《財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述》

中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

會(huì)計(jì)專業(yè)系列課程財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1教學(xué)計(jì)劃課程簡介教學(xué)目標(biāo)預(yù)修課程課程結(jié)構(gòu)教材及參考資料學(xué)時(shí)分配成績與考試2課程內(nèi)容本教材共10章第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述第二章償債能力和資本結(jié)構(gòu)分析第三章營運(yùn)能力分析第四章獲利能力分析第五章投資報(bào)酬能力分析第六章現(xiàn)金流量分析第七章上市公司信息披露制度及特定指標(biāo)分析第八章其他相關(guān)財(cái)務(wù)分析第九章績效綜合評(píng)價(jià)第十章會(huì)計(jì)操縱和財(cái)務(wù)預(yù)警分析3第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院郭正杰4了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用；熟悉各主要財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和特征；了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告的種類；了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法。學(xué)習(xí)目的第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序和方法6第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變

一、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表分析（一）財(cái)務(wù)報(bào)表1.什么是財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和截止時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告文件。財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報(bào)表需用者進(jìn)行決策的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既包括財(cái)務(wù)報(bào)表，也包括報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心部分，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表是使用者獲得信息的基本手段，但是財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他信息也是使用者不容忽視的內(nèi)容。

7第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變2.財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）利潤表（3）現(xiàn)金流量表（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表8（1）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況,從而有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。見表1-1

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容:1)資產(chǎn)類項(xiàng)目；2）負(fù)債類項(xiàng)目；3）所有者權(quán)益項(xiàng)目第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變9表1-1資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資

長期借款

長期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程

遞延所得稅負(fù)債在建物資

其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出

資本公積商譽(yù)

減：庫存股長期待攤費(fèi)用

盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)10第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（2）利潤表利潤表是反映企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。見表1-2

利潤表的內(nèi)容:根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤表的項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用、凈利潤。11表1-2利潤表項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

投資收益

其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益12第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（3）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。見表1-3

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容:（1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量13表1-3現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額14第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變(4)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。見表1-4

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示：①凈利潤；②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；③會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；④所有者權(quán)益投入資本和向所有者分配利潤等；⑤提取的盈余公積；⑥實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。15表1-4所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)企04表編制單位：

