金融工具會計(jì)培訓(xùn)教程

本資料來源第一頁，共八十七頁。金融工具會計(jì)孫永堯博士研究員財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所UNIVERSITYOFMICHIGANATUSA訪問學(xué)者

CPA.CPV.CPL第二頁，共八十七頁。金融工具會計(jì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量套期保值金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量第三頁，共八十七頁。CAS22:金融工具確認(rèn)與計(jì)量第四頁，共八十七頁。1.本準(zhǔn)則涉及的主要概念

金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債基礎(chǔ)金融工具衍生工具第五頁，共八十七頁。第六頁，共八十七頁。第七頁，共八十七頁。第八頁，共八十七頁。第九頁，共八十七頁。2.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)；(5)其他金融負(fù)債。第十頁，共八十七頁。2.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債第十一頁，共八十七頁。交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具。第十二頁，共八十七頁。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

混合工具

產(chǎn)生更相關(guān)的會計(jì)信息

該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。第十三頁，共八十七頁。2.2持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)第十四頁，共八十七頁。有明確意圖持有至到期

“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。第十五頁，共八十七頁。有明確意圖持有至到期對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。第十六頁，共八十七頁。有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。第十七頁，共八十七頁。持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響

如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。第十八頁，共八十七頁。出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資出售；因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。第十九頁，共八十七頁?！纠?】20×5年7月，某銀行支付990萬美元從市場上以折價(jià)方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率4.5%，債券面值為2000萬美元。該銀行將其劃分為持有至到期投資。20×7年初，美國汽車行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價(jià)格嚴(yán)重下滑。國際公認(rèn)的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，該銀行于20×7年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售。第二十頁，共八十七頁。【例2】甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。20×6年11月，甲銀行采用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。甲銀行的新管理層認(rèn)為，乙銀行的某些持有至到期債券時(shí)間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲銀行決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。第二十一頁，共八十七頁。2.3可供出售金融資產(chǎn)對于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。第二十二頁，共八十七頁。第二十三頁，共八十七頁。金融資產(chǎn)重分類如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個(gè)完整的會計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第二十四頁，共八十七頁。3.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。第二十五頁，共八十七頁。金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)的解除可能還會涉及到其他復(fù)雜情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。其中，“實(shí)質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款，金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。企業(yè)回購金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對公允價(jià)值，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第二十六頁，共八十七頁。4.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

第二十七頁，共八十七頁。第二十八頁，共八十七頁。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)注意問題

如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。對可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用的處理。例如，某項(xiàng)資產(chǎn)以100萬元購入，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，購買時(shí)發(fā)生傭金2萬元。該資產(chǎn)應(yīng)以102萬元進(jìn)行初始確認(rèn)。一天后即為下一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告日，報(bào)告日該資產(chǎn)的市場標(biāo)價(jià)是100萬元。如果此時(shí)將該項(xiàng)資產(chǎn)出售，需支付的傭金為3萬元。報(bào)告日，該資產(chǎn)以100萬元進(jìn)行計(jì)量(不考慮銷售時(shí)可能發(fā)生的傭金)，2萬元的損失計(jì)入所有者權(quán)益。如果可供出售金融資產(chǎn)有固定或可確定的收款額，交易費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法攤銷計(jì)入損益；如果可供出售金融資產(chǎn)沒有固定或可確定收款額，交易費(fèi)用在該資產(chǎn)終止確認(rèn)或發(fā)生減值時(shí)計(jì)人損益。第二十九頁，共八十七頁。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)注意問題:

活躍市場報(bào)價(jià)的理解

如果企業(yè)方便且定期能從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場所獲得報(bào)價(jià)，且這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下實(shí)際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易，說明金融工具在活躍市場上有報(bào)價(jià)。確定活躍市場中交易的金融工具公允價(jià)值的目的，就是要找到在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可立即進(jìn)入的最有利的活躍市場中，該金融工具的交易價(jià)格(即沒有對該金融工具的條款進(jìn)行修改或重新組合)。但是，企業(yè)應(yīng)調(diào)整在最有利的活躍市場中的交易價(jià)格，以反映交易對手的信用風(fēng)險(xiǎn)在此市場中交易的金融工具和擬計(jì)量的金融工具之間存在的差異。第三十頁，共八十七頁。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)注意問題:

對估值技術(shù)的理解用于估計(jì)特定金融工具公允價(jià)值的估值技術(shù)，應(yīng)當(dāng)涵括可觀察到的市場數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)涉及可能影響金融工具公允價(jià)值的市場條件和其他因素。金融工具的公允價(jià)值應(yīng)基于下列一項(xiàng)或幾項(xiàng)因素(可能還有其他的因素)：

第三十一頁，共八十七頁。貨幣時(shí)間價(jià)值也即基礎(chǔ)利率或無風(fēng)險(xiǎn)利率?；A(chǔ)利率通常由可觀察到的政府債券價(jià)格得出，且其報(bào)價(jià)經(jīng)常在金融媒介上發(fā)布。這些利率通常沿著一條利率收益事曲線，隨不同時(shí)間水平預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的日期不同而改變。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以使用被廣泛接受的、容易觀察到的通行利率作為基準(zhǔn)利率，例如LIBOR或互換利率。LIBOR或類似利率不是無風(fēng)險(xiǎn)利率，適用于特定金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，應(yīng)根據(jù)該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)相對于基準(zhǔn)利率中的信用風(fēng)險(xiǎn)確定。在境外，企業(yè)購買的當(dāng)?shù)刂醒胝畟赡艹袚?dān)著重大信用風(fēng)險(xiǎn)，無法為以該國貨幣報(bào)價(jià)的金融工具提供穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)利率。在境外，某些企業(yè)可能擁有比當(dāng)?shù)刂醒胝玫男庞玫燃壓透偷慕杩罾?，在這種情況下，恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ峭ㄟ^參考以當(dāng)?shù)刎泿艌?bào)價(jià)的最高等級公司債券的利率來確定基準(zhǔn)利率。第三十二頁，共八十七頁。信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)對公允價(jià)值的影響(即由于信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基準(zhǔn)利率的溢價(jià))可以從不同信用質(zhì)量、交易中的金融工具的可觀察到的市價(jià)或貸款方發(fā)放不同信用等級貸款的可觀察利率獲得。外幣兌換價(jià)格。對于大多數(shù)主要貨幣都存在活躍的貨幣交易市場，且其價(jià)格每天都在金融媒介上公布。商品價(jià)格。對于許多商品都存在可觀察到的市場價(jià)格。權(quán)益價(jià)格。交易中的權(quán)益工具的價(jià)格(和價(jià)格指數(shù))在一些市場中很容易被觀察到。對于沒有可觀察到價(jià)格的權(quán)益工具，其現(xiàn)行市價(jià)可以用以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的估值技術(shù)估計(jì)。波動性(即金融工具價(jià)格或其他項(xiàng)目的未來變動程度)。對活躍交易項(xiàng)目波動性的計(jì)量，通?？梢詺v史市場數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)或通過使用內(nèi)含于當(dāng)前市價(jià)中的波動性進(jìn)行合理估計(jì)。提前償付風(fēng)險(xiǎn)和履約風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)計(jì)的金融資產(chǎn)提前償付方式和預(yù)計(jì)的金融負(fù)僨履約方式可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)。第三十三頁，共八十七頁。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的服務(wù)費(fèi)用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等形成的服務(wù)費(fèi)用可以通過和其他市場參與者當(dāng)前收取的費(fèi)用相比較加以估計(jì)。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的服務(wù)費(fèi)用很大，且其他市場參與者也面臨著類似的費(fèi)用，發(fā)行方在確定此項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)要考慮這些服務(wù)費(fèi)用。對未來收費(fèi)的合約權(quán)利，其開始時(shí)的公允價(jià)值通常與所支付的初始費(fèi)用一致，除非未來收費(fèi)與相關(guān)成本和市場上的類似費(fèi)用或成本不具可比性。在不具可比性的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)按市場上的類似費(fèi)用或成本確定。第三十四頁，共八十七頁。4.1實(shí)際利率法

