第三章財務(wù)報表審計目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)第一節(jié)

財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與

審計工作前提第二節(jié)

認(rèn)定與具體審計目標(biāo)第三節(jié)

審計過程與審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第一頁，共八十四頁。學(xué)習(xí)目的與要求

通過本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生在理解認(rèn)定的概念及其與審計目標(biāo)的關(guān)系的基礎(chǔ)上，掌握注冊會計師審計的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。第二頁，共八十四頁。本節(jié)重點(diǎn)審計總體目標(biāo)審計具體目標(biāo)本節(jié)難點(diǎn)CPA的認(rèn)定具體審計目標(biāo)CPA的認(rèn)定第三頁，共八十四頁。

第一節(jié)

財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提

一、財務(wù)報表審計總體目標(biāo)二、審計工作前提三、注冊會計師的責(zé)任四、審計的固有限制

第四頁，共八十四頁。一、財務(wù)報表審計總體目標(biāo)（一）審計目標(biāo)（二）財務(wù)報表審計總體目標(biāo)（三）評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容（四）評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容（五）財務(wù)報表審計的作用（六）財務(wù)報表審計的局限性（七）審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用第五頁，共八十四頁。（一）審計目標(biāo)審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個層次（二）財務(wù)報表審計總體目標(biāo)注冊會計師財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)包括以下兩個方面：1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。第六頁，共八十四頁。（三）評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容1.選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。第七頁，共八十四頁。（四）評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)思考？什么是不合法、不公允？？錯報錯報，是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。第八頁，共八十四頁。（五）財務(wù)報表審計的作用注冊會計師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，降低財務(wù)信息風(fēng)險。第九頁，共八十四頁。（六）財務(wù)報表審計的局限性1.由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。2.雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。（七）審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。第十頁，共八十四頁?！纠噙x題】以下對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校?/p>

）。A.合理保證財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B.合理保證財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制C.根據(jù)審計結(jié)果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內(nèi)部控制重大缺陷等D.根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗敬鸢浮緼BCD【解析】注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項(xiàng)都屬于審計總體目標(biāo)內(nèi)容。第十一頁，共八十四頁?！纠龁芜x題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。以下對甲公司財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用的判斷事項(xiàng)中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

）。A.審計目標(biāo)界定了注冊會計師的責(zé)任范圍B.審計目標(biāo)直接影響注冊會計師計劃和實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.審計目標(biāo)決定了不僅注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表意見，同時需要對審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證D.審計目標(biāo)決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。審計目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報提供合理保證，不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見，也不是對甲公司是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。第十二頁，共八十四頁。（一）管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任1.管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。2.治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。3.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（掌握觀點(diǎn)）根據(jù)《會計法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。4.治理層對財務(wù)報表的責(zé)任（掌握觀點(diǎn)）現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。二、審計工作的前提第十三頁，共八十四頁。（二）執(zhí)行審計工作前提1.基本觀點(diǎn)財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。第十四頁，共八十四頁。2.執(zhí)行審計工作前提（重點(diǎn)掌握）執(zhí)行審計工作的前提是指，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任行審計工作的基礎(chǔ)，包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第十五頁，共八十四頁?！纠噙x題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是否存在，是注冊會計師能否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。以下屬于注冊會計師需要判斷的執(zhí)行審計工作前提的事項(xiàng)包括（

）。A.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報C.管理層和治理層向注冊會計師絕對保證財務(wù)報表不存在舞弊D.管理層和治理層向注冊會計師提供必要的工作條件【答案】ABD第十六頁，共八十四頁。三、注冊會計師的責(zé)任1.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，并通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。3.財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。4.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任第十七頁，共八十四頁。4.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任（1）財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職；（2）法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量；（3）在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任；（4）盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。第十八頁，共八十四頁。【例題1·單選題】以下關(guān)于被審計單位管理層、治理層、注冊會計師對財務(wù)報表“責(zé)任”的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.管理層和治理層對編制財務(wù)報表共同負(fù)責(zé)B.管理層對財務(wù)報表的編制直接負(fù)責(zé)C.注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任D.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任【答案】A【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，財務(wù)報表是在治理層監(jiān)督下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的，管理層對財務(wù)報表的編制負(fù)直接責(zé)任，治理層對財務(wù)報表編制過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。第十九頁，共八十四頁。【例單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。以下關(guān)于甲公司管理層、治理層對財務(wù)報表責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

