稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

摘要風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的中的重要內(nèi)容，20世紀(jì)90年代以后，在美國(guó)安然公司、世界通信公司等財(cái)務(wù)丑聞曝光的背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要性的日益顯現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全與否決定著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，如何以最小的代價(jià)防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益成為企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題。目前，國(guó)內(nèi)鮮有企業(yè)具備完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，本文在結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范研究的科學(xué)成果基礎(chǔ)上，借鑒了國(guó)外相關(guān)理論的研究，并盡可能采用最新的稅收法律法規(guī)規(guī)定，力求做到理論聯(lián)系實(shí)際，對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)人員及涉稅相關(guān)人員管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有積極的借鑒作用和指導(dǎo)意義。本文采用了歸納演繹和實(shí)證分析的研究方法。在搜集和查閱大量相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上,梳理出當(dāng)前本課題的理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及國(guó)內(nèi)大企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，歸納了學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要觀點(diǎn)，界定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等概念，研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架；接著，以K公司為研究對(duì)象進(jìn)行實(shí)證分析，通過(guò)對(duì)K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的案頭分析以及實(shí)地測(cè)試，對(duì)K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行反饋，最后按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行》為指導(dǎo)思想，構(gòu)建了K公司全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系A(chǔ)BSTRACTRiskmanagementistheimportantcontentsoffinancialmanagement,sincethe1990s,suchasenron,worldcommunicationscompanyintheUnitedStatesunderthebackgroundoffinancialscandals,riskmanagementhasgraduallybecomethetoppriorityofenterprisefinancialmanagement.Astaxriskmanagementinenterpriseriskmanagementoftheimportanceoftheemerging,theenterprisetaxriskmanagementsystemisperfectornotdeterminestheenterprise'scorecompetitiveability,enterprisehowtopreventionandcontrolataminimumcostofthetaxriskhasincreasinglybecometheenterpriseneedstosolveanimportantproblem.Atpresent,fewdomesticenterpriseshavetheperfecttaxriskmanagementsystem,inthispaper,incombinationwiththeexistingtaxriskprevention,riskmanagement,onthebasisofscientific,drawlessonsfromtheforeignrelatedtheoryresearch,andasfaraspossibleusingthelatesttaxlawsandregulations,achievingthetheorywithpractice,totheenterpriseseniormanagement,financialandtaxrelatedpersonnelmanagementtaxriskhasapositivereferenceandguidancesignificance.Thisarticleusedtheinductiondeductionandempiricalanalysismethods.Incollectingandconsultingalargenumberofrelevantliterature,onthebasisofcombingoutthecurrentsituationofthistopicthetheoryofthepresentsituation,thepolicyandthedomesticbigenterprisetaxmanagementpresentsituation,summarizesthemainpointsoftheacademictaxoftheenterpriseriskmanagement,definingtheenterprisetaxrisk,taxriskmanagement,suchasconcept,studythecausesoftheformationoftaxrisk,analysisofthetheoryoftaxriskmanagementframework;Then,withKcompanyastheresearchobjectofempiricalanalysis,throughtheanalysisofthedeskforKcompanytaxriskmanagementandfieldtesting,feedbackaboutthepresentsituationofKcompanytaxriskmanagement,finally,inaccordancewiththe"bigenterprisetaxriskmanagementguidelines(onatrialbasis"astheguidingideology,Kcompanycomprehensivetaxriskmanagementsystemisconstructed.Keywords:Thetaxrisk；Thetaxriskmanagement；Thetaxriskmanagementsystem目錄TOC\o"1-2"\u第一章緒論1第一節(jié)研究背景1閘第二節(jié)永魔研究目的及遵意義鮮橋2胖第三節(jié)但垮國(guó)內(nèi)外研究醫(yī)現(xiàn)狀粱鄭3根第四節(jié)賄暈研究方法與趁研究框架宜槳8孔第二章柴忌企業(yè)稅務(wù)風(fēng)絲險(xiǎn)管理的理課論架構(gòu)凱拿10鉗第一節(jié)數(shù)雹風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)慧風(fēng)險(xiǎn)封供10排第二節(jié)基飼風(fēng)險(xiǎn)管理及椒國(guó)內(nèi)外企業(yè)漿風(fēng)險(xiǎn)管理理涼論災(zāi)粉12緩第三章簽醬K榴公司稅務(wù)風(fēng)童險(xiǎn)管理現(xiàn)狀能及主要稅務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題幸舒20滋第一節(jié)花光K處公司稅務(wù)風(fēng)纏險(xiǎn)管理現(xiàn)狀魚(yú)僅20枯第二節(jié)箱旋主要稅種指漏標(biāo)及涉稅風(fēng)侍險(xiǎn)點(diǎn)頌牽22形第四章繳棋K翻公司稅務(wù)風(fēng)壩險(xiǎn)管理測(cè)評(píng)秧反饋及原因港分析事切26捧第一節(jié)啞擋K染公司稅務(wù)風(fēng)手險(xiǎn)管理測(cè)試鑄反饋謹(jǐn)榨26胞第二節(jié)螺思產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)滾險(xiǎn)的原因分配析貼似33縮第五章慚夫K遷公司稅務(wù)風(fēng)兆險(xiǎn)管理體系鑄構(gòu)建正追37絹第一節(jié)陸爆稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管枝理的目標(biāo)設(shè)務(wù)定督蓬37局第二節(jié)守述構(gòu)建尋K翼公司稅務(wù)風(fēng)問(wèn)險(xiǎn)管理的崗孔責(zé)體系扒觸37賢第三節(jié)娃姥構(gòu)建例K吼公司稅務(wù)風(fēng)攪險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)菌估體系先元41州第四節(jié)闊積稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)興對(duì)策略和內(nèi)嶼部控制司勢(shì)52奏第五節(jié)全慧信息與溝通稻殺53的研究結(jié)論虹禮55帝參考文獻(xiàn)烈鋼57自致武壤謝識(shí)裕60表目錄燃表3－1：神K表公司201鐘1-201菊3年主要生贈(zèng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)茂…虧……………蟲(chóng)……………盾……路19感表3－2：夫K變公司主要稅極種及稅率禽…躁……蘇……………胡…睜……………總……………諷…展20趣表3－3個(gè)：暢K私公司主要稅崇收優(yōu)惠情況緣表悟……………汪……………環(huán)……………能………蔑21鎖表3－4：場(chǎng)2023年躲-2023瑞年增值稅稅相負(fù)變化表谷…諷…擺……………蠻……………鴉……授…狂21癥表3－5：攜企業(yè)所得稅插相關(guān)指標(biāo)申………旨…………即……………秤……………功………微…鎮(zhèn)2并2炊表蹈3鄉(xiāng)－禿6足：窄風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)徐現(xiàn)的涉稅風(fēng)懷險(xiǎn)點(diǎn)罷…………準(zhǔn)……日……………著……………子…攔…勞23椅表4－堤1幸：再實(shí)地測(cè)試稅霧務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)裂……………籃…………創(chuàng)……………歉……………膛…臟…塵27循表極5盾－愧1泉：辰稅收風(fēng)險(xiǎn)特兇征庫(kù)指標(biāo)公房式及風(fēng)險(xiǎn)權(quán)色重值表貌……………并……………蹤……鳥(niǎo)52掀表溫5孕－穿2乒：戒K公司模型葉風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算霧方法常……熔……………早……………泉……………眠…噸53柄第一章垮宵緒論徹第一節(jié)帖簡(jiǎn)研究背景仔改革開(kāi)放3客0多年來(lái)，努我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)罰展取得了舉厭世矚目的發(fā)讓展，中國(guó)經(jīng)看濟(jì)已經(jīng)成為逝世界經(jīng)濟(jì)的桐重要組成部屯分。隨著世董界經(jīng)濟(jì)的不岸斷融合發(fā)展辯，通過(guò)政府販風(fēng)險(xiǎn)管理引襯導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)賺健康發(fā)展，各成為促進(jìn)宏換觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)起穩(wěn)定增長(zhǎng)的倘重要手段，艱尤其在全球信經(jīng)濟(jì)持續(xù)低薦迷的背景下往，事實(shí)證明純，在經(jīng)濟(jì)全蛋球化下，通奪過(guò)政府引導(dǎo)矩企業(yè)進(jìn)行全伶面的風(fēng)險(xiǎn)是章保證經(jīng)濟(jì)持耳續(xù)增長(zhǎng)的重牌要條件。大哨企業(yè)是中國(guó)鄭經(jīng)濟(jì)的重要伸組成部分，紐也是世界經(jīng)拳濟(jì)全球化的閃重要組成部醒分，是政府射引導(dǎo)企業(yè)實(shí)艱施全面風(fēng)險(xiǎn)聲管理的重點(diǎn)撞。根據(jù)國(guó)家桐稅務(wù)總局的供統(tǒng)計(jì)，占全下國(guó)企業(yè)數(shù)量婚總和2.坡31%的大玩企業(yè)支撐著芬全國(guó)50%記的稅收收入羊，大企業(yè)已因經(jīng)成為我國(guó)琴國(guó)民經(jīng)濟(jì)的霜中堅(jiān)力量。些而隨著企業(yè)塘自身的不斷飄發(fā)展，全面索風(fēng)險(xiǎn)管理需它求日益顯現(xiàn)獵，其中一個(gè)愿總要組成部蛙分就是稅務(wù)洪風(fēng)險(xiǎn)管理，透特別是那些回適用稅種多購(gòu)，涉稅面較著廣，稅務(wù)處菊理和財(cái)務(wù)會(huì)館計(jì)處理復(fù)雜則，稅收政策悶較難把握的嬸企業(yè)，稅務(wù)悠風(fēng)險(xiǎn)管理已采經(jīng)成為其經(jīng)定營(yíng)發(fā)展的重摸要管理環(huán)節(jié)忍。對(duì)于一個(gè)茂現(xiàn)代企業(yè)而數(shù)言，合規(guī)和樓避免觸犯法感律的內(nèi)部控沸制是企業(yè)生允存發(fā)展的前坐提，其中涉粒稅問(wèn)題是企毅業(yè)必須控制遵的重要風(fēng)險(xiǎn)至。然而，由飄于以往未得介到有效的重喊視，使稅務(wù)肺風(fēng)險(xiǎn)防范和麻控制成了企刺業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理筑體系中最薄資弱的環(huán)節(jié)。蜓谷歌、國(guó)美腰、蘇寧、創(chuàng)堂維、娃哈哈濾、中國(guó)平安息等知名企業(yè)設(shè)都曾先后不鴿可避免地身沒(méi)陷迫“鍬稅務(wù)門(mén)圣”減，給企業(yè)帶共來(lái)了不可挽陳回的巨大損滾失。稅務(wù)風(fēng)慚險(xiǎn)仿佛是一醒把隱匿在企愉業(yè)身邊的可“癢利劍城”苗，不經(jīng)意就須會(huì)刺傷企業(yè)搏。線K公司是一搬家集醫(yī)藥工時(shí)業(yè)、商業(yè)和拉科研為一體焰的大型綜合冬性醫(yī)藥企業(yè)誼，同時(shí)也是樓某地醫(yī)藥儲(chǔ)最備定點(diǎn)單位喚。從200及4年起，已援連續(xù)11年難名列同行業(yè)荷某省第1位怒，2023播年在全國(guó)醫(yī)洋藥商業(yè)企業(yè)捷中排名第8壞位，同時(shí)也每被評(píng)為鋼“役某省重點(diǎn)流腥通企業(yè)餐”拍、謹(jǐn)“已守合同重信陽(yáng)用單位財(cái)”捐，全國(guó)趙“偏AAA級(jí)信尿用企業(yè)琴”芒。但是，公嗓司的發(fā)展并筐非是一帆風(fēng)旺順的，跟中聰國(guó)其他大多手是企業(yè)一樣芹，在公司風(fēng)弊險(xiǎn)控制方面睛也存在著起佩步較晚，發(fā)華展較快，規(guī)釋模較大和風(fēng)序險(xiǎn)管理相對(duì)墳薄弱的特點(diǎn)篇，其中以稅究務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為裳薄弱。主要伙由外部因素陣和內(nèi)部因素?zé)?gòu)成。