《綠城物業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及優(yōu)化對策分析案例（論文）10000字》

綠城物業(yè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及優(yōu)化對策分析案例目錄TOC\o"1-3"\h\u6211摘要 I3419第1章引言 1290741.1研究背景 1213951.2研究目的和意義 1212631.2.1研究目的 1122381.2.2研究意義 1258341.3研究內(nèi)容和方法 232621.3.1研究內(nèi)容 210871.3.2研究方法 217268第2章公司治理與內(nèi)部審計相關(guān)概述 3318962.1公司治理 3299672.2內(nèi)部審計 3182892.3文獻(xiàn)綜述 3262802.3.1國外有關(guān)文獻(xiàn)綜述 3104622.3.2國內(nèi)有關(guān)文獻(xiàn)綜述 46616第3章案例分析 767923.1綠城物業(yè)集團(tuán)有限公司基本情況 7282433.2綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀 7162093.2.1綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程 7157193.2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置 7116213.2.3內(nèi)部審計職責(zé)及審計管理制度 898233.2.4綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計內(nèi)容 824323.3綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題剖析 9151353.3.1綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范 914533.3.2綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計獨立性有待加強(qiáng) 10303193.3.3綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制 1199423.3.4綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計范圍不能滿足公司監(jiān)管需求 12291343.3.5綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置不足 134045第4章基于公司治理的綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計優(yōu)化對策 15160774.1規(guī)范綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計程序 15178584.2優(yōu)化綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計組織模式 16102984.3完善綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系 17167004.4擴(kuò)展綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計范圍 174194.5優(yōu)化綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置 1830740總結(jié) 198189參考文獻(xiàn) 20第1章引言1.1研究背景現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，作為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制的重要組成部分，有效地對公司實施內(nèi)部管理和控制的一種有效手段，是獨立客觀地管理公司管理層和處置層，經(jīng)營自我監(jiān)督，控制，自我約束和規(guī)范的一種確認(rèn)和咨詢服務(wù)活動。對股東而言，建立健全公司內(nèi)部審計機(jī)制，也是公司增強(qiáng)抵御風(fēng)險的自我免疫能力，承擔(dān)社會責(zé)任，有效保護(hù)投資者權(quán)益的主要屏障和關(guān)卡。我國內(nèi)部審計工作起步較晚，理論和實踐與西方發(fā)達(dá)國家存在較大差距。加上外界宏觀微觀經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的急劇變化，使公司內(nèi)部審計面臨挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展過程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，監(jiān)察程序不規(guī)范、獨立性不強(qiáng)、專業(yè)人員配置不足等亟待解決的問題逐漸浮出水面。出現(xiàn)這些問題，主要是與公司的管理環(huán)境密切相關(guān)，因為公司的管理水平直接影響到內(nèi)部監(jiān)管作用的發(fā)揮。面對不斷變化的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)必須建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)制度。其中最重要的是內(nèi)審制度，通過完善管理環(huán)境，提高內(nèi)審的有效性，使內(nèi)審在公司管理中真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的內(nèi)部審計能夠使公司的管理進(jìn)一步加強(qiáng)，查找出問題，預(yù)測與控制風(fēng)險的發(fā)生，防止舞弊行為的出現(xiàn)，提高公司運(yùn)行過程中的經(jīng)濟(jì)效益，使公司朝著良好的方向發(fā)展。本文以綠城物業(yè)集團(tuán)股份有限公司為研究對象，內(nèi)部審計理論、公司治理理論以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置為指導(dǎo)，立足于國內(nèi)實踐，從公司治理的角度出發(fā)，對我國公司內(nèi)部審計在公司治理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了研究，并提出內(nèi)部審計與公司治理進(jìn)一步完善的思路。