固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)第一頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——概述(一)固定資產(chǎn)概述與特征固定資產(chǎn)特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命一般超過一個會計年度區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)區(qū)別于包裝物、低值易耗品等周宇霞2011.3第二頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——概述生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)分為未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)周宇霞2011.3第三頁，共91頁。練習(xí)下列項目中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）A、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)B、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)C、融資租入的固定資產(chǎn)D、已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的在建工程E、企業(yè)取得的土地使用權(quán)F、企業(yè)閑置的設(shè)備周宇霞2011.3第四頁，共91頁。真題回放（2010年單選）下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的是（）。

A.庫存商品

B.生產(chǎn)成本

C.工程物資

D.委托加工物資

周宇霞2011.3第五頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——概述取得處置價值調(diào)整(備抵賬戶)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理（三）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備周宇霞2011.3第六頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——核算(一)外購固定資產(chǎn)1、購入不需安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款等

注:固定資產(chǎn)入賬成本一般包括買價、相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸、裝卸、保險和安裝調(diào)試費(fèi)等，一般納稅人購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時支付的增值稅可以抵扣，應(yīng)記入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）(運(yùn)費(fèi)的抵扣問題可忽略）周宇霞2011.3第七頁，共91頁。2、購入需要安裝通過”在建工程“歸集入賬成本（1）購入設(shè)備時借：在建工程貸：銀行存款等（2）支付安裝費(fèi)用時借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.6.1固定資產(chǎn)——核算周宇霞2011.3第八頁，共91頁。3、一次購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)的處理如果均符合單項固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，按購入各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總購置成本進(jìn)行分配，分別入賬如，一次購入不同的設(shè)備三臺，買價合計90萬元，增值稅15.3萬元，另付裝卸保險費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)、包裝費(fèi)等合計20萬元。A設(shè)備市價50萬元，B設(shè)備市價30萬元，C設(shè)備市價20萬元。則：購置成本合計：90＋20＝110萬元1.6.1固定資產(chǎn)——核算周宇霞2011.3第九頁，共91頁。A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偅?10×50/（50＋30＋20）＝55萬元B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偅?10×30/（50＋30＋20）＝33萬元A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偅?10×20/（50＋30＋20）＝22萬元借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備55固定資產(chǎn)——B設(shè)備33固定資產(chǎn)——C設(shè)備22應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）15.3貸：銀行存款125.3周宇霞2011.3第十頁，共91頁。(二)建造固定資產(chǎn)1、自營工程（1）購入工程所需物資、設(shè)備時借：工程物資貸：銀行存款等（2）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)庫存原材料時借：在建工程貸：原材料1.6.1固定資產(chǎn)——核算周宇霞2011.3第十一頁，共91頁。（5）工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時借：在建工程貸：庫存商品商品成本應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）計稅價×稅率應(yīng)交稅費(fèi)—消計稅價×稅率（6）分配工程人員工資、支付工程管理費(fèi)時借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等（7）工程完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.6.1固定資產(chǎn)——核算周宇霞2011.3第十二頁，共91頁。真題回放15.某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為

750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。計入在建工程成本的金額為（

）萬元。（2006年單選）A．875

B．962.5

C．1087.5

D．1587.5

周宇霞2011.3第十三頁，共91頁。練習(xí)某木材公司為增值稅一般納稅人，07年準(zhǔn)備自行建造辦公樓一棟。相關(guān)事項如下：（1）3月購入各項工程物資，增值稅專用發(fā)票注明價款2000萬元，增值稅340萬元，款用銀行存款支付，工程物資驗收入庫。（2）4月工程動工，領(lǐng)用工程物資成本1800萬元，所負(fù)擔(dān)的增值稅306萬元。（3）工程施工期間領(lǐng)用木材公司自產(chǎn)實木地板一批，成本15萬元，計稅價格20萬元（實木地板消費(fèi)稅率5%）；分配工程人員工資20萬元；以銀行存款支付工程管理費(fèi)等40萬元（4）07年12月，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(5)剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫存原材料周宇霞2011.3第十四頁，共91頁。（5）該辦公樓預(yù)計使用年限15年，預(yù)計凈殘值43.9萬，按平均年限法計提折舊（6）2010年12月31日，木材公司因廠址搬遷，將該辦公樓整體出售，出售收入2400萬元（營業(yè)稅率5%）假定不考慮其他稅費(fèi)，要求：（1）作出上述業(yè)務(wù)（1）至（4）的相關(guān)分錄（2）計算辦公樓各年應(yīng)提折舊額及計提折舊的分錄（3）作出2010年12月31日出售辦公樓的分錄周宇霞2011.3第十五頁，共91頁。2、出包工程（1）預(yù)付工程款、補(bǔ)付工程款時借：在建工程貸：銀行存款（2）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.6.1固定資產(chǎn)——核算周宇霞2011.3第十六頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——折舊（一）折舊概述1、影響折舊的因素固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值已提減值準(zhǔn)備預(yù)計使用壽命2、不提折舊的固定資產(chǎn)范圍已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地周宇霞2011.3第十七頁，共91頁。確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應(yīng)注意：1、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月停提。2、固定資產(chǎn)提足折舊后繼續(xù)使用的，不再計提；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。3、已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按暫估價值入賬并開始計提折舊；辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但不調(diào)整已提折舊。注：固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更周宇霞2011.3第十八頁，共91頁。真題回放31.下列各項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（）（07年多選）

