2022年四川省攀枝花市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022年四川省攀枝花市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

11

題

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/0，1/0，n/0.假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（）。

A.20638.80B.21060C.22932D.23400

2.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

3.第

8

題

某企業(yè)于1996年12月1日購入不需安裝的設備一臺并投入使用。該設備入賬價值為600萬元，采用年數總和法計提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預計凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致〕。該企業(yè)從1998年1只改用雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅采用債務法核算。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，該固定資產折舊方法變更的累積影響數為（）萬元。

A.40B.-26.8C.53.2D.-40

4.下列關于存貨的期末計量的說法中正確的是（）。

A.企業(yè)應對存貨采用成本與可變現凈值孰低進行計量

B.當企業(yè)存貨的可變現凈值高于存貨成本時應該對該存貨計提減值

C.企業(yè)清算過程中的存貨應按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現凈值

D.企業(yè)計提存貨跌價準備體現“重要性”原則

5.2012年2月甲公司因銷售商品應收乙公司580萬元貨款，下半年乙公司因發(fā)生嚴重財務困難無力支付貨款，雙方于12月達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司免除乙公司100萬元債務，乙公司以價值260萬元、成本180萬元的土地使用權清償剩余債務的一半，其余債務推遲一年償還。同時約定若乙公司2013年盈利，則剩余債務需按3％加收利息，乙公司預計2013年很可能盈利，甲公司已為此賬款計提減值準備80萬元。則甲公司因此債務重組應確認的損益為()。

A.一80萬元B.一72．8萬元C.一100萬元D.0

6.我國現階段不能實行單一公有制的根本原因是（）。

A.實行社會主義市場經濟體制B.生產力狀況C.多種所有制形式并存D.實行按勞分配

7.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款1500萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，則2013年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.－138．75B.－185C.－300D.0

8.企業(yè)在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經營繳納的稅金

B.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

C.境外經營活動產生的現金流量是否可以隨時匯入境內。

D.境外經營活動產生的現金流量是否擁有很強的自主性。

9.甲公司2007年12月31日購入管理部門使用的設備一臺，原價為150萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。2012年1月1日考慮到技術進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬元，該公司的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法進行所得稅核算，假定上述變更得到稅務部門的認可。則由于上述會計估計變更對2012年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）萬元。

A.-5．36B.6C.8D.-7

10.下列各項經濟業(yè)務中，會引起公司股東權益增減變動的有()。

A.用資本公積金轉增股本

B.向投資者分配股票股利

C.向投資者宣告分配現金股利

D.用盈余公積彌補虧損

11.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

12.2011年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2011年l2月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償l00萬元的可能性為70％，需要賠償50萬元的可能性為30％。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2011年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（）萬元。

A.85B.100C.70D.50

13.2014年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅稅額600萬元。（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。（4）10月10日，甲公司收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。根據上述資料，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本

14.王某販賣盜版光碟被文化局查處，罰款1000元，王某不服申請復議，但是復議機關也維持了處罰決定。王某逾期不履行維持原具體行政行為的行政復議決定，應當（）。

A.由作出原具體行政行為的行政機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行

B.由行政復議機關依法強制執(zhí)行

C.由行政復議機關申請人民法院強制執(zhí)行

D.由作出原具體行政行為的行政機關或行政復議機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行

15.下列不屬于民間非營利組織的會計要素的是（）

A.資產B.負債C.所有者權益D.收入

16.下列關于比較報表中每股收益的列報說法正確的是（）

A.比較財務報表中，各列報期間只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有的期間均應當列示稀釋每股收益

B.比較財務報表中，當基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時，可以選擇列報基本每股收益或稀釋每股收益

C.比較財務報表中，當基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時，可以只列報基本每股收益

D.比較財務報表中，各列報期間可以計算稀釋每股收益的，則當期可以列示稀釋每股收益，其他的期間視情況而定

17.2013年5月31日，A公司以1500萬元的價款取得甲公司30%的股權，能夠對甲公司施加重大影響。投資日，甲公司所有者權益賬面價值為6000萬元，除－項A存貨的公允價值大于賬面價值500萬元外，其他資產與負債的公允價值等于其賬面價值，2013年6月到12月甲公司實現的凈利潤為5000萬元。2014年甲公司實現凈虧損3000萬元。A公司與甲公司發(fā)生的內部交易包括：

(1)2013年9月30日。A公司向甲公司銷售－項全新的固定資產，售價為750萬元，賬面價值為500萬元.該項資產預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；

(2)2014年2月1日，甲公司向A公司銷售－批B商品，售價為200萬元，該項存貨的賬面價值為300萬元，未計提跌價準備。A存貨到2013年年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。假定不考慮其他因素。A公司2014年應確認的投資收益為（）。

A.1368.75萬元B.－966萬元C.996萬元D.786萬元

18.2012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購人乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現金股利50萬元。甲公司準備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價款2300萬元。計算甲公司因該投資確認的處置損益為（）。