1.2.2研究意義（1）理論意義國內(nèi)的公司在公司治理和內(nèi)部審計還有很多不足之處，經(jīng)濟(jì)全球化使得企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)。通過分析內(nèi)部審計在公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀可知，我國在相關(guān)方面已經(jīng)取得很多的成果，但也能夠看出還有很多不足之處。與發(fā)達(dá)國家的水平相比，還比較落后，有著較大的差距，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的新要求，限制了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對提高企業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。（2）現(xiàn)實意義當(dāng)前，我國公司在治理與管理上普遍存在的最主要的問題是公司治理結(jié)構(gòu)不健全，怎樣健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)成為了研究的重點，內(nèi)部審計能夠在公司治理中起到很大的作用，利用內(nèi)部審計對公司治理進(jìn)行完善有著很好的實踐指導(dǎo)意義。在目前國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀下，企業(yè)應(yīng)該從自身的發(fā)展情況出發(fā)，設(shè)立有助于公司發(fā)展的內(nèi)部審計部門，完善公司的治理體系，從而能夠在最大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計的效用。因此，本文從公司治理的視角，針對內(nèi)部審計問題進(jìn)行了研究，闡述了怎樣更好的在公司治理中發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，對公司治理與內(nèi)部審計有關(guān)的理論進(jìn)行了補(bǔ)充，為強(qiáng)化內(nèi)部審計的職能作用提供了指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部審計各項工作的順利開展，在公司治理效果上具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義與實用性。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容論文總體思路是“介紹原理——案例分析——優(yōu)化對策”，我的論文重點寫“案例分析”和“優(yōu)化對策”上，文章通過以綠城物業(yè)集團(tuán)作為研究對象，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計職責(zé)、內(nèi)部審計內(nèi)部等幾個方面來分析其在公司治理中的作用，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題主要在內(nèi)部審計程序不完善、內(nèi)部審計獨立性有待加強(qiáng)以及內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制等幾個方面，最后提出針對性的改進(jìn)建議，希望對我國同類型的企業(yè)的內(nèi)部空改進(jìn)有一定的參考價值。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過研究中外學(xué)者關(guān)于公司治理理論、內(nèi)部審計理論相關(guān)文獻(xiàn)，對公司治理和內(nèi)部審計的實質(zhì)及相互關(guān)系進(jìn)行總結(jié)概括，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究內(nèi)部審計與公司治理體系中其他主體的關(guān)系以及內(nèi)部審計在公司治理中的作用，從而形成本文的理論基礎(chǔ)。（2）案例分析法本文通過對綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，找出內(nèi)部審計中存在的問題和深層次的原因，并從公司治理的角度提出改進(jìn)內(nèi)部審計體系的措施和建議。

第2章公司治理與內(nèi)部審計相關(guān)概述2.1公司治理公司治理分為狹義公司治理和廣義公司治理。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是股東利益最大化，是一種監(jiān)督與制衡。它是指企業(yè)主對經(jīng)營者運(yùn)用一定的制度，合理安排其權(quán)責(zé)關(guān)系。內(nèi)部治理包括股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。廣義的公司治理是一個完整的體系，它通過正式或非正式、內(nèi)部或外部制度安排公司與所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系，從而實現(xiàn)科學(xué)有效的決策，維護(hù)公司各方面的利益。2.2內(nèi)部審計內(nèi)部審計極大地促進(jìn)了企業(yè)競爭力的提高，其在各行各業(yè)的重要性自然與日俱增。新中國成立后，由于完全照搬蘇聯(lián)模式，內(nèi)部審計的運(yùn)作伴隨著政府審計，造成持續(xù)時間短，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此后，國有企業(yè)的經(jīng)營模式和政府管理模式的結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化。同時，內(nèi)部審計也逐漸成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段，企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部審計的約束也越來越多。雖然受條件限制，企業(yè)通常有內(nèi)部審計程序來幫助其實現(xiàn)管理目標(biāo)。