年度單位：元項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計(jì)同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額所有者權(quán)益的具體內(nèi)容年初余額、本年增減變動(dòng)數(shù)額以及期末余額等情況編制方法：根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列16表1-3所有者權(quán)益變動(dòng)表171819第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變3.財(cái)務(wù)報(bào)表的特征（1）資產(chǎn)負(fù)債表特征資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的財(cái)務(wù)信息，主要有以下三個(gè)方面：①企業(yè)所擁有并可利用的經(jīng)濟(jì)資源，包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和分布情況。對(duì)此可以進(jìn)一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和資產(chǎn)的流動(dòng)性。②資產(chǎn)的資金來源。在企業(yè)中，形成資產(chǎn)的資金有三個(gè)來源：一是債權(quán)人提供的負(fù)債資金；二是企業(yè)所有者的投資，三是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤所形成的積累，稱為留存收益，包括提取的盈余公積和未分配利潤。企業(yè)所有者的投資加上留存收益等于股東權(quán)益，也稱為凈資產(chǎn)，在任何時(shí)日，總資產(chǎn)必須等于債權(quán)人提供的負(fù)債和所有者權(quán)益之和，可據(jù)以揭示企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，并可對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿做出評(píng)估。③資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)照關(guān)系。在資產(chǎn)負(fù)債中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性進(jìn)行分類，即資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債按還款期限長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。這就形成了進(jìn)一步揭示信息的對(duì)照關(guān)系，從而可以分析資產(chǎn)的流動(dòng)性及其償債能力。20第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變資產(chǎn)負(fù)債表特征表現(xiàn)為：①靜態(tài)性。資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)能夠揭示的只是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，即靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，而不能解釋這種靜態(tài)狀況是怎么形成的。因此，資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。②平衡性。由于資產(chǎn)負(fù)債表所反映的內(nèi)容，總是一種“資產(chǎn)”與“權(quán)益”之間的平衡關(guān)系的體現(xiàn)，即“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”，因此資產(chǎn)負(fù)債表（BalanceSheet）又可稱為“平衡表”。③綜合性。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息，通過資產(chǎn)負(fù)債表使用者可以從中了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總量及其結(jié)構(gòu)，能夠較為全面的反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)情況，還能為財(cái)務(wù)分析提供基本資料，例如計(jì)算流動(dòng)比率所需要的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。21第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（2）利潤表和現(xiàn)金流量表特征①動(dòng)態(tài)性。利潤表和現(xiàn)金流量表都是動(dòng)態(tài)報(bào)表，都是反映財(cái)務(wù)狀況變化過程的報(bào)表，而非反映某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)果。如果把資產(chǎn)負(fù)債表比喻為一張照片，那么，利潤表和現(xiàn)金流量表可以看作是一段錄象。②階段性。利潤表和現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)一個(gè)經(jīng)營周期中經(jīng)營情況的變化過程，通過報(bào)表能夠了解在這個(gè)經(jīng)營期間企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈收益及現(xiàn)金流入流出的具體情況，即能夠階段性的反映企業(yè)的經(jīng)營情況。③成果性。通過利潤表和現(xiàn)金流量表提供的數(shù)據(jù)，可以通過科學(xué)的方法了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析經(jīng)營成果的結(jié)構(gòu)，為判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。224企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以會(huì)計(jì)特有語言描述企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。它是企業(yè)經(jīng)理人及其他會(huì)計(jì)信息使用者理解企業(yè)經(jīng)營管理過程及結(jié)果的重要載體。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要載體。無論企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模如何不同，也不管企業(yè)是否取得了“驚天動(dòng)地”的成就，所有的企業(yè)都通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表描述其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的“快照”，利潤表是企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)成果的“一段精彩錄像”，而現(xiàn)金流量表則揭示了“企業(yè)現(xiàn)金從哪里來，到何處去”，進(jìn)一步解釋資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表存在密切的關(guān)系。234企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系24第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念有狹義與廣義之分。財(cái)務(wù)報(bào)表分析（狹義）是指一定的報(bào)表分析主體以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為報(bào)表使用者的各項(xiàng)決策行動(dòng)提供依據(jù)的一種分析活動(dòng)。。

廣義的概念是在此基礎(chǔ)上還包括公司概況分析、企業(yè)優(yōu)勢分析（地域、資源、政策、行業(yè)、人才、管理等）、企業(yè)發(fā)展前景分析以及證券市場分析等。25二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析始于西方銀行家對(duì)貸款者的信用分析，之后廣泛應(yīng)用于投資領(lǐng)域和公司內(nèi)部。從財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生與發(fā)展過程可以看出，該學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)一直是在外部市場環(huán)境的影響下不斷發(fā)展和完善的。26（一）信用分析信用分析又稱為資產(chǎn)負(fù)債表分析，起源于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的美國。金融機(jī)構(gòu)為確保發(fā)放貸款的安全，要求企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表等資料，以便對(duì)企業(yè)的償債能力進(jìn)行分析。１.1892年2月，紐約州銀行協(xié)會(huì)的經(jīng)理委員會(huì)提出議案，要求所有借款人必須提交由他們簽字的資產(chǎn)負(fù)債表。2.1900年紐約州銀行協(xié)會(huì)發(fā)布了申請(qǐng)貸款的標(biāo)準(zhǔn)表格，包括部分資產(chǎn)負(fù)債表，銀行據(jù)此判斷企業(yè)的償債能力。3.1923年，泊利斯（Bliss)出版《管理中的財(cái)務(wù)和經(jīng)營比率》一書，提出并建立了各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率。4.1924年吉爾曼（Gilman)出版《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，指出不能高估比率分析的作用，主張應(yīng)用趨勢分析法。27（二）投資分析投資者為確保和提高投資收益，紛紛利用銀行的分析資料進(jìn)行投資決策，財(cái)務(wù)報(bào)表由信用分析進(jìn)入投資分析階段，其主要任務(wù)也從穩(wěn)定性分析過渡到收益性分析。隨著對(duì)企業(yè)盈利能力穩(wěn)定性分析的深化，財(cái)務(wù)分析又朝著以收益性為中心的穩(wěn)定性分析方向發(fā)展，漸形成了目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本框架。

