新制度經濟學論文(稅收征管方面)-稅收征管制度改革路徑探究-基于稅收征納交易費用的分析

本科生課程論文（設計）課程名稱：新制度經濟學題目稅收征管制度改革路徑探究——基于稅收征納交易費用的分析姓名：學號：班級：專業(yè)：學院：完成時間：目錄一、稅收征納交易費用與稅收征管制度 2（一）交易費用的理論邏輯 2（二）稅收征納交易費用界定 4（三）稅收征管制度對交易費用的影響 7二、我國稅收征管體制及交易費用狀況 7（一）我國稅收征收管理制度的變遷 7（二）我國稅收征管制度存在的問題 9（三）我國稅收征納交易費用的現(xiàn)狀 11三、稅收征管體制改革路徑分析 13（一）完善稅收征管制度，加強制度創(chuàng)新 14（二）完善稅務人員與納稅人信用制度建設 15（三）建立嚴肅的監(jiān)管和督查制度及信息公開機制 15一、稅收征納交易費用與稅收征管制度（一）交易費用的理論邏輯交易費用是西方新制度經濟學的核心范疇，交易費用的思想最早來自于科斯（1937），科斯通過對交易費用的分析，論述了企業(yè)存在的原因，從而奠定了新制度經濟學的基石。交易費用的概念十分廣泛，不同經濟學家對交易費用有著不同的界定。威廉姆森（1984）從契約的角度分析交易費用及其存在，他將交易費用分為事前和事后的交易費用。他認為有兩種不同性質的因素在影響交易費用，一種是市場及交易自身的因素，包括資產專用性、不確定性、潛在交易對手的數(shù)量和交易發(fā)生的頻率。資產專用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產很難再用作其他方面，否則資產的價值可能會貶值甚至可能成為無用資產，這是與沉沒成本直接相關的資產。另一種是人的因素，包括有限理性和機會主義傾向。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實性和完整性，同樣也不能預測契約執(zhí)行過程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會使得交易費用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個交易契約的始終，因此所產生的交易費用既包括事前的談判、簽訂等費用，也包括事后的執(zhí)行費用。機會主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機行為，無論是合作還是競爭關系，機會主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機會主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會隱藏個人的真實信息，進而爭取契約的達成，而一旦完成契約簽訂后，投機行為就會不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對契約的破壞，必須要成立一個監(jiān)察審計部門，這個交易費用是非常昂貴的。根據(jù)以上因素，威廉姆森將交易費用分為事先的交易費用和事后的交易費用，事前的交易費用即為簽訂契約、規(guī)定交易雙方的權利、責任等所花費的費用；事后的交易費用即為簽訂契約后，為解決契約本身所存在的問題、從改變條款到退出契約所花費的費用。而在阿羅（1969）看來，交易費用是一個更廣義的概念，交易費用是經濟制度的運行費用。這往往被認為是廣義的交易費用。張五常（1999）在研究中以魯濱遜經濟為對比，指出交易費用不可能發(fā)生在一個人的、沒有產權、沒有交易、沒有任何一種經濟組織的經濟體中。他認為在實際生活中很難把不同種類的交易費用加以區(qū)別，所以他所定義的交易費用也是廣義的，包括信息費用、監(jiān)督管理費用和制度結構變化引起的費用。廣義的交易費用讓我們更深刻地理解了交易費用在現(xiàn)實生活中的存在，但是卻加大了交易費用測度的難度。迄今為止，交易費用還沒有一個明確的概念，但是現(xiàn)代幾乎所有經濟學家都承認，交易費用“引起經濟學理論，至少是價格理論或微觀經濟學結構的徹底變革”，使經濟學回歸現(xiàn)實世界，在現(xiàn)實問題的研究中，越來越多的經濟學家開始引入交易費用。