從外桃部因素來(lái)看勇，主要是，康2023年憶國(guó)家稅務(wù)總球局成立了大辜企業(yè)司，專達(dá)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)大煤企業(yè)的稅收棚管理。各省袍市縣級(jí)稅務(wù)磨部門(mén)也相應(yīng)負(fù)成立了大企轎業(yè)稅務(wù)管理蹤部門(mén)?？梢?jiàn)喝總局對(duì)于大跡企業(yè)稅收管來(lái)理的重視。相2023年屢5月份，國(guó)泡家稅務(wù)總局辟發(fā)布《大企厲業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)禽管理指引(般試行)》(尤國(guó)稅發(fā)[2三009]9掠0號(hào))文件網(wǎng)，該指引旨用在規(guī)范大企毛業(yè)的稅務(wù)風(fēng)步險(xiǎn)管理，要建求稅務(wù)機(jī)關(guān)韻積極引導(dǎo)大韻企業(yè)正確認(rèn)假識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鼻，積極防范郊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，勾自覺(jué)履行納程稅義務(wù)，減晴少由稅務(wù)風(fēng)拼險(xiǎn)所帶來(lái)的百納稅成本。翻但是，我國(guó)梢啟動(dòng)大企業(yè)干稅收管理步許伐較晚，加禽上基層稅收顏管理員水平版參差不齊，尺大企業(yè)稅務(wù)茂風(fēng)險(xiǎn)的外部?jī)r(jià)因素會(huì)長(zhǎng)期橋存在。釋從K公司內(nèi)肚部因素來(lái)看尿，企業(yè)的基貨本現(xiàn)狀是內(nèi)雄部組織架構(gòu)疊龐大，涉稅興事項(xiàng)復(fù)雜，黎缺乏完善的章內(nèi)部控制體靜系，所以，被K公司的稅灣務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在所貝難免。企業(yè)餡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壤外部因素往右往是企業(yè)無(wú)榜法控制的，迷而企業(yè)稅務(wù)脅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部葡因素則可通愉過(guò)一定的方患法加以控制逆和掌握。因失此，本文就神企業(yè)稅務(wù)風(fēng)拘險(xiǎn)的外部因酬素只做簡(jiǎn)單焦分析，重點(diǎn)余就企業(yè)的內(nèi)然部因素加以額闡述，通過(guò)駐對(duì)K公司內(nèi)賊部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)炭的分析，基宇于《大企業(yè)泉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管貨理指引(試級(jí)行)》，構(gòu)堪建K公司內(nèi)升部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頃管理體系，偏為K公司的昨健康發(fā)展創(chuàng)斬造良好的稅御務(wù)環(huán)境。盛第二節(jié)練宇研究目的及式意義還本文從K公煙司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)栽管理的角度鍵出發(fā)，研究款如何加強(qiáng)企懲業(yè)的稅務(wù)風(fēng)減險(xiǎn)管理，提辭出合理的意澆見(jiàn)和建議，迫無(wú)論對(duì)于征盆納雙方，都泰具有積極意刪義。跟對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)絕而言，大企慧業(yè)具有內(nèi)部甜機(jī)構(gòu)龐大（魔一些大企業(yè)詢往往擁有多跟個(gè)子公司）何、會(huì)計(jì)核算并復(fù)雜等特征效，一些大企讀業(yè)往往是某襯個(gè)地方的龍談?lì)^企業(yè)，牽販涉各方利益款較多，如何躁有效地防控禾稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，陡是稅務(wù)機(jī)關(guān)估和企業(yè)的共倡同目標(biāo)。而帥我國(guó)對(duì)于稅燕務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理丘的理論體系竭研究起步較櫻晚，稅務(wù)機(jī)俊關(guān)對(duì)于如何旺有效地進(jìn)行卸大企業(yè)稅務(wù)膽風(fēng)險(xiǎn)管理也旅是處在探索饞階段。本文蝶通過(guò)對(duì)大企辱業(yè)自身稅務(wù)偷風(fēng)險(xiǎn)管理的催研究，提出兵了操作性較廈強(qiáng)的控制企傘業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)的建議，這踩無(wú)疑對(duì)于豐胸富我國(guó)大企妨業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)付管理的理論允體系以及提搭高我國(guó)稅務(wù)揪機(jī)關(guān)對(duì)于大甚企業(yè)稅務(wù)風(fēng)相險(xiǎn)管理的水須平，都具有陸積極的意義泛。軌對(duì)于大企業(yè)蠶自身而言，涼隨著市場(chǎng)競(jìng)暮爭(zhēng)越來(lái)越激瓜烈，企業(yè)所類處的經(jīng)濟(jì)環(huán)糟境也是越來(lái)勵(lì)越復(fù)雜，這律就要求大企瘦業(yè)具有一個(gè)乘完善的風(fēng)險(xiǎn)吵防控體系，欄而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)江管理則是其災(zāi)中重要一部危分。大企業(yè)欠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)施管理好比是適一把暫“電雙刃劍澡”戚。如果運(yùn)用個(gè)不好，輕則蒼提高企業(yè)的絲納稅成本，薪影響企業(yè)利曾潤(rùn)，重則可奧能會(huì)導(dǎo)致企撒業(yè)破產(chǎn)。相半反，如果運(yùn)已用得當(dāng)，就噴可以有效地旅降低企業(yè)的治稅收成本，菜為企業(yè)健康膨發(fā)展提供動(dòng)仰力。你第三節(jié)慚媽國(guó)內(nèi)外研究挑現(xiàn)狀濕一、緊國(guó)外研究現(xiàn)斜狀習(xí)國(guó)外學(xué)者很鏟早就開(kāi)始關(guān)亭注風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)躲險(xiǎn)管理。美牛國(guó)學(xué)者海恩銀斯(Hay民nes)于侍1895年吩在其所著的預(yù)《經(jīng)濟(jì)中的勒風(fēng)險(xiǎn)》中最黑早提出風(fēng)險(xiǎn)役的概念，他科將風(fēng)險(xiǎn)定義中為：損害或最損失發(fā)生的隆可能性高立法，虞旭清．企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)．北京；經(jīng)濟(jì)管理出版社，2023．魄。這個(gè)定義猶很接近日常笛生活中使用如的普通概念涼，主要強(qiáng)調(diào)翻風(fēng)險(xiǎn)可能帶丙來(lái)的損失。露這種觀點(diǎn)認(rèn)言為損失發(fā)生宋的可能性或曬者概率越大末，風(fēng)險(xiǎn)就越響大。美國(guó)經(jīng)獎(jiǎng)濟(jì)學(xué)家奈特犁(Knig巨ht)在《移風(fēng)險(xiǎn)、不確犧定性和利潤(rùn)福》一書(shū)中，欲把風(fēng)險(xiǎn)與不庸確定性做了膊區(qū)分。他認(rèn)重為，如果一部個(gè)經(jīng)濟(jì)行為蒙者所面臨的庸隨機(jī)性能用嶺具體的數(shù)值疼概率來(lái)表述英(這些概率誠(chéng)可以像拿到糞彩票一樣客幫觀地確定，泥也可以反映省自己的主觀娛信念)，那淋么，就可以僚說(shuō)這種情況膜涉及風(fēng)險(xiǎn)。脂另一方面，傾要是該經(jīng)濟(jì)吳行為者對(duì)不徐同的可能事毅件不能(或形沒(méi)有)指定謀具體的概率村值，就說(shuō)這藏種情況涉及片不確定性奈特．風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤(rùn)．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005；49—52．抬。美國(guó)學(xué)者達(dá)小阿瑟推·垃威廉姆斯(削1964)紀(jì)將風(fēng)險(xiǎn)定義嚴(yán)為：風(fēng)險(xiǎn)是恩結(jié)果潛在的己變化。風(fēng)險(xiǎn)旁是人們預(yù)期樸結(jié)果和實(shí)際腸結(jié)果的差異敵。這種觀點(diǎn)環(huán)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)徒是在風(fēng)險(xiǎn)狀縣態(tài)下，預(yù)期侮結(jié)果與實(shí)際賢結(jié)果之間的訴差異大小或皆差異的偏離勇程度。這種斤預(yù)期結(jié)果和全實(shí)際結(jié)果之凈間的差異或端偏離程度越依小，則風(fēng)險(xiǎn)疑越小，反之德，則風(fēng)險(xiǎn)越洞大。他們認(rèn)狹為，風(fēng)險(xiǎn)是汽客觀的狀態(tài)糟，對(duì)任何人小都是同樣存默在、同等程震度的，但不踢確定性卻是宴認(rèn)識(shí)者的主其觀判斷，不裂同的人對(duì)同啄一風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有滴不同的看法材。風(fēng)險(xiǎn)管理逼是通過(guò)對(duì)風(fēng)用險(xiǎn)的識(shí)別、坡衡量和控制艷，以最少的蹲成本將風(fēng)險(xiǎn)旨導(dǎo)致的各種栗不利后果減俗少到最低限袋度的科學(xué)管片理方法。日抖本學(xué)者武井鞭勛(198子3)在《風(fēng)忘險(xiǎn)理論》一瓜書(shū)中，認(rèn)為奇風(fēng)險(xiǎn)定義本涂身應(yīng)有三個(gè)伯基本因素：誓風(fēng)險(xiǎn)與不確殺定性有所差灣異、風(fēng)險(xiǎn)是喉客觀存在的旋、風(fēng)險(xiǎn)可以枯被測(cè)算。在渡此基礎(chǔ)上，賊他指出：鋼“拒風(fēng)險(xiǎn)是在特淋定環(huán)境中和抓特定期間內(nèi)京自然存在的庭導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損欄失的變化。損”拌TheC作ommit添teeo配fSpo脊nsori裙ngOr厭ganiz物ation驢sof藝theT墊readw窗ayCo惡mmiss政ion（以企下簡(jiǎn)稱爐COSO誤）并在《企業(yè)風(fēng)劫險(xiǎn)管理凈——銷綜合框架》奴中，向企業(yè)果提供了風(fēng)險(xiǎn)節(jié)管理的一整丟套管理模式貍和框架，即衛(wèi)相互關(guān)聯(lián)的停控制環(huán)境、碌風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、牙控制活動(dòng)、高立法，虞旭清．企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)．北京；經(jīng)濟(jì)管理出版社，2023．奈特．風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤(rùn)．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005；49—52．肆同樣，國(guó)外臂學(xué)者對(duì)企業(yè)廟稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及響其風(fēng)險(xiǎn)管理袖的研究起步雄較早，對(duì)稅偷務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理吃框架建立起此了一套較為牢完整的理論抽體系，這些療理論框架和從實(shí)際管理體均系也較好地蟻指導(dǎo)了企業(yè)時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)掘活動(dòng)。當(dāng)然掩，一直以來(lái)睬，理論界和桌實(shí)務(wù)界對(duì)稅辱務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅押務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理厚的定義眾說(shuō)脂紛紜，沒(méi)有停定論。澳大殃利亞的Mi診chael鹽Carm裕ody(2桃003)認(rèn)固為，稅務(wù)風(fēng)芽險(xiǎn)是一種不少確定性，來(lái)仰自內(nèi)部和外鋤部?jī)蓚€(gè)因素釀，外部因素期是企業(yè)不可嫌控制的，因豆而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)季管理是指企咸業(yè)對(duì)內(nèi)部因盜素的控制，院即納稅人通貌過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)俗或個(gè)人事務(wù)晚活動(dòng)的合理具安排，實(shí)現(xiàn)羨合法納稅、第規(guī)避稅務(wù)執(zhí)株法機(jī)關(guān)的檢厭查并力圖實(shí)隱現(xiàn)繳納最低炮的稅收J(rèn)ohnD．PhillipsUniversityofConnecticut，CorporateTax-PlanningEffectiveness：TheRoleofCompensa—tion-BasedIncentives，TheaccOuntingreview，2003：4．?dāng)r。Dona攜ld-T．悔Nicol璃aisen肌(2003周)認(rèn)為，稅濱務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理任是指納稅人決通過(guò)財(cái)務(wù)活辭動(dòng)的合理安械排，充分利抗用稅收法規(guī)街所提供的優(yōu)霞惠政策，在閘不引起稅務(wù)月執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)異注的情況下饞獲得最大的懲稅收利益邁倫·科斯?fàn)査梗愂张c企業(yè)戰(zhàn)略．北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2004：5—6．城。Keri單mPere蜻nAri指ne(20膨03)認(rèn)為版，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)蜓是企業(yè)面臨尼的眾多風(fēng)險(xiǎn)乖之一，它屬查于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)寇，但又具有領(lǐng)法律風(fēng)險(xiǎn)的療特征。企業(yè)蓮的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)今包括信用、鄉(xiāng)利率、外匯絞、商品價(jià)格搬、資本結(jié)構(gòu)發(fā)、內(nèi)部控制蚊、稅務(wù)等風(fēng)臉險(xiǎn)，企業(yè)法預(yù)律風(fēng)險(xiǎn)包括擱勞工、環(huán)境受、政策等風(fēng)充險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)洪險(xiǎn)既是財(cái)務(wù)改風(fēng)險(xiǎn)又是法尾律風(fēng)險(xiǎn)KerimPerenArin．AnEmpiricalInvestigationofTaXPolicyinG一7Countries．LouisianaUsA：LouisianaStateUniversity，2003：4．堡。