）。A.選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度B.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚逤.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計D.發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟敬鸢浮緿【解析】發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼儆谧詴嫀煹呢?zé)任。第二十頁，共八十四頁?！纠龁芜x題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。以下關(guān)于甲公司管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

）。A.管理層對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任B.管理層通過編制財務(wù)報表反映受托責(zé)任的履行情況，治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督C.財務(wù)報表審計不能減輕甲公司管理層和治理層的責(zé)任D.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊會計師對被審計的財務(wù)報表不承擔(dān)任何責(zé)任【答案】D【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊會計師承接了對財務(wù)報表審計則應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任，即合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯報導(dǎo)致的重大錯報。第二十一頁，共八十四頁。四、審計的固有限制審計的固有限制導(dǎo)致注冊會計師不能絕對保證1.注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風(fēng)險降至零；2.注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證；3.由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；4.審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。第二十二頁，共八十四頁。第二節(jié)認(rèn)定與具體審計目標(biāo)一、認(rèn)定的含義1.認(rèn)定的含義（重點(diǎn)理解并掌握）認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。思考題：假設(shè)A公司的資產(chǎn)負(fù)債表報告存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨

請回答管理層對資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目作了哪些明示性或暗示性的認(rèn)定？第二十三頁，共八十四頁。管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確、明示性的認(rèn)定：

（1）記錄的存貨是存在的；高估（2）存貨正確金額是，已包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

同時，管理層也作出下列隱含的、暗示性的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；低估（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。假如這些認(rèn)定中的任何一項(xiàng)報告有誤，那么財務(wù)報表就有可能存在重要錯報。實(shí)際上，管理當(dāng)局對財務(wù)報表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者(股東)權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作了與上述情形相類似的認(rèn)定。注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

第二十四頁，共八十四頁。2.以存貨為例說明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá)管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義：①財務(wù)報表日所記錄的存貨是存在的；②存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；③所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；④記錄的存貨均由被審計單位擁有。其中，①和②是明確的表述，③和④是隱含的表述第二十五頁，共八十四頁?！纠噙x】以下以存貨為例說明的對認(rèn)定的理解中，恰當(dāng)?shù)挠?

)。A.財務(wù)報表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒有多記，并且如果以賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對應(yīng)的實(shí)物B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進(jìn)行了期末減值估計C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于被審計單位的存貨資產(chǎn)無一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn)D.記錄的存貨均由被審計單位擁有，表明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計單位【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財務(wù)報表日沒有在被審計單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位擁有。第二十六頁，共八十四頁。二、認(rèn)定分類（一）與所審計期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5.分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計價和分?jǐn)偅ㄈ┡c列報和披露相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計價第二十七頁，共八十四頁。

二、認(rèn)定的分類（一）與所審計期間各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定——利潤表1.發(fā)生

①內(nèi)涵：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

②解決的問題：發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入賬表，它主要與交易的高估（也稱“夸大錯誤”）有關(guān)。

注意：發(fā)生認(rèn)定只涉及事項(xiàng)是否發(fā)生，但不涉及金額。

由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

第二十八頁，共八十四頁。2.完整性

①內(nèi)涵：所有應(yīng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

②

解決問題：管理當(dāng)局是否把應(yīng)該包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了?？梢姲l(fā)生和完整性認(rèn)定兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)，它主要與交易的低估有關(guān)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，即把沒發(fā)生的放進(jìn)去了，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估），即把已發(fā)生的沒有放進(jìn)去。如是否有沒入賬的負(fù)債？

注意：同樣不涉及金額。第二十九頁，共八十四頁。3.準(zhǔn)確性：

①內(nèi)涵：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

②解決問題：管理當(dāng)局是否對已發(fā)生的交易進(jìn)行正確的計量、記錄。例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。第三十頁，共八十四頁。4.截止

①內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間。

②解決的問題：已發(fā)生的交易是否都已經(jīng)記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。第三十一頁，共八十四頁。5.分類

①內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

②解決問題：交易、事項(xiàng)分類的正確與否問題由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。第三十二頁，共八十四頁?！纠}?單選題】注冊會計師已獲取被審計單位將2011年12月賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入記入了2012年1月的營業(yè)收入的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)界定營業(yè)收入的以下（）認(rèn)定存在重大錯報。

