李相志第二章審計(jì)組織體系

第二章審計(jì)組織體系第一頁，共四十六頁。審計(jì)組織體系，又稱審計(jì)組織形式或?qū)徲?jì)模式，是指根據(jù)國家法律設(shè)立的，擔(dān)負(fù)著不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組織之間結(jié)成的相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的一整套組織機(jī)構(gòu)。我國的審計(jì)組織體系由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成。第二頁，共四十六頁。第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)第三頁，共四十六頁。一、政府審計(jì)的特征政府審計(jì)（governmentaudit）是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)具有審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性和審計(jì)范圍的廣泛性等特征。第四頁，共四十六頁。（一）審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性這種審計(jì)是是代表國家執(zhí)行國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，是強(qiáng)制性的，無需被審計(jì)單位同意。還體現(xiàn)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)違行為，可在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，作出有法律效力的審計(jì)決定，責(zé)令被審計(jì)單位執(zhí)行，并可依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處罰等。是政府行為，所以是無償審計(jì)。第五頁，共四十六頁。（二）審計(jì)范圍的廣泛性與國有資財(cái)有關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都在政府審計(jì)的范圍之內(nèi)。主要包括財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、農(nóng)業(yè)資金審計(jì)、外國援貸款項(xiàng)目審計(jì)和各種社會(huì)保障基金審計(jì)等在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于被審計(jì)單位（第二關(guān)系人）。第六頁，共四十六頁。二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)的類型

1．立法體制2．司法體制3．行政體制4．財(cái)政體制5．獨(dú)立體制第七頁，共四十六頁。美國聯(lián)邦政府有三個(gè)主要的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)：審計(jì)總署（GAO）：替國會(huì)執(zhí)行審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，法規(guī)執(zhí)行、經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等審計(jì)國內(nèi)稅總局（InternalRevenueService，IRS）：審計(jì)所得稅申報(bào)是否遵守稅法國防合同審計(jì)局（DefenceContractAuditAgency，DCAA）：審計(jì)國防工程承包商及經(jīng)營活動(dòng)第八頁，共四十六頁。（二）我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)是以《憲法》為依據(jù)設(shè)置的國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作三、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限四、法律責(zé)任第九頁，共四十六頁。五、國際政府審計(jì)組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，簡稱INTOSAI）是聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)下的非政府間組織1968年在東京成立1983年我國政府審計(jì)署成立后正式加入了該組織。第十頁，共四十六頁。第二節(jié)民間審計(jì)組織第十一頁，共四十六頁。一、民間審計(jì)的特征民間審計(jì)（privateaudit）是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。民間審計(jì)具有審計(jì)的委托性、有償性和獨(dú)立性三方面特征第十二頁，共四十六頁。（一）審計(jì)的委托性民間審計(jì)只有在接受委托后方能形成與被審計(jì)單位的審計(jì)關(guān)系，審計(jì)內(nèi)容依審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的要求而定。

（二）審計(jì)的有償性屬于有償服務(wù)，要按規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向委托人收費(fèi)。（三）審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為雙向獨(dú)立第十三頁，共四十六頁。二、民間審計(jì)組織和審計(jì)人員（一）執(zhí)業(yè)單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所（accountingfirm）：是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)國際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、股份有限公司和有限責(zé)任合伙制等四種形式。第十四頁，共四十六頁。有限責(zé)任合伙制（LimitedLiabilityPartnerships，簡稱LLP）是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。其最大特點(diǎn)在于，既融入了合伙制和股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足。到1995年底，“五大”在美國的機(jī)構(gòu)已完成向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型第十五頁，共四十六頁。1999年“五大”排序排序事務(wù)所凈收入（億）合伙人辦事處