第3章案例分析3.1綠城物業(yè)集團(tuán)有限公司基本情況綠城物業(yè)集團(tuán)企業(yè)成立于1984年，在這幾十年的發(fā)展過程中，綠城物業(yè)集團(tuán)企業(yè)一直是穩(wěn)步、穩(wěn)定的向前邁進(jìn)的，且現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)軍國際市場，成為了在在國內(nèi)外均獲得廣泛關(guān)注和好評的大型國際化企業(yè)。在這么多年的發(fā)展過程中，綠城物業(yè)集團(tuán)企業(yè)憑借著自身過硬的品牌技術(shù)，曾在國際上獲得不少美譽(yù)。如在2002年全球最受尊敬企業(yè)排行榜，綠城物業(yè)集團(tuán)以驕人成績赫然居于中國最受尊敬100企業(yè)的位置。經(jīng)過綠城物業(yè)集團(tuán)企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)過票選綠城物業(yè)集團(tuán)成為世界最具影響力的100個品牌之一。3.2綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀3.2.1綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程綠城物業(yè)集團(tuán)按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計部門直接由審計委員會進(jìn)行分管，進(jìn)行工作上的匯報與對接，不受公司經(jīng)理層的制約，也不受到財務(wù)部門管理或牽制，獨立性較強(qiáng)。公司審計委員會由獨立董事?lián)握偌耍O(shè)立于董事會之下，由公司董事組成，獨立董事占超過一半，其中會計專業(yè)出身的獨立董事有一人。內(nèi)審部門獨立于其他各部門，專屬與審計委員會，負(fù)責(zé)對企業(yè)會計信息的完整性、真實性向和有效性進(jìn)行評估和監(jiān)督工作，內(nèi)部審計部向?qū)徲嬑瘑T會報告工作并對其負(fù)責(zé)。綠城物業(yè)集團(tuán)有三位以上專職從事內(nèi)審工作的人員。由董事會任免負(fù)責(zé)人，審計委員會提名。綠城物業(yè)集團(tuán)有內(nèi)部審計項目時，審計項目的進(jìn)度把控和審計現(xiàn)場的溝通協(xié)調(diào)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)，就重大問題及時上報企業(yè)審計委員會的內(nèi)部審計部門。將對員工實施績效考核的權(quán)限下放給內(nèi)部審計部門，確?？己斯ぷ鞯墓?、客觀。對工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)、業(yè)績突出的內(nèi)審人員，企業(yè)給予精神或物質(zhì)獎勵；對庸懶散，保密意識不夠，濫用權(quán)力的內(nèi)審人員，給予相應(yīng)處分。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作有重大問題，在按內(nèi)部規(guī)章制度追責(zé)后，及時向深圳證券交易所報告并按要求報告信息。3.2.2內(nèi)部審計職責(zé)及審計管理制度在開展企業(yè)內(nèi)部審計工作中，完善的內(nèi)部審計制度占據(jù)著一定地位。綠城物業(yè)集團(tuán)對外公開披露了詳細(xì)的內(nèi)部審計制度，包括：（1）企業(yè)控股公司、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和具有重大影響的參與主義公司的財務(wù)信息，以及反映這種影響的經(jīng)濟(jì)活動的完整性、合法性、可靠性和合規(guī)性（如業(yè)績速報、財務(wù)報告、預(yù)先公開的預(yù)測信息等）的審計；（2）檢查、評價企業(yè)控股公司、內(nèi)部機(jī)關(guān)和主要影響的出資公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、完整性和合理性；（3）劃定反舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域和主要內(nèi)容，幫助建立反舞弊制度，在內(nèi)審工作中檢查和關(guān)注可能有的舞弊風(fēng)險；（4）定時定量向?qū)徲嬑瘑T會報告近階段的工作情況，以審計方案的實施和工作成果為主，對于審計活動開展過程中存在的問題也應(yīng)當(dāng)及時向上級報告。審計部按照公司制度制定審計計劃。由審計委員會對審計計劃的制定工作進(jìn)行全程指揮，督促內(nèi)審部門盡快開展審計程序的制定工作，提交審計企劃案，再成立審計小組，對審計對象開展工作，獲得的工作成果要及時匯總，并上報給審計委員會成員，再實施進(jìn)一步的審計方案。公司內(nèi)部通常需要對管理制度以及會計賬項開展審計工作，督促有關(guān)部門對相關(guān)問題及時進(jìn)行整理和改正，提出審計意見，以維護(hù)公司管理制度的公正、客觀、合理、有效，以及會計信息的真實性。上述審計過程并未涉及過多的計算機(jī)技術(shù)，由此可知，綠城物業(yè)集團(tuán)公司的審計體系尚處于傳統(tǒng)階段，并未跟隨企業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行更新，與軟件行業(yè)所需要的內(nèi)部審計不匹配，無法行風(fēng)險管理或咨詢業(yè)務(wù)；只是作為資源消耗部門，沒有起到提升公司價值的作用。3.2.3綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計內(nèi)容綠城物業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計部門直接隸屬于審計委員會，開展內(nèi)部審計工作的流程是由內(nèi)部審計部門經(jīng)過立項，對全面的風(fēng)險進(jìn)行分析，然后制定計劃和程序，再執(zhí)行內(nèi)部審計工作。工作結(jié)束后，內(nèi)審項目組需要與被審計部門交換意見，然后，出具審計報告，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題上報審計委員會和董事會，提出整改方案，并實施后續(xù)整改，最后出具審計報告。