1900年，伍德洛克（Woodlock）出版《鐵路財(cái)務(wù)報(bào)表分析》一書，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析引入投資領(lǐng)域。28第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（三）內(nèi)部分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的開始階段，主要用于外部分析，后來企業(yè)認(rèn)識(shí)到其重要性，開始由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)自我分析，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析開始由外部分析向內(nèi)部分析拓展。特點(diǎn)：1.內(nèi)部分析不斷深化，成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心；2.分析所需資料日益豐富，為報(bào)表分析技術(shù)的發(fā)展、領(lǐng)域的擴(kuò)大、效果的提高提供了條件。29第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體，也就是報(bào)表的使用人。一般包括企業(yè)的權(quán)益投資人、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員、政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)以及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，因此需要的信息不同，關(guān)注的角度不同，采用的分析程序和方法也會(huì)有一定的差別。30一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（一）權(quán)益投資人權(quán)益投資人一般是指企業(yè)的所有者或普通股東。他們投資于企業(yè)的目的是為了擴(kuò)大自己的財(cái)富，他們不僅要求希望保全投資企業(yè)的本金，同時(shí)還要求要有相應(yīng)的投資回報(bào)。權(quán)益投資人考慮更多的是如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，獲得更大的市場份額，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的增長中得到更多的收益。（二）債權(quán)人債權(quán)人是指提供信用給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人主要包括提供銀行信用的金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人和提供商業(yè)信用的商業(yè)債權(quán)人，他們尤其關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。債權(quán)人根據(jù)其提供的債務(wù)期限還可以分為短期債權(quán)人和長期債權(quán)人，他們分別提供不超過一年期的短期信用和一年期以上的長期信用。31一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（三）企業(yè)經(jīng)理人員企業(yè)經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行管理的個(gè)人組成的團(tuán)體。（四）政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)政府的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人，包括財(cái)政稅務(wù)部門、工商管理部門、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)保障部門等。（五）商品和勞務(wù)的供應(yīng)商與企業(yè)貸款提供者情況類似，他們更關(guān)心企業(yè)的償債能力。32一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（六）顧客

顧客關(guān)心的是企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力，他們更注重企業(yè)的發(fā)展前景及有助于對(duì)此做出估計(jì)的獲利能力指標(biāo)及財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)等。（七）企業(yè)雇員他們關(guān)心企業(yè)的就業(yè)政策、工作環(huán)境及獲取報(bào)酬的前景，更關(guān)注企業(yè)的獲利能力各償債能力等。（八）社會(huì)公眾他們對(duì)企業(yè)的關(guān)心是多方面的，更注重企業(yè)的獲利能力分析。（九）其他相關(guān)人士進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的其他相關(guān)人士還包括競爭對(duì)手、專業(yè)投資理財(cái)分析師、律師等等。33第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容（一）償債能力分析（二）資本結(jié)構(gòu)分析（三）營運(yùn)能力分析（四）獲利能力分析（五）投資報(bào)酬分析（六）現(xiàn)金流量分析（七）發(fā)展能力分析（八）杠桿系數(shù)分析（九）社會(huì)責(zé)任分析34

（一）償債能力分析

償債能力是指借款人償還債務(wù)的能力?？煞譃槎唐趦攤芰烷L期償債能力。

（二）資本結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益各要素之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)合理則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較牢固，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)較好，償債能力尤其是中長期償債能力較強(qiáng)。

（三）營運(yùn)能力分析企業(yè)的營運(yùn)能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造價(jià)值的能力。企業(yè)的營運(yùn)能力分析，可以從資產(chǎn)使用效率和資金使用效率兩個(gè)角度展開。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容35

（四）獲利能力分析獲利能力也稱盈利能力，是指企業(yè)從銷售收入中獲取利潤多少的能力。獲利能力分析常用指標(biāo)有銷售毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、稅前利潤率、銷售凈利率等。