（二）稅收征納交易費用界定交易費用在20世紀后才進入經濟學討論的范疇，而稅收卻是一個古老的范疇，西諺有云，“世上只有死亡和納稅是不可避免的”，稅收是一國公共部門或政府通過政治權力，采用強制手段，向政治權力所及范圍的國民、企業(yè)、機構等經濟主體征收國家所需的人、財、物的一種社會分配方式。國家為何有權力向人民征稅呢？許多學者為了探索政府征稅的依據(jù)，或者說是解釋人民為什么要承擔納稅義務，即稅收的本質問題提出了各種不同的觀點。其中，霍布斯（1651）提出利益交換說，認為賦稅是人民為換取和平、尋求保護而付出的代價，凱恩斯、漢森、薩繆爾森、馬斯格雷夫等則提出并完善公共商品補償說，他們認為稅收是為了滿足人民對公共商品的需求，用來補償公共商品生產費用的成本。這兩種學說，都把征稅看成是國家保護人民利益的一種代價，公共商品補償說更是蘊含等價交換的意味，從這一角度看，稅收征納實質上是政府和納稅人之間的一種交易，稅收是政府和納稅人簽訂的契約，在這一交易下自然也存在交易費用。參照威廉姆森對交易費用的分析，我們可以根據(jù)影響交易費用的因素將稅收征納過程的交易費用歸集為以下幾種：1、在稅收征納過程中，資產專用性更多帶來的是一種機會成本，包括投入資產的專用性，人力資本專用性。（1）投入資產的專用性包括建構的稅務機構，固定設備等的專用性，為保證這種專用性資產獲得補償，需要付出交易費用。（2）稅務工作人員掌握征納專業(yè)知識，積累了豐富工作經驗，形成了專用性的人力資本，為形成人力資本，稅務人員放棄從事其他工作的最高收入，稅務機關為了持有這一份人力資本，需要維持長期雇傭關系，這都要付出交易費用。2、不確定性帶來的交易費用，主要包括稅制不確定性帶來的交易費用，納稅人行為不確定性的交易費用。這就需要納稅人耗費時間學習新稅制，需要稅務機關構建起監(jiān)督體制，掌握納稅人財產狀況，防止納稅人隱瞞謊報財產，嚴防偷稅漏稅，這些都需要高昂的交易費用。3、交易發(fā)生頻率帶來的交易費用。由于納稅是一個長久的、高頻率的過程，稅務機關需要雇傭專業(yè)人士，和他們簽訂長期合同，還要購進相關設備，在這些過程中都會產生交易費用。稅務機關需要為稅收執(zhí)法人員稅收征管中要素投入支付報酬支付，需要支付稅收征納過程投入的固定資產的成本，包括像稅務機構的建筑、固定設備等固定資產的投入。4、實際征稅過程中納稅人和稅務人員存在有限理性，納稅人由于本身知識的缺乏，需要雇傭或者聘請專業(yè)人員等完成申報工作，進行稅收籌劃，納稅人可能由于對稅收政策理解不深刻，導致本可享受的稅收優(yōu)惠沒有能享受而造成損失，稅務機關工作人員征收時可能也存在工作失誤，這些都帶來了交易費用。5、稅收征納中交易費用還有機會主義引發(fā)的征稅過程中的附加費用。主要包括兩個，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。具體來看，稅收征納交易費用主要包括稅務部門的征稅費用和納稅人的納稅費用兩個基本組成部分。1、征稅費用是指稅務部門為取得稅收收人而支付的各種費用。主要包括：(l)人員費。即有關人員的工資、津貼、補助、福利費等。(2)設備費。即有關機構的辦公場所、辦公設施及交通和通訊的價值損耗，其他固定資產購置、維修費或貨幣支出。(3)辦公費。即必需的公務經費，如資料費、調研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及各種對內對外的交往費用等。(4)對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費用、稅務人員的培訓費用、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用。(5)由于征管體制存在漏洞而出現(xiàn)的稅務人員“設租”導致的稅款流失。(6)對稅務人員執(zhí)法和工作努力狀態(tài)進行監(jiān)督的費用。2、納稅費用是指納稅主體在納稅過程中發(fā)生的除稅賦本身以外的費用。一般應包括以下內容：(l)納稅人按照稅法進行稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、賬簿管理等投入的人力、物力和財力，以及為辦理納稅事項而聘請會計師、稅務師和律師等費用。(2)納稅人因欠稅、偷稅等向稅務機關繳納的滯納金和罰款。(3)納稅人應享受而未享受的稅收優(yōu)惠，扣繳義務人未履行義務而承擔的稅款，導致納稅人增加稅收負擔造成的機會成本。(4)為繳納稅款和進行稅收籌劃而花費的時間和精力。