所得稅涉稅臺賬建立與設計

所得稅涉稅臺賬建立與設計第一頁，共七十六頁。課程目標增強意識，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作的效率為企業(yè)強化所得稅匯算清繳管理工作提供思路幫助企業(yè)建立構建所得稅臺賬體系第二頁，共七十六頁。授課大綱建立企業(yè)所得稅涉稅臺賬的意義企業(yè)所得稅涉稅臺賬的特點企業(yè)所得稅涉稅臺賬的體系企業(yè)所得稅涉稅臺賬的實例分享第三頁，共七十六頁。2009年——新中國史上最大規(guī)模的稅收征管序幕風暴凸顯企業(yè)稅收管理軟肋第四頁，共七十六頁。納稅人所得稅方面存在九類問題問題一：不征稅收入界定不清問題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范問題三：福利費、業(yè)務招待費違規(guī)稅前列支問題四：稅前扣除與收入無關的支出問題五：捐贈違規(guī)稅前扣除問題六：預提、暫估成本費用在稅前扣除問題七：將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出問題八：稅前扣除未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失問題九：隨意擴大研究開發(fā)費的歸集范圍第五頁，共七十六頁。問題：

我公司是物流服務企業(yè)，經(jīng)常要接待國外的客戶，公司辦了幾張高爾夫球證，花費了幾十萬的會員費，中介機構在進行所得稅匯算時認為：此項費用為與收入無關的費用，應作納稅調整。我們認為此項費用為公司開拓業(yè)務的花費，應可作為業(yè)務費用，至少可作為業(yè)務招待費，請問，此項費用能夠稅前扣除嗎？

第六頁，共七十六頁。答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：

“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！备鶕?jù)上述規(guī)定，上述高爾夫會員費的扣除，主管稅務機關會根據(jù)實際情況進行職業(yè)判斷，如果是滿足公司高層人事日常休息娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應該由其自己負擔，不得在企業(yè)所得稅前扣除；如果確屬用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶，則可作為業(yè)務招待費支出，按照規(guī)定標準限額稅前列支第七頁，共七十六頁。稅收征管進入精細化第八頁，共七十六頁?！景咐治觥緼企業(yè)2009年度發(fā)生會務費、差旅費共計18萬元，業(yè)務招待費6萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關憑證等保存不全，導致5萬元的會務費無法扣除。該企業(yè)2009年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并進行納稅管理。會務費、差旅費共計18萬元業(yè)務招待費6萬元第九頁，共七十六頁。分析根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務費、差旅費可以全部扣除但其中憑證不全的5萬元會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費，而該企業(yè)2009年度可扣除的業(yè)務招待費限額為2萬元（400萬元×5‰）6萬元+5萬元＝11萬元超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除也不能轉到以后年度扣除僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）第十頁，共七十六頁。涉稅備案資料完整性自查（1）《國家稅務總局關于納稅人權利與義務的公告》（公告2009年第1號）三、財務會計制度和會計核算軟件備案的義務：您的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送我們備案。您的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，應依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。稅收征收管理法第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。第十一頁，共七十六頁。企業(yè)職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應當嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學。企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務預算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內部向職工公開相關信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內部管理制度，履行內部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準則》等有關規(guī)定進行核算，并在年度財務會計報告中按規(guī)定予以披露<關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知財企[2009]242號>第十二頁，共七十六頁。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的備案管理111號和255號研發(fā)費用加計扣除的備案（國稅發(fā)[2008]116號）10、11條固定資產(chǎn)加速折舊的備案（國稅發(fā)[2009]81號）5條資源綜合利用減計收入的備案（國稅函[2009]185號）6條國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（國稅發(fā)[2009]80號）7條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（國稅發(fā)[2009]87號）4安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（財稅[2009]70號）4條技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅的備案（國稅函[2009]212號）4條技術轉讓、技術開發(fā)項目收入減免營業(yè)稅的備案（財稅字［1999］273號）第十三頁，共七十六頁。納稅管理架構原則制度原則證據(jù)原則第十四頁，共七十六頁。課程目標增強意識，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作的效率為企業(yè)強化所得稅匯算清繳管理工作提供思路幫助企業(yè)建立構建所得稅臺賬體系第十五頁，共七十六頁。授課大綱建立企業(yè)所得稅涉稅臺賬的意義企業(yè)所得稅涉稅臺賬的特點企業(yè)所得稅涉稅臺賬的體系企業(yè)所得稅涉稅臺賬的實例分享第十六頁，共七十六頁。企業(yè)所得稅臺賬制度臺賬：就是明細帳臺賬有時也就是相當于“流水賬”第十七頁，共七十六頁。注意事項：不屬于核算中的定式帳簿系統(tǒng)，不是會計核算時所計的帳簿，它是企業(yè)為了加強某方面的管理，更加詳細地了解某方面的信息而設置的一種輔助帳簿。沒有固定的格式，沒有固定的賬頁，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行設計，盡量詳細，以全面反映某方面的信息，不必按憑證號記帳。第十八頁，共七十六頁。所得稅管理臺賬：是企業(yè)為了更好的做好所得稅相關業(yè)務，審核所得稅納稅申報表，管理所得稅減免、優(yōu)惠等日常活動，用以記載所得稅后續(xù)管理事項，具有特定格式和內容的一系列備查薄籍。第十九頁，共七十六頁。企業(yè)所得稅臺賬功效1）建立臺賬，歸類管理重要的財務與稅收差異事項，提高企業(yè)所得稅申報的準確性，強化所得稅匯算清繳相關工作的有效性。2）所得稅管理臺賬的建立健全，為企業(yè)爭取發(fā)揮管理主導作用，實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅申報科學化、精細化管理目標的重要措施。第二十頁，共七十六頁。國稅發(fā)[2008]80號