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨(dú)計價入賬的土地

C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

周宇霞2011.3第十九頁，共91頁。34.下列各項,影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。（07年多選）A．預(yù)計凈殘值

B．原價

C．已計提的減值準(zhǔn)備

D．使用壽命

周宇霞2011.3第二十頁，共91頁。69．對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計提折舊。（）（07年判斷）周宇霞2011.3第二十一頁，共91頁。多選練習(xí)16.下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計提折舊的有(

)。

A．季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備

B．大修理停用的機(jī)器設(shè)備

C．未使用的機(jī)器設(shè)備

D．按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地周宇霞2011.3第二十二頁，共91頁。多選練習(xí)17.下列關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的說法中正確的是（）。

A．公司當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊

B．公司當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月開始計提折舊

C．提前報廢但未提足折舊的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

D．固定資產(chǎn)提足折舊后仍繼續(xù)使用的需補(bǔ)提折舊周宇霞2011.3第二十三頁，共91頁。真題回放17.下列關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的表述正確的有（）。

A．提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

B．固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

C．固定資產(chǎn)提足折舊后仍繼續(xù)使用的不再補(bǔ)提折舊

D．自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊周宇霞2011.3第二十四頁，共91頁。判斷練習(xí)15.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計提的折舊費(fèi)用。（）周宇霞2011.3第二十五頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——折舊（二）固定資產(chǎn)折舊方法直線法加速折舊法折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法周宇霞2011.3第二十六頁，共91頁。固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)用注意1、不管采用哪種折舊方法，針對同一固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額都是確定的應(yīng)提折舊總額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）其中，應(yīng)用雙倍余額遞減法計算折舊的前幾年不考慮凈殘值。在最后兩年將賬面凈值減預(yù)計凈殘值后的金額平均攤銷2、加速折舊法下，各年應(yīng)提的折舊額逐年減少，但在每一年度內(nèi)各月間折舊額相等周宇霞2011.3第二十七頁，共91頁。2.6.3固定資產(chǎn)的折舊1、年限平均法年折舊額＝月折舊額＝年折舊額/12或年折舊率＝月折舊率＝年折舊率/12年（月）折舊額＝原值×年（月）折舊率原值－預(yù)計凈殘值————————預(yù)計使用年限1－預(yù)計凈殘值率————————×100%預(yù)計使用年限周宇霞2011.3第二十八頁，共91頁。2.6.3固定資產(chǎn)的折舊2、工作量法單位工作量應(yīng)提折舊額某固定資產(chǎn)月折舊額＝該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量應(yīng)提折舊額原值×（1－凈殘值率）＝——————————×100%預(yù)計總工作量周宇霞2011.3第二十九頁，共91頁。單選練習(xí)9.某公司有運(yùn)輸車2輛，采用工作量法計提折舊。原值為200000元，預(yù)計使用10年，每年行駛里程60000公里，凈殘值率為5%，當(dāng)月兩輛車的行使里程都是4000公里，該運(yùn)輸車的當(dāng)月折舊額為（）元。

