中期財務(wù)報告與分部報告

第七章中期財務(wù)報告與分部報告第一節(jié)中期財務(wù)報告第二節(jié)分部報告核心知識點：中期報告與分部報告的編制第一頁，共三十三頁。一、中期財務(wù)報告的含義與組成二、中期財務(wù)報告編制的原則三、中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量四、中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容五、中期財務(wù)報告附注的披露原則與內(nèi)容六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定本節(jié)重點第一節(jié)中期財務(wù)報告第二頁，共三十三頁。中期財務(wù)報告：以中期為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。包括：月報、季報、半年報及其他短于一個會計年度的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告包括：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。特點：與年報相比，不要求編制所有者權(quán)益變動表，但企業(yè)也可自愿提供此報表。與年報相比，相對簡單一些。一、中期財務(wù)報告的含義及組成第三頁，共三十三頁。一致性原則重要性原則及時性原則與年報的格式、內(nèi)容和會計政策相一致重要的中期信息必須在中期報告重要性應(yīng)以本中期及年初至本中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)判斷可以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤等指標(biāo)為基礎(chǔ)判斷為體現(xiàn)中期報告的及時性，某些中期信息也應(yīng)該采用估計手段，不能等到年報再披露相關(guān)信息二、中期財務(wù)報告編制的原則第四頁，共三十三頁。確認(rèn)與計量的基本原則與年度財務(wù)報告相一致的會計確認(rèn)與計量原則以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計量原則會計政策、會計估計及其變更應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致的原則三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量第五頁，共三十三頁。中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量

季節(jié)性、周期性或偶然性收入的確認(rèn)和計量在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)側(cè)⒅衅谪攧?wù)報告的確認(rèn)與計量第六頁，共三十三頁。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期之間的收益而將這些費用在會計年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)偛痪鶆虬l(fā)生的費用的確認(rèn)與計量三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量第七頁，共三十三頁。編制要求主要內(nèi)容

《中期財務(wù)報告》準(zhǔn)則要求必須提供比較式中期報告比較式中期報告必須包括：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間那個的利潤表。上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。四、比較中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容第八頁，共三十三頁。C公司按集團(tuán)財務(wù)制度規(guī)定編制季度財務(wù)報告，則根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，C公司在截至2×12年3月31日、6月30日和9月30日應(yīng)當(dāng)編制的第1季度、第2季度和第3季度中期財務(wù)報表如下：比較中報的編制——舉例第九頁，共三十三頁。

報表類別本年度中期財務(wù)報表時間（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×12年3月31日2×11年12月31日

利潤表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日現(xiàn)金流量表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第1季度報表第十頁，共三十三頁。

報表類別本年度中期財務(wù)報表時間（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×12年6月30日2×11年12月31日

利潤表2×12年4月1日至6月30日2×12年1月1日至6月30日2×11年4月1日至6月30日2×11年1月1日至6月30日現(xiàn)金流量表2×12年1月1日至6月30日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第2季度報表第十一頁，共三十三頁。

報表類別本年度中期財務(wù)報表時間（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×12年9月30日2×11年12月31日

利潤表2×12年7月1日至9月30日2×12年1月1日至9月30日2×11年7月1日至9月30日2×11年1月1日至9月30日現(xiàn)金流量表2×12年1月1日至9月30日2×11年1月1日至9月31日C公司2×12年第3季度報表第十二頁，共三十三頁。一、分部報告及意義二、經(jīng)營分部及其確定方法三、報告分部及其確定方法四、分部信息的披露第二節(jié)分部報告第十三頁，共三十三頁。以經(jīng)營分部為財務(wù)報告對象財務(wù)報告的組成部分報告各經(jīng)營分部資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等財務(wù)信息在附注中進(jìn)行報告一、分部報告及意義分部報告的含義第十四頁，共三十三頁。一、分部報告及意義編制分部報告的意義第十五頁，共三十三頁。管理層能夠定期或分期評價該分部的經(jīng)營成果及業(yè)績，以決定向其配置資源及制定獎勵政策等該分部單獨產(chǎn)生經(jīng)營收入并發(fā)生費用