（五）投資報(bào)酬分析投資報(bào)酬也稱資本報(bào)酬，是指企業(yè)投入資本后所獲得的回報(bào)。投資報(bào)酬分析常用的指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、資本金報(bào)酬率和股東權(quán)益報(bào)酬率等。

（六）現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量，現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對(duì)企業(yè)償債能力、獲利能力以及財(cái)務(wù)需求能力進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容36

（七）發(fā)展能力分析

企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一種成長潛能和趨勢。一般來說，企業(yè)發(fā)展能力越強(qiáng)，企業(yè)的競爭能力和市場能力就越強(qiáng)。

（八）杠桿系數(shù)分析財(cái)務(wù)中的杠桿理論，是指由于固定費(fèi)用的存在，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時(shí)其經(jīng)營利潤會(huì)產(chǎn)生較大變化的情況。企業(yè)由于財(cái)務(wù)上的杠桿作用，既可以獲得一定的杠桿收益，也要承擔(dān)一定的杠桿風(fēng)險(xiǎn)。

（九）社會(huì)責(zé)任分析企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對(duì)員工、商務(wù)伙伴、客戶、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對(duì)市場和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，它既有法律、行政等方面的強(qiáng)制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容37第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用（一）從分析主體來看1.可以為投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資和信貸決策提供有用的信息；2.可以為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的信息；3.可以為投資者評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況提供重要的信息。（二）從企業(yè)自身來看1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的過去。2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以全面反映企業(yè)的現(xiàn)狀。3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析可用于預(yù)測企業(yè)的未來。38第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料主要是企業(yè)對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)表不是財(cái)務(wù)分析的唯一信息來源。如我國證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司信息披露的主要公告有四類：招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)公告。

本節(jié)重點(diǎn)分析：一、財(cái)務(wù)報(bào)表二、審計(jì)報(bào)告39一、財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）附表和附注等。40一、財(cái)務(wù)報(bào)表(一)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量要求的特征有：1．可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。41一、財(cái)務(wù)報(bào)表2．相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3．可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。42一、財(cái)務(wù)報(bào)表

4．可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。5．實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。43一、財(cái)務(wù)報(bào)表6．重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7．謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8．及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。44一、財(cái)務(wù)報(bào)表（二）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系

制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系包括會(huì)計(jì)規(guī)范體系和約束上市公司信息披露的法規(guī)體系。45一、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)規(guī)范體系⑴《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（簡稱《會(huì)計(jì)法》）會(huì)計(jì)法是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

1985年制定；1993年第一次修訂；1999年10月九屆人大第十二次會(huì)計(jì)修訂通過。⑵企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是企業(yè)會(huì)計(jì)部門從事諸如價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。46基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

1992年11月30日發(fā)布，1993年7月1日實(shí)施；2006年2月15日修訂，2007年1月1日起實(shí)施。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：2006年3月發(fā)布了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。分為一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則、特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告：指南是根據(jù)準(zhǔn)則制定的用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的細(xì)則，2006年11月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》；解釋公告是就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問題而對(duì)準(zhǔn)則作出的具體解釋。47（二）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系2.上市公司信息披露制度也稱公示制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會(huì)公眾監(jiān)督而依照法規(guī)將自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息各資料向證券管理部門產(chǎn)證券交易所報(bào)告，并向社會(huì)公開或公告，以便投資者充分了解情況的制度。我國現(xiàn)行的上市公司信息披露規(guī)范體系由證券發(fā)行信息披露制度和持續(xù)信息披露制度兩方面組成。上市公司信息披露的法規(guī)體系法律行政法規(guī)部門規(guī)章自律性規(guī)定48

國家法律《公司法》、《證券法》、《刑法》等行政法規(guī)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《上市公司監(jiān)管條例》等