(5)由于征管體制存在漏洞而出現(xiàn)的納稅人“尋租”付出的費用。（三）稅收征管制度對交易費用的影響影響稅收征納交易費用有很多因素，如社會經濟環(huán)境、稅制的設計、稅務人員工作效率、納稅人遵從度等，但最主要和最直接的因素應當是稅收征管制度。征管制度的科學性、嚴密性、高效性既影響納稅人的納稅費用，又影響稅務部門的征稅費用，最終影響稅收的征管效率。制度和交易費用之間相互影響，甚至有經濟學家認為交易費用就是制度運行的費用。在一定稅額條件下稅收征納交易費用越低，稅收征管制度的效率就越高；稅收征管制度設計越合理，稅收征納中的交易費用就越低。二、我國稅收征管體制及交易費用狀況（一）我國稅收征收管理制度的變遷1992年9月4日，第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過《稅收征管法》。1994年，我國實行改革開放以來第二次稅制改革和財政體制改革（即分稅制改革），這是一次影響深遠的改革，奠定了當前稅制的基礎，同時也從體制方面奠定了稅收征管法治化的基礎。隨著一系列法律法規(guī)的出臺，“依法治稅”的理念已深入人心。從1996年開始，我國建立了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎、以計算機網絡為依托、集中征收、重點稽查”的征管模式，進一步規(guī)范稅收征納關系。1997年全國稅務系統(tǒng)全面推行這一新的模式。各地稅務機關在推行這一新模式過程中,普遍取消了專管員制度,建立了辦稅服務廳,納稅人的涉稅事項通過辦稅服務廳集中辦理,計算機在稅收管理中得到普遍的運用。十八大以來，我國進一步深化稅收征管體制改革。2012年7月26日至27日，全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議提交并討論了《關于進一步深化稅收征管改革方案》。2014年6月30日，中共中央政治局，審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》等方案，決定推動新一輪財稅體制改革。與此相適應，新一輪稅收征管改革也隨之展開，其重點包括：加速完善以稅收征管法為基礎的稅收征管制度，制定以中、長期稅收戰(zhàn)略為目標的工作規(guī)劃，進一步推行以風險管理為導向的分類分級專業(yè)化管理，強化以專業(yè)化、集約化為特征的征管組織機構建設，深化以信息管稅為主導的信息化支撐體系建設，不斷提高中國國際稅收征管合作及國際稅收競爭力等。2015年12月24日，《深化國稅、地稅征管體制改革方案》正式向社會公布，這份方案為稅收征管體制改革繪制了路線圖，我國新一輪稅收征管體制改革的大幕正式拉開。近一年來，方案制定的改革措施扎實推進，多項高含金量的舉措加快落地，稅收征管體制改革在全面營改增的背景下取得了階段性成果。（二）我國稅收征管制度存在的問題新制度經濟學將制度作為經濟學的研究對象，制度是約束人們行為的一種規(guī)范，也是一種稀缺要素。新制度經濟學派認為，制度可以分為正式制度、非正式制度及實施機制。從這個角度來看，我國稅收征管制度還存在一系列問題。1、正式制度存在的問題改革開放后，我國通過總結稅收征管實踐經驗，學習西方稅收征管制度先進經驗，初步建立起較為完善的稅收征管體制。但是，我國稅收征管相關制度尚存在不完善的地方，下面就列舉征管法中幾個典型問題。（1）《稅收征管法》對納稅人權益保護上還有漏洞一套嚴密完善的稅收征管法律制度應該明確了征納雙方權利與義務，而《稅收征管法》對納稅人權益保護上尚有不足。例如，第八十八條第一款規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴”。這就增加了納稅人維護自身權益的成本，不利于保護納稅人權益。（2）《稅收征管法》規(guī)定的查處懲罰力度存在漏洞《稅收征管法》對欠稅、偷稅及處罰措施都沒有明確界定。例如第六十三條規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。”其中，罰款的范圍過于寬泛，這就開啟了尋租的空間，產生了交易費用。再以欠稅作為分析對象，欠稅指的是納稅人未按期繳納稅款，現(xiàn)行征管法規(guī)定，納稅人發(fā)生欠稅，不管是客觀性欠稅，還是主觀的故意性欠稅，均是按日加收萬分之五的滯納金，也就是說對納稅人的欠稅僅有經濟上的補償，而無法律上的處罰。