A．2533.33

B．25333.33

C．2666.66

D．6000周宇霞2011.3第三十頁，共91頁。2.6.3固定資產(chǎn)的折舊3、雙倍余額遞減法年折舊率＝年折舊額＝該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊率＝年折舊率\12月折舊額＝該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率＝年折舊額÷12注：在固定資產(chǎn)使用壽命最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后平均攤銷(改按直線法折舊）2———————×100%預(yù)計使用年限周宇霞2011.3第三十一頁，共91頁。真題回放4．某企業(yè)于20×6年12月31日購入一項目固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×7年度該項目固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（）萬元。（07年單選）A．39.84

B．66.4

C．79.68

D．80

周宇霞2011.3第三十二頁，共91頁。單選練習(xí)7.某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為150萬元，預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用年限為4年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（

）萬元。

A．36．25

B．16．25

C．18．75

D．37．5周宇霞2011.3第三十三頁，共91頁。判斷練習(xí)17.按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按平均年限法計提的折舊額。

(

)

周宇霞2011.3第三十四頁，共91頁。2.6.3固定資產(chǎn)的折舊4、年數(shù)總和法年折舊率＝年折舊額＝（原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率其中，尚可使用年限＝預(yù)計使用年限－已使用年限年數(shù)總和＝預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）\2月折舊率、月折舊額類推尚可使用年限———————————×100%預(yù)計使用年限的年數(shù)總和周宇霞2011.3第三十五頁，共91頁。真題回放4.某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值90萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備2005年計提的折舊額為（

）萬元。（06年單選）A.16.8

B．21.6

C.22.4

D．24

周宇霞2011.3第三十六頁，共91頁。真題回放甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊為（）萬元。（2010年單選）A.72

B.120

C.140.4

D.168.48

周宇霞2011.3第三十七頁，共91頁。多選練習(xí)19.在固定資產(chǎn)使用前幾年，提取固定資產(chǎn)折舊時，需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法是（）。

A．直線法

B．雙倍余額遞減法

C．工作量法

D．年數(shù)總和法周宇霞2011.3第三十八頁，共91頁。單選練習(xí)6.企業(yè)2008年3月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺原值840萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，則企業(yè)在2009年應(yīng)計提的折舊額為（

）萬元。

A．238

B．237．43C．224

D．167．6周宇霞2011.3第三十九頁，共91頁。加速折舊法應(yīng)用注意當(dāng)會計年度與折舊年度不一致時，某一會計年度的折舊額應(yīng)按各月對應(yīng)的不同折舊率和折舊額計算加總確定例，丁公司在2007年6月購入一項固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該資產(chǎn)原值為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5%，要求計算2007年和2008年應(yīng)提折舊額周宇霞2011.3第四十頁，共91頁。練習(xí)2006年3月20日華興公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，當(dāng)即投入使用，支付的總價款為860萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年3月15日因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售。要求：計算上述設(shè)備2006、2007和2008年應(yīng)計提的折舊額周宇霞2011.3第四十一頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——折舊（三）固定資產(chǎn)折舊的會計處理用以上方法計算出各月應(yīng)提折舊后，按固定資產(chǎn)的使用部門和用途將折舊費(fèi)分配記入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，同時貸記“累計折舊”借：制造費(fèi)用生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊額管理費(fèi)用管理部門用固定資產(chǎn)折舊額在建工程在建工程用固定資產(chǎn)折舊額銷售費(fèi)用銷售部門用固定資產(chǎn)折舊額其他業(yè)務(wù)成本租出固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)付職工薪酬給職工的非貨幣性福利貸：累計折舊周宇霞2011.3第四十二頁，共91頁。真題回放27.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄正確的有（）。（2010年多選）A.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：

借記“管理費(fèi)用”科目貸記“累計折舊”科目

B.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：

借記“制造費(fèi)用”科目貸記“累計折舊”科目

C.計提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：

借記“銷售費(fèi)用”科目貸記“累計折舊”科目

D.計提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：

借記“在建工程”科目貸記“累計折舊”科目

周宇霞2011.3第四十三頁，共91頁。真題回放（2008年計算題）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為643.5萬元，增值稅為109.395萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4.5萬元，款項均以銀行存款支付。（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為700萬元，增值稅為119萬元，另發(fā)生保險費(fèi)10萬元，款項均以銀行存款支付。（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。（5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為35.65萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。不考其他因素周宇霞2011.3第四十四頁，共91頁。要求：為甲企業(yè)進(jìn)行下列計算或做出會計處理：（1）做購入A設(shè)備的會計處理并計算07年2月A設(shè)備的折舊額并編制分錄。（2）做購入、安裝B設(shè)備以及安裝完畢投入使用的會計分錄。（3）計算2007年9月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。