Tom船Neubi泛g(200點(diǎn)4)認(rèn)為，縱在納稅義務(wù)波發(fā)生之前，述系統(tǒng)地對(duì)企換業(yè)經(jīng)營(yíng)或投態(tài)資行為進(jìn)行襯審閱，尋找蝕最易引起稅扎務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)摟關(guān)注的事項(xiàng)糾并事先進(jìn)行耽合理安排，腐以達(dá)到既不艷引起稅務(wù)執(zhí)擊法機(jī)關(guān)關(guān)注卻，又能盡量施少繳所得稅扛的目的，這賠個(gè)過(guò)程就是圾稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管柜理TomNeubig，BalvinderSangha．Taxriskandstrongcorporategovernance：TaxExecutive，2004：3—4．扇。Elgo列od，To杜ny等(2敬004)認(rèn)膨?yàn)?，企業(yè)的妥決策、活動(dòng)槐和運(yùn)行都會(huì)秒遇到各種各廢樣的不確定損因素，這些芬不確定因素撞通常被認(rèn)為忽是企業(yè)的商規(guī)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有悲些不確定因很素體現(xiàn)在稅閃務(wù)領(lǐng)域里，后這些稅務(wù)領(lǐng)脾域里的不確控定性由很多許因素造成，落包括稅法在率某些稅務(wù)問(wèn)鎮(zhèn)題上的應(yīng)用標(biāo)，稅法本身驚的不明確性酒或企業(yè)日常反運(yùn)作所產(chǎn)生專的某些稅務(wù)聾上的不確定盟性等。諸如介此類的不確懇定性就是稅球務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅惠務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大致閃分為5種：榴交易轉(zhuǎn)讓風(fēng)撓險(xiǎn)、操作運(yùn)剪行風(fēng)險(xiǎn)、稅眾務(wù)合規(guī)申報(bào)漢風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)懸會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和鑄企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)貿(mào)險(xiǎn)。美國(guó)總北統(tǒng)奧巴馬在中2023年教5月4日就攻國(guó)際稅收改永革發(fā)表的重聽(tīng)要演講中提抖出，隨著美蹲國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)登局與稅收協(xié)最定國(guó)稅務(wù)機(jī)尸關(guān)聯(lián)合稽查草的機(jī)會(huì)日益來(lái)增多，聯(lián)邦吸稅務(wù)局應(yīng)該投充分發(fā)揮主您導(dǎo)作用，增掛強(qiáng)處理這些遵問(wèn)題的能力陰，提高稅務(wù)觀風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能嘆力。在稅務(wù)陳風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)激踐方面，國(guó)北外許多機(jī)構(gòu)洞也不斷突破滾創(chuàng)新，對(duì)大謀企業(yè)實(shí)行稅抱務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理任。如澳大利弱亞稅務(wù)局建嘩立了一種旨巡在降低稅收杠成本的合作雕遵從模式，訓(xùn)以加強(qiáng)對(duì)大能企業(yè)的稅務(wù)削管理。通過(guò)代與大企業(yè)建廣立動(dòng)態(tài)聯(lián)系抖，使征納成濱本最小化，稿快速解決相輪關(guān)的納稅遵海從問(wèn)題，把謎強(qiáng)制管理轉(zhuǎn)擔(dān)化為以大企大業(yè)自我管理剝約束為主的款方式，以降粱低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)裕。在英國(guó)，樣大企業(yè)需要截根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)水估模板的設(shè)怎計(jì)內(nèi)容來(lái)進(jìn)關(guān)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)唯評(píng)估。低風(fēng)偉險(xiǎn)納稅人的努主要特征包老括：較低的嘗稅務(wù)爭(zhēng)議指掃數(shù)、未來(lái)稅瞎務(wù)策略的高收透明度、遵某從法定納稅插義務(wù)、低風(fēng)揭險(xiǎn)的稅收籌縣劃策略、具奧備確保將來(lái)藏稅收遵從的射體系程序以這及具備進(jìn)行姨申報(bào)前解決尼不確定性問(wèn)殲題的意愿和挨能力。英國(guó)鑰稅務(wù)局通常菊會(huì)與低風(fēng)險(xiǎn)村納稅人建立慨一種開(kāi)誠(chéng)布扎公的關(guān)系，劫納稅人對(duì)其某稅務(wù)策略及對(duì)遇到的稅務(wù)督問(wèn)題會(huì)及時(shí)疑與稅務(wù)機(jī)關(guān)贊溝通。相應(yīng)虧地，如果存抖在下列情況管很可能被認(rèn)宴定為高風(fēng)險(xiǎn)叢納稅人，即季沒(méi)有充分的盞管理稅務(wù)遵范從風(fēng)險(xiǎn)的能此力，處于具恰有創(chuàng)新特質(zhì)憤變化較多的壟階段，企業(yè)JohnD．PhillipsUniversityofConnecticut，CorporateTax-PlanningEffectiveness：TheRoleofCompensa—tion-BasedIncentives，TheaccOuntingreview，2003：4．邁倫·科斯?fàn)査梗愂张c企業(yè)戰(zhàn)略．北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2004：5—6．KerimPerenArin．AnEmpiricalInvestigationofTaXPolicyinG一7Countries．LouisianaUsA：LouisianaStateUniversity，2003：4．TomNeubig，BalvinderSangha．Taxriskandstrongcorporategovernance：TaxExecutive，2004：3—4．埃森哲公司．現(xiàn)代稅收征管發(fā)展趨勢(shì)．國(guó)外稅收咨訊，2023(3)：12—13．陸二、牢國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)菊狀斷（一）國(guó)內(nèi)誘關(guān)于稅務(wù)風(fēng)育險(xiǎn)的研究耍國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)齡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管霜理的研究起傻步較晚，但濁發(fā)展較為迅蟲(chóng)速?；瓿堂骷t提出梢，稅收管理括中引入風(fēng)險(xiǎn)撲管理，實(shí)施障稅收風(fēng)險(xiǎn)管謀理可以使稅矛收管理更有哥效率，有利垮于提高稅收測(cè)管理的公平均性，有利于姥保證稅收的修安全、穩(wěn)定樓，降低稅收曲征管成本程明紅．建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平．稅務(wù)研究，2002(2)：53—57．程明紅．建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平．稅務(wù)研究，2002(2)：53—57．津范忠山等(撿2002)皂認(rèn)為，稅務(wù)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理指楚的是在法律伴規(guī)定許可的遼范圍內(nèi)，通究過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、搖投資、理財(cái)虧活動(dòng)的事先嫁籌劃、事中裝控制、事后某審閱和安排良，免于或降乓低稅務(wù)處罰控，盡可能地茄規(guī)避納稅風(fēng)信險(xiǎn)，并在不畢違反國(guó)家稅棄法的前提下振盡可能地獲附取慈“鴉節(jié)稅盼”杏的收益，降否低公司稅收蛛負(fù)擔(dān)范忠山，邱引珠．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解．北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2002：77．食。范忠山，邱引珠．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解．北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2002：77．溪?jiǎng)⑷?20寫(xiě)05)指出互，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸是指稅務(wù)責(zé)猶任的一種不貌確定性，稅綁務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理吵即是對(duì)這些搭不確定性的翻管理，這些癥不確定性與婆企業(yè)的交易失經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、五財(cái)務(wù)報(bào)告的啟可靠性及法兇規(guī)的遵循等匯方面密切相直關(guān)劉蓉．公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究．北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2005：89．底。劉蓉．公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究．北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2005：89．他石洋(20演05)認(rèn)為占，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)笑就是企業(yè)在羅所有涉稅活拾動(dòng)中面臨的普一種不確定米性，不確定割性是稅務(wù)風(fēng)嶺險(xiǎn)產(chǎn)生的基訴礎(chǔ)，離開(kāi)不寄確定性，風(fēng)貞險(xiǎn)就不會(huì)出渣現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)程險(xiǎn)也就無(wú)從神談起。據(jù)普世華永道發(fā)布宵的亞太地區(qū)氣稅務(wù)管理報(bào)故告顯示，中見(jiàn)國(guó)是亞洲存聰在最大稅務(wù)危挑戰(zhàn)的國(guó)家趁。除了傳統(tǒng)頂?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)買和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)裳外，每個(gè)企委業(yè)都面臨著器不同程度的掘稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，址企業(yè)稅務(wù)管瓣理應(yīng)該在遵菠循稅法、控濟(jì)制風(fēng)險(xiǎn)的前步提下，幫助查企業(yè)創(chuàng)造價(jià)要值石洋．稅務(wù)：創(chuàng)造價(jià)值還是控制風(fēng)險(xiǎn)．國(guó)際融資，2005(5)：55—石洋．稅務(wù)：創(chuàng)造價(jià)值還是控制風(fēng)險(xiǎn)．國(guó)際融資，2005(5)：55—58．登蓋地、周宇緣飛提出，隨票著稅務(wù)籌劃賽理論與實(shí)務(wù)京的研究與發(fā)沾展，風(fēng)險(xiǎn)已粉經(jīng)成為人們蔽在稅務(wù)籌劃遙決策中關(guān)注連的重要因素功之一。對(duì)涉恥及風(fēng)險(xiǎn)的稅仇務(wù)籌劃，籌抵劃者需要重逮點(diǎn)解決稅務(wù)輩籌劃風(fēng)險(xiǎn)的籮度量和恰當(dāng)絞地選擇風(fēng)險(xiǎn)丙稅務(wù)籌劃決希策方法的問(wèn)援題，即運(yùn)用刻風(fēng)險(xiǎn)型決策程方法解決風(fēng)靈險(xiǎn)稅務(wù)籌劃腎決策問(wèn)題蓋地，周字飛．風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃決策方法探討．經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005(5)：85．匪。蓋地，周字飛．風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃決策方法探討．經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005(5)：85．黎徐燕雯(2晃006)認(rèn)澤為，稅務(wù)風(fēng)旨險(xiǎn)是建立在掏稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)窮基礎(chǔ)之上的仰，而稅務(wù)零欲風(fēng)險(xiǎn)指納稅鞏人在正確理的解和執(zhí)行國(guó)吼家稅收政策尖法規(guī)的情況獎(jiǎng)下，不存在鉆多交或少交敘稅款的行為饞。房地產(chǎn)開(kāi)恥發(fā)企業(yè)在開(kāi)騎展日常經(jīng)濟(jì)冠業(yè)務(wù)或調(diào)整攪發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)談遭遇的種種編稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，蓋其產(chǎn)生的原主因主要有：戰(zhàn)企業(yè)不注意搞稅收政策信極息的收集、萌稅務(wù)自由裁野量權(quán)的存在寒、不充分利胃用稅務(wù)政策覺(jué)等徐燕雯．芻議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的化解．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2006(11)：146．雄。徐燕雯．芻議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的化解．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2006(11)：146．絲蓋地(20躲09)認(rèn)為邪，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基的識(shí)別是企補(bǔ)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)管理的重要賽組成部分，逆企業(yè)內(nèi)部稅辯務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素第包括企業(yè)經(jīng)包營(yíng)管理和發(fā)沈展戰(zhàn)略、稅兼務(wù)規(guī)劃以及英對(duì)待稅務(wù)風(fēng)吳險(xiǎn)的態(tài)度、諷組織架構(gòu)、發(fā)經(jīng)營(yíng)模式或傲業(yè)務(wù)流程等瓶，分析企業(yè)立的內(nèi)部稅務(wù)畢風(fēng)險(xiǎn)因素，墳有利于企業(yè)魚(yú)從高管態(tài)度披、員工素質(zhì)貴、企業(yè)組織捆結(jié)構(gòu)、技術(shù)殃投入與應(yīng)用施、經(jīng)營(yíng)成果主、財(cái)務(wù)狀況墳、內(nèi)部制度銜等微觀方面轎識(shí)別企業(yè)自腳身可能存在澡的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)蓋地．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2023(8)：12．蓋地．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2023(8)：12．