而且，滯納金的征收比例始終都是一樣的。這樣規(guī)定不利于治理欠稅，導致的結果是若納稅人實施“欠稅”這種行為，只須承擔較小的經濟代價，根本不會受到稅收處罰，更不會受到刑事制裁，那么，納稅人又何樂而不為呢？（3）國稅地稅分置存在職責不清、執(zhí)法不一、辦稅不便的問題我國目前的征稅體制確立于1994年的分稅制改革，把各項稅種劃分為中央稅、地方稅以及共享稅，并同時設立國稅、地稅兩套稅務機構進行征管。分稅制對財政收入的增長，全國經濟穩(wěn)定起到了重要作用，但是這也增加了交易費用。國稅與地稅分置，導致機構臃腫，職能重疊，在共享稅方面存在著較為嚴重的重復稽查問題，很多稅種的征收存在重疊，機構之間、部門之間的協(xié)調成本顯著增加，這些都增加了征稅費用。同時，由于我國存在兩套不同的征收體系，納稅人在申報納稅時要分別向不同機關進行申報，這就會導致納稅費用的增加。2、非正式制度缺乏在現(xiàn)實生活中，如果違反某項成文規(guī)則的收益大于成本時，人們會選擇違反社會規(guī)則，同樣我們也看到有時候收益超過成本時，人們還是遵守這些規(guī)則，或者無成文規(guī)則時，人們也會遵守某種“規(guī)則”，這是因為有非正式制度對他們加以制約，例如道德、習俗、社會輿論等等。在稅收征管制度中，稅收信用是一種重要的非正式制度。然而在我國，由于市場經濟起步較晚，發(fā)育不充分，契約精神淡薄，熟人社會占據(jù)主流，真正的社會信用關系起步較晚，人民普遍缺乏現(xiàn)代市場經濟條件下的信用意識和信用道德觀念，加上缺乏基本的社會誠信管理制度，導致納稅人、征稅人、用稅人失信現(xiàn)象頻繁發(fā)生，這使得稅收征納活動中的不確定性加劇，交易費用增加。3、實施機制中的信息不對稱問題在稅收征管實施機制中，信息不對稱又成為了一個難題。這種信息不對稱往往來源于人的有限理性，即不同人對同一事物認識存在差異，社會分工和制度阻礙也會加劇這一狀況。在我國，一方面，納稅人自行申報納稅制度使得納稅人具有信息優(yōu)勢。另一方面，對于稅收政策和稅收規(guī)定，征稅部門具有信息優(yōu)勢，大部分納稅人難以了解和掌握稅法的納稅規(guī)則。信息不對稱會導致納稅人和稅務人員利用自身的“信息優(yōu)勢”來牟取利益，“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象就會產生，這會引發(fā)納稅人和稅務人員的道德風險。（三）我國稅收征納交易費用的現(xiàn)狀在上文，我們已經分析了我國現(xiàn)行稅收征管體制及其不足，那么這樣一種制度下，我國稅收征納交易費用是什么情況呢？結合相關資料，我們將從征稅費用和納稅費用兩個層次及其相互關系對稅收征納交易費用進行具體分析。1、征稅費用不斷上升，且水平明顯高于西方發(fā)達國家根據(jù)統(tǒng)計年鑒計算，我國經濟不斷增長的同時，稅收負擔和征稅費用也不斷增長，甚至出現(xiàn)了稅收增速超越經濟增速的怪像，如表1所示。表1我國稅收征稅費用率和稅收收入占GDP比重年份征稅費用率稅收收入占GDP比重年份稅收征稅費用率稅收收入占GDP比重19953.01%10.04%20055.82%15.59%19964.73%9.80%20065.93%16.02%19974.85%10.49%20076.05%16.98%19985.07%11.09%20086.11%17.01%19995.11%12.00%20096.18%17.25%20005.32%12.77%20106.22%17.98%20015.41%14.08%20116.31%18.71%20025.52%14.73%20126.39%18.88%20035.71%14.75%20136.45%18.95%20045.79%15.08%20146.52%18.80%注：稅收征稅費用率=征稅費用/稅收收入，其中征稅費用主要包括稅務行政費用。數(shù)據(jù)來源：根據(jù)中國稅務年鑒（1996-2015）、中國財政年鑒（1996-2015）、中國統(tǒng)計年鑒（1996-2015）收集相關數(shù)據(jù)計算整理得出。從表中數(shù)據(jù)可見，1994年稅制改革后稅收征收費用率一直以一個溫和的速度增長，大有“破7”之勢。