周宇霞2011.3第四十五頁，共91頁。真題回放（05年計算題）3.甲公司2004年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：（1）購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價60萬元，預(yù)計總工作時數(shù)為20萬小時，預(yù)計凈殘值為5萬元。該設(shè)備2005年4月份工作量為4000小時。（2）廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值20萬元。（3）公司總部的一輛轎車未到使用期滿提前報廢。該轎車原價37萬元，預(yù)計使用年限6年，凈殘值1萬元，采用平均年限法計提折舊。假定2004年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。要求：作業(yè)務(wù)（1）-（3）會計處理；（2）計算甲公司4月份應(yīng)提折舊并作賬周宇霞2011.3第四十六頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——后續(xù)支出更新改造支出修理支出符合資本化條件：記入固定資產(chǎn)成本不符合資本化條件：記入當(dāng)期損益記入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）（一）支出種類及處理原則后續(xù)支出種類裝修支出符合資本化條件：記入固定資產(chǎn)成本不符合資本化條件：記入當(dāng)期損益周宇霞2011.3第四十七頁，共91頁。（二）后續(xù)支出的會計處理1、符合資本化條件的更新改造支出①將待改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入”在建工程”借:在建工程累計折舊已提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已提減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)原值②發(fā)生更新改造支出借:在建工程貸:相關(guān)賬戶(銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等）注：更新改造過程中，如有被替換的部分，應(yīng)將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除借：營業(yè)外支出貸：在建工程1.6.1固定資產(chǎn)——后續(xù)支出賬面價值周宇霞2011.3第四十八頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)_后續(xù)支出③改造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2、不符合資本化條件的更新改造支出及修理費(fèi)支出，于發(fā)生時直接記入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)賬戶周宇霞2011.3第四十九頁，共91頁。真題回放企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。（）06年判斷周宇霞2011.3第五十頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——處置一、處置方式報廢出售非貨幣性資產(chǎn)交換對外投資毀損債務(wù)重組通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)盤盈盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”周宇霞2011.3第五十一頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——處置二、賬務(wù)處理1、按固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用、計算應(yīng)交營業(yè)稅時借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等3、取得出售收入或報廢殘值收入、保險賠償時借：銀行存款原材料其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理周宇霞2011.3第五十二頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——處置4、結(jié)轉(zhuǎn)”固定資產(chǎn)清理“賬戶余額對清理凈收益（即”固定資產(chǎn)清理“貸方余額）借:固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益對清理凈損失（即”固定資產(chǎn)清理“借方余額）借：營業(yè)外外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（或營業(yè)外支出——非常損失）貸：固定資產(chǎn)清理周宇霞2011.3第五十三頁，共91頁。真題回放5.某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原價370萬元，累計折舊115萬元，未計提減值準(zhǔn)備。出售取得價款360萬元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為（

）萬元。(06年單選）

A．10

B．77

C．95

D．105

周宇霞2011.3第五十四頁，共91頁。7.某企業(yè)出售一臺設(shè)備（不考慮相關(guān)稅金），原價160000元，已提折舊45000元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費(fèi)用3000元，出售設(shè)備所得價款113000元。該設(shè)備出售凈收益為（

）元。（05年單選）

A．-2000

B．2000

C．5000

D.-5000周宇霞2011.3第五十五頁，共91頁。真題回放30.下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。（2010年多選）

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)

B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

周宇霞2011.3第五十六頁，共91頁。單選練習(xí)10.長嶺公司對一項原價為1000000元、已提折舊為150000元的廠房進(jìn)行清理，清理時支付清理費(fèi)用10000元，取得的轉(zhuǎn)讓收入為500000元，營業(yè)稅稅率為4%。則該項固定資產(chǎn)清理對當(dāng)期利潤的影響是（）。

A．凈收益380000元

B．凈損失380000元

C．凈收益360000元

D．凈損失360000元周宇霞2011.3第五十七頁，共91頁。單選練習(xí)11.下列固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)不應(yīng)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算的是（）。