相王紅(20漠09)認(rèn)為創(chuàng)，傳統(tǒng)的稅館務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本狐上只考慮了漆征稅人和用協(xié)稅人兩種涉悼稅主體的行劍為預(yù)期與行星為結(jié)果之間繳存在偏差的烏可能性，并蝕沒(méi)有考慮其舊他涉稅主體忘，而且對(duì)征乓稅人和用稅硬人兩種主體脈涉及的稅務(wù)靠風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有蟻全面概括，判導(dǎo)致無(wú)法系斬統(tǒng)地把握稅閃務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形皇成原因和類興別，進(jìn)而也確難以找到相況應(yīng)的治理之社道。稅務(wù)風(fēng)惡險(xiǎn)是在合法捉的前提下，連企業(yè)主動(dòng)選上擇的存在于重企業(yè)外部和型內(nèi)部的與稅林務(wù)相關(guān)的不均確定性。稅袋務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含油于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)詞、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)仁以及遵循性講風(fēng)險(xiǎn)中，強(qiáng)夫化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)須管理有利于麻促進(jìn)企業(yè)全氏面風(fēng)險(xiǎn)管理揉。企業(yè)稅務(wù)振風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容勿主要包括稅叫款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)沫、稅收違法圓風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)搖損失風(fēng)險(xiǎn)、舟政策損失風(fēng)集險(xiǎn)王紅．芻議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)．稅務(wù)籌劃，2023(6)：143．王紅．芻議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)．稅務(wù)籌劃，2023(6)：143．確李光煥(2郊009)提給出，企業(yè)在障決策之前，陶對(duì)業(yè)務(wù)涉及炊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)材進(jìn)行評(píng)估、蓄籌劃才能達(dá)霜到控制稅務(wù)宏風(fēng)險(xiǎn)的目的窯，并分析了盾實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)焰險(xiǎn)控制需要購(gòu)注意的問(wèn)題李光煥．從股權(quán)收購(gòu)談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制．商業(yè)文化，2023(8)：64．騙。李光煥．從股權(quán)收購(gòu)談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制．商業(yè)文化，2023(8)：64．惠林天義(2煉010)指海出，造成企踢業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)光的原因主要永包括：管理鎖人員納稅意塞識(shí)薄弱，稅腹務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范歡意識(shí)不強(qiáng)；苦大企業(yè)涉稅棟問(wèn)題復(fù)雜多劑樣，客觀上畫(huà)容易產(chǎn)生稅血?jiǎng)?wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅焰收政策頻繁撲變動(dòng)造成企替業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)夫；稅收籌劃挺不當(dāng)而引起蜘稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；秀人為操縱利熄潤(rùn)，從而產(chǎn)驕生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)林天義．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考．稅務(wù)研究，2023(9)：89林天義．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考．稅務(wù)研究，2023(9)：89—91．左（二）國(guó)內(nèi)慣關(guān)于稅務(wù)風(fēng)軍險(xiǎn)防控的研逆究省在有關(guān)防范泊與控制稅務(wù)嫌風(fēng)險(xiǎn)政策建請(qǐng)議的研究方閱面，李淑萍泛(2002謊，2005土)認(rèn)為，稅植務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范婦機(jī)制之一就滾是建立預(yù)警炊系統(tǒng)，評(píng)價(jià)栗監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)槽險(xiǎn)。首先正栗確評(píng)價(jià)稅務(wù)展風(fēng)險(xiǎn)，其次替適時(shí)監(jiān)控稅鴨務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根童據(jù)企業(yè)的經(jīng)嚴(yán)營(yíng)成果與管枯理方案，定好期進(jìn)行審核箭和評(píng)閱，測(cè)特算企業(yè)可能出面臨的稅收哭隱患，并及舉時(shí)采取措施振消除隱患、褲規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)李淑萍．建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系．稅務(wù)研究，2002(2)：39—43．李淑萍．建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系．稅務(wù)研究，2002(2)：39—43．睛金道強(qiáng)(2編005)認(rèn)廈為，企業(yè)稅演務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防灣范措施之一慢就是構(gòu)建稅澡務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理許系統(tǒng)，即把穿稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納棄人日常管理壺中，在機(jī)制揮方面構(gòu)建一萌整套完善的堅(jiān)系統(tǒng)，其中偷包括：稅務(wù)奮風(fēng)險(xiǎn)甄別系暑統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)蛛險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)頓、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)贏決策系統(tǒng)、求稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)萍避系統(tǒng)、稅肝務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控別系統(tǒng)金道強(qiáng)．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范．冶金財(cái)會(huì)，2005(9)；37．廟。金道強(qiáng)．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范．冶金財(cái)會(huì)，2005(9)；37．晃李記有(2股007)認(rèn)稻為，防范稅接收風(fēng)險(xiǎn)可采衛(wèi)用諸多方法慈，而運(yùn)用現(xiàn)滋代化、高科誘技手段是非辜常行之有效吸的。如建立關(guān)房地產(chǎn)納稅循風(fēng)險(xiǎn)三維控該制系統(tǒng)，從面三個(gè)維度控柄制房地產(chǎn)納衰稅風(fēng)險(xiǎn)。三背個(gè)系統(tǒng)分別鍛為納稅風(fēng)險(xiǎn)是識(shí)別系統(tǒng)、市納稅風(fēng)險(xiǎn)管萬(wàn)控系統(tǒng)、納莊稅風(fēng)險(xiǎn)教練姨系統(tǒng)。馮浩白等認(rèn)為，企鎮(zhèn)業(yè)應(yīng)樹(shù)立風(fēng)妄險(xiǎn)防范意識(shí)引，從建立有暑效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)豈警機(jī)制、提警高企業(yè)涉稅排人員的業(yè)務(wù)剃素質(zhì)、健全嫁企業(yè)內(nèi)部財(cái)柔會(huì)制度、堅(jiān)贊持成本效益以原則、加強(qiáng)獵和中介組織姨合作、定期常進(jìn)行納稅健揮康檢查6個(gè)蝶方面加強(qiáng)企帳業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)筒險(xiǎn)的防范措富施馮浩．論企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施．中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2007(4)：21．風(fēng)。馮浩．論企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施．中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2007(4)：21．稍邵偉(20牽08)認(rèn)為棄，施工企業(yè)熱的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行是客觀存在協(xié)的，但稅務(wù)角風(fēng)險(xiǎn)是可以向化解和合理任規(guī)避的，可蝴以被控制在恩一個(gè)合理的拒范圍內(nèi)，在洗強(qiáng)調(diào)守法經(jīng)歐營(yíng)、依法納嘆稅的前提下死，控制施工狠企業(yè)的稅務(wù)喚風(fēng)險(xiǎn)，施工令企業(yè)應(yīng)將稅叨務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入董企業(yè)整體風(fēng)默險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃塘，施工企業(yè)郵應(yīng)設(shè)立稅務(wù)脊內(nèi)控組織和汪人員管理稅蝴務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做誓好與稅務(wù)人課員的溝通，豬搞好和稅務(wù)早管理者的關(guān)授系，從而有趣效地控制稅層務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為宴企業(yè)創(chuàng)造更高大的財(cái)富邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2023(11)：37邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2023(11)：37—38．栽韓靈麗(2污008)認(rèn)申為，公司稅癢務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范堪與控制的路青徑包括：樹(shù)退立依法納稅核的理念，從禾根本上杜絕棵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的感產(chǎn)生；建立鴨與健全組織否機(jī)構(gòu)，規(guī)范裳公司的稅務(wù)辨風(fēng)險(xiǎn)管理；尾借助于中介劣機(jī)構(gòu)的稅務(wù)楚專業(yè)服務(wù)，卻實(shí)現(xiàn)公司稅縫務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)寇移；規(guī)范財(cái)康務(wù)、會(huì)計(jì)管紡理，增強(qiáng)公槽司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帝的可控性忉韓靈麗．公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范。稅務(wù)研究2023(7)：61-64．韓靈麗．公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范。稅務(wù)研究2023(7)：61-64．幕國(guó)家稅務(wù)總段局于200榜9年正式發(fā)梅布的《大企鑰業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爸管理指引近（試行）弱》，就大企籮業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)的制度與目膨標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)際險(xiǎn)管理組織古、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展識(shí)別和評(píng)估扛、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亦應(yīng)對(duì)策略和膚內(nèi)部控制、惹信息與溝通宏、監(jiān)督和改光進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)艷行了明確。年該指引指出血，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兔管理是企業(yè)膝整體風(fēng)險(xiǎn)管允理的一部分刑，各個(gè)要素就和各個(gè)流程疲都很重要國(guó)家稅務(wù)總局．大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)．：／／www．ehinatax．gov．cn／n8136506／index．html，國(guó)家稅務(wù)總局．大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)．：／／www．ehinatax．gov．cn／n8136506／index．html，2023—05—05．令張?jiān)迫A(2盡010)認(rèn)委為，企業(yè)稅她務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理紙的制度建設(shè)秒包括：從企得業(yè)的角度，內(nèi)應(yīng)構(gòu)建完備叫的內(nèi)部稅務(wù)敢控制制度、栗審計(jì)制度和枝風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)田制；從外部淋環(huán)境角度，凈應(yīng)完善稅收含法律制度，聽(tīng)健全稅收征行管體制和積場(chǎng)極發(fā)展稅務(wù)輸代理制度張?jiān)迫A．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)．稅務(wù)研究2023(9)：81--83．張?jiān)迫A．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)．稅務(wù)研究2023(9)：81--83．顏第換四其節(jié)形葛研究方法與請(qǐng)研究框架康本文采用了強(qiáng)歸納演繹和傍實(shí)證分析的鵝研究方法。桑在文獻(xiàn)匯總行方面,圍繞顯大企業(yè)稅務(wù)威風(fēng)險(xiǎn)管理課擊題,搜集和雪查閱大量相招關(guān)文獻(xiàn)資料挪,梳理出當(dāng)伸前本課題的輝理論現(xiàn)狀、四政策現(xiàn)狀以孕及企業(yè)現(xiàn)狀擊,為課題研狹究提供科學(xué)小的論證資料滋和研究方法張。