1安達(dá)信全球$68.281897982普華永道$58.6226772023安永$55.452352874德勤$47.0019271035畢馬威$38.001611136第十六頁，共四十六頁。在美國，每年有超過一萬家公開上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，需要接受獨(dú)立審計(jì)每年將近一半的當(dāng)年會(huì)計(jì)學(xué)士和碩士畢業(yè)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作助理人員（staffassistant）高級(jí)審計(jì)人員（seniorauditor）經(jīng)理（manager）合伙人（partner）從做助理到成為合伙人須10-12年時(shí)間第十七頁，共四十六頁。我國目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（1）不少于30萬元的注冊(cè)資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第十八頁，共四十六頁。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀截止2001年7月，共有事務(wù)所4446家，其中，合伙制有591家，占全部的13.3%；有限責(zé)任制3855家。共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師54220人。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)：合伙數(shù)量少：只有深圳最多規(guī)模小：平均每家CPA12人，100名以上只占2%，10名以下2782家，占63%第十九頁，共四十六頁。學(xué)歷：大專以上76%，博士30名，考試取得的占34%年齡：偏大，50歲以上占47.7%有限責(zé)任制注冊(cè)資本?。?0萬以上占33.1%第二十頁，共四十六頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，簡稱CICPA）由1988年成立的并接受財(cái)政部監(jiān)督、指導(dǎo)的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和1992年成立并接受審計(jì)署監(jiān)督、指導(dǎo)的中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)，于1995年聯(lián)合組成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國組織第二十一頁，共四十六頁。擁有個(gè)人會(huì)員13萬多人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師5萬余人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員6萬余人，團(tuán)體會(huì)員約4800多家宗旨是：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)第二十二頁，共四十六頁。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制國際上一般分為行業(yè)自律型和政府干預(yù)型兩種模式1、行業(yè)自律型美國、英國、加拿大、澳大利亞等國美國：行業(yè)自我管理和外部約束相結(jié)合第二十三頁，共四十六頁。行業(yè)自我管理：（1）美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）成立于1886年，雇員近800名。有大約33萬名會(huì)員，但大約60%的個(gè)人會(huì)員分布在政府部門、工商界和教育界設(shè)審計(jì)準(zhǔn)則部、職業(yè)道德部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、考試部等機(jī)構(gòu)（2）州注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第二十四頁，共四十六頁。外部約束；（1）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）（2）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）（3）證券交易委員會(huì)（SEC）：可對(duì)違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰（4）法院（5）州會(huì)計(jì)局：州政府機(jī)構(gòu)，對(duì)本州注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理獨(dú)立、適應(yīng)性強(qiáng)，但訴訟案件多第二十五頁，共四十六頁。2、政府干預(yù)型在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理的基礎(chǔ)上，較大程度受政府影響日本、法國、意大利、瑞典等國國家制定相關(guān)法規(guī)我國：法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律缺陷：不能合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則第二十六頁，共四十六頁。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CertifiedPublicAccountants，簡稱CPAs）美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考試委員會(huì)負(fù)責(zé)命題、印卷、發(fā)卷、閱卷及發(fā)布成績，并在其監(jiān)督下進(jìn)行全國統(tǒng)一考試。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生的報(bào)考資格是由各州自定。但有一個(gè)共同特點(diǎn)就是考生要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，且需要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第二十七頁，共四十六頁?？荚嚳颇繛椋海?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告（營利企業(yè)）（2）會(huì)計(jì)與報(bào)告（稅務(wù)、管理、政府部門和非營利機(jī)構(gòu)）（3）審計(jì)學(xué)（4）商法和職業(yè)責(zé)任每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進(jìn)行。每科的通過標(biāo)準(zhǔn)為該科總分?jǐn)?shù)的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。第二十八頁，共四十六頁。我國于1991年建立了全國統(tǒng)一考試制度，并從1994年起，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試才是取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的前提。具有下列條件之一的中國公民，均可報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱?？荚嚳颇繛闀?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。第二十九頁，共四十六頁。三、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩大領(lǐng)域：一是審計(jì)業(yè)務(wù)；二是會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。第三十頁，共四十六頁。（一）審計(jì)業(yè)務(wù)1．審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職能之一就是通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，為社會(huì)提供鑒證服務(wù)（attestservices）。國務(wù)院規(guī)定，為了有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度上市公司和國有企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力第三十一頁，共四十六頁。2．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)，必須提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告。公司及其他企業(yè)申請(qǐng)變更注冊(cè)資本時(shí)，也要提交驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分。驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力第三十二頁，共四十六頁。3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告企業(yè)在合并、分立或終止清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，分別編制合并、分立會(huì)計(jì)報(bào)表以及清算會(huì)計(jì)報(bào)表，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)4．辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告承辦特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)：第三十三頁，共四十六頁。（1）按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；（3）法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況；（4）簡要會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告，也具有法定證明效力。第三十四頁，共四十六頁。（二）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理計(jì)賬；代理納稅申報(bào)；代理申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬訂合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；資產(chǎn)評(píng)估；參與進(jìn)行可行性研究；其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)。第三十五頁，共四十六頁。四、民間審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定五、國際民間審計(jì)組織國際民間審計(jì)組織的名稱為“國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”（InternationalFederationofAccountants，簡稱IFAC）。成立于1977年10月。目前參加的會(huì)員已發(fā)展到80多個(gè)國家的120多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體第三十六頁，共四十六頁。第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第三十七頁，共四十六頁。

一、內(nèi)部審計(jì)的特征內(nèi)部審計(jì)（internalaudit）是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的性質(zhì)接近，即審計(jì)具有強(qiáng)制性和相對(duì)獨(dú)立性。但是，由于內(nèi)部審計(jì)是在部門或單位的范圍內(nèi)開展的，因此，它又有與政府審計(jì)和民間審計(jì)不同的特征。第三十八頁，共四十六頁。（一）審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和控制服務(wù)的，它既是本部門、本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是本部門、本單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的參謀和助手。第三十九頁，共四十六頁。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性審計(jì)業(yè)務(wù)非常靈活，在很大程度上視單位領(lǐng)導(dǎo)的要求而定。從其業(yè)務(wù)內(nèi)容來看，它既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又可進(jìn)行經(jīng)營和效益審計(jì)；既可以進(jìn)行事后審計(jì)，也可以進(jìn)行事前、事中審計(jì)；還可以根據(jù)單位的安排，進(jìn)行特定業(yè)務(wù)的審計(jì)調(diào)查和專項(xiàng)審計(jì)。第四十頁，共四十六頁。（三）審計(jì)作用的顯著性內(nèi)部審計(jì)即可依據(jù)法律法規(guī)履行財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能，發(fā)揮審計(jì)的防護(hù)作用；同時(shí)還可履行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，充分發(fā)揮審計(jì)的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)人員提出對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)解決措施的意見和建議易于被領(lǐng)導(dǎo)采納。第四十一頁，共四十六頁。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)范圍（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（1）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（4）受本單位總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。第四十二頁，共四十六頁?，F(xiàn)代西方國家的企業(yè)普遍設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，作為董事會(huì)常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括：部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是國務(wù)院和縣級(jí)以上各級(jí)政府的各部門，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是大中型企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)置的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。第四十三頁，共四十六頁。（二）內(nèi)部審計(jì)范圍財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)