A．固定資產(chǎn)的出售B．固定資產(chǎn)的盤虧C．固定資產(chǎn)的毀損D．固定資產(chǎn)的報廢周宇霞2011.3第五十八頁，共91頁。真題回放61．企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）（07年判斷）周宇霞2011.3第五十九頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——清查一、固定資產(chǎn)盤盈（作前期差錯處理）盤盈時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整批準(zhǔn)處理后：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配—未分配利潤盈余公積—法定盈余公積固定資產(chǎn)重置價值周宇霞2011.3第六十頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——清查二、固定資產(chǎn)盤虧（記入當(dāng)期損益）盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊已提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已提減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)原值批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險公司或責(zé)任人賠款營業(yè)外支出—盤虧損失盤虧凈損失貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢賬面價值周宇霞2011.3第六十一頁，共91頁。判斷練習(xí)13.固定資產(chǎn)清查通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈凈收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入，盤虧凈損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

(

)周宇霞2011.3第六十二頁，共91頁。資產(chǎn)清查結(jié)果處理一覽表存貨盤盈存貨盤虧固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤虧現(xiàn)金盤盈現(xiàn)金盤虧注：凡意外災(zāi)害造成的資產(chǎn)凈損失，均計入營業(yè)外支出沖減管理費(fèi)用記管理費(fèi)用作以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出營業(yè)外收入記管理費(fèi)用周宇霞2011.3第六十三頁，共91頁。多選練習(xí)下列（）情況會涉及管理費(fèi)用的核算A、管理不善造成的存貨盤虧處理B、現(xiàn)金盤虧的處理C、固定資產(chǎn)盤虧的處理D、現(xiàn)金盤盈的處理下列（）情況應(yīng)計入營業(yè)外收入A、存貨盤盈B、固定資產(chǎn)盤盈C、現(xiàn)金盤盈D、無法支付的應(yīng)付賬款周宇霞2011.3第六十四頁，共91頁。單選練習(xí)下列與原材料相關(guān)的損失項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（）A、收發(fā)計量差錯引起的原材料盤虧B、人為責(zé)任造成的原材料凈損失C、自然災(zāi)害造成的原材料損失D、原材料運(yùn)輸途中的合理損耗下列各項中，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（）A、管理不善造成的存貨盤虧B、收發(fā)計量差錯造成的存貨盤虧C、管理不善造成的固定資產(chǎn)盤虧D、無法查明原因的現(xiàn)金盤虧周宇霞2011.3第六十五頁，共91頁。1.6.1固定資產(chǎn)——減值資產(chǎn)負(fù)債表日，若固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，則按期差額計提減值準(zhǔn)備，同時記入資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，以后年度不得轉(zhuǎn)回周宇霞2011.3第六十六頁，共91頁。真題回放下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有（）。（2010年多選）

A.壞賬準(zhǔn)備

B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.存貨跌價準(zhǔn)備

D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

周宇霞2011.3第六十七頁，共91頁。真題回放某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。則2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）元。（2009年單選）

A.120

B.160C.180

D.182

周宇霞2011.3第六十八頁，共91頁。練習(xí)某增值稅一般納稅人擬自行安裝一條生產(chǎn)線。2007年2月為安裝該生產(chǎn)線購入專項設(shè)備一批，價款600萬元，增值稅102萬元，專用材料一批，價款50萬元，增值稅8.5萬元，安裝過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料，實際成本20萬元，領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品，實際成本80萬元，計稅價格100萬元，發(fā)生安裝人員工資支出12萬元，另外還以銀行存款支付其他工程費(fèi)用21萬元。2007年6月生產(chǎn)線安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線預(yù)計使用8年，預(yù)計凈殘值5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2010年12月31日，該生產(chǎn)線預(yù)計可收回金額為180萬元。要求（1）計算固定資產(chǎn)的原值（2）計算2010年12月31日固定資產(chǎn)應(yīng)提減值準(zhǔn)備金額周宇霞2011.3第六十九頁，共91頁。從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中分離出投資性房地產(chǎn)的原因《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)什么是投資性房地產(chǎn)？幾個問題用于投資目的的房地產(chǎn)（出租或增值）用于投資目的的房地產(chǎn)其用途、狀態(tài)、為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式等不同于普通自用房地產(chǎn)，分離出來單獨(dú)確認(rèn)的報告，并可采用不同的計量模式引入了公允價值計量模式1.6.2投資性房地產(chǎn)周宇霞2011.3第七十頁，共91頁。投資性房地產(chǎn)，是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)包括的范圍：已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)的項目：