而西方發(fā)達國家的稅收征收費用率一般控制在1%左右，據(jù)郭烈民（1999）測算，上世紀末美國為0.58%、日本為1.13%、新加坡為0.95%、英國為1.76%、澳大利亞為1.07%；據(jù)羅堯文（2013）測算，英國2000——2006年征收費用率一直在0.97%——1.13%中浮動?？梢?，我國的稅收征管費用率遠遠高于世界發(fā)達國家的水平，存在著一定的不合理性。2、納稅費用較高，納稅人耗費巨大納稅費用可以分為可計量的直接成本與難以準確計量的心理成本兩大類，其測度較之征稅費用具有一定難度。在我國，現(xiàn)有文獻對納稅費用的研究少于征稅費用，但是仍有一些學者做出了一定的研究，王喬、龔堅（2010）通過借鑒外國納稅費用研究成果，認為世界各國普遍存在納稅費用高于征稅費用的情況，王長宇（2016）認為在納稅費用的構成中，強制性購買支出和稅務接待支出位居我國納稅成本的首兩位，這主要是因為稅收征管體制的弊端，加之稅務人員工作態(tài)度蠻橫，使得納稅人不得不承擔強制性購買支出，對稅務人員的“吃拿卡要”疲于應付，大大增加納稅人的負擔。3、征稅費用與納稅費用互相影響稅收征稅費用與納稅費用聯(lián)系緊密，二者相互影響，相互作用，兩者存在著一定的此升彼降的關系。例如，稅務機關為了加強稅源控制，要求納稅人購買稅控設備，建立互聯(lián)網稅控系統(tǒng)，這大大地降低了征稅費用，但是卻加重了納稅人的負擔，增加了納稅費用。三、稅收征管體制改革路徑分析亞當·斯密（1776）在《國富論》一書中首次對稅收原則進行了理論分析，并列舉了稅收的四項原則，即“公平、確實、便利、節(jié)省”，其中便利原則指的是納稅手續(xù)盡量從簡，為納稅人履行納稅義務提供便利，節(jié)約原則指的是征稅過程中盡量減少支出。隨著社會經濟的發(fā)展，經濟學家對稅收原則的認識進一步深入，已經形成了“法定原則、財政原則、公平原則和效率原則”。其中，效率原則蘊含著稅收征納過程所發(fā)生的費用最小化的要求。我國稅收征納過程也要努力實現(xiàn)效率原則，可以從正式制度、非正式制度及實施機制三個方面入手改革稅收征管體制，實現(xiàn)交易費用最小化。（一）完善稅收征管制度，加強制度創(chuàng)新第一，科學優(yōu)化業(yè)務流程。（1）合并業(yè)務內容，減少業(yè)務流程。對重復步驟進行清理，對可以歸集的步驟進行合并，對可有可無的流程，全部精簡。（2）加強部門聯(lián)系，建立涉稅事項會簽制度，減輕納稅人負擔。這樣能減輕納稅人“來回跑”負擔，降低納稅費用。第二，創(chuàng)新辦稅方式。(1)拓展申報方式。充分依靠現(xiàn)代信息技術，建立以互聯(lián)網申報為主體，其他申報方式為輔助的多元化申報體系。(2)探索辦稅同城化，使納稅人在城市任何一個辦稅服務廳都可辦理相關業(yè)務。(3)實施聯(lián)合辦稅。努力建立國稅、地稅聯(lián)合辦稅制度，進行國稅、地稅聯(lián)合辦理稅務登記證等相關事項。拓展申報方式，有效降低征稅費用，辦稅同城化和聯(lián)合辦稅則降低了納稅費用。第三，加強服務建設。(1)統(tǒng)一形象標識。推廣統(tǒng)一的形象標識，以整齊劃一的稅務形象面對社會、面對納稅人。辦稅服務廳人員統(tǒng)一穿稅服上崗，掛牌服務。(2)統(tǒng)一人員配置。不斷加強對稅務人員的培訓，提高素質，增強服務意識。第四、加強法律建設。進一步修訂相關法律法規(guī)，使稅收征管體制改革有法可依，在法律中保證納稅人和稅務機關的平等地位，對處罰措施進行進一步核定，保證法律自身更加完善。（二）完善稅務人員與納稅人信用制度建設1、強化稅務人員信用制度建設稅務機關及其工作人員在執(zhí)法過程中要依法治稅、執(zhí)法為民。要采取措施規(guī)范稅收執(zhí)法，進一步明確其各種法律法規(guī)和規(guī)章制度，對《稅收征管法》及相關法律法規(guī)進行進一步修訂，做好稅務部門的規(guī)章和規(guī)范性法規(guī)的清理工作。2、建立和完善納稅人的信用制度稅務機關要在全社會推進個人信用體系的背景下，根據(jù)納稅人繳納稅款的記錄情況及相關信息，對納稅人進行全面綜合的評估，明確和規(guī)范其納稅的能力所得出的信用等級，從而建設起一種非正式制度約束納稅人行為，提高其納稅遵從度。