能夠取得該分部單獨的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息二、經(jīng)營分部及其確定方法第十六頁，共三十三頁。業(yè)務(wù)部門不一定就是經(jīng)營分部經(jīng)營分部應(yīng)該是創(chuàng)造利潤的獨立團(tuán)隊經(jīng)營分部應(yīng)當(dāng)具有獨立的經(jīng)濟(jì)特征經(jīng)濟(jì)特征相同的經(jīng)營分部可以合并報告指生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、客戶群等第十七頁，共三十三頁。原則上，具有獨自經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部都可單獨設(shè)為一個經(jīng)營分部具有相似的經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部可以合并設(shè)立經(jīng)營分部注意：經(jīng)營分部與報告分部的區(qū)別第十八頁，共三十三頁。P205【例7-12】乙公司生產(chǎn)A、B、C、D四個個品牌的皮箱（毛利率相似）、手提包、公文包、皮帶，同時有公司獨立的運(yùn)輸公司和銷售公司，怎樣確定經(jīng)營分部合適？經(jīng)營分部的確定——舉例第十九頁，共三十三頁。報告分部指在分部報告中單獨披露其財務(wù)信息的經(jīng)營分部一個經(jīng)營分部可能是獨立的報告分部，也可能不是獨立報告分部分部報告報告分部經(jīng)營分部三、報告分部及其確定方法第二十頁，共三十三頁。分部報告報告分部（1）經(jīng)營分部（1）報告分部（2）報告分部（3）經(jīng)營分部（2）經(jīng)營分部（3）經(jīng)營分部（4）說明：分部報告是由各報告分部信息組成的，報告分部可能是一個經(jīng)營分部，也可能由幾個經(jīng)營分部組成。財務(wù)信息第二十一頁，共三十三頁。確認(rèn)報告分部時，必須堅持重要性原則只有重要的經(jīng)營分部才能成為報告分部重要經(jīng)營分部的判斷標(biāo)準(zhǔn)……第二十二頁，共三十三頁。重要性原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)第二十三頁，共三十三頁。分部收入包括：對外交易收入對其他分部交易收入分部收入不包括：利息收入營業(yè)外收入投資收益（日?；顒邮墙鹑跇I(yè)務(wù)的除外）可見，分部收入一般只包括該分部的交易收入第二十四頁，共三十三頁。分部利潤=分部收入-分部費用分部費用，是指可歸屬于經(jīng)營分部的對外交易費用和對其他分部交易費用，例如營業(yè)成本、營業(yè)稅金及銷售費用等。分部費用不包括：利息費用、營業(yè)外支出、投資收益、投資收益（日?；顒邮墙鹑跇I(yè)務(wù)的除外）第二十五頁，共三十三頁。分部報告中的其他規(guī)定第二十六頁，共三十三頁。報告分部的確定——舉例項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計營業(yè)收入1061301009526023069270501310分部收入占總收入比例8.1%9.9%7.6%7.3%19.8%17.6%5.3%20.6%3.8%100%P206【例7-13】（千元）根據(jù)分部收入比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司第二十七頁，共三十三頁。項目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計分部利潤12900010400087400138005000020000404200分部利潤占利潤總額百分率31.9%25.7%21.6%3.5%12.4%4.9%100%P207【例7-14】（元）根據(jù)分部利潤比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司第二十八頁，共三十三頁。項目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計分部資產(chǎn)650000590000250000700000300000分部資產(chǎn)占資產(chǎn)總額百分率34.3%17.2%15.6%6.6%18.5%7.8%100%P208【例7-15】（元）根據(jù)分部資產(chǎn)比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司第二十九頁，共三十三頁。

描述性信息，包括：確定報告分部考慮的因素報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)類型每一報告分部的收入、費用、利潤、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額等主要會計信息四、分部信息的披露第三十頁，共三十三頁。報告分部的披露——舉例P210【例7-19】乙公司分部報告信息如下：第三十一頁，共三十三頁。項目皮箱分部手提包分部公文包分部銷售分部其他分部間抵銷合計對外交易收入390000180000150000270000100000分部間交易收入41000800008000019000（220000）對聯(lián)營和合營企業(yè)的投資收益資產(chǎn)減值損失折舊費和攤銷費3150021480145002383022830114140利潤總額129000104000874005000033800404200所得稅費用322502600021850125008450101050凈利潤9675078000655503750025350303150資產(chǎn)總額130000650000590000700000570000

負(fù)債總額550000300000200000300000342000

第三十二頁，共三十三頁。內(nèi)容總結(jié)第七章中期財務(wù)報告與分部報告。第七章中期財務(wù)報告與分部報告。第一節(jié)中期財務(wù)報告。第二節(jié)分部報告。中期報告與分部報告的編制。包括：月報、季報、半年報及其他短于一個會計年度的財務(wù)報