自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)）(一）投資性房地產(chǎn)概述部分自用、部分出租或增值，若不同部分能單獨(dú)計量和出售，則分別確認(rèn)，否則不得確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)1.6.2投資性房地產(chǎn)周宇霞2011.3第七十一頁，共91頁。（二）投資性房地產(chǎn)的取得1、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

符合投資性房地產(chǎn)的概念；滿足資產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：2、投資性房地產(chǎn)的初始計量：

按取得成本進(jìn)行初始計量外購：買價、相關(guān)稅費(fèi)及其他；自建：建造成本（土地開發(fā)費(fèi)、建安成本、安裝成本、應(yīng)資本化的借款費(fèi)用、分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用、其他費(fèi)用等）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能可靠的計量1.6.2投資性房地產(chǎn)周宇霞2011.3第七十二頁，共91頁。單選練習(xí)2009年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票注明買價100萬元，另付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等3萬元，款項均以銀行存款支付。為購買該房地產(chǎn)，還發(fā)生談判費(fèi)用0.2萬元，差旅費(fèi)0.3萬元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）A.100B.103C.100.5D.103.5周宇霞2011.3第七十三頁，共91頁。公允價值模式成本模式后續(xù)計量模式通常采用成本模式；滿足特定條件時可采用公允價值模式；成本模式下的核算方法同“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”核算公允價值模式的應(yīng)用條件：公允價值能持續(xù)可靠的取得一個企業(yè)對其所有的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式；原采用成本模式的，符合條件可轉(zhuǎn)換為公允價值模式；原采用公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式注（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1.6.2投資性房地產(chǎn)周宇霞2011.3第七十四頁，共91頁。1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量相關(guān)賬戶“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”周宇霞2011.3第七十五頁，共91頁。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）按期折舊或攤銷借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入取得時借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款（外購）在建工程（自建）采用成本模式計量的方法若期末經(jīng)測試發(fā)生減值獲得租金收入注：減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后不得轉(zhuǎn)回周宇霞2011.3第七十六頁，共91頁。單選練習(xí)某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2009年1月1日購入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為320萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊，2009年應(yīng)計提的折舊額（）A.18B.13.75C.14.67D.15某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2008年12月1日購入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為320萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊，2011年末,經(jīng)減值測試，該投資性房地產(chǎn)可收回金額為250萬元。則2011年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為（）萬元A.275B.260C.250D.290周宇霞2011.3第七十七頁，共91頁。甲公司采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)，2008年12月31日，企業(yè)用于出租的辦公樓賬面余額為800萬元，累計折舊金額為420萬元，期末通過減值測試發(fā)現(xiàn)其可收回金額為330萬元,預(yù)計尚可使用15年，采用平均年限法計提折舊，2009年對該投資性房地產(chǎn)應(yīng)提折舊額為（）萬元。A.25.33B.22C.29.17D.33.33周宇霞2011.3第七十八頁，共91頁。2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量相關(guān)賬戶“投資性房地產(chǎn)”（下設(shè)“成本”、“公允價值變動”兩個明細(xì)科目）“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”“公允價值變動損益”損益類科目，貸方登記投資性房地產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的收益，借方登記投資性房地產(chǎn)公允價值下降發(fā)生的損失周宇霞2011.3第七十九頁，共91頁。借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）貸：公允價值變動損益若期末公允價值高于賬面價值不計提折舊或攤銷，而以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益取得時借：投資性房地產(chǎn)（成本）貸：銀行存款、在建工程等采用公允價值模式計量的方法若期末公允價值低于賬面價值期末計價時獲得租金收入時的處理與成本模式一樣周宇霞2011.3第八十頁，共91頁。單選練習(xí)某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2008年12月31日以銀行存款購入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為510萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元，2009年12月31日該房屋的公允價值為518萬元，2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元A.510B.500C.518D.485周宇霞2011.3第八十一頁，共91頁。3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更計量模式不得隨意變更確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得、滿足公允價值計量的條件時，可由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式計量模式變更屬于會計政策變更，變更后的房地產(chǎn)以變更當(dāng)日公允價值入賬，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益已采用公允價值模式計量的不得轉(zhuǎn)為成本模式計量1.6.2投資性房地產(chǎn)周宇霞2011.3第八十二頁，共91頁。

處置收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”

結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)賬面價值至“其他業(yè)務(wù)成本”處置投資性房地產(chǎn)1.6.2投資性房地產(chǎn)（四）投資性房地產(chǎn)的處置周宇霞201