A.800萬元B.850萬元C.830萬元D.780萬元

19.A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計該期權在授予日的公允價值為12元。2012年有10名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%；2014年又有4名管理人員離開。2014年12月31日未離開公司的管理人員全部行權。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年1月1日A公司的會計處理正確的是（）。

A.不作賬務處理

B.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入管理費用

C.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

D.應按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積

20.大元公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2018年購入甲材料300公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款1800萬元,增值稅稅額為288萬元。另發(fā)生運輸費用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅稅額為2萬元，發(fā)生包裝費為6萬元，途中保險費用為5.4萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫的甲材料為296公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗4公斤。該甲材料入賬價值為（）

A.1831.4萬元B.1820萬元C.1826萬元D.1829.4萬元

21.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權益總額減少的是（）

A.發(fā)放股票股利B.盈余公積轉增股本C.接受投資者投資D.本期經營虧損

22.甲公司以一項無形資產和一項銀行存款作為對價取得同一集團內乙公司100％的股權，該無形資產賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。支付銀行存款800萬元。合并日乙公司所有者權益賬面價值為1800萬元，相對于最終控制方而言的賬面價值為2000萬元，集團原合并乙公司時產生商譽200萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司在確認對乙公司的長期股權投資時，應確認的資本公積為（）A.200（貸方）B.100（貸方）C.400（貸方）D.500（貸方）

23.甲公司于2017年1月1日購入乙公司于當日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為6000萬元，實際支付價款為6260萬元；另支付交易費用4.54萬元，實際利率為4%。甲公司持有該投資以收取合同現金流量為目標，甲公司下列會計處理表述不正確的是（）

A.該金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產

B.2017年末該金融資產攤余成本6215.12萬元

C.2018年該金融資產確認投資收益為248.60

D.2018年末該金融資產攤余成本6317.92萬元

24.甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為915萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數為1500萬股。2020年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股5．5元的價格回購其發(fā)行在外的300萬股普通股。假設該普通股2020年3月至12月平均市場價格為5元。2020年度稀釋每股收益為（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

25.2017年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、為促銷宣傳準備的環(huán)保購物袋到貨并收到相關購貨發(fā)票，50萬元貨款已經支付。該環(huán)保購物袋將按計劃于2018年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關稅費及其他因素。下列關于甲公司2017年對訂購環(huán)保購物袋所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是（）A.確認為庫存商品B.確認為當期管理費用C.確認為當期銷售成本D.確認為當期銷售費用

26.甲公司為建造一項固定資產予2013年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20000萬元，票面年利率為6％，發(fā)行價格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2013年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程在2013年度發(fā)生的資產支出為：1月1日支出4800萬元，6月1日支出6000萬元，12月1萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實際利率確認利息費用，實際利率為5％。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，月收益率為0．3％。假定不考慮其他因素，2013年末該在建工程的賬面余額為（）萬元。

A.17408B.17378C.17840D.18260

27.下述有關固定資產N在20×3年12月31日的表述不正確的是（）。

A.固定資產N應劃分為持有待售固定資產

B.固定資產N賬面價值為100萬元

C.固定資產N賬面價值為180萬元

D.對固定資產N應計提減值準備80萬元

28.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

29.當對資產負債表日后調整事項進行處理時需對相關會計報表進行調整。這些會計報表中不包括()。A.A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表正表D.利潤分配表

30.下列項目中，不應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量”的調增項目的是（）。

A.編報當期確認的發(fā)行債券的利息費用

B.編報當期確認的固定資產折舊

C.編報當期確認的交易性金融資產公允價值變動收益

D.編報當期發(fā)生的存貨減少

二、多選題(15題)31.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法錯誤的是（）

A.購買日后出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整

B.購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整

D.如果或有對價屬于權益性質的，應進行會計處理

32.2013年12月31日甲公司編制合并財務報表時，以下有關無形資產交易處理正確的有（）

A.乙公司購人無形資產時包含內部交易利潤為800萬元

B.2013年12月31日甲公司編制合并財務報表時應抵消該項無形資產價值700萬元

C.2013年12月31日甲公司合并財務報表上該項無形資產應列示為52．5萬元

D.抵消該項內部交易的結果將減少合并利潤700萬元

E.抵消該項內部交易的結果將減少合并利潤800萬元

33.大明公司2017年1月1日與大唐公司進行債務重組，大明公司應收大唐公司賬款120萬元，已提壞賬準備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務在2017年12月31日支付。但附有一條件，若大唐公司在2017年度獲利，則需另付10萬元。大唐公司認為2017年很可能獲利，下列說法正確的有（）A.大唐公司債務重組的營業(yè)外收入是10萬元

B.大唐公司的預計負債是10萬元

C.假如大唐公司沒有獲利，預計負債轉入營業(yè)外收入

D.大明公司的的或有應收款應當計入當期損益

34.下列事項中，影響企業(yè)當期利潤總額的有（）。

A.將自用的房地產轉為以公允價值模式計量的；投資性房地產，其公允價值高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產期末；公允價值低于賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額高于賬面價值

D.采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額低于賬面價值

E.采用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值高于賬面價值

35.關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

36.第

24

題

下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。

37.下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有（）。

A.以資產的當前狀況為基礎

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

E.內部轉移價格

38.企業(yè)在預計資產未來現金流量的現值時，主要應考慮的因素有（）。

A.資產的預計未來現金流量B.資產的歷史成本C.資產的使用壽命D.折現率

39.