A.發(fā)生B.準(zhǔn)確性C.截止D.存在【答案】C

【解析】因?yàn)樵摴P業(yè)務(wù)已經(jīng)確定是發(fā)生的，被審計單位入賬的時間錯誤，屬于截止認(rèn)定錯誤，選擇C。第三十三頁，共八十四頁?！纠}?單選題】對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是().A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類【答案】C第三十四頁，共八十四頁。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定—資產(chǎn)負(fù)債表

1.存在

①內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

②解決問題：交易是否存在，金額是否多記。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。第三十五頁，共八十四頁。2.權(quán)利和義務(wù)

①內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。即在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)力，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。

②解決問題：權(quán)力和義務(wù)的歸屬問題。由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。第三十六頁，共八十四頁。3.完整性

①內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

②解決問題：交易及其金額是否漏記。第三十七頁，共八十四頁。4.計價和分?jǐn)?/p>

①內(nèi)涵：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。包括：總值估價正確；凈值估價正確；計算準(zhǔn)確；管理當(dāng)局會計估計是合理的。如：應(yīng)收賬款、存貨等要在報表中列示凈值，即現(xiàn)在的價值，凈值就涉及到估價，故估價得合理，而且計算等正確。

②解決問題：記錄的金額是否正確。第三十八頁，共八十四頁?！纠龁芜x題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的（

）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.準(zhǔn)確性【答案】C【解析】兩種計價模式的入賬實(shí)質(zhì)是屬于“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問題。第三十九頁，共八十四頁?！纠噙x題】下列不同的定類別中與利潤表項(xiàng)目相關(guān)的包括（

）。A.發(fā)生B.計價和分?jǐn)侰.準(zhǔn)確性D.截止【答案】ACD【解析】計價和分?jǐn)傉J(rèn)定與“期末賬戶余額”相關(guān)；“完整性”認(rèn)定與“期末賬戶余額”和“各類交易和事項(xiàng)”都相關(guān)。選項(xiàng)ACD都與利潤表項(xiàng)目的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定相關(guān)。第四十頁，共八十四頁?！纠}?單選題】對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()A.計價和分?jǐn)侭.分類C.存在D.完整性【答案】C【例題?單選題】對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。A.計價和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)

C.存在D.完整性【答案】A第四十一頁，共八十四頁。【例單選】注冊會計師通過復(fù)查被審計單位的賬齡分析表和壞賬準(zhǔn)備計算表，這一審計程序最有可能證實(shí)被審計單位應(yīng)收賬款的（）認(rèn)定。

A.存在B.準(zhǔn)確性

C.計價和分?jǐn)侱.完整性【答案】C

【解析】通過檢查應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，最有可能證實(shí)應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。第四十二頁，共八十四頁?！纠龁芜x】

注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上記錄一筆應(yīng)收A公司的貨款100萬元，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等，證實(shí)根本沒有發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)，那么注冊會計師首先認(rèn)為管理層對應(yīng)收賬款賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.存在B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)偂敬鸢浮緼【解析】該筆銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，所以應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定存在問題。第四十三頁，共八十四頁。【例單選】為了適應(yīng)產(chǎn)品的更新?lián)Q代需要，X公司支付大額資金引進(jìn)全新的生產(chǎn)線代替原有設(shè)備，對新老設(shè)備進(jìn)行實(shí)物檢查后，注冊會計師可能最需要關(guān)注（）的重大錯報風(fēng)險。

A.應(yīng)付賬款的完整性B.固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)?/p>

C.營業(yè)成本的準(zhǔn)確性D.固定資產(chǎn)的存在【答案】B【解析】選項(xiàng)A設(shè)備款項(xiàng)已經(jīng)支付，A中的風(fēng)險大為降低；選項(xiàng)B新設(shè)備的入賬價值、預(yù)計使用年限、折舊的計提、老設(shè)備的減值準(zhǔn)備等都是影響固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)偅x項(xiàng)C對營業(yè)成本的影響是間接的；選項(xiàng)D實(shí)施了實(shí)物檢查，“存在”認(rèn)定的風(fēng)險大大降低。第四十四頁，共八十四頁。（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定

