史上最全第三方支付機構財稅處理方式(收藏版)

史上最全第三方支付機構財稅處理方式（收藏版）1.非金融支付機構的發(fā)展現(xiàn)狀描述1.1國內非金融支付機構的交易規(guī)模央行2010年6月發(fā)布的《非金融機構支付服務管理辦法》（中國人民銀行令（2010）第2號）（以下簡稱《辦法》）第二條對“非金融機構支付”進行了定義：非金融機構在收付款人之間作為中介機構提供下列部分或全部貨幣資金轉移服務，包括①網(wǎng)絡支付，即依托公共網(wǎng)絡或專用網(wǎng)絡在收付款人之間轉移貨幣資金的行為，包括貨幣匯兌、互聯(lián)網(wǎng)支付、移動電話支付、固定電話支付、數(shù)字電視支付等。②預付卡的發(fā)行與受理，即以營利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機構之外購買商品或服務的預付價值，包括采取磁條、芯片等技術以卡片、密碼等形式發(fā)行的預付卡。③銀行卡收單，即通過銷售點（POS）終端等為銀行卡特約商戶代收貨幣資金的行為。④中國人民銀行確定的其他支付服務。1.2非金融支付機構的收入來源非金融支付機構的收入來源主要有兩個部分，第一是來自交易雙方所繳納的手續(xù)費，第二則是來自大量沉淀資金所產(chǎn)生的利息收益。當然，對于沉淀資金所產(chǎn)生的利息收入是否應當歸屬于支付企業(yè)仍有著很大分歧。在央行制定的《支付機構客戶備付金存管暫行辦法（征求意見稿）》中，對客戶備付金沉淀資金利息分割上，給予了支付機構九成、備付金存管銀行一成的分配比例的指導意見，但《辦法》在最后發(fā)布時刪除了這一條，因各方分歧最終回避了這一最大問題。但在另一方面《辦法》第十六條規(guī)定支付機構在滿足辦理日常支付業(yè)務需要后，可以以單位定期存款、單位通知存款、協(xié)定存款或中國人民銀行認可的其他形式存放客戶備付金，收取可觀利息，從而為支付機構留存了一定的收益空間。按照國際慣例，支付服務中產(chǎn)生的利息都是歸支付機構所有的，比如美國PayPal的客戶備付金產(chǎn)生的利息都是歸PayPal所有的。在進一步明確規(guī)定出臺之前，單從現(xiàn)實情況來看，現(xiàn)階段我們并未因通過第三方支付而獲得任何利息，這部分沉淀資金利息（或是將部分沉淀資金轉存至定期所帶來的利息）應并入企業(yè)收入，并繳納相應稅款。2.非金融支付機構收入的會計處理2.1手續(xù)費國內現(xiàn)有非金融支付機構在收取手續(xù)費時，最早是采用消費者免手續(xù)費，而商家按照交易量一定比例收取手續(xù)費。隨著企業(yè)自身的發(fā)展，以及整個行業(yè)的成熟化及穩(wěn)定化，很多非金融支付機構除了在自己仍努力開發(fā)拓展的領域外，已開啟了雙向收取手續(xù)費的新時代。手續(xù)費作為企業(yè)最主要的收入來源按照會計準則的要求是要計入主營業(yè)務收入科目進行會計核算。在非金融支付機構收到手續(xù)費時借記“銀行存款/應收賬款——手續(xù)費”科目，貸記“主營業(yè)務收入——手續(xù)費”科目。2.2利息如上文所述，利息收入本身是否應當歸屬企業(yè)是一個具有爭議的問題，同時利息收入記到哪個科目也是一個值商務部于2011年初對部分地區(qū)300多家商業(yè)企業(yè)的調研數(shù)據(jù)測算，2010年中國商業(yè)預付卡銷售規(guī)模為14203.33億元（不含校園卡、游戲點卡、加油卡和通訊充值卡等），消費規(guī)模更是達到10399.58億元。（1）預付卡消費的開票預付卡的納稅問題隨著它的不斷火爆及普及后備受關注，能否準確納稅很重要的一點就是能否準確的開據(jù)發(fā)票，這也是現(xiàn)在稅務控制的很重要的一項內容。在預付卡行業(yè)中，如何開票成了十分重要，同時也是十分棘手的問題。預付卡行業(yè)中亂開發(fā)票、虛開發(fā)票的問題時常出現(xiàn)。