具體流程見下圖：圖3-1內(nèi)部審計工作流程內(nèi)部審計部應(yīng)當(dāng)遵循公司制度，以會計年度更替為時間節(jié)點，前2個月負(fù)責(zé)對下一年度的審計工作進(jìn)行規(guī)劃，后兩個月內(nèi)及時對上一年度的工作情況進(jìn)行總結(jié)報告。內(nèi)范圍主要包括企業(yè)的內(nèi)部管理控制情況與會計信息的準(zhǔn)確性，內(nèi)部控制的范圍、目的、審查結(jié)論及建議均應(yīng)在報告中說明。內(nèi)審工作小組應(yīng)重點評估信息披露事務(wù)、對外投資、募集資金使用、購買及出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保等事項在公司的內(nèi)部控制制度中是否存在問題，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)盡快監(jiān)督被審部門制定整改計劃，并跟蹤整改落實情況，對整改成果進(jìn)行后續(xù)審計。后續(xù)審計應(yīng)納入年度審計計劃，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人安排并執(zhí)行。審計委員會在指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計部工作時，應(yīng)定期召開內(nèi)部審計工作大會，整理、報告審計工作的施行情況。定期向董事會匯報內(nèi)部審計工作的安排及成果，對內(nèi)部審計制度的制訂和執(zhí)行做指導(dǎo)。3.3綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題剖析3.3.1綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范依照內(nèi)部控制審計的各種程序要求，內(nèi)部控制審計毫無疑問要經(jīng)過一系列的系統(tǒng)設(shè)計調(diào)查與評估、風(fēng)險的評估、檢驗是否符合規(guī)定、結(jié)論的分析與評價以及對審計意見和建議。不同類型的*企業(yè)在業(yè)務(wù)的特點、規(guī)模和具體的環(huán)境下有不同之處，審計工作規(guī)模不同的原因是由于內(nèi)部控制制度不同所導(dǎo)致的，但是這些步驟又不得不遵守和實施，否則審計的預(yù)期效果很難達(dá)成。總體來說，即便是一家規(guī)模小的公司，完成內(nèi)部控制審計也需要幾天的時間才可以，而對大型公司最少要用幾個星期方可完成內(nèi)部控制審計的工作。而現(xiàn)實中，很多公司在短短幾天內(nèi)就完成了對內(nèi)部控制審計的工作。時間大大縮短的原因是由于企業(yè)省略了部分風(fēng)險評估以及沒有了遵守性測試。圖3-2內(nèi)部審計業(yè)務(wù)種類雖然各環(huán)節(jié)沒有發(fā)生變化，都是根據(jù)集團(tuán)的指示，制定審計計劃，其中涵蓋年度層面以及項目層面，但是本質(zhì)目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了變化。而且管理層的監(jiān)督效果也沒能起到良好的作用，針對計劃的實施，公司更是主觀隨意，沒有給審計部門充足的審計時間，導(dǎo)致審計人員為了完成任務(wù)只能“偷工減料”，而減的部分多半是審計過程比較復(fù)雜的，與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險有較大的聯(lián)系的。由此以來，內(nèi)部控制審計的評價就不能避免客觀，并且審計意見也不夠高。后續(xù)的審計在審計中非常的重要，內(nèi)部控制審計它是內(nèi)部控制審計最根本的目的。近幾年我國企業(yè)的內(nèi)審工作有很大的提升，但是目前的內(nèi)審仍處在向現(xiàn)代化規(guī)模轉(zhuǎn)化期間，且審計的質(zhì)量管理體系并不完整。現(xiàn)在綠城物業(yè)集團(tuán)展開內(nèi)部控制審計的實踐操作來看，主要是為了找出一些問題和不足，提出寶貴的意見和想法，公布后，企業(yè)貨架的審計報告，而忽略了之后審計的程序，審計意見不可以放在最普通的地方，這會使得內(nèi)部控制審計喪失意義。所以在綠城物業(yè)集團(tuán)當(dāng)中審計程序的不充分以及審計評價的高度不夠已經(jīng)成為事實，這就會出現(xiàn)非常嚴(yán)重的問題。3.3.2綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計獨立性有待加強(qiáng)獨立性是審計的重要保障，審計獨立性主要包括實體獨立和形式獨立兩個層面。內(nèi)部審計的獨立性是保證審計質(zhì)量的前提。它在本質(zhì)上也是企業(yè)內(nèi)控體系的一方面，同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部設(shè)立專門的獨立內(nèi)審部門。而經(jīng)驗不足的直接結(jié)果就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面完全呈混亂無序狀態(tài)。綠城物業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立于董事會之下的企業(yè)所占比重約有4成多，設(shè)立在財務(wù)總監(jiān)之下的約有兩成多，設(shè)立在財務(wù)經(jīng)理之下的約有不到一成，設(shè)立在技監(jiān)機(jī)構(gòu)之下的約有兩成。詳細(xì)見表1：表3-1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置所占比例表內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)董事會總會計師財務(wù)經(jīng)理紀(jì)檢監(jiān)察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%資料來源：根據(jù)公開資料整理從表可以看出，綠城物業(yè)集團(tuán)設(shè)立于董事會之下接受其直接領(lǐng)導(dǎo)的模式相較于其他模式優(yōu)勢更為突出。但其內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)也會受到一定的影響。當(dāng)高級管理層特別是董事長故意違規(guī)，但獨立董事未能及時有效地履行職責(zé)時，內(nèi)部審計的專業(yè)性、威懾性和獨立性就很難存在。綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)審人員構(gòu)成的最佳結(jié)構(gòu)如下：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)與其他專業(yè)三類各占1/3。對我國內(nèi)審人員專業(yè)組成進(jìn)行分析可知，會計專業(yè)、審計專業(yè)占了絕大多數(shù)，共同占比7成，其他專業(yè)比重較小。專業(yè)調(diào)查情況如下表3-2內(nèi)審人員素質(zhì)調(diào)查專業(yè)會計審計法律外語金融財政計算機(jī)所占比例70%4%8%10%8%資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理對該表進(jìn)行分析可知，在所有調(diào)查樣本中有七成內(nèi)審人員掌握了相當(dāng)?shù)臅媽徲媽I(yè)知識，有一成掌握了相當(dāng)?shù)慕鹑谪斦I(yè)知識，掌握一定語言能力、電腦操作能力、法學(xué)知識的內(nèi)審人員占比分別在8%，8%，4%?？梢钥闯?，當(dāng)下綠城物業(yè)集團(tuán)的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)組成只能滿足基本的財務(wù)審計與咨詢審計的需要，早已跟不上日臻成熟的審計工作要求和日益多元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)步伐，它在一定程度上縮小了內(nèi)審的范圍，影響了作用的充分發(fā)揮。3.3.3綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制通過對企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者對內(nèi)部審計質(zhì)量管理的評價不一，審計質(zhì)量管理存在不平衡。由于綠城物業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行內(nèi)部審計制度不完善，目前沒有完善的評價體系，使得內(nèi)部審計質(zhì)量管理失衡。不同的審計人員在執(zhí)行類似的審計項目時，審計范圍、方法和重點不同，最終審計結(jié)果也不同。通過對綠城物業(yè)集團(tuán)的員工對內(nèi)部審計職能情況進(jìn)行調(diào)查，詳細(xì)情況表現(xiàn)見下表：表3-3綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計職能情況統(tǒng)計問題非常滿意滿意基本滿意不太滿意非常不滿意審計人員專業(yè)程度25.29%21.84%28.74%18.39%5.75%內(nèi)審質(zhì)量管理14.94%22.99%20.69%16.09%25.29%對重點業(yè)務(wù)的風(fēng)險關(guān)注度8.05%24.14%28.74%25.29%13.79%部門負(fù)責(zé)人重視度3.45%9.20%24.14%25.29%37.93%對內(nèi)部審計配合度16.09%24.14%19.54%18.39%21.84%對內(nèi)部審計認(rèn)可度8.05%21.84%41.38%20.69%8.05%發(fā)揮監(jiān)督職能5.75%10.34%31.03%28.74%24.14%發(fā)揮控制職能20.69%31.03%39.08%9.20%0.00%發(fā)揮評價職能10.34%12.64%36.78%25.29%14.94%發(fā)揮服務(wù)職能17.24%27.59%41.38%12.64%1.15%發(fā)現(xiàn)問題整改情況16.09%28.74%35.63%16.09%3.45%資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理從上表可以看出，能夠看到綠城物業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部審計質(zhì)量方面的評價，其中非常不滿意達(dá)到了25.29%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他職能。主要問題表現(xiàn)在以下幾點：首先，內(nèi)部審計文件編制不規(guī)范。在起草過程中，存在稿件隨意性、缺乏實質(zhì)性審查等問題，導(dǎo)致部分審計線索得不到應(yīng)有的重視，審計責(zé)任認(rèn)定不清，審計風(fēng)險加大。其次，一些內(nèi)部審計文件編制后沒有建立實質(zhì)性審查，審查本身甚至存在嚴(yán)重的缺陷。最后，審計檔案和取證材料管理不規(guī)范。公司部分內(nèi)審員在開始工作時沒有及時、定期地收集審核實施的證據(jù)，甚至沒有保存支持論文內(nèi)容的附件材料，有的內(nèi)審員缺乏支持審核過程的第一手審核證據(jù)。沒有證據(jù)可供今后審查。3.3.4綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計范圍不能滿足公司監(jiān)管需求根據(jù)綠城物業(yè)集團(tuán)2018年至2022年內(nèi)部審計情況統(tǒng)計，統(tǒng)計結(jié)果見下表。從表中可以看出，近五年來，公司財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計取得了良好進(jìn)展，效益審計和合規(guī)審計逐漸受到重視，專項審計數(shù)量相對較少。此外，2018年、2019年和2021年未進(jìn)行內(nèi)部控制審計。說明綠城物業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制存在較大的問題。表3-4綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計開展情況年份財務(wù)收支審計（個）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（個）效益審計（個）合規(guī)性審計（個）專項審計（個）內(nèi)部控制審計（個）年度小計（個）2018年23100062019年34100082020年23111192021年22221092022年23332114資料來源：根據(jù)公開資料整理通過對綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的調(diào)查，可以看出，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的重要職能，而控制和服務(wù)職能在當(dāng)前的內(nèi)部審計實踐中并沒有發(fā)揮太大的作用。