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)或類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。第三十五頁，共八十七頁。4.1實(shí)際利率法金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)對付款額或收款額的估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正時(shí)，應(yīng)調(diào)整此金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(或金融工具組)的賬面價(jià)值以反映實(shí)際和修正后的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)通過按金融工具初始實(shí)際利率計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來重估金融工具的賬面價(jià)值，相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)作為收入或費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十六頁，共八十七頁。4.2攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。第三十七頁，共八十七頁?！纠?】20×6年1月1日，A銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對貸款進(jìn)行減值測試一次。借：貸款——本金

100000000

貸：吸收存款

100000000第三十八頁，共八十七頁。20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2500000元。借：應(yīng)收利息

2500000貸：利息收入

2500000借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款)

2500000貸：應(yīng)收利息

2500000第三十九頁，共八十七頁。20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減位跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10000000元。借：資產(chǎn)減值損失l0000000貸：貸款損失準(zhǔn)備

10000000借：貸款——已減值

100000000貸：貸款——本金

100000000貸款的攤余成本=100000000-10000000=90000000(元)

第四十頁，共八十七頁。20×7年3月31日，從客戶收到利息1000000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款)

l000000貸：貸款——已減值

1000000按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000000×10%/4=2250000(元)借：貸款損失準(zhǔn)備

2250000貸：利息收入

2250000貸款的攤余成本=90000000-1000000+2250000=91250000(元)第四十一頁，共八十七頁。20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，A銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85000000元，自此A銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200000元。A銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，在實(shí)際處置前暫時(shí)對外出租。借：抵債資產(chǎn)85000000營業(yè)外支出

6450000貸款損失準(zhǔn)備

7750000貸：貸款——已減值

99000000應(yīng)交稅費(fèi)

200000第四十二頁，共八十七頁。20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84000000元。借：存放中央銀行款項(xiàng)

800000貸：其他業(yè)務(wù)收入

800000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85000000-84000000=1000000(元)借：資產(chǎn)減值損失

1000000貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

l000000第四十三頁，共八十七頁。20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1600000元。銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200000元，并不打算再出租。該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83000000元。借：存放中央銀行款項(xiàng)

1600000貸：其他業(yè)務(wù)收入

1600000確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200000元借：其他業(yè)務(wù)成本

200000貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

200000

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84000000-83000000=1000000(元)借：資產(chǎn)減值損失

1000000貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

1000000第四十四頁，共八十七頁。20×8年1月1日，銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83000000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1500000元。借：存放中央銀行款項(xiàng)

83000000抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

2000000營業(yè)外支出

1500000貸：抵債資產(chǎn)

85000000應(yīng)交稅費(fèi)

1500000第四十五頁，共八十七頁。(例4)某銀行，20×0年1月1日，支付價(jià)款l000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。計(jì)算實(shí)際利率R：59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-2

+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）（1+R）-5=1000R=10%第四十六頁，共八十七頁。第四十七頁，共八十七頁。20×0年初，購入債券時(shí)借：持有至到期投資一成本12500000貸：存放中央銀行款項(xiàng)

10000000持有至到期投資—利息調(diào)整250000020×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息

590000持有至到期投資—利息調(diào)整410000貸：投資收益

1000000借：存放中央銀行款項(xiàng)590000貸：應(yīng)收利息590000第四十八頁，共八十七頁。20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息

590000持有至到期投資—利息調(diào)整600000貸：投資收益1190000借：存放中央銀行款項(xiàng)590000貸：應(yīng)收利息590000借：存放中央銀行款項(xiàng)12500000貸：持有至到期投資—成本12500000第四十九頁，共八十七頁。假定在20×2年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625萬元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。第五十頁，共八十七頁。第五十一頁，共八十七頁。(625＋59)×1/(1＋10％)-1