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。國稅發(fā)[2008]88號

加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

第二十一頁，共七十六頁。逾期未退包裝物押金收入

是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應確認為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納所得稅。第二十二頁，共七十六頁。原規(guī)定國稅發(fā)［1998］228號

所謂“逾期未返還”,是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物，返還押金的期限內，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。第二十三頁，共七十六頁。“臺賬”就是實施企業(yè)所得稅管理的“記憶器”和“計算器”。第二十四頁，共七十六頁。3）建立健全所得稅臺賬是確保所得稅相關納稅工作的系統(tǒng)性、連續(xù)性，防止因企業(yè)人員變動而造成信息及管理鏈條的中斷。4）企業(yè)可以對所得稅臺賬實行動態(tài)管理，當臺賬內容發(fā)生變化需要調整的，可以及時進行資料整體的修改完善。

第二十五頁，共七十六頁。

企業(yè)的所得稅管理臺賬是企業(yè)自身強化內部工作質量監(jiān)督的有效途徑。第二十六頁，共七十六頁。稅務征管機關的所得稅臺賬管理國家稅務總局《關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）《關于印發(fā)＜企業(yè)所得稅分類管理指導意見＞的通知》（國稅發(fā)[2006]129號）有關建立健全企業(yè)所得稅臺賬的工作意見第二十七頁，共七十六頁。關于統(tǒng)一企業(yè)所得稅臺賬問題的通知粵地稅函〔2006〕673號一、納稅人年度申報結束后，主管稅務機關應根據(jù)納稅人申報表有關內容、稅務機關審批結果等資料，按照本通知制定的臺賬格式對納稅人的特定涉稅事項建立臺賬。二、主管稅務機關應將臺賬歸入納稅人年度征管資料進行存檔管理，并將電子臺賬納入稅收管理員平臺，以便于稅收管理員根據(jù)臺賬內容進行企業(yè)所得稅后續(xù)管理。三、企業(yè)所得稅臺賬實行動態(tài)管理，納稅人臺賬內容發(fā)生變化或稅務機關做出檢查結論涉及臺賬內容需要調整的，主管稅務機關應對臺賬及時進行修改完善。四、企業(yè)所得稅臺賬必須有編制者簽名，并署上編制日期。第二十八頁，共七十六頁。五、各級稅務機關要高度重視企業(yè)所得稅臺賬工作，建立健全監(jiān)督、檢查機制，確保企業(yè)所得稅臺賬工作落實到位。省局將對各地臺賬的建立情況進行不定期檢查。六、年度匯算清繳結束后，稅務機關應根據(jù)臺賬記錄，對納稅人跨年度稅務事項申報的準確性進行審核。納稅人申報內容不準確、不完整的，要及時通知納稅人。