各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財務(wù)報表中列報的正確性實(shí)施審計。第四十五頁，共八十四頁。“列報”的主要內(nèi)容包括1.財務(wù)報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.財務(wù)報表項(xiàng)目使用的術(shù)語；3.披露信息的明細(xì)程度；4.項(xiàng)目在財務(wù)報表中的分類以及列報信息的來源等。第四十六頁，共八十四頁。1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)

①內(nèi)涵：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

②解決問題：是否將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。

例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。第四十七頁，共八十四頁。2.完整性

①內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

②解決問題：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)是否都包括在財務(wù)報表中，如沒有，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露[完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)]第四十八頁，共八十四頁。3.分類和可理解性

①內(nèi)涵：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

②解決問題：財務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，

將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額借貸相抵后列在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中；

將2011年3月到期的長期借款列示在2010年度財務(wù)報表的“長期借款”項(xiàng)目中[分類；應(yīng)當(dāng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目中]；第四十九頁，共八十四頁。4.準(zhǔn)確性和計價

①內(nèi)涵：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

②解決問題：財務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額是否恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。

律師估計未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200萬，但披露的賠償金額為60-80萬元[準(zhǔn)確性和計價]。第五十頁，共八十四頁。三、各類認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

(一)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計目標(biāo)

1.發(fā)生：是指已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

2.完整性：是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違法了該目標(biāo)。

3.準(zhǔn)確性：是指已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格等，則違反了該目標(biāo)。第五十一頁，共八十四頁。

4.截止：是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記錄與恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到本期，則違反了截止目標(biāo)。

5.分類：是指已記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸?。例如，將出售?jīng)營性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類目標(biāo)。第五十二頁，共八十四頁。認(rèn)定審計目標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（發(fā)生）2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（完整性）3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（準(zhǔn)確性）4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（截止）5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類（分類）第五十三頁，共八十四頁?！纠龁芜x】對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最有可能證實(shí)的認(rèn)定是（）。

A.發(fā)生B.完整性

C.截止D.分類【答案】C

【解析】通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最有可能證實(shí)的是截止認(rèn)定。第五十四頁，共八十四頁。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)

1.存在：是指已記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了該目標(biāo)。

2.權(quán)利和義務(wù)：是指所列資產(chǎn)確屬被審單位所有，所列負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)中。例如，將他人寄售商品列入被審計單位存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)計入賬中，違反了義務(wù)目標(biāo)。第五十五頁，共八十四頁。

3.完整性：是指已存在的金額都已經(jīng)入賬記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

4.計價和分?jǐn)偅菏侵纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第五十六頁，共八十四頁。期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（存在）2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，負(fù)債是被審單位應(yīng)承擔(dān)義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（完整性）4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（計價和分?jǐn)偅┑谖迨唔?，共八十四頁?！纠龁芜x】對于存貨項(xiàng)目而言，注冊會計師能夠根據(jù)管理層的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體審計目標(biāo)是（）。

A存貨的入賬時間是恰當(dāng)?shù)腂.存貨是存在的

C.存貨的所有權(quán)是明確的

D.存貨的減值準(zhǔn)備是準(zhǔn)確的【答案】D【解析】選項(xiàng)A是“截止”認(rèn)定，存貨項(xiàng)目沒有這一認(rèn)定；選項(xiàng)B是“存在”認(rèn)定；選項(xiàng)C與“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定相對應(yīng)。第五十八頁，共八十四頁?！纠ざ噙x題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司（上市公司）2011年財務(wù)報表。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)時應(yīng)當(dāng)將（

）財務(wù)報表項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計領(lǐng)域。A.預(yù)付賬款B.短期借款C.應(yīng)付賬款D.應(yīng)收賬款【答案】BC【解析】選項(xiàng)B、C恰當(dāng)。針對上市公司財務(wù)報表審計，注冊會計師往往會將“負(fù)債”類財務(wù)報表項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域。第五十九頁，共八十四頁?！纠噙x題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司（上市公司）2011年財務(wù)報表。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)時應(yīng)當(dāng)將（

）財務(wù)報表項(xiàng)目的“存在”認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計領(lǐng)域。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.應(yīng)收賬款D.營業(yè)收入【答案】AC【解析】選項(xiàng)A、C恰當(dāng)。針對上市公司財務(wù)報表審計，注冊會計師依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷被審計單位甲公司往往會高估資產(chǎn)和收益，隱瞞虧損和債務(wù)，故選項(xiàng)A、C屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，“存在”認(rèn)定錯報風(fēng)險往往很高。選項(xiàng)D屬于利潤表項(xiàng)目，利潤表項(xiàng)目的高估和“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。第六十頁，共八十四頁。(三)與列報相關(guān)的審計目標(biāo)

