別（以含稅價格和適用進項扣除率計算進項稅額的，下同）,轉(zhuǎn)嫁稅負率計算的應(yīng)用公式是如下：公式S—1—3—3第一轉(zhuǎn)嫁稅負率={1—1/[（1+適用銷項稅率）（1一進項扣除率）]}*100%公式S—1—3—4其次轉(zhuǎn)嫁稅負率二（1+適用銷項稅率）*（1-進項扣除率）-1上述兩個公式適用進項扣除率為農(nóng)副產(chǎn)品13%、10%、7%,取得法定扣稅憑證的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負率的計算。同時，可以得出如下公式：公式S-1-3-5轉(zhuǎn)嫁稅收二無增值實際銷項稅額-對應(yīng)的進項稅額二第一轉(zhuǎn)嫁稅負率*法定記賬成本。依照上述計算公式，我們不難推導(dǎo)消失行稅法中的每個進項扣除率的企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁稅負率（見附表）。其次章轉(zhuǎn)嫁增值率的存在、計算及關(guān)系兩個特定轉(zhuǎn)嫁稅負率的存在，同時導(dǎo)致兩個轉(zhuǎn)嫁增值率存在，即第一轉(zhuǎn)嫁增值率和其次轉(zhuǎn)嫁增值率，兩個轉(zhuǎn)嫁增值率又反過來影響兩個轉(zhuǎn)嫁稅負率，四者之間相互作用、相互影響、互為椅角，而這些關(guān)聯(lián)關(guān)系的產(chǎn)生均是由于稅法自身的規(guī)定以及稅法與會計核算、其他部門法律法規(guī)的差異所引起的。第一節(jié)第一轉(zhuǎn)嫁增值率和其次轉(zhuǎn)嫁增值率的存在與計算由于稅法在稅率設(shè)計上的緣由，相當(dāng)一部分企業(yè)存在進項扣除率為17%,而其銷項稅率為13%的狀況，我們稱這類企業(yè)為高進低出企業(yè)（或者政策性倒掛企業(yè)）。在沒有增值的狀況下，這類企業(yè)存在