涉及少繳稅款行為的，應依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。七、已建立企業(yè)所得稅臺賬工作制度的單位，要根據(jù)本通知制定的臺賬格式進行修改、完善；未建立企業(yè)所得稅臺賬工作制度的單位，要對納稅人以前年度發(fā)生的事項按本通知制定的臺賬格式補充建立企業(yè)所得稅臺賬。八、各市局可根據(jù)本地稅務管理需要，對其他涉稅事項制定有關臺賬，并報省局備案。第二十九頁，共七十六頁。從征管機關角度建立所得稅臺賬的目的與作用目的：1）摸清底冊，實施分類管理。針對管戶激增、所得稅業(yè)務量急劇加大的現(xiàn)狀，充分利用納稅評估的手段，對所得稅納稅戶實施有效的分類管理。2）完善重點稅源管理機制。隨著經(jīng)濟形式的發(fā)展變化，征管機關每年根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況重新確定重點納稅人名單。3）建立稅源情況分析制度。為及時掌握稅源變化，將所得稅情況進行分析，要求有數(shù)據(jù)、有原因。有縱向、橫向對比，有彈性分析。

第三十頁，共七十六頁。作用1、進一步做好行政許可法實施后各類非審批項目的后續(xù)管理工作。各級稅收征管機關要按照國家稅務總局和省局的要求，根據(jù)工作需要，建立和完善企業(yè)所得稅各類管理臺賬，加強對各類非審批事項的事中和事后管理，抓住工作實施的關鍵環(huán)節(jié)，責任落實到人，切實保證權放事不放，不能因為取消審批而任意擴大稅前列支標準及范圍。

第三十一頁，共七十六頁。2、建立健全事后監(jiān)督機制。對各類審核審批項目要建立備查備案制度，加強審核監(jiān)督力度，各級國稅機關把每年三季度確定為對這些項目進行監(jiān)督檢查的時間，省局每年根據(jù)工作重點安排專項檢查。探索對已審批事項的跟蹤管理制度，尤其是財產(chǎn)損失、呆賬損失的后續(xù)管理，對已核銷在稅前扣除的項目，企業(yè)應采取賬銷案存的核算方式，對企業(yè)已收回或處置的財產(chǎn)損失和呆賬損失，要按規(guī)定計入當期應納稅所得或增加當期呆賬準備金。

第三十二頁，共七十六頁。3、確保所得稅管理工作的系統(tǒng)性、連續(xù)性，防止因人員變動而造成管理鏈條的中斷。

4、將所得稅稅基管理、匯算清繳及納稅評估工作有機的結合起來。探索建立稅基管理、匯算清繳和納稅評估的互動機制。通過日常稅基管理，提高企業(yè)自行匯算清繳質量；通過國稅機關匯算清繳和日常監(jiān)管，夯實稅基管理；通過稅基管理和匯算清繳促進納稅評估指標體系的建立；通過對納稅評估指標體系的分析，完善對所得稅的日常監(jiān)管機制。各市國稅局可根據(jù)總局出臺的《納稅評估管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕43號)，結合省局的具體要求，選擇一個縣(區(qū))國稅局試點，利用現(xiàn)有的信息資料，本著簡便、易行的原則建立所得稅指標評估體系。