部門規(guī)章《上市公司信息披露管理辦法》、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》、《上市公司證券發(fā)行管理辦法》等自律性規(guī)則《證券交易所股票上市規(guī)則》、《信息披露工作指引》、《格式指引》等49一、財(cái)務(wù)報(bào)表（三）新舊資產(chǎn)負(fù)債表的變化資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。2006年，財(cái)政部公布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了調(diào)整。新的資產(chǎn)負(fù)債表最大的變化，是把資產(chǎn)和負(fù)債分別劃分為了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。這一變化反映了我國的財(cái)務(wù)報(bào)表與國際接軌的趨勢。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的是企業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的資財(cái)也越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少。50一、財(cái)務(wù)報(bào)表1.資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化原報(bào)表資產(chǎn)類的主要項(xiàng)目有貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延稅款借項(xiàng)等。與原報(bào)表相比，新報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目主要調(diào)增（整）了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等項(xiàng)目，不再采用短期投資、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、長期債權(quán)投資、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目。51一、財(cái)務(wù)報(bào)表2.負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的變化原報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目主要包括流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債和遞延稅款貸項(xiàng)三類。與原報(bào)表相比，新報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類，主要調(diào)增（整）了交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目，不再使用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，此外一些項(xiàng)目中“長期負(fù)債”一詞改用“非流動(dòng)負(fù)債”替代。52一、財(cái)務(wù)報(bào)表3.附表的變化原報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表還有3張附表，包括資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。資產(chǎn)減值明細(xì)表是對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)一步說明。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在年末應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。53應(yīng)交增值稅明細(xì)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，包括應(yīng)交增值稅中年初未抵扣數(shù)、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和年末未抵扣數(shù)，以及未交增值稅的年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)和期末未交數(shù)的明細(xì)狀況。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自2007年起，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)必須編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表，成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表后的企業(yè)的第四張主要報(bào)表。54一、財(cái)務(wù)報(bào)表（四）新舊利潤表的變化

利潤表是反映企業(yè)在一定期間全部活動(dòng)成果的報(bào)表，是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財(cái)務(wù)業(yè)績。通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，以及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。我國的原利潤表采用多步式格式，分為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤五個(gè)步驟，分步反映凈利潤的形成過程。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原利潤表進(jìn)行了較大調(diào)整，不再保留主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的概念，增加了公允價(jià)值變動(dòng)等影響因素。報(bào)表結(jié)構(gòu)仍為多步式格式，分為營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個(gè)盈利項(xiàng)目，同時(shí)增加了每股收益指標(biāo)的列示。55一、財(cái)務(wù)報(bào)表

需要強(qiáng)調(diào)的是，在原利潤表中，營業(yè)利潤不包括企業(yè)的投資收益；但新利潤表中，營業(yè)利潤中不僅包含投資凈收益，還包含公允價(jià)值變動(dòng)的凈收益。因此同是營業(yè)利潤，新舊利潤表該項(xiàng)目之間會(huì)有較大差異。（本課程以后章節(jié)分析財(cái)務(wù)比率所提及的營業(yè)利潤的概念，如不特別說明，都是指原利潤表中采用之營業(yè)利潤）56一、財(cái)務(wù)報(bào)表（五）所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。57一、財(cái)務(wù)報(bào)表（六）的舊現(xiàn)金流量表的變化現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，能夠便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。該表的項(xiàng)目，按經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三項(xiàng)基本活動(dòng)分別列示。

58與原現(xiàn)金流量表相比，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)金流量表基本沒有大的變化，只是在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出中，分別增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”兩個(gè)項(xiàng)目，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出部分，于“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)下，增加了“子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息”的補(bǔ)充信息。另外在補(bǔ)充資料有關(guān)“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的間接法調(diào)整中，增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損失”和遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債變動(dòng)的部分（取代“遞延資產(chǎn)貸項(xiàng)”項(xiàng)目）。59一、財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表中企業(yè)的現(xiàn)金流量分別來自企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三種主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。1．經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。主要包括銷售或購買商品、提供或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還或支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，收到或支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金等。2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。60一、財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量有兩種列報(bào)方法：直接法和間接法。直接法是按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變化，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表對(duì)于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)收益的反映是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，相對(duì)于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤表來說，可以提供更加準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。61