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：是指財務(wù)報表中已記錄的交易、事項(xiàng)都是真實(shí)存在或已發(fā)生的，財務(wù)報表中所反映的交易和事項(xiàng)與被審計單位有關(guān)。例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否抵押，即是對列報的權(quán)利的認(rèn)定的應(yīng)用。

2.完整性：是指所有應(yīng)在財務(wù)報表中列示或披露的交易和事項(xiàng)均已列示和披露。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，已驗(yàn)證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的應(yīng)用。第六十一頁，共八十四頁。

3.分類和可理解性：是指財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋銮遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。

4.準(zhǔn)確性和計價：是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。第六十二頁，共八十四頁。列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）2.完整性：所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的披露都已包括如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)（完整性）3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团?，?nèi)容清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚（分類和可理解性）4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和期他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)（準(zhǔn)確性和計價）第六十三頁，共八十四頁。【例多選】注冊會計師為了獲取審計證據(jù)來確認(rèn)認(rèn)定是否恰當(dāng)需要設(shè)計和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。以下情形中，注冊會計師為了獲取審計證據(jù)證明長期股權(quán)投資的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定是否恰當(dāng)，則應(yīng)當(dāng)選擇的實(shí)質(zhì)性程序包括()。A.獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對B.復(fù)核長期股權(quán)投資計算金額是否正確C.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況D.結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符【答案】ABD【解析】注冊會計師實(shí)施選項(xiàng)C的審計程序獲取的審計證據(jù)主要是為了確認(rèn)長期股權(quán)投資的“權(quán)利和義務(wù)”、“列報”認(rèn)定是否恰當(dāng)；注冊會計師實(shí)施選項(xiàng)A、B、D的實(shí)質(zhì)性程序可以獲取審計證據(jù)證明長期股權(quán)投資的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定恰當(dāng)與否。第六十四頁，共八十四頁。四、認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序（1）存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬（3）準(zhǔn)確性銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準(zhǔn)確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額（4）截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單（6）計價和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足第六十五頁，共八十四頁。【例單選】下列各項(xiàng)中，為獲取審計證據(jù)，所實(shí)施的審計程序與審計目標(biāo)無關(guān)的是（）。

A.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證以確定應(yīng)收賬款是否存在

B.復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額正確

C.檢查外購固定資產(chǎn)的采購發(fā)票和采購合同以確定資產(chǎn)的所有權(quán)

D.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，以確定應(yīng)收賬款的完整性

【答案】D【解析】選項(xiàng)D是確定應(yīng)收賬款是否存在的審計程序。第六十六頁，共八十四頁。一、單選題1.甲公司將2007年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入2006年度的會計報表，則其2006年度會計報表違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。

A.存在B.準(zhǔn)確性C.截止D.完整性

【答案】C

【解析】2006年度將2007年發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收入擠入了會計報表。第六十七頁，共八十四頁。2.下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額“完整性”認(rèn)定的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄

C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準(zhǔn)備

【答案】B

【解析】A屬于存在認(rèn)定；C屬于交易和事項(xiàng)完整性認(rèn)定；D屬于計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。第六十八頁，共八十四頁。3．注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的()認(rèn)定。A.存在或發(fā)生 B.完整性C.計價與分?jǐn)? D.表達(dá)與披露【答案】C【解析】屬于“計價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問題。第六十九頁，共八十四頁。簡答：1.注冊會計師A在審查X股份有限公司年度財務(wù)報表時，針對該公司財務(wù)報表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦颉Ｏ旅嬲浟似渲械囊徊糠?。請指出與所列示的審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦蛳鄬?yīng)的認(rèn)定，填入表內(nèi)。具體目標(biāo)或程序

認(rèn)定的名稱（1）確定記錄應(yīng)收票據(jù)是否確實(shí)為X公司所有（2）實(shí)地檢查生產(chǎn)設(shè)備（3）檢查存貨的主要類別是否已披露（4）固定資產(chǎn)的折舊計提是否正確（5）存貨的跌價準(zhǔn)備是否已適當(dāng)計提（6）確定當(dāng)年所有的銷售收入都計入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入賬戶中（7）編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計正確權(quán)利和義務(wù)存在分類和可理解性計價和分?jǐn)偨刂箿?zhǔn)確性計價和分?jǐn)偟谄呤?，共八十四頁?.某事務(wù)所接受A公司委托對A公司財務(wù)報表進(jìn)行審計相關(guān)認(rèn)定：完整性、存在、分類和可理解性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)?/p>