第三十三頁，共七十六頁。所得稅臺賬制度紙質臺賬設計電子臺賬設計第三十四頁，共七十六頁。紙質臺賬設計跨年度所得確認管理臺賬建立經(jīng)濟合同登記備查臺賬暫時性差異項目管理臺賬財產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬虧損彌補管理臺賬扣繳企業(yè)所得稅臺賬第三十五頁，共七十六頁。《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表臺賬》《稅收優(yōu)惠明細帳臺賬》《技術開發(fā)費加計扣除臺賬》《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整所得稅臺賬》《資產(chǎn)減值準備項目調整臺賬》《長期股權投資所得（損失）調整臺賬》《取得非貨幣性資產(chǎn)調整臺賬》《視同銷售收入調整臺賬》第三十六頁，共七十六頁。所得稅臺賬制度紙質臺賬設計－－存檔電子臺賬設計－－便于分析，資料匯總第三十七頁，共七十六頁。授課大綱建立企業(yè)所得稅涉稅臺賬的意義企業(yè)所得稅涉稅臺賬的特點企業(yè)所得稅涉稅臺賬的體系企業(yè)所得稅涉稅臺賬的實例分享第三十八頁，共七十六頁。企業(yè)所得稅涉稅臺賬的特點創(chuàng)造性強靈活與便捷符合企業(yè)自身的經(jīng)營特點是輔助資料第三十九頁，共七十六頁。授課大綱建立企業(yè)所得稅涉稅臺賬的意義企業(yè)所得稅涉稅臺賬的特點企業(yè)所得稅涉稅臺賬的體系企業(yè)所得稅涉稅臺賬的實例分享第四十頁，共七十六頁。企業(yè)所得稅涉稅臺賬的體系基礎管理相關的臺賬與涉稅資料相關的臺賬與稅收管理制度相關的臺賬與收入相關的臺賬與稅前扣除相關的臺賬與資產(chǎn)相關的臺賬第四十一頁，共七十六頁。1.基礎管理相關的臺賬例如：《問題憑證臺賬管理》《白條臺賬管理》《附件相關臺賬管理》《合同相關臺賬管理》

第四十二頁，共七十六頁。2.與涉稅資料相關的臺賬申報表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》申報表五《稅收優(yōu)惠明細表》第四十三頁，共七十六頁?！抖愂諆?yōu)惠明細表》1、小型微利企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策2、高新技術企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策3、免征企業(yè)所得稅收入政策4、減計收入的政策5、加計扣除的政策6、減免所得額的政策7、抵免所得稅的政策8、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策第四十四頁，共七十六頁。企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的有關規(guī)定

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定：

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。

2、除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。第四十五頁，共七十六頁。

3、備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協(xié)商一致的基礎上確定。

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

第四十六頁，共七十六頁。

列入事后報送相關資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。

4、今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。第四十七頁，共七十六頁。

國家稅務總局《關于納稅人權利與義務的公告》（公告2009年第1號）第八條規(guī)定，依法享受稅收優(yōu)惠權

您可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向我們報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務。

如您享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)和有關政策規(guī)定，及時辦理事前或事后備案。

第四十八頁，共七十六頁?！抖愂諆?yōu)惠明細表》1、小型微利企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策2、高新技術企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策3、免征企業(yè)所得稅收入政策4、減計收入的政策5、加計扣除的政策6、減免所得額的政策7、抵免所得稅的政策8、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策第四十九頁，共七十六頁。舉例：高新技術企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策分析

《關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號），對高新技術技術企業(yè)享受過渡性優(yōu)惠政策進一步明確如下：一、當年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)〔2007〕40號）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，在實際實施有關稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應按《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）第九條第二款的規(guī)定處理。（即重新認定）第五十頁，共七十六頁。