（三）建立嚴肅的監(jiān)管和督查制度及信息公開機制由于在稅收征納實際實施過程中存在信息不對稱的問題，極有可能產生尋租空間，所以要建立嚴肅的監(jiān)管和督查機制，對稅務人員工作規(guī)程、內容、形式等各個方面在書面上進行明確，細化步驟，嚴格按照規(guī)章制度來執(zhí)行，使其實現(xiàn)權責利的和諧和統(tǒng)一，使其尋租空間大大壓縮。另一方面，我們要努力探索自然人財產申報制度，努力推廣信用卡、借記卡及支付工具消費，使得納稅人財產狀況盡可能得到甄別。稅收是財政收入最重要、最穩(wěn)定的來源，稅收征納交易費用，對與國家籌集稅款數(shù)量息息相關。我們要努力推進稅收征管體制改革，降低交易費用，實現(xiàn)財政收入目標。本文以交易費用為切入點，認真分析了稅收征管工作中存在的問題，提出了一些對策和辦法，希望能對正在實踐中的稅收征管體制改革有所啟示。參考文獻：[1]郭烈民.提高我國稅收征管效率的思考[J].稅務研究,1999,06:69-72.[2]孫園.我國稅收管理制度研究[D].廈門大學,2007.[3]龔志堅,熊平園,舒成.我國稅收征管制度變遷的路徑選擇——基于稅收征納交易費用的分析[J].稅務與經濟,2008,05：74-77.[4]張海燕.試論服務型稅收管理體系的創(chuàng)建[D].復旦大學,2009.[5]王喬,龔志堅.從稅收征納交易費用看稅收征管制度改革[J].稅務研究,2010,06：77-79.[6]張洋.新制度經濟學視角下完善我國稅收征管制度研究[D].遼寧大學,2012.[7]張雅君.進一步深化稅收征管改革推進《稅收征管法》修訂[J].涉外稅務,2012,11:45-48.[8]羅堯文.我國征稅成本及優(yōu)化研究[D].西南財經大學,2013.[9]沈滿洪,張兵兵.交易費用理論綜述[J].浙江大學學報(人文社會科學版),2013,02：44-58.[10]車悅.當前我國稅務體制存在的問題及對策研究[D].延邊大學,2014.[11]劉奇超.我國新一輪稅收征管改革的制約、重點與實現(xiàn)路徑——以國外稅收征管發(fā)展新趨勢為借鑒[J].經濟體制改革,2015,01:174-179.[12]張景鵬.我國國稅與地稅機構合并問題研究[D].吉林大學,2015.[13]張磊.交易費用理論下的我國最優(yōu)稅收監(jiān)管問題研究[J].現(xiàn)代管理科學,2016,10：118-120.[14]王長宇.中國稅收成本問題研究[D].首都經濟貿易大學,2016.基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的嵌入式Web服務器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內核設計及其應用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構件開發(fā)的技術研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設計和應用基于單片機的光纖光柵解調儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉變壓器-數(shù)字轉換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設計Pico專用單片機核的可測性設計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網絡的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術的應用研究基于單片機的疊圖機研究與教學方法實踐基于單片機嵌入式Web服務器技術的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學實驗中的應用研究基于單片機系統(tǒng)的網絡通信研究與應用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)單片機監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機上的應用MSP430單片機在智能水表系統(tǒng)上的研究與應用基于單片機的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)與應用HYPERLINK"/detail.