＋30×1/(1＋10％)-2＋

(625＋30)×1/(1＋10％)-3＝11381138×10％＝114625×4.72％＝30第五十二頁，共八十七頁。20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資—利息調(diào)整520000貸：投資收益

52000020×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息

590000持有至到期投資—利息調(diào)整550000貸：投資收益1140000借：存放中央銀行款項(xiàng)590000貸：應(yīng)收利息590000借：存放中央銀行款項(xiàng)6250000貸：持有至到期投資—成本

6250000第五十三頁，共八十七頁。假定銀行購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利算。銀行所購買債券的實(shí)際利率R計(jì)算如下：(59＋59＋59＋59＋59＋1250)/(1＋R)-5＝1000，由此得出R≈9．05％第五十四頁，共八十七頁。第五十五頁，共八十七頁。20×0年1月1日，購入債券借：持有至到期投資—成本12500000貸：存放中央銀行款項(xiàng)10000000持有至到期投資—利息調(diào)整2500000第五十六頁，共八十七頁。20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息590000—利息調(diào)整315000貸：投資收益905000第五十七頁，共八十七頁。20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息590000—利息調(diào)整718300貸：投資收益1308300借：存放中央銀行款項(xiàng)15450000貸：持有至到期投資—成本12500000—應(yīng)計(jì)利息2950000第五十八頁，共八十七頁。5.金融資產(chǎn)減值損失

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：第五十九頁，共八十七頁。5.金融資產(chǎn)減值損失發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌.第六十頁，共八十七頁。5.1金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。第六十一頁，共八十七頁。5.2單獨(dú)進(jìn)行減值測試

對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。第六十二頁，共八十七頁。5.3組合方式減值測試-基本要求

應(yīng)當(dāng)將具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起，例如可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合。這些類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征與這些資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量估計(jì)有關(guān)，因?yàn)樗鼈兛梢员砻鱾鶆?wù)人按相關(guān)資產(chǎn)的合同條款償付所有到期金額的能力。從資產(chǎn)組合的層次看，單獨(dú)進(jìn)行減值測試但發(fā)現(xiàn)沒有減值的資產(chǎn)和沒有單獨(dú)進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)兩者之間，損失率是不同的，因而應(yīng)分別確認(rèn)減值損失。如果企業(yè)沒有具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)，不需進(jìn)行額外的減值測試。第六十三頁，共八十七頁。5.3組合方式減值測試-基本要求對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來，單獨(dú)確認(rèn)減值損失。

第六十四頁，共八十七頁。5.3組合方式減值測試-歷史損失率基礎(chǔ)在對某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以與其具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。如企業(yè)缺乏這方面的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)不足，則應(yīng)當(dāng)盡量采用具有可比性的其他資產(chǎn)組合的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并作必要調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查，以最大限度地消除損失預(yù)計(jì)數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異。未來現(xiàn)金流量變動的估計(jì)反映了各期相關(guān)的可觀察到數(shù)據(jù)的變化，并與其方向保持一致，例如失業(yè)率、不動產(chǎn)價(jià)格、商品價(jià)格、支付能力或其他因素的變化，這些變化表明了金融資產(chǎn)組中發(fā)生的損失及其數(shù)額。第六十五頁，共八十七頁。5.3組合方式減值測試

-歷史損失率基礎(chǔ)比如，某企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)判斷信用卡貸款違約的一個(gè)主要原因是借款人死亡，且所觀察到的死亡率每年保持不變。在企業(yè)信用卡貸款組合中，有些借款人在當(dāng)年死亡。這意味著這些組合中的貸款已經(jīng)發(fā)生了減值損失，即使年末企業(yè)仍不能確定具體哪個(gè)貸款人已死亡。恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ?，對這些“發(fā)生但沒有報(bào)告”的損失確認(rèn)為減值損失。對在未來期間預(yù)計(jì)發(fā)生的死亡確認(rèn)減值損失則不合適，因?yàn)楸匾膿p失事項(xiàng)(借款人的死亡)尚未發(fā)生。第六十六頁，共八十七頁。5.3組合方式減值測試