（七）財(cái)務(wù)報(bào)表附注

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了使報(bào)表使用者理解報(bào)表內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明，能夠幫助報(bào)表使用者掌握企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變化，并對(duì)報(bào)表中未包括或披露不詳細(xì)的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋。仔細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注有利于使數(shù)據(jù)分析建立在更加真實(shí)、可靠和可比的基礎(chǔ)上。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：一、財(cái)務(wù)報(bào)表62財(cái)務(wù)報(bào)表附注1．企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況主要包括：（1）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。2．財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)核算的基本前提為基礎(chǔ)編制的，這些基本前提也叫會(huì)計(jì)假設(shè)，其主要內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)表是反映一個(gè)特定單位的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將無限期地持續(xù)下去，連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)可以分為一個(gè)個(gè)間距相等、首尾相連的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)的基本活動(dòng)可以通過貨幣進(jìn)行計(jì)量。如果編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能遵守上述核算前提，則應(yīng)予以披露，并說明理由，以免報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。63財(cái)務(wù)報(bào)表附注3．遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。4．重要會(huì)計(jì)政策的說明會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)根據(jù)自己具體情況選擇不同的會(huì)計(jì)政策，將會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，因此，必須明確披露其所采用的會(huì)計(jì)政策和方法，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要的會(huì)計(jì)政策包括：（1）會(huì)計(jì)年度。（2）記賬本位幣。（3）記賬基礎(chǔ)與計(jì)價(jià)原則。（4）企業(yè)合并及商譽(yù)。（5）報(bào)表合并原則。（6）外幣折算方法。（7）存貨的計(jì)價(jià)方法。（8）長期投資的計(jì)量方法。（9）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。（10）固定資產(chǎn)的計(jì)量方法。（11）無形資產(chǎn)的確認(rèn)。（12）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。（13）收入確認(rèn)的原則。（14）借款費(fèi)用的處理。（15）所得稅的處理方法。（16）其他重要會(huì)計(jì)政策。64財(cái)務(wù)報(bào)表附注5．重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性，而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制報(bào)表又必須進(jìn)行事先估計(jì)，因此合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值與固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）合同完工進(jìn)度的確定。（6）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。（7）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。（8）債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。（9）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（10）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤统鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。（11）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。（12）其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。65財(cái)務(wù)報(bào)表附注6．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更或者會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（l）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。它并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。66財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì)。(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。(3)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。67財(cái)務(wù)報(bào)表附注7．報(bào)表重要項(xiàng)目的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并且報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。8．或有事項(xiàng)的說明或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。或有事項(xiàng)分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)兩類。隨著某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債或負(fù)債，或者消失；或有資產(chǎn)也有可能形成企業(yè)的資產(chǎn)或者消失?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。68財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露或有負(fù)債的下列信息：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債的下列信息：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。（2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。（3）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。69財(cái)務(wù)報(bào)表附注9．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。（2）每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。另外，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。70財(cái)務(wù)報(bào)表附注10．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，或者對(duì)另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策能施加重大影響。這種企業(yè)或個(gè)人稱為報(bào)告企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。在存在控制關(guān)系的情況下，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：（1）交易的金額。（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。（4）定價(jià)政策。

71財(cái)務(wù)報(bào)表附注11．股利總額和每股股利金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。72二、審計(jì)報(bào)告（一）什么是審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。按照我國有關(guān)規(guī)定，上市公司、國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。73審計(jì)報(bào)告（二）審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

1．審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見段；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期。2．審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。3．審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。74審計(jì)報(bào)告4．審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。5．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。756．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告767．審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8．審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。9．審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。10．審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。審計(jì)報(bào)告77（三）審計(jì)報(bào)告的類型1．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。審計(jì)報(bào)告78標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國××市二○×二年×月×日792．非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；二是審計(jì)范圍受到限制。當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。審計(jì)報(bào)告80（1）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：一是可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。二是不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。審計(jì)報(bào)告81帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國××市二○×二年×月×日82（2）保留意見的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：一是會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；二是因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。審計(jì)報(bào)告83保留意見的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國××市二○×二年×月×日84（3）否定意見的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有使用價(jià)值，這種財(cái)務(wù)報(bào)表不能作為財(cái)務(wù)分析的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告85否定意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。

四、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國××市二○×二年×月×日86（4）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定的審計(jì)程序后發(fā)表審計(jì)意見的一種方式。無法表示意見是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷問題的歸屬。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，說明這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性無法證實(shí)，不能作為正式分析的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告87無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、審計(jì)意