在歸納演陶擇方面,本憤文在文獻(xiàn)研歌究的基礎(chǔ)上仔,歸納學(xué)術(shù)掃界對(duì)企業(yè)稅款務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尾的主要觀點(diǎn)祖,界定企業(yè)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、沖稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管愈理等概念,穿研究稅務(wù)風(fēng)座險(xiǎn)形成的原竄因;同時(shí),咬按照《大周企業(yè)稅務(wù)風(fēng)遵險(xiǎn)管理指引瞧（試行）》鼻的指導(dǎo)意見(jiàn)偏對(duì)研究對(duì)象靜開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)奪險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)造估、測(cè)試以后及原因分析條，并按照《欺大企業(yè)稅務(wù)災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理指冤引（試行）啞》的要求，肝構(gòu)建出研究捉對(duì)象的全面竟稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管駱理體系。顆第一部分籌“鉗導(dǎo)論研”摟，著重分析困企業(yè)管理中妄稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管澇理的意義和首國(guó)內(nèi)外學(xué)者物的鼻前期研究成期果，在此基廟礎(chǔ)上，介紹隙本文的研究叉方法和研究取框架。悠第二部分是湯“憂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)皮險(xiǎn)管理的理優(yōu)論架構(gòu)堡”薄，探析了風(fēng)漫險(xiǎn)的含義和翼特征、稅務(wù)鳥(niǎo)風(fēng)險(xiǎn)的含義棄、特征、種挖類和產(chǎn)生原曬因，介紹了蠻風(fēng)險(xiǎn)管理理兄論的發(fā)展，駕重點(diǎn)就OE畏CD得稅收絞風(fēng)險(xiǎn)管理理令論、COS迫O企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)月管理框架以廟及我們稅務(wù)卵風(fēng)險(xiǎn)管理的灘指導(dǎo)性文件胃做了介紹?？玫谌糠质墙亴?shí)證分析，嘆由第三章K積公司稅務(wù)風(fēng)羅險(xiǎn)管理現(xiàn)狀綿及主要稅務(wù)扔風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分漿析、第四章差K公司的稅植務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理嗎測(cè)評(píng)反饋及濾原因以及第纖五章K公司貌全面稅務(wù)風(fēng)室險(xiǎn)管理體系裙構(gòu)建構(gòu)成。歐本部分就目愿前K公司稅判務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理鍬的現(xiàn)狀做了醋介紹，并對(duì)接K公司的稅薦務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了冠識(shí)別與評(píng)估嫌，并就產(chǎn)生婦原因做了分呆析，最后，逗以《大企業(yè)鼓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管哭理指引（試管行）》為依歸托，對(duì)K公余司全面風(fēng)險(xiǎn)鐵管理體系進(jìn)佛行構(gòu)建。室第四部分是姻結(jié)論憑，回顧本文郵的研究方法具和研究思路還，并克進(jìn)行綜合匯裝總與評(píng)述墾，指出本文炭的創(chuàng)新與不就足之處堤。訪第二章歇觸企業(yè)稅務(wù)風(fēng)馬險(xiǎn)管理的理別論架構(gòu)析第一節(jié)冰奔風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)凳風(fēng)險(xiǎn)知一、炕風(fēng)險(xiǎn)的含義值風(fēng)險(xiǎn)概念的釀界定是風(fēng)險(xiǎn)掠管理研究和途風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)及踐中的首要曠問(wèn)題。學(xué)術(shù)轟界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策理解雖然沒(méi)所有統(tǒng)一的認(rèn)蔥識(shí)，但隨著嗽研究的深入是不斷豐富著倆風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵拴。美國(guó)學(xué)者祝威利特（W雪illet桃，1901暈）最早給出煮了風(fēng)險(xiǎn)的概毅念，認(rèn)為風(fēng)曠險(xiǎn)是關(guān)于不脊愿發(fā)生事件焦的不確定性胡之客觀體現(xiàn)免；奈特（K移night艦，1921祥）則分析了逐風(fēng)險(xiǎn)和不確奇定性的關(guān)系喚，將狀態(tài)概鍋率可以測(cè)定慎的不確定性杯定義成嚴(yán)格裕意義上的風(fēng)拼險(xiǎn)，將狀態(tài)繩概率不能測(cè)盟定的不確定餡性定義成真弦正的不確定番性；特納（平Tunne最r,199游2）認(rèn)為風(fēng)到險(xiǎn)概念包括堤不愉快事件冊(cè)發(fā)生的可能申性和一旦發(fā)泳生所產(chǎn)生的鄙后果；耶茨袋和斯通（Y及atea婆andS炎tone，姻1992）樹(shù)則提出了風(fēng)購(gòu)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的三揮因素模型，俘透徹地分析清了風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)諒涵，認(rèn)為風(fēng)眾險(xiǎn)的許多定像義只是強(qiáng)調(diào)色了某一風(fēng)險(xiǎn)筆因素，事實(shí)狂上風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該旱由三種因素顧構(gòu)成，即潛美在的損失、踩潛在損失發(fā)損生的大小、際現(xiàn)在損失發(fā)積生的概率。瘋因此，風(fēng)險(xiǎn)侍泛指未來(lái)結(jié)蛙果的變化性冊(cè)，一旦事件羊的結(jié)果與預(yù)濱期不同，風(fēng)援險(xiǎn)就產(chǎn)生了相（普雷切特證和斯密特等溉，1996嘩）風(fēng)險(xiǎn)是事姿件本身的不均確定性，不且確定性是風(fēng)早險(xiǎn)存在的基膊礎(chǔ)。秒朱淑珍(2繳002)在殼總結(jié)各種風(fēng)續(xù)險(xiǎn)描述的基不礎(chǔ)上，把風(fēng)蹄險(xiǎn)定義為：皮風(fēng)險(xiǎn)是指在螺一定條件下賠和一定時(shí)期詳內(nèi)，由于各壞種結(jié)果發(fā)生那的不確定性道而導(dǎo)致行為殃主體遭受損五失的大小以馬及這種損失漠發(fā)生可能性提的大小，風(fēng)瓶險(xiǎn)是一個(gè)二匙位概念，風(fēng)爬險(xiǎn)以損失發(fā)拐生的大小與蔥損失發(fā)生的德概率兩個(gè)指腔標(biāo)進(jìn)行衡量愁。王明濤(細(xì)2003)愉認(rèn)為：所謂盲風(fēng)險(xiǎn)是指在濾決策過(guò)程中予，由于各種沉不確定性因過(guò)素的作用，涉決策方案在擺一定時(shí)間內(nèi)羨出現(xiàn)不利結(jié)休果的可能性飛以及可能損韻失的程度。貸它包括損失爸的概率、可柄能損失的數(shù)清量以及損失應(yīng)的易變性三版方面內(nèi)容，淚其中可能損寨失的程度處俘于最重要的拋位置。艇基于以上學(xué)肥者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)賠的看法，本成文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)式是對(duì)組織目共標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生肆消極影響的繼不確定性。占風(fēng)險(xiǎn)不等于隸危險(xiǎn)，它是俘一種可能性沿，但這種可桂能性是消極計(jì)的可能性，甘或者是負(fù)面所的可能性。孝相對(duì)于組織習(xí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)艦，風(fēng)險(xiǎn)被理槍解為具有負(fù)鑼面、消極的套意義。占二、端風(fēng)險(xiǎn)的特征鴿風(fēng)險(xiǎn)有五個(gè)沸方面的特征印：離郊第一，風(fēng)險(xiǎn)羞它是客觀存蜓在的，它是罪不以人的意當(dāng)志為轉(zhuǎn)移的雞，客觀存在番的，有的風(fēng)逼險(xiǎn)是沒(méi)有辦就法回避的或量者說(shuō)沒(méi)有辦斷法消除的，幻這是第一個(gè)蒜特征。棟激第二，風(fēng)險(xiǎn)客是相對(duì)的、塘是可以變化快的。我們說(shuō)轎，風(fēng)險(xiǎn)它不瞇僅跟風(fēng)險(xiǎn)的被客體，也就疫是說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)事階件本身所處秤的時(shí)間和環(huán)浪境有關(guān)，而銹且它跟風(fēng)險(xiǎn)蠟的主體，也戴就是說(shuō)，從作事風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)趣的人它有關(guān)搜系。所以，漢不同的人，衣由于它自身兄的條件、能剖力和所處的滔環(huán)境的不同執(zhí)，對(duì)同一個(gè)奏風(fēng)險(xiǎn)事件，墻可能它的態(tài)金度也是不一需樣的，這是帽第二個(gè)特征乘。期鐮第三，風(fēng)險(xiǎn)踏它是可以預(yù)延測(cè)的，我們公說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)它是跨在一個(gè)特定弓的時(shí)空的條盤(pán)件下這樣的筆概念。所以漲，它是現(xiàn)實(shí)該環(huán)境和變動(dòng)踩的不確定性莖，在未來(lái)事沉件當(dāng)中的一信種反映。它梨是可以通過(guò)偷，對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)條境因素的觀勢(shì)察，初步是從可以加以預(yù)燥測(cè)的，這是優(yōu)第三個(gè)特征槍。還欲第四，風(fēng)險(xiǎn)皮是在一定程王度上是可以婆控制的，風(fēng)炕險(xiǎn)是在特定酷的條件下，耽不確定性的恥一種表現(xiàn)，候當(dāng)條件改變惑的話，引起貢風(fēng)險(xiǎn)事件的灰后果，可能儀也就改變，恐當(dāng)然可能還棚會(huì)有辮付第五個(gè)特征久，風(fēng)險(xiǎn)它跟鳥(niǎo)目標(biāo)是相聯(lián)旱系的。目標(biāo)床越大，風(fēng)險(xiǎn)制可能就越大忍，如果目標(biāo)遠(yuǎn)比較低的話佛，可能風(fēng)險(xiǎn)霞就比較好臭。糕三、迎稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的睛含義財(cái)一般認(rèn)為，憂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)鉛險(xiǎn)是指企業(yè)顧的涉稅行為碧因未能正確衛(wèi)有效地遵守氣稅法規(guī)定，禍而導(dǎo)致企業(yè)崖未來(lái)利益的罩可能損失。僚本文認(rèn)為，盾稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是死指企業(yè)在遵村從稅法時(shí)的戰(zhàn)實(shí)際表現(xiàn)與約應(yīng)該達(dá)到的爺實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之奔間存在差異棄進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p釋失的不確定便性。悄對(duì)于企業(yè)稅活務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)管容，國(guó)家稅貫務(wù)總局在對(duì)臉《大企業(yè)稅鞠務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理住指引(試行復(fù))》進(jìn)行解主讀時(shí)指出：田“觀企業(yè)稅務(wù)風(fēng)閥險(xiǎn)主要包括浪兩個(gè)方面：限一方面是企辛業(yè)的納稅行緒為不符合稅緞收法律法規(guī)昏的規(guī)定，應(yīng)秀納稅而未納靜稅、少納稅緣，從而面臨炒補(bǔ)稅、罰款考、加收滯納樂(lè)金、刑罰處田罰以及聲譽(yù)慮損害等風(fēng)險(xiǎn)態(tài)；另一方面慕是企業(yè)經(jīng)營(yíng)共行為適用稅場(chǎng)法不準(zhǔn)確，鞭沒(méi)有用足有柜關(guān)優(yōu)惠政策食，多繳納了健稅款，承擔(dān)掠了不必要稅梁收負(fù)擔(dān)意”予。壇基于以上解忌讀，本文歸渠納了以下三索點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兆：一是企業(yè)兼未能依法履雹行納稅義務(wù)呼或者企業(yè)違涉反國(guó)家稅收貍相關(guān)法律法藝規(guī)，導(dǎo)致企靜業(yè)被稅務(wù)稽百查，從而引避起補(bǔ)繳稅款熟、滯納金以何及罰款；二殃是企業(yè)對(duì)于而國(guó)家相關(guān)稅擾收法律法規(guī)榆理解錯(cuò)誤，瓦從而導(dǎo)致企襲業(yè)多承擔(dān)納淋稅義務(wù)，多逃繳稅款，使意得企業(yè)納稅翠成本上升；屑三是企業(yè)在召遵從稅法規(guī)洽定的前提下廣，未能實(shí)施迫有效的稅收夕籌劃，從而堅(jiān)導(dǎo)致了企業(yè)在不能合理地副規(guī)劃稅收成誦本。受四憤、嶼稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)特征撓第一，主觀維性。納稅人雞和稅務(wù)機(jī)關(guān)攪對(duì)同一涉稅藝業(yè)務(wù)存在不縣同理解，這名直接導(dǎo)致稅呼務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)漁生。同時(shí)，瞧納稅業(yè)務(wù)在蘋(píng)相關(guān)業(yè)務(wù)中霸表現(xiàn)出主觀梨態(tài)度，不同框稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)刻稅收制度的扒理解大多不輝同，這都是殼稅款征納雙樓方較難做到飄“絕溝通中的認(rèn)慘同顧”池。企業(yè)稅務(wù)伸風(fēng)險(xiǎn)因此而瑞出現(xiàn)，并且突由于具體情騰況的不同而含有大有小。僅第二，必然龍性。在生產(chǎn)駁經(jīng)營(yíng)管理過(guò)曾程中，任何嗓企業(yè)均以稅賤后凈利潤(rùn)最然大化作為最靈終目標(biāo)，這第一客觀狀況縫卻與稅收本癥身具備的強(qiáng)騙制性存在矛集盾，在此中地間，企業(yè)追貸求稅務(wù)成本偷最小化的動(dòng)奇機(jī)，導(dǎo)致企疤業(yè)和政府問(wèn)貨的信息不對(duì)弦稱。加上國(guó)萬(wàn)家稅收?qǐng)?zhí)法泊環(huán)境不斷變仗化，以及企罩業(yè)管理者、練財(cái)務(wù)工作者得對(duì)相應(yīng)政策暖法規(guī)理解程在度的有限性屆，更使企業(yè)知管理者難以階完全規(guī)避稅驚務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并僑使得風(fēng)險(xiǎn)對(duì)犁企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶纏來(lái)潛在的持鉤續(xù)影響。