審計程序：（1）檢查現(xiàn)行銷售價目表；（2）檢查財務(wù)報表；（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（4）選擇一定樣本量的會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；相關(guān)認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序公司對存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括公司的所有在庫存貨已按成本和可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值存貨是否在庫存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當(dāng)披露（3）（1）（5）

（4）

（2）權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)偞嬖?/p>

分類和可理解性第七十一頁，共八十四頁。【例題?簡答題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20x1年度財務(wù)報表實(shí)施審計。在審計的計劃階段，A注冊會計師針對重大錯報風(fēng)險較高的若干領(lǐng)域設(shè)計了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。下表摘錄了其中一部分。要求：請指出注冊會計師計劃實(shí)施的每一項(xiàng)進(jìn)一步審計程序最容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中哪一個項(xiàng)目的哪一個認(rèn)定的錯報序號擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序(1)從應(yīng)收賬款明細(xì)表中選取應(yīng)收余額較大的客戶實(shí)施函證(2)檢查應(yīng)付職工薪酬是否包含了所有尚未支付的職工工薪(3)檢查借方余額的應(yīng)付賬款是否已計入財務(wù)報表的預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目中(4)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計是否與總賬余額相符(5)獲取營業(yè)收入明細(xì)表，復(fù)核、加計正確并與明細(xì)賬余額合計數(shù)以及總賬余額核對(6)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已償還第七十二頁，共八十四頁。序號相關(guān)的財務(wù)報表項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定(1)應(yīng)收賬款存在(2)應(yīng)付職工薪酬完整性(3)應(yīng)付賬款分類和可理解性(4)應(yīng)收票據(jù)計價和分?jǐn)?5)營業(yè)收入準(zhǔn)確性(6)短期借款存在第七十三頁，共八十四頁?！纠?簡答】在對X公司20x1年度財務(wù)報表實(shí)施審計的過程中，A注冊會計師需要評估計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險是否有效。資料一：根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定的重大錯風(fēng)險高的部分認(rèn)定

資料二：注冊會計師分別針對每個高風(fēng)險認(rèn)定計劃實(shí)施的針對性審計程序。(1)抽取20x1年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，追查到銀行對賬單；(2)從發(fā)貨憑證中選取樣本追查到營業(yè)收入明細(xì)賬的貸方記錄；(3)檢查已簽發(fā)的支票存根，確認(rèn)支票是否由授權(quán)的職員簽發(fā)；(4)將20x1年末產(chǎn)成品賬面單位成本與20x2年初單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值比較。

要求：請指出資料二中每一項(xiàng)進(jìn)一步審計程序?qū)ο鄳?yīng)的高風(fēng)險認(rèn)定是否有效。如認(rèn)為某項(xiàng)程序相對于所列認(rèn)定無效，請指出該程序?qū)ν回攧?wù)報表項(xiàng)目或交易、類別最適宜證實(shí)的認(rèn)定。重大錯報風(fēng)險高的審計領(lǐng)域財務(wù)報表項(xiàng)目或交易、類別重大錯報風(fēng)險高的認(rèn)定(1)應(yīng)付賬款完整性(2)營業(yè)收入發(fā)生(3)貨幣資金存在(4)存貨權(quán)利和義務(wù)第七十四頁，共八十四頁。針對性審計程序序號審計程序是否有效(是／否)認(rèn)為無效的審計程序適宜證實(shí)的認(rèn)定(1)是-(2)否完整性(3)是-(4)否計價和分?jǐn)偟谄呤屙?，共八十四頁。注冊會計師從接受審計業(yè)務(wù)委托到獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，到形成審計結(jié)論、發(fā)表意見、出具審計報告，即審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程包括以下五大環(huán)節(jié)：一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作三、實(shí)施風(fēng)險評估程序四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序五、完成審計工作和編制審計報告第三節(jié)

審計過程與審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第七十六頁，共八十四頁。一、接受業(yè)務(wù)委托1．承接業(yè)務(wù)總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)