由于消費者未來消費不定向，導致最終消費可能適用17%增值稅行業(yè)，13%增值稅行業(yè)，也可能是營業(yè)稅行業(yè)，所以《辦法》中第二十三條明確規(guī)定支付機構接受客戶備付金時，只能按收取的支付服務費向客戶開具發(fā)票，不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票。在這種模式下，客戶在實際消費時可向商家索取相對應的發(fā)票，預付公司也可以僅按照自己收取的相應費用開票納稅。但這樣的開票方式也使得購入預付卡的企業(yè)不能及時為付出的現(xiàn)金流記賬，費用滯后意味著納稅提前，可能會減少企業(yè)購買預付卡的動力，影響預付卡行業(yè)的發(fā)展。但在找到更為合適的方法之前，實際消費時由提供貨物或服務的商家開票能更好的控制納稅風險，同時也是整治這一行業(yè)亂開票的有效方法。預付卡想要更好的發(fā)展就必須要找到更好的贏利點或是吸引客戶資源的方法。（2）預付卡消費適用的稅目雖然《辦法》已對非金融支付企業(yè)收入適用稅率及開票金額有了較明確的規(guī)定，但在實施時仍遇到了各種問題。如廈門市地方稅務局2013年3月26日發(fā)布的自2013年4月1日起施行的《廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法(2013)》中對預付卡所屬稅目以及應納稅額有單獨規(guī)定。附件1營業(yè)稅扣除項目規(guī)定中（四十八）指出：納稅人經(jīng)中國人民銀行批準專營預付卡發(fā)放業(yè)務按“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，以其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付給銷貨方或勞務提供方的款項后的余額為營業(yè)額。不難看出廈門將經(jīng)營預付卡歸入了營業(yè)稅“服務業(yè)——代理業(yè)”的稅目中，是對第三方支付企業(yè)納稅所屬稅目的另一種觀點。同時《廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法(2013)》在應納稅額的規(guī)定上采用了“差額征稅”的管理辦法?！安铑~”是如何來的呢？最為信服的解釋是，發(fā)卡機構在客戶按卡面價值全額購買預付卡時就以卡面價值全額開具服務業(yè)發(fā)票。同時，商家與發(fā)卡機構結算，依照客戶消費情況向發(fā)卡機構開具增值稅或營業(yè)稅發(fā)票。這部分形成的差額既是發(fā)卡機構在繳納營業(yè)稅時的依據(jù)。即按照“全額開票，差額納稅”的方式，從商家取得的增值稅或營業(yè)稅發(fā)票金額，沖減向客戶開具的營業(yè)稅發(fā)票金額，就其差額繳納營業(yè)稅。不同的規(guī)定、不同的解釋使得同樣的企業(yè)在不同地區(qū)有著不同的納稅標準。隨著營改增的全面進行，非金融支付企業(yè)又迎來了第三種繳稅方式。3.2營改增的影響大多省市將第三方支付業(yè)務歸屬于《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附的《應稅服務范圍注釋》中的“信息技術服務－業(yè)務流程管理服務”。根據(jù)財稅[2013]106號《應稅服務范圍注釋》業(yè)務流程管理服務有關解釋，業(yè)務流程管理是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。因此，非銀行金融機構提供的金融支付業(yè)務、第三方支付業(yè)務，屬于營改增范圍，按照“信息技術服務——業(yè)務流程管理服務”、6%稅率征收增值稅。信息技術服務——業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。但對于第三方支付的界定，是否屬于這一項目各地區(qū)也是有著不同的見解，導致了