在內(nèi)部控制監(jiān)督中，內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督內(nèi)部控制的作用。在調(diào)查公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀的過程中，我們可以看到，近五年來，公司內(nèi)部控制審計僅進(jìn)行了兩次，審計頻率過低，無法準(zhǔn)確評價公司的內(nèi)部控制狀況。通過內(nèi)部審計監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制制度的缺陷。由于內(nèi)部審計部門開展的內(nèi)部控制審計項目數(shù)量有限，更難以科學(xué)、客觀地評價內(nèi)部控制制度的缺陷。更難給出科學(xué)合理的內(nèi)部控制優(yōu)化建議。3.3.5綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置不足在現(xiàn)階段，綠城物業(yè)集團(tuán)35%的內(nèi)部審計人員年齡在45歲以上，25%的內(nèi)部審計人員與其無關(guān)。這說明內(nèi)部審核的質(zhì)量控制人員年齡偏大，年齡偏大，專業(yè)性較差。審計觀念不斷更新，難度也越來越大。目前，內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員配置和業(yè)務(wù)能力已逐漸不能滿足內(nèi)部審計工作的需要。綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計資源不足，內(nèi)部審計人員的工作強(qiáng)度不斷加大，但資源所占比重仍然較低。這是影響內(nèi)部審計相關(guān)人員專業(yè)技能水平和工作效率的必然因素。少數(shù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員由于缺乏資源，專業(yè)技能有限。事實上，綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計和質(zhì)量控制的相關(guān)人員大多來自財務(wù)部門。他們過去多做財務(wù)方面的工作，但會計工作的特點是單一細(xì)致，這說明會計更注重微觀視角。表3-5綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的能力統(tǒng)計表分類素質(zhì)能力人數(shù)占比綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)基本能力會計審計能力15%金融財務(wù)能力13%風(fēng)險管理意識18%職業(yè)意識道德意識6%法律意識12%人際交往能力26%從上表可以看出，綠城物業(yè)集團(tuán)一直未建立針對內(nèi)部審計人員的考核機(jī)制。對內(nèi)部審計人員的考核主要是由審計部經(jīng)理和總會計師根據(jù)其主觀判斷進(jìn)行，考核缺乏客觀依據(jù)，主觀性較強(qiáng)。因此多年以來內(nèi)部審計人員一方面在工作中缺乏提高審計質(zhì)量的動力，另一方面也未在提升自身能力方面做出努力。同時，綠城物業(yè)集團(tuán)未建立針對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度，未開展內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員不僅缺乏系統(tǒng)的審計理論基礎(chǔ)，而且知識更新速頻率較慢，難以應(yīng)對不斷變化的宏觀和微觀環(huán)境。當(dāng)前公司的內(nèi)部審計人員從事的年限都較短，大部分都是1至3年，管理和法律人員嚴(yán)重短缺。因此，這類審計師的知識結(jié)構(gòu)和水平不能完全達(dá)到公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域的深度和廣度，其知識素質(zhì)要求更加多樣化。表3-6綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計年限表年限7年-11年3年-6年1年-3年1年以下人數(shù)25112到目前為止，這些人一直在按照以前的會計思想進(jìn)行審計工作。這些人缺乏綜合分析能力，不能用綜合分析的方法分析審計工作中的諸多問題，不能找出問題的實質(zhì)，得出清晰的邏輯關(guān)系，提出具有重大實用價值的審計結(jié)論。這些內(nèi)部審計控制人員缺乏完整的崗前培訓(xùn)，有的長期沒有在內(nèi)部審計質(zhì)量控制部工作，整體意識和系統(tǒng)性不足。在具體的過程中，無法清晰地發(fā)現(xiàn)被審計對象之間的邏輯關(guān)系和規(guī)律，從而為公司高層管理者找到一條可供借鑒的實用途徑。

第4章基于公司治理的綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計優(yōu)化對策4.1規(guī)范綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計程序以上對公司內(nèi)部審計狀況的分析，并通過對發(fā)現(xiàn)問題所作的進(jìn)一步的分析，引入了以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思想，并設(shè)計了以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計思路，以確保內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。具體結(jié)構(gòu)如下所示：圖4-1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計設(shè)計思路綠城物業(yè)集團(tuán)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，應(yīng)著重于風(fēng)險的評估和控制。因此，在整個審計過程中，我們始終關(guān)注風(fēng)險，將以風(fēng)險為導(dǎo)向的思想，融入審計過程的關(guān)鍵節(jié)點當(dāng)中，并從四個階段構(gòu)建內(nèi)部審計過程。