-歷史損失率基礎(chǔ)用歷史損失率來估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，運(yùn)用該歷史損失率信息的資產(chǎn)組合的界定，應(yīng)該與得出歷史損失率的組合保持一致。因此，所使用的方法應(yīng)該可以把關(guān)于資產(chǎn)組合歷史損失的信息與具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征且反映當(dāng)前情況的相關(guān)可觀察數(shù)據(jù)聯(lián)系起來。在符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定以及上述要求的情況下，可采用公式法或統(tǒng)計(jì)方法來確定一組金融資產(chǎn)的減值損失(例如小額貸款)。所使用的這些方法應(yīng)包括貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，并考慮資產(chǎn)所有剩余期限產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)還要考慮資產(chǎn)組合中各貸款的年限。但是，在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失。

第六十七頁，共八十七頁。5.4金融資產(chǎn)減值測試-其他要求在利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期中被套期項(xiàng)目(如固定利率債券)的賬面價(jià)值，可能因?yàn)槔首兓鸬墓蕛r(jià)值變動而發(fā)生調(diào)整。在對此類金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。如發(fā)生了減值，那么在計(jì)量減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)得出的實(shí)際利率，計(jì)算確定該類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。第六十八頁，共八十七頁。5.4金融資產(chǎn)減值測試-其他要求對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。第六十九頁，共八十七頁。5.5可供出售金融資產(chǎn)減值

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失。第七十頁，共八十七頁。5.5可供出售金融資產(chǎn)減值對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。第七十一頁，共八十七頁?！纠?】20×5年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元(實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4900萬元)，合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53％。20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息500萬元，但20×9年12月31日僅收到本金2500萬元。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，20×7年12月31日A銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。第七十二頁，共八十七頁。20×7年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：20×5年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=4900(萬元)20×5年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=4900+4900×l0.53％-500=4915.97(萬元)20×6年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=4915.97×(1+10.53％)-500=4933.62(萬元)20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款(確認(rèn)減值損失前)的攤余成本=4933.62×(1+10.53％)-500=4953.13(萬元)第七十三頁，共八十七頁。20×7年12月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：500×(1+10.53％)-1+2500×(1+10.53％)-2≈2498.71(萬元)20×7年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4953.13-2498.71=2454.42(萬元)第七十四頁，共八十七頁。【例6】20×5年1月1日，銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率為10％，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為10％，利息按年收取。20×5年，銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息。20×5年1月1日，發(fā)放貸款：借：貸款——本金

15000000貸：吸收存款

15000000第七十五頁，共八十七頁。20×5年12月31日，確認(rèn)并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息

1500000貸：利息收入

1500000借：存放同業(yè)

1500000貸：應(yīng)收利息

150000020×6年12月31日，因A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，銀行預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。

第七十六頁，共八十七頁。第七十七頁，共八十七頁。20×6年12月31日，確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息

1500000貸：利息收入

150000020×6年12月31日，銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(貸款本金+應(yīng)收未收利息)-新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=16500000-9766600=6733400(元)借：資產(chǎn)減值損失

6733400貸：貸款損失準(zhǔn)備

6733400借：貸款——已減值

16500000貸：貸款——本金

15000000應(yīng)收利息

1500000第七十八頁，共八十七頁。20×7年12月31日，銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改變。確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=9766600×10％≈976660(元)借：貸款損失準(zhǔn)備

976660貸：利息收入

97666020×7年12月31日貸款的攤余成本=9766600+976660=10743260(元)第七十九頁，共八十七頁。20×8年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改變，但20×8年當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為9000000元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備

1074326貸：利息收入

1074326借：存放同業(yè)

9000000貸：貸款——已減值

9000000借：資產(chǎn)減值損失

999386貸：貸款損失準(zhǔn)備

99938620×8年12月31日計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=10743260+1074326-9000000=2817586(元)。銀行對20×9年及2×10年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2817586-1818200=999386