濤第三，預(yù)先茅性。在企業(yè)熱日常經(jīng)營(yíng)活搖動(dòng)與財(cái)務(wù)核敗算時(shí)，稅務(wù)己風(fēng)險(xiǎn)已然存載在于企業(yè)實(shí)眠際繳納各項(xiàng)褲稅費(fèi)之前的股相關(guān)行為中努。換言之，掃企業(yè)主觀上遞實(shí)施的涉稅懷相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)加算與核算的美調(diào)整等行為煎，導(dǎo)致其與棵稅收政策、鞭法規(guī)等出現(xiàn)停矛盾甚至相襯互背離，也廈就是說(shuō)，企廢業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鴨先于稅務(wù)責(zé)勵(lì)任履行行為塔而存在。了肚解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)酬的預(yù)先性特怒征，有利于缺企業(yè)建立正揚(yáng)確的稅務(wù)風(fēng)晉險(xiǎn)控制時(shí)間優(yōu)觀，以此及互時(shí)掌握稅收霧法規(guī)的制定化及變動(dòng)，切絮實(shí)降低稅務(wù)帆風(fēng)險(xiǎn)。霸五蔑、繪稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的紡種類癥稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依裁據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)評(píng)，可以作不進(jìn)同分類。斧第一，不同蓮來(lái)源的稅務(wù)貌風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)擁風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其帳來(lái)源，可以何分為兩類：號(hào)來(lái)自稅務(wù)局配等執(zhí)法部門(mén)怕的少繳稅、白晚繳稅的風(fēng)失險(xiǎn)；來(lái)自自卻身的多繳稅予、早繳稅的橫風(fēng)險(xiǎn)。畫(huà)第二，不同克內(nèi)容的稅務(wù)職風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)棉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的卡內(nèi)容，可以延將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)穴分為：具體達(dá)稅種的風(fēng)險(xiǎn)刊，如增值稅元風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)斧所得稅風(fēng)險(xiǎn)券等；日常管我理的風(fēng)險(xiǎn)，初如因違反納踢稅申報(bào)、稅搭務(wù)登記、發(fā)商票管理等產(chǎn)迎生的風(fēng)險(xiǎn)等中。鮮第三，不同可性質(zhì)的稅法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根釘據(jù)涉稅行為哭的性質(zhì)及其它嚴(yán)重程度，腐可以將稅務(wù)辯風(fēng)險(xiǎn)分為：州偷慘稅等稅收違尿法違規(guī)的風(fēng)申險(xiǎn)；多繳稅玉款等不違法襲違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)酒。胃第二節(jié)杰赴風(fēng)險(xiǎn)管理及低國(guó)內(nèi)外企業(yè)唐風(fēng)險(xiǎn)管理理送論繼一、墾風(fēng)險(xiǎn)管理的采含義終風(fēng)險(xiǎn)管理，濾就是通過(guò)執(zhí)崗行風(fēng)險(xiǎn)管理勸流程，運(yùn)用份風(fēng)險(xiǎn)管理技匪術(shù)方法，培妹育風(fēng)險(xiǎn)管理魯文化等措施挖，優(yōu)化資源姻配置，識(shí)別困、衡量、化光解風(fēng)險(xiǎn)，為堡實(shí)現(xiàn)組織目傷標(biāo)提供合理手保證的過(guò)程腦和方法。實(shí)僚際上可以這陡樣簡(jiǎn)要地表跟述：風(fēng)險(xiǎn)管喇理是為組織系目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)蜂提供有效保念障過(guò)程和方豈法。我們會(huì)鄰采用不同的榆策略來(lái)保障騰組織目標(biāo)的噸實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)閥管理理論的奏策略是通過(guò)戀認(rèn)識(shí)、衡量爭(zhēng)、化解風(fēng)險(xiǎn)打來(lái)保障組織悟目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)博。美國(guó)著名敬金融學(xué)家彼社得.伯恩斯者坦在其金融青學(xué)巨著《與插天對(duì)弈：關(guān)尸于風(fēng)險(xiǎn)的精玻彩故事》中訪認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)薯管理的極端排重要性無(wú)論鼻怎么強(qiáng)調(diào)都速不過(guò)分，它斥甚至艷“冒超越了人類上在科學(xué)、技駕術(shù)和社會(huì)制驅(qū)度方面取得題的進(jìn)步云”羽。且風(fēng)險(xiǎn)管理是僚由企業(yè)的董嗽事會(huì)或者高竄層管理人員鐵負(fù)責(zé)實(shí)施的粒，將風(fēng)險(xiǎn)管讀理貫穿于企變業(yè)整個(gè)企業(yè)琴行為活動(dòng)中解，作為企業(yè)扮發(fā)展戰(zhàn)略中傷的矯正器，青使管理風(fēng)險(xiǎn)根至始至終控洪制在企業(yè)可悔容納風(fēng)險(xiǎn)的鴿范圍內(nèi)，通媽過(guò)識(shí)別潛在揀的涉及企業(yè)櫻風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)起事項(xiàng)，為企量業(yè)目標(biāo)的最在終實(shí)現(xiàn)提供微風(fēng)險(xiǎn)保障的釣過(guò)程。儲(chǔ)二、票國(guó)外企業(yè)風(fēng)繁險(xiǎn)管理理論偷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管捧理理論在國(guó)昌外起步較早謎，本文主要混介紹OEC嫁D(zhuǎn)的稅收風(fēng)碧險(xiǎn)管理理論墊以及美國(guó)發(fā)炭起人委員會(huì)滿（以下簡(jiǎn)稱麥COSO）輛的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)拘管理框架。列在介紹相關(guān)哭理論之前，胳本文有必要周區(qū)分以下迷“漠稅收風(fēng)險(xiǎn)潑”你和感“只稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)止”世兩個(gè)概念的田差別，有時(shí)墳這兩者可以妹混用，但更握多時(shí)候他們長(zhǎng)是兩個(gè)不同惱的概念。稅寨收是政府的貪一種主要財(cái)俯政收入形式拌，稅收風(fēng)險(xiǎn)縱是相對(duì)政府舉來(lái)說(shuō)的，主陳要是指由于燒稅收收入可氧能的不足而岡給政府帶來(lái)搞的風(fēng)險(xiǎn)，政民府應(yīng)主要完撫善稅制，加毒強(qiáng)征管，提滲高稅款使用烤效率。稅務(wù)井風(fēng)險(xiǎn)更多的擦是指納稅人午的涉稅行為乞因未能正確因有效地遵守駁稅法規(guī)定，吧而導(dǎo)致未來(lái)霧利益的可能閃損失，是針留對(duì)個(gè)人、企草業(yè)等微觀經(jīng)元濟(jì)主體而言跟的，是指由侮于政府稅收帳政策的變動(dòng)框以及納稅人笛經(jīng)營(yíng)行為的紀(jì)不當(dāng)可能導(dǎo)毅致納稅義務(wù)叛或納稅成本猾增加（或者伏說(shuō)遭受損失哥）而形成的祥風(fēng)險(xiǎn)。本文郊試圖通過(guò)對(duì)娛政府稅收風(fēng)遠(yuǎn)險(xiǎn)管理理論案的研究，從壓而形成切合糊自身?xiàng)l件符符合稅收法律炭法規(guī)的稅務(wù)他風(fēng)險(xiǎn)管理?？渴健Ｅ冢ㄒ唬㎡E惹CD稅收風(fēng)莊險(xiǎn)管理理論躬OECD稅殊收風(fēng)險(xiǎn)管理圍主要包括：共風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)炕略規(guī)劃、風(fēng)球險(xiǎn)識(shí)別評(píng)定泰、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)喝排序、風(fēng)險(xiǎn)怠應(yīng)對(duì)處理、住風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)潮效評(píng)價(jià)。這鈴幾個(gè)重要環(huán)和節(jié)之間，基碰于統(tǒng)一的稅串收風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)流程，專業(yè)頂分工清晰明嘉確，相互銜偶接協(xié)調(diào)有序蒼，持續(xù)改進(jìn)微循環(huán)發(fā)展，扮共同構(gòu)成了彩稅收風(fēng)險(xiǎn)管峰理的運(yùn)行機(jī)蹲制。斬第一，戰(zhàn)略址規(guī)劃。從整派個(gè)管理體系刊的角度看，墨研究制定是作風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)鏈略規(guī)劃是整索個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理稱的基礎(chǔ)性環(huán)干節(jié)，它是管鑄理層在對(duì)外它部環(huán)境和內(nèi)劉部條件進(jìn)行轎認(rèn)真分析研壓究的基礎(chǔ)上忠，對(duì)一定時(shí)碗期內(nèi)稅收風(fēng)耳險(xiǎn)管理的工外作目標(biāo)、階秤段重點(diǎn)、方柜針策略、主父要措施、實(shí)知施步驟等作詳出的具有系遭統(tǒng)性、全局炸性的謀劃。語(yǔ)重點(diǎn)是基于亡對(duì)影響稅收付遵從目標(biāo)實(shí)繩現(xiàn)的內(nèi)外部老環(huán)境、形勢(shì)非進(jìn)行研究、鼓分析和判斷茂，確定一定遠(yuǎn)時(shí)期稅收風(fēng)月險(xiǎn)管理戰(zhàn)略經(jīng)目標(biāo)，制定扁實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目泥標(biāo)的方針策鉗略，規(guī)劃實(shí)挺施的重點(diǎn)步宇驟，并為規(guī)躍劃的實(shí)施提璃供各種組織蔽、技術(shù)、資老源等方面的崖保障。扁第二，風(fēng)險(xiǎn)情識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)肉識(shí)別是稅收稱風(fēng)險(xiǎn)管理流榴程運(yùn)轉(zhuǎn)的基滅礎(chǔ)性步驟，桑其在整個(gè)風(fēng)灶險(xiǎn)管理流程胖中的主要任道務(wù)，是基于填目標(biāo)規(guī)劃尋容找稅收風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)生的可能秋領(lǐng)域，識(shí)別纖稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)妄生的具體目歸標(biāo)，回答稅荷務(wù)機(jī)關(guān)將面?zhèn)ヅR什么樣的敗稅收風(fēng)險(xiǎn)，辛這些風(fēng)險(xiǎn)與其哪些納稅人崖有關(guān)等問(wèn)題豎。晴風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)例別的主要路浴徑包括：宏赤觀或戰(zhàn)略層延面和微觀或棵操作運(yùn)行層箱面的風(fēng)險(xiǎn)分拔析識(shí)別。宏痕觀風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別詞主要關(guān)注不柿遵從風(fēng)險(xiǎn)行腫為發(fā)生的主陪要區(qū)域、領(lǐng)驚域、群體等蹄，是微觀風(fēng)廊險(xiǎn)識(shí)別的大櫻環(huán)境，既為柏決策規(guī)劃提縱供參考，也溜為微觀風(fēng)險(xiǎn)躁識(shí)別提供導(dǎo)獎(jiǎng)向。微觀風(fēng)陡險(xiǎn)分析識(shí)別歡主要基于稅俊收管理的實(shí)謙際操作過(guò)程堤，主要以各溪種稅收不遵感從案例等為梯基礎(chǔ)。微觀年風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的簡(jiǎn)成果可以累鼓積為經(jīng)驗(yàn)、載智能和知識(shí)灶，成為驗(yàn)證形、修正和完鬼善宏觀風(fēng)險(xiǎn)因分析識(shí)別的扣重要基礎(chǔ)。鼠宏觀風(fēng)險(xiǎn)分禍析識(shí)別主要禍通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)臂社會(huì)發(fā)展情項(xiàng)況、稅收及寸相關(guān)法律制派度、納稅人充群體分類以錘及隨機(jī)調(diào)查笛等方式進(jìn)行伯。通過(guò)宏觀邁經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨毀勢(shì)來(lái)衡量遵鄉(xiāng)從趨勢(shì)，分倆析發(fā)現(xiàn)遵從退水平變化的孕早期跡象，華如，增值稅席收入和GD敲P的比較分哥析，如果G拒DP變化比求增值稅收入凡變化更快，反可能意味著深遵從缺口在藏?cái)U(kuò)大；如果去趨勢(shì)是可比堂的，則證明眉總體遵從水貧平比較好。得通過(guò)民意調(diào)亦查，對(duì)公眾墾的遵從態(tài)度汽和行為趨勢(shì)教進(jìn)行分析，鞠可以支持戰(zhàn)演略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估說(shuō)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)箭策略的改進(jìn)攜。通過(guò)稅收降制度的風(fēng)險(xiǎn)皆識(shí)別，可以意發(fā)現(xiàn)已有制測(cè)度會(huì)造成哪杏些風(fēng)險(xiǎn)，新趨的立法或規(guī)孫章制度的執(zhí)宰行將會(huì)產(chǎn)生求哪些風(fēng)險(xiǎn)。隔微觀層面的遷風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是外基于實(shí)際操購(gòu)作過(guò)程的風(fēng)睛險(xiǎn)分析，主負(fù)要是基于各垮種稅收不遵粘從案例開(kāi)展膀風(fēng)險(xiǎn)分析，蹈通過(guò)個(gè)案或熟有代表性的昏案例可以尋鉆找某種風(fēng)險(xiǎn)非發(fā)生的特點(diǎn)敵和規(guī)律。街第三，風(fēng)險(xiǎn)狗排序。風(fēng)險(xiǎn)伯管理理論認(rèn)混為，不是所佛有風(fēng)險(xiǎn)都需拉要加以解決思的。有些風(fēng)利險(xiǎn)可以規(guī)避方，有些風(fēng)險(xiǎn)雞可以容忍，激而那些對(duì)組洗織戰(zhàn)略目標(biāo)音實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重諒要影響的風(fēng)調(diào)險(xiǎn)，則必須歪以科學(xué)理性毛的方式積極窄加以應(yīng)對(duì)。返資源的有限忙性決定了風(fēng)春險(xiǎn)估算以及脾風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確膚定的必要性幸。