圖4-2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程4.2優(yōu)化綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計組織模式首先，制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理辦法。建議綠城物業(yè)集團(tuán)為內(nèi)部審計項目制定質(zhì)量管理方法。詳細(xì)規(guī)定審核組長、主審人員、審核組成員在審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場執(zhí)行、擬寫內(nèi)部審計報告等過程中的各自職責(zé)。切實促進(jìn)綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計項目實施的制度化和規(guī)范化，建立統(tǒng)一和可操作的審核標(biāo)準(zhǔn)，改善內(nèi)部審計關(guān)鍵節(jié)點的質(zhì)量管理，使得審計業(yè)務(wù)更加規(guī)范，防止審計風(fēng)險。其次，完善內(nèi)部審計管理制度。綠城物業(yè)集團(tuán)應(yīng)完善相關(guān)內(nèi)部審計管理制度，建立全面有效的內(nèi)部審計制度。通過多年的實踐，綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計制度不斷完善，管控水平不斷提高。但隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，綠城物業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度與公司的需求存在一定的差距。同時要繼續(xù)補(bǔ)充完善《內(nèi)部審計質(zhì)量管理實施細(xì)則》、《內(nèi)部審計項目試行規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員再教育規(guī)定》等內(nèi)部審計管理制度，為保證內(nèi)審員后續(xù)教育的有效實施，應(yīng)將內(nèi)審員再教育的頻率和范圍制度化。最后，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計目標(biāo)。當(dāng)前實務(wù)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)有主要四類：其一是隸屬于管理層的工作人員，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)；其二是隸屬于決策層的管理人員，由董事會或?qū)徫瘯苯宇I(lǐng)導(dǎo)；其三是隸屬于財務(wù)部門的管理人員，由財務(wù)總監(jiān)直接領(lǐng)導(dǎo)；其四是隸屬于監(jiān)督層的管理人員，由監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)。對比分析可知，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)是最佳的選擇，因為它能將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立程度提升到最高的等級。只有設(shè)立在董事會之下，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)才滿足等級最高的要求，才能實現(xiàn)最大程度的獨立性，威懾力與客觀性，才能盡可能發(fā)揮自身各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的上漲。這種董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的模式應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的主流選擇。4.3完善綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系加強(qiáng)內(nèi)部審計理論研究，學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)手段，探索完善的內(nèi)部審計制度，可以規(guī)范內(nèi)部審計行為，補(bǔ)充和完善內(nèi)部審計制度，提高審計效率，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。具體可以從以下兩個方面來進(jìn)行改進(jìn)：首先，制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理辦法。建議綠城物業(yè)集團(tuán)制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理辦法。詳細(xì)規(guī)定審核組長、審核主持人和審核組成員在審核前準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施和內(nèi)部審核報告編制過程中的職責(zé)。要切實推進(jìn)綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計項目實施的制度化、規(guī)范化，建立統(tǒng)一的、可操作的審計標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部審計重點節(jié)點的質(zhì)量管理，使審計業(yè)務(wù)更加規(guī)范，防范審計風(fēng)險。其次，針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，建立閉環(huán)整改監(jiān)督機(jī)制。綠城物業(yè)集團(tuán)要對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題建立閉環(huán)糾正和監(jiān)督機(jī)制。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，建立管理臺帳。收到內(nèi)部審計報告后，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出書面整改通知，并建立約談機(jī)制，跟蹤問題的整改情況。