二、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術企業(yè)，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》以及《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的相關規(guī)定，在按照新標準取得認定機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。第五十一頁，共七十六頁。舉例研究開發(fā)費用的加計扣除問題（五）研發(fā)費用的加計扣除方法企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。第五十二頁，共七十六頁。研究開發(fā)費用的加計扣除問題（六）研發(fā)費用稅前加計扣除應報送的有關資企業(yè)應于納稅年度終了后向主管稅務機關報送以下資料。資料不齊全的，應于匯算清繳截止期內補齊有關資料，否則不得享受加計扣除優(yōu)惠。1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；第五十三頁，共七十六頁。研究開發(fā)費用的加計扣除問題4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會議或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；5、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；6、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；7、稅務機關要求報送的其他資料。企業(yè)如有縣級以上行政部門和國家批準設立的基金會（機構）下達的科技計劃項目（任務）書、研發(fā)資金補助憑據(jù)等有關資料的，應一并報送。第五十四頁，共七十六頁。研究開發(fā)費用的加計扣除問題（八）企業(yè)集團內的研發(fā)費用的處理

企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。第五十五頁，共七十六頁。研究開發(fā)費用的加計扣除問題（八）企業(yè)集團內的研發(fā)費用的處理集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。

第五十六頁，共七十六頁。舉例：抵免所得稅的政策分析

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10％，可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。（1）享受優(yōu)惠的專用設備范圍享受優(yōu)惠的專用設備必須符合以下優(yōu)惠目錄范圍：①《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財稅[2008]115號)；②《財政部、國家稅務總局、安全監(jiān)督總局關于公布安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財稅[2008]118號)。

第五十七頁，共七十六頁。抵免所得稅的政策分析（2）專用設備投資額的資金來源財稅[2008]48號文件第四條規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額．可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。（3）專用設備投資額的構成財稅[2008]48號文件第二條規(guī)定，專用設備投資額，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。（4）專用設備投資額的抵免限額與抵免期財稅[2008]48號文件第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

第五十八頁，共七十六頁。抵免所得稅的政策分析轉讓、出租專用設備的處理

財稅[2008]48號文件第五條規(guī)定，企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。第五十九頁，共七十六頁。舉例創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策分析

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。第六十頁，共七十六頁。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的涉稅優(yōu)惠政策分析創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應納稅所得額，應在其報送申請投資抵扣應納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務機關報送以下資料備案：

①經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；②關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；③中小高新技術企業(yè)投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；④中小高新技術企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；⑤由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構出具的中小高新技術企業(yè)有效的高新技術企業(yè)證書（復印件）。第六十一頁，共七十六頁。3與所得稅繳納有關的臺賬遞延所得稅臺賬與繳納稅款有關的臺賬第六十二頁，共七十六頁。多繳納稅款申請退稅權

國家稅務總局《關于納稅人權利與義務的公告》（公告2009年第1號）第七條規(guī)定，申請退還多繳稅款權

對您超過應納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內辦理退還手續(xù)；如您自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

第六十三頁，共七十六頁。

《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

第六十四頁，共七十六頁。4.與收入相關的臺賬

所得稅申報表表一《收入明細表》所得稅申報表表三《納稅調整項目明細表》所得稅申報表附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表》所得稅申報表附表六《境外所得稅抵免計算明細表》第六十五頁，共七十六頁。與收入相關的臺賬:視同銷售收入

非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入其他視同銷售收入營業(yè)外收入

固定資產(chǎn)盤盈罰款凈收入債務重組收益處置固定資產(chǎn)凈收益政府補助收入捐贈收入非貨幣性資產(chǎn)交易收益出售無形資產(chǎn)收益其他第六十六頁，共七十六頁。不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓未按權責發(fā)生制原則確認的收入按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益特殊重組一般重組公允價值變動凈收益確認為遞延收益的政府補助境外應稅所得（填寫附表六）不允許扣除的境外投資損失不征稅收入免稅收入減計收入減、免稅項目所得抵扣應納稅所得額第六十七頁，共七十六頁。5.與稅前扣除相關的臺賬所得稅申報表表二《成本費用明細表》所得稅申報表表三《納稅調整項目明細表》所得稅申報表附表七《以