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)蠟排序環(huán)節(jié)在愉風(fēng)險(xiǎn)管理流亂程中，就是宵對(duì)已識(shí)別風(fēng)施險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)宇估算和排序豐，幫助稅務(wù)壇機(jī)關(guān)確定哪轎些納稅人是灑必須優(yōu)先應(yīng)初對(duì)。它是風(fēng)插險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)佩險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之間池一個(gè)承上啟抵下的環(huán)節(jié)。憂第四，風(fēng)險(xiǎn)壟應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)斃應(yīng)對(duì)在整個(gè)喚風(fēng)險(xiǎn)管理流睜程中，是對(duì)截風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)歉別、等級(jí)排毀序結(jié)果作出釘反應(yīng)的環(huán)節(jié)妙。這個(gè)環(huán)節(jié)蜻要求稅務(wù)機(jī)交關(guān)通過(guò)理性仍的風(fēng)險(xiǎn)行為秧分析，選擇船恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)生策略，實(shí)施晶有效的應(yīng)對(duì)相措施。風(fēng)險(xiǎn)汪應(yīng)對(duì)的根本襯目的不是要大盡可能多的警發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，巧盡可能多的亦實(shí)施懲罰，都而是為了防膀止類似的不充遵從行為盡余量不要再發(fā)夸生，歸根到銅底仍然是為嚴(yán)了最大限度允地提高遵從勺度。因此，航在應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)立，稅務(wù)機(jī)關(guān)聚首先必須理嗎性地分析正宵在發(fā)生的稅俯收風(fēng)險(xiǎn)的具盞體表現(xiàn)是什押么，哪些納全稅人在這樣火做，他們?yōu)轭A(yù)什么這樣做乘，從而為選雨擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)拿險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略訂提供可靠的旋根據(jù)，即，槽視不同的原礙因，不同的智納稅人，選滾擇不同策略女。岡第五，績(jī)效船評(píng)估?？?jī)效尋評(píng)估是對(duì)風(fēng)械險(xiǎn)管理運(yùn)行缸狀況進(jìn)行的潑總結(jié)、回顧歐和評(píng)價(jià)，也著是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)吼管理周期中狂的最后環(huán)節(jié)競(jìng)。科學(xué)的績(jī)路效評(píng)估可以挑為風(fēng)險(xiǎn)管理泥持續(xù)優(yōu)化不稍斷改進(jìn)提供晨信息反饋，偶如，風(fēng)險(xiǎn)分真析識(shí)別是否劈科學(xué)且有針報(bào)對(duì)性，風(fēng)險(xiǎn)鄰等級(jí)排序是若否與風(fēng)險(xiǎn)度串大小的實(shí)際柳狀況相吻合蠅，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)夾措施是否有尊效，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)桂對(duì)的收益率鉤（包括：本安年恢復(fù)的收予入和未來(lái)的賴恢復(fù)收入）伙，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辛后公眾對(duì)稅溜收遵從的認(rèn)仰知狀況等。辦不僅如此，造科學(xué)的績(jī)效終評(píng)估還更好趨地支持資源桶優(yōu)化配置，暖鼓勵(lì)開(kāi)辟更嘗加廣泛的數(shù)箏據(jù)來(lái)源，甚朱至對(duì)是否應(yīng)荷當(dāng)考慮使用窩替代戰(zhàn)略提山供決策參考訪意見(jiàn)等。率（二）CO宣SO企業(yè)風(fēng)膠險(xiǎn)管理框架毒1985年昏，由美國(guó)注宴冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)時(shí)會(huì)(AIC宇PA)、美爽國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)沃(AAA)拋、財(cái)務(wù)經(jīng)理貧人協(xié)會(huì)(F顯EI)、內(nèi)灣部審計(jì)師協(xié)勿會(huì)(IIA叨)、管理會(huì)企計(jì)師協(xié)會(huì)(近IMA)聯(lián)朗合創(chuàng)建了反哀虛假財(cái)務(wù)報(bào)敞告委員會(huì)（掘通常稱Tr昨eadwa裝y委員會(huì)）緣，旨在探討態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告中張的舞弊產(chǎn)生移的原因，并駕尋找解決之謙道。兩年后驚，基于該委先員會(huì)的建議陜，其贊助機(jī)限構(gòu)成立CO久SO（Co黑mmitt羅eeof秘Spon痛sorin只gOrg島aniza巧tion，用COSO）私委員會(huì)，專肉門(mén)研究?jī)?nèi)部蕩控制問(wèn)題。擇1992年帽9月，CO珠SO委員會(huì)廈發(fā)布《內(nèi)部膛控制整合框強(qiáng)架》（CO仆SO-IC練），簡(jiǎn)稱C姑OSO報(bào)告火，1994蛋年進(jìn)行了增版補(bǔ)。這些成鳳果馬上得到抓了美國(guó)審計(jì)漁署(GAO亭)的認(rèn)可，告美國(guó)注冊(cè)會(huì)掌計(jì)師協(xié)會(huì)（冠AICPA侍）也全面接惰受其內(nèi)容并喉于1995疾年發(fā)布了《秘審計(jì)準(zhǔn)則公暖告第78號(hào)頁(yè)》。由于C尼OSO報(bào)告懸提出的內(nèi)部播控制理論和墳體系集內(nèi)部剪控制理論和極實(shí)踐發(fā)展之?huà)D大成，成為粱現(xiàn)代內(nèi)部控絞制最具有權(quán)公威性的框架杜，因此在業(yè)掀內(nèi)倍受推崇疾，在美國(guó)及初全球得到廣姜泛推廣和應(yīng)皂用。200蘆3年7月，燒美國(guó)COS話O委員根據(jù)醫(yī)薩班斯法案惜的相關(guān)要求漫，頒布了殖“抖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管沙理整合框架溉”矩的討論稿(虎Draft國(guó))，該討論騰稿是在《內(nèi)緣部控制整合遇框架》的基是礎(chǔ)上進(jìn)行了唉擴(kuò)展而得來(lái)此的，200蠶4年9月，梢COSO正漲式發(fā)布《企堂業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理冰整合框架》犧，收到各國(guó)喝企業(yè)界和政偉府部門(mén)的廣派泛推崇。僻COSO企公業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理碌的定義：陰“麻企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管覆理是一個(gè)過(guò)裝程，受企業(yè)盯董事會(huì)、管炭理層和其他暮?jiǎn)T工的影響窮，包括內(nèi)部敘控制及其在廉戰(zhàn)略和整個(gè)植公司的應(yīng)用矩，旨在為實(shí)茅現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效防率和效果、脫財(cái)務(wù)報(bào)告的倉(cāng)可靠性以及傘法規(guī)的遵循惹提供合理保獄證。紫”羞COSO-帝ERM框架傅是一個(gè)指導(dǎo)怖性的理論框影架，為公司資的董事會(huì)提盼供了有關(guān)企堅(jiān)業(yè)所面臨的蟲(chóng)重要風(fēng)險(xiǎn)，砍以及如何進(jìn)瘦行風(fēng)險(xiǎn)管理片方面的重要醉信息。企業(yè)多風(fēng)險(xiǎn)管理本禍身是一個(gè)由凍企業(yè)董事會(huì)墊、管理層、絞和其他員工誕共同參與的蛋，應(yīng)用于企刪業(yè)戰(zhàn)略制定河和企業(yè)內(nèi)部棒各個(gè)層次與拉部門(mén)的，用哨于識(shí)別可能壁對(duì)企業(yè)造成信潛在影響的緣事項(xiàng)并在其昂風(fēng)險(xiǎn)偏好范吉圍內(nèi)進(jìn)行多令層面，流程鼠化的企業(yè)風(fēng)丈險(xiǎn)管理過(guò)程于，它為企業(yè)僅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提霉供合理保證勺。超COSO風(fēng)煌險(xiǎn)管理框架要提出了三類昏目標(biāo)、五項(xiàng)悲構(gòu)成要素的老概念。CO劇SO把內(nèi)部摘控制細(xì)分為懸經(jīng)營(yíng)效率與格效果、財(cái)務(wù)太報(bào)告可靠和競(jìng)遵紀(jì)守法三關(guān)類子目標(biāo)和轎控制環(huán)境、經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、曬控制活動(dòng)、否信息與溝通紹和監(jiān)測(cè)活動(dòng)潔五項(xiàng)構(gòu)成要呀素。這些概膚念的提出，烈為評(píng)價(jià)內(nèi)部厚控制系統(tǒng)提冒供了一套完御整的標(biāo)準(zhǔn)，犧使COSO厲報(bào)告在理論舉和實(shí)際應(yīng)用脾兩個(gè)方面都說(shuō)較原來(lái)的內(nèi)渠部控制學(xué)說(shuō)散有一個(gè)質(zhì)的抵飛躍。他認(rèn)史為內(nèi)部控制建是機(jī)“放過(guò)程穗”攔，并由控制填環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)囑評(píng)估、控制仁活動(dòng)、信息估與溝通和監(jiān)研測(cè)活動(dòng)五項(xiàng)富要素構(gòu)成。架五項(xiàng)控制要墾素不是內(nèi)部劑控制過(guò)程中備先后順序上競(jìng)的一道道工呀序，而是一罵個(gè)多方向交騎叉的多維的但反復(fù)的過(guò)程胖。COSO守報(bào)告突出了太內(nèi)部控制過(guò)蓬程中的復(fù)雜欣性和各控制糾要素之間有贈(zèng)機(jī)的多維的臟聯(lián)系與影響醉。擦三、歉我國(guó)企業(yè)風(fēng)孟險(xiǎn)管理理論讀我國(guó)企業(yè)風(fēng)蠢險(xiǎn)管理理論釣起步較晚，鹿發(fā)展也不成漂熟，還處在垃探索階段，攝目前有代表儲(chǔ)性的指導(dǎo)性票文件有以下竟三個(gè)：輪2006年作6月，國(guó)務(wù)踏院國(guó)有資產(chǎn)厲監(jiān)督管理委霸員會(huì)以通知蝕的形式，印她發(fā)《中央企聲業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)滅管理指引》私（國(guó)資發(fā)改為革[200丈6]108吃號(hào)），這是嘩在借鑒了發(fā)愚達(dá)國(guó)家有關(guān)肢企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管白理的法律法唐規(guī)、國(guó)外先線進(jìn)的大公司懸在風(fēng)險(xiǎn)管理扎方面的通行架做法，以及泰國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)好控機(jī)制建設(shè)肉方面的規(guī)定純的基礎(chǔ)上形蚊成的，可以共說(shuō)是我國(guó)關(guān)糧于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)緊管理的第一睛個(gè)指導(dǎo)性文掀件，對(duì)于中刑央企業(yè)建立駁健全風(fēng)險(xiǎn)管為理長(zhǎng)效機(jī)制駝，促進(jìn)企業(yè)鋸穩(wěn)步發(fā)展，呢防止國(guó)有資腎產(chǎn)流失，保暫護(hù)投資者利酷益，都具有帆一定的意義靜。浙《喘中央企業(yè)全捆面風(fēng)險(xiǎn)管理失指引攪》消指出，全面架風(fēng)險(xiǎn)管理，奶是企業(yè)圍繞馬總體經(jīng)營(yíng)目運(yùn)標(biāo)，通過(guò)在那企業(yè)管理的欺各個(gè)環(huán)節(jié)和炒經(jīng)營(yíng)過(guò)程中械執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管割理的基本流駝程，培育良虜好的風(fēng)險(xiǎn)管附理文化，建刑立健全全面?zhèn)蕊L(fēng)險(xiǎn)管理體繳系，包括風(fēng)縫險(xiǎn)管理策略搖、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)壺措施、風(fēng)險(xiǎn)束管理的組織亂體系、風(fēng)險(xiǎn)類管理信息系譜統(tǒng)和內(nèi)部控紅制系統(tǒng)，從家而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)離險(xiǎn)管理的總濫體目標(biāo)提供蛛合理保證的墨過(guò)程和方法何。并且對(duì)收什集風(fēng)險(xiǎn)管理核初始信息、宴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、障風(fēng)險(xiǎn)管理策呀略、風(fēng)險(xiǎn)管肝理解決方案真、風(fēng)險(xiǎn)管理朝信息系統(tǒng)、舉風(fēng)險(xiǎn)管理組桶織體系等內(nèi)祖容作了詳細(xì)綱闡述。此外靠，猾《泰中央企業(yè)全門(mén)面風(fēng)險(xiǎn)管理線指引儲(chǔ)》蔬還提供了４碌種風(fēng)險(xiǎn)管理墻的常用技術(shù)裕和方法，使優(yōu)《惜中央企業(yè)全描面風(fēng)險(xiǎn)管理漠指引饞》夢(mèng)更具有操作蛛和實(shí)用性。悼這也為中央騰企業(yè)的稅務(wù)頂風(fēng)險(xiǎn)管理提銅供了有用的浴借鑒。假2023年傘6月，財(cái)政茫部、證監(jiān)會(huì)株、審計(jì)署、乖銀監(jiān)會(huì)、保綱監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)轟布了《企業(yè)彩內(nèi)部控制基恐本規(guī)范》（秒以下簡(jiǎn)稱基謹(jǐn)本規(guī)范）。膠基本規(guī)范自綁2023年麥7月1日起阻先在上市公里司范圍內(nèi)施目行，鼓勵(lì)非納上市的其他生大中型企業(yè)穩(wěn)執(zhí)行。這是懇我國(guó)第一部閣《企業(yè)內(nèi)部秘控制基本規(guī)胳范》，該基發(fā)本規(guī)范旨在仰加強(qiáng)和規(guī)范捉企業(yè)內(nèi)部控驕制，提高企貸業(yè)經(jīng)營(yíng)管理肝水平和風(fēng)險(xiǎn)銅防范能力，呼促進(jìn)企業(yè)可拒持續(xù)發(fā)展，揚(yáng)維護(hù)社會(huì)主腎義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)叨秩序和社會(huì)晌公眾利益。詳該基本規(guī)范敬的實(shí)施，填朵補(bǔ)了我國(guó)大類企業(yè)內(nèi)部控寬制的缺陷，蝕也為實(shí)施大因企業(yè)稅務(wù)風(fēng)叛險(xiǎn)管理奠定滅了堅(jiān)實(shí)的基耍礎(chǔ)。質(zhì)2023年僻5月，國(guó)家瓦稅務(wù)總局正座式發(fā)布了《塵大企業(yè)稅務(wù)秩風(fēng)險(xiǎn)管理指畏引（試行）鄉(xiāng)》，就大企海業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理大的制度與目銹標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)帳險(xiǎn)管理組織秋、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)坊識(shí)別和評(píng)估楚、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)撫應(yīng)對(duì)策略和閥內(nèi)部控制、交信息與溝通草、監(jiān)督和改軋進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)央行了明確。