問題解決后，受審核方必須立即通知測試人員，測試人員對整改效果進(jìn)行跟蹤審核。4.4擴(kuò)展綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計范圍內(nèi)部審計構(gòu)成的三個部分分別是財務(wù)審計、管理審計和風(fēng)險審計。目前，內(nèi)部審計的范圍主要是合同審計和技術(shù)審計，而管理審計還不完善。公司應(yīng)注重建立更好的內(nèi)部審計，因為由于理論知識和實踐的局限性，公司沒有條件在管理審計中直接建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性是不可替代的。從財務(wù)審計的角度看，這是內(nèi)部審計發(fā)展的早期階段，也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在公司的財務(wù)運(yùn)作還是比較好的，但是一旦出現(xiàn)問題，就會不可挽回，這對整個企業(yè)都有不好的影響。公司內(nèi)部審計仍采用手工操作。與采用ERP財務(wù)軟件進(jìn)行信息辦公的企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)相比，內(nèi)部審計師的計算機(jī)應(yīng)用功能明顯滯后。公司將盡快建立審計項目數(shù)據(jù)庫，輸入與審計項目有關(guān)的數(shù)據(jù)，實施審計決策、審計報告和糾正，實行動態(tài)管理，跟蹤審計項目，提高效率，防止發(fā)生。審核員應(yīng)充分利用各種渠道資源，了解國家最新法律法規(guī)，隨時了解內(nèi)部審計理論和實踐的最新情況。內(nèi)部審計人員還可以充分利用公司局域網(wǎng)與其他部門進(jìn)行信息溝通和共享，從而提高審計業(yè)務(wù)的效率。4.5優(yōu)化綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置上市公司高管重視和支持審計工作，強(qiáng)化公認(rèn)審計師制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計級別，定期對首席財務(wù)官審計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，必須增強(qiáng)理論知識，加強(qiáng)財務(wù)管理。通過檢查和收集法律，行政和計算機(jī)等各個學(xué)科的知識，審計師可以具有很高的職業(yè)道德和素質(zhì)，并有助于規(guī)范審計。此外，需要注意對內(nèi)部審核員的持續(xù)培訓(xùn)，不斷更新他們的知識并提高他們的技能。內(nèi)部審計師將實習(xí)轉(zhuǎn)換為公司的不同業(yè)務(wù)部門，以使他們熟悉特定的業(yè)務(wù)流程是很實際的。還可以允許內(nèi)部審計人員在每年的特定時間段內(nèi)通過培訓(xùn)課程來充分更新他們的知識，進(jìn)行集中培訓(xùn)并形成制度。同時，公司應(yīng)引入競爭機(jī)制，逐步淘汰水平較低的審計人員，優(yōu)化公司的人才結(jié)構(gòu)，建立公司審計人才庫，合理調(diào)整和部署審計人員。充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性，使內(nèi)審的作用得到最大限度的發(fā)揮，使審計結(jié)果為股東、管理者決策的作出提供信息依據(jù)。作為實現(xiàn)董事會預(yù)期目標(biāo)的具體途徑，它可以解決嚴(yán)重的信息不對稱問題。企業(yè)應(yīng)主動面對上市企業(yè)內(nèi)部審計的不足，采取切實可行、有針對性的措施，使國內(nèi)內(nèi)部審計走向國際化之路。唯有如此，才能進(jìn)一步優(yōu)化上市企業(yè)內(nèi)部治理，在宏觀層面達(dá)成經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

總結(jié)隨著市場競爭的日益激烈和內(nèi)部控制審計在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中的作用越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制審計越來越受到人們的重視。為保證資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制審計制度，深入研究和識別內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，并通過反復(fù)實踐，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的缺陷。導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素很多。如何有效防范內(nèi)部控制審計中存在的問題，是促進(jìn)上市公司健康、穩(wěn)定、持續(xù)、高效發(fā)展的需要。本文以綠城物業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制審計為切入點，通過從審計機(jī)構(gòu)、審計職責(zé)以及審計內(nèi)容等方面分析綠城物業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其中存在的問題主要在內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范、內(nèi)部審計獨立性有待加強(qiáng)以及內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制等方面，最后基于公司治理的角度以及結(jié)合綠城物業(yè)集團(tuán)的實際情況提出針對性的改進(jìn)建議，如規(guī)范內(nèi)部審計程序、優(yōu)化內(nèi)部審計組織模式以及擴(kuò)展內(nèi)部審計范圍等，希望對綠城物業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制發(fā)展有一定的價值，同時對同類型的企業(yè)也有參考作用，以此來推動企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而我國市場經(jīng)濟(jì)的增長。

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