押《大企業(yè)稅郊務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理督指引（試行宋）》步主要是參照深美國(guó)200遭4版COS母O八要素《樂(lè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管舟理整合框架題》和澳新4更360風(fēng)險(xiǎn)澆管理框架（長(zhǎng)AS/NZ報(bào)S4360計(jì)），并作了叮一些創(chuàng)新嘗泛試。稅務(wù)風(fēng)意險(xiǎn)管理有自午己的特殊性殃。同年，在中全國(guó)征管和它科技工作會(huì)作議上明確提掙出，梳理風(fēng)截險(xiǎn)管理理念縱，大力推進(jìn)梨信息管稅，慶建立現(xiàn)代稅捉收管理新體示系；201按0年，全國(guó)回稅務(wù)工作會(huì)容議指出，要房注重依托信守息技術(shù)引領(lǐng)付稅收業(yè)務(wù)的袋創(chuàng)新和變革參。明確提出胖“急信息管稅：鈔就是樹(shù)立稅掘務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理永理念。依靠功立法大力推戚進(jìn)部門(mén)信息法共享，以涉濁稅信息的采挽集、分析和肥利用為基礎(chǔ)印，尋找和識(shí)助別稅收管理滿風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)卻險(xiǎn)源，并采淡取針對(duì)性的章具體管理措樣施。鎮(zhèn)”個(gè)2023年誼，國(guó)家稅務(wù)禿總局發(fā)布《組“唉十二五棍”凍時(shí)期稅收發(fā)夫展規(guī)劃綱要腐》，更加明漂確地提出要捏“喂實(shí)施稅務(wù)風(fēng)拾險(xiǎn)管理。將莊風(fēng)險(xiǎn)管理理剃念貫穿于稅晴收征管全過(guò)住程。制定稅找務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理搜戰(zhàn)略規(guī)劃，菊建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)拋警指標(biāo)體系藥、評(píng)估模型真和風(fēng)險(xiǎn)特征蠶庫(kù)，按照采嚇集信息、風(fēng)棋險(xiǎn)識(shí)別、等暢級(jí)排序、應(yīng)事對(duì)處理、績(jī)覽效評(píng)估、等只設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)鴨險(xiǎn)管理流程贏。根據(jù)不同臂風(fēng)險(xiǎn)，采取測(cè)有針對(duì)性的意應(yīng)對(duì)措施。稻建立不良行際為記錄納稅欺人風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)襲庫(kù)。欄”幅《大企業(yè)稅沃務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理丟指引（試行穗）》主要有冬以下特點(diǎn)：正強(qiáng)調(diào)大企業(yè)歲稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管兇理的特殊性冶。蝶《大企業(yè)稅伐務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理霉指引（試行蜜）》駐沒(méi)有拘泥固憤有的風(fēng)險(xiǎn)要涂素框架，而外只是強(qiáng)調(diào)企百業(yè)內(nèi)部的稅趙務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置冊(cè)和人員配置擋，崗位職責(zé)仰和授權(quán)，風(fēng)吊險(xiǎn)評(píng)估和重澡要業(yè)務(wù)流程毛內(nèi)控，技術(shù)集運(yùn)用和信息羅溝通等與稅屢務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理柔直接相關(guān)的必內(nèi)容，其他拴要素包含在箱整個(gè)指引不爸同條文中，笨沒(méi)有單獨(dú)成略章成節(jié)。周《大企業(yè)稅竹務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理展指引（試行統(tǒng)）》噴將要素和流以程中的重點(diǎn)趴突出出來(lái)，塑重在解決稅香務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理蔑實(shí)際工作中臣的問(wèn)題。貼稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管喉理前移。姓《大企業(yè)稅摟務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理迎指引（試行除）》信旨在引導(dǎo)企捆業(yè)建立全方艱位的稅務(wù)風(fēng)尚險(xiǎn)管理和內(nèi)僵部控制機(jī)制少，以參與企痕業(yè)制度建設(shè)歐的方式提前腐介入企業(yè)納仔稅管理環(huán)節(jié)結(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)晌管理環(huán)節(jié)的忙前移，輔導(dǎo)歸企業(yè)提前防日范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)眾，變發(fā)現(xiàn)型蝕控制為預(yù)防癥型控制；重漂在引導(dǎo)企業(yè)初自我管理，襯變被動(dòng)管理外為主動(dòng)管理釋，實(shí)現(xiàn)自我悄遵從。遠(yuǎn)強(qiáng)調(diào)差別化血管理。目前豐一些企業(yè)在感制度基礎(chǔ)、慮風(fēng)險(xiǎn)理念和員管理風(fēng)格等蒼方面還存在鏟較大差異，池如果一刀切么強(qiáng)制要求企說(shuō)業(yè)高起點(diǎn)實(shí)秤施風(fēng)險(xiǎn)管理劫，恐怕會(huì)有禁一些困難，斧這也違背大港企業(yè)司納稅燭服務(wù)的本意撿。因此，原刊則上希望具僻備條件的企魄業(yè)爭(zhēng)取一步欄到位全面建律立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)碰管理體系，猜基礎(chǔ)相對(duì)薄辭弱的企業(yè)可貢以按照指引伐的要求，結(jié)識(shí)合自身實(shí)際梢情況，分步獄驟、有重點(diǎn)然地實(shí)施。靜《大企業(yè)稅點(diǎn)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理停指引（試行擦）》功對(duì)疑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)毯險(xiǎn)管理的主夸要目標(biāo)包括剖：稅務(wù)規(guī)劃摟具有合理商挨業(yè)目的，并篇符合稅法規(guī)屑定；蓋經(jīng)營(yíng)決策和繩日常經(jīng)營(yíng)活沃動(dòng)考慮稅收推因素的影響哈，符合稅法域規(guī)定；對(duì)稅瓣務(wù)事項(xiàng)的會(huì)沖計(jì)處理符合霜相關(guān)會(huì)計(jì)制燃度或準(zhǔn)則以逆及相關(guān)法律傳法規(guī)；乞納稅申報(bào)和攜稅款繳納符這合稅法規(guī)定攻；吹稅務(wù)登記、喪賬簿憑證管隔理、稅務(wù)檔榆案管理以及汽稅務(wù)資料的顏準(zhǔn)備和報(bào)備饅等涉稅事項(xiàng)桐符合稅法規(guī)勝定。侮《大企業(yè)稅畝務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暖指引（試行挽）》蠶所提倡的稅忽務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理趙制度主要組粱成部分有：鍛稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管脈理組織機(jī)構(gòu)殘、崗位和職孤責(zé)；俊稅務(wù)炮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和碎評(píng)估的機(jī)制債和方法；稅勿務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制跨和應(yīng)對(duì)的機(jī)閘制和措施；阻稅務(wù)信息管秒理體系和溝頑通機(jī)制；戒稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管推理的監(jiān)督和崇改進(jìn)機(jī)制。字四鄉(xiāng)、宿本文的分析綿框架攻本文在借鑒謎了COSO叫《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)挽管理整合框帥架》以及我練國(guó)《大企業(yè)窮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管宵理指引（試呈行）》的基怕礎(chǔ)上，北從稅務(wù)機(jī)關(guān)貿(mào)對(duì)大企業(yè)稅鍋務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估朵的角度出發(fā)賽，鍬通過(guò)分析K削公司的實(shí)際申經(jīng)營(yíng)和管理鈴情況，素對(duì)K公司稅含務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)滔評(píng)，秘從芹大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)兆管理的制度識(shí)與目標(biāo)、稅腔務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子組織、稅務(wù)柴風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和蜂評(píng)估、稅務(wù)刻風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策獲略和內(nèi)部控瀉制、信息與蔽溝通、監(jiān)督液和改進(jìn)榴6個(gè)方面來(lái)浴構(gòu)建K公司州的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)管理基本體帳系。莖第三章疑鹿K公司稅務(wù)勸風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)幟狀及主要稅案務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題捷第一節(jié)尿K公司弦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管任理勻現(xiàn)狀徒一驚、攝K公司因概況男K公司琴是一家成立坑于1992鏡年12月3擺1日的中外律合資企業(yè)，壯經(jīng)營(yíng)范圍為里：中西原料駱?biāo)幖爸苿?，設(shè)保健品，生噸物工程產(chǎn)品頓，獸藥制造糟；經(jīng)營(yíng)進(jìn)出章口業(yè)務(wù)（不欠含進(jìn)口商品仇分銷業(yè)務(wù)）旦。2023棕年7月經(jīng)某貓市外經(jīng)貿(mào)局谷批準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)錢股權(quán)變更，憶公司性質(zhì)由支中外合資經(jīng)郵營(yíng)企業(yè)變更您為內(nèi)資企業(yè)訊。公司是一教家集中藥、悉西藥、生物絞技術(shù)、原料叨藥產(chǎn)品及其夾制劑于一身各的綜合性制植藥企業(yè)。K犯公司自成立建以來(lái)，始終蟲(chóng)堅(jiān)持不懈地殺開(kāi)發(fā)高科技沉含量的新產(chǎn)舉品，已推出距百令膠囊、巡新賽斯平、趁賽可平、他坡克莫司、卡廢博平、卡司證平、泮立蘇悼等十多種符勇合大眾健康殘需要的藥品怒。其中百令剖膠囊，開(kāi)創(chuàng)蔥了利用食用昆菌發(fā)酵生產(chǎn)禁天然中藥材蔬的中藥現(xiàn)代惑技術(shù)創(chuàng)新的調(diào)先河，榮獲璃多項(xiàng)專利，周列入200徹5年中國(guó)藥享典，201擾3年銷售收爸入超過(guò)10及億元。環(huán)孢愈菌素A及其夏制劑新賽斯舉平，是國(guó)內(nèi)態(tài)首家、世界祝第二家上市觀的器官移植圓用藥，打破掀了我國(guó)免疫藍(lán)抑制劑完全貞依賴進(jìn)口藥原物的局面，搶填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)飽器官移植領(lǐng)斜域的空白。精同時(shí)，該公座司在內(nèi)分泌藏領(lǐng)域、消化待領(lǐng)域、糖尿慈病治療領(lǐng)域禮均研發(fā)生產(chǎn)都了代表性藥默物，其產(chǎn)品豬及工藝多次犁獲國(guó)家科技芝進(jìn)步二等獎(jiǎng)閱。萍二抓、據(jù)K公司生產(chǎn)會(huì)經(jīng)營(yíng)及納稅基情況概述兇K公司20匹11-20挪13年主要葵生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指尊標(biāo)如下表所且示：謀表3-1邀K公司2漂011-2件013年主狂要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)侍指標(biāo)巧項(xiàng)目鼠2023年驚2023年邪2023年補(bǔ)工業(yè)總產(chǎn)值陳（萬(wàn)元）呼18614迷3.00銅23260搖9.70牲30510滋7.90虎工業(yè)增加值伙（萬(wàn)元）誓89562靈.00暖12058戀9.00陵15030腐5.50朝銷售收入（桑萬(wàn)元）葡17778杜6.10妹22797釣7.00膏27867勿6.46偷利潤(rùn)總額（激萬(wàn)元）酸38716榴.53旨49997冶.73高61433啟.94揀凈利潤(rùn)（萬(wàn)擇元）連32023董.01獅41481中.10惱509典49.30屢新增固定資喝產(chǎn)投資（萬(wàn)淚元）言4389.梯61就3258.未29柏17703惠.28敞總資產(chǎn)（萬(wàn)膽元）流11163弟1.60裁12168顛0.38圍15445路8.80質(zhì)綜合稅負(fù)率殊（%）奪16.55晶18.43榜15.21燥凈利潤(rùn)稅負(fù)違率（%）尺91.84桐101.3案2現(xiàn)83.24面2023-永2023年王，受宏觀經(jīng)沙濟(jì)走勢(shì)和醫(yī)訪藥制造行業(yè)晃整體上行發(fā)棄展的影響，嬸該企業(yè)呈現(xiàn)兆了良好的發(fā)猶展態(tài)勢(shì)，生頸產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模辯不斷擴(kuò)大，獲工業(yè)總產(chǎn)值絞增幅明顯，誰(shuí)2023年甩較上年增長(zhǎng)塔了31.1包7%。20前13年固定勵(lì)資產(chǎn)大幅度史的增長(zhǎng)，銷憂售收入不斷艇增加，利潤(rùn)如總額和凈利珠潤(rùn)均保持在室較高的水平暴，且在20孝%僵—肢30%增長(zhǎng)撈區(qū)間內(nèi)穩(wěn)定幣增長(zhǎng)。20饑11-20歌13年該企鍋業(yè)綜合稅負(fù)低率分別為1五6.55%淹、告18.43產(chǎn)%退、15.2坦1%，凈利差潤(rùn)稅負(fù)率分撕別為91.鼻84%、1池01.32必%和83.教24%，稅樂(lè)負(fù)率在同行耳業(yè)中處于較運(yùn)高水平。摩2023-理2023年忘，企業(yè)分別吃入庫(kù)增值稅吹22987騎.48萬(wàn)元抵、3376沸8.83萬(wàn)幅元和327籍47.50日萬(wàn)元，與上步年相比，同予比增