第

22

題

在滿足或有事項確認條件下，企業(yè)下列各項支出中，構成預計負債內容的有（）。

A.因關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所而遺散職工所給予職工的補償

B.因終止企業(yè)的部分經營業(yè)務而使廠房不再使用，從而支付的租賃撤銷費

C.因企業(yè)的經營活動迂移而將原使用設備轉移到繼續(xù)使用地區(qū)的支出

D.因某個事業(yè)部的關閉而整體出售該事業(yè)部相關資產而形成的利得或損失

E.存在棄置義務的固定資產初始取得時估計若干年后將會發(fā)生的棄置費用

40.下列關于反向購買說法正確的有（）

A.會計上的母公司應該編制合并財務報表

B.法律上的母公司應該編制合并財務報表

C.在合并報表中，法律上的子公司的資產、負債按照合并前的賬面價值進行確認和計量

D.法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益

41.丙公司為國有大型企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。2009年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系。同時經董事會和股東大會批準，于2009年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：（下述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況；丙公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。）

（1）2009年1月1日用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2009年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元（與稅法規(guī)定相同），已經攤銷3年，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

（2）2009年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2009年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產，2009年攤銷計入管理費用300萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（3）2009年1月1日在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。

（4）2009年1月1日丙公司一項固定資產棄置費用10000萬元，假定折現率為10%。不考慮所得稅的影響。丙公司2008年12月15日建造完成并投入該項固定資產，建造成本為100000萬元，預計使用壽命為10年，采用平均年限法計提折舊。

（5）丙公司擁有一項短期股票投資，首次執(zhí)行日重新分類為交易性金融資產。當日該短期股票投資賬面成本為500萬元，公允價值為600萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

B.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

C.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算

D.未計入固定資產成本的棄置費用改為計入固定資產成本

E.短期股票投資重分類為交易性金融資產

42.2×16年末,甲公司某項資產組(均為非金融長期資產)存在減值跡象,經減值測試,預計資產組的未來現金流量現值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產組資產的賬面價值5500萬元,其中商譽的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產組的賬面價值為3800萬元。預計未來現金流量現值為5600萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產組2×16前未計提減值準備,不考慮其他因素,下列各項關于甲公司對該資產組減值會計處理的表述中,正確的有()。

A.2×16年未應計提資產組減值準備1500萬元

B.2×17年末資產組的賬面價值為3800萬

C.2×16年未應對資產組包含的商譽計提300萬元的減值準備

D.2×17年未資產組中商譽的賬面價值為300萬元

43.第

22

題

下列有關存貨會計處理的表述中，正確地有（）

A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出

B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務支出

C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本

D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本

E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用

44.在存在或有條件下的債務重組的會計處理中，正確的是（）

A.對于債權人而言，涉及的或有應收金額在很可能取得時才能將其確認相應資產

B.修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值

C.重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務人債務重組利得

D.修改后的債務條款如涉及或有應付金額且該或有應付金額符合有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債

45.

第

30

題

上述業(yè)務的外幣處理正確的有（）。

三、判斷題(3題)46.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內上市公司，2017年發(fā)生的有關交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權投資當年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務確認為當期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災害補貼800萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積

D.應按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認當期投資收益60萬元

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.下列關于企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

B.同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

C.非同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

D.非同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

四、綜合題(5題)49.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

50.（本小題18分）甲公司為上市公司，20×4年6月該公司內部審計部門在對企業(yè)以往賬目進行整體核查過程中，注意到以下交易或事項的會計處理。

（1）20×2年12月甲公司經房產中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經營租賃合同，約定租賃期自20×3年1月1日起3年，每年租金300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構介紹費用50萬元，于當年末支付租金金額250萬元，甲公司處理如下：

借：銷售費用300

貸：銀行存款300

（2）甲公司20×3年將以1000萬元價格回購的股份200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1年1月1日開始連續(xù)在企業(yè)服務滿三年，即可于20×3年12月31日無償獲得授予的股票。至20×3年末累計已經確認的成本費用為840萬元。甲公司的處理如下：

借：庫存股200

資本公積——股本溢價800

貸：銀行存款1000

（3）甲公司20×2年12月1日向其關聯(lián)方A公司銷售產品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯(lián)方關系企業(yè)應收賬款的計提比例為10%，有關聯(lián)方關系的企業(yè)應收賬款的計提比例為5%。審計人員了解到：A公司20×2年末發(fā)生財務困難，根據資料當時財務人員估計甲公司應收A公司款項中的40%無法收回；至20×3年末，此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯(lián)方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2年末作出如下處理：

借：資產減值損失30

貸：壞賬準備30

（4）20×3年甲公司購入一項交易性金融資產，當年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的影響，于9月30日將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產。重分類日，交易性金融資產的賬面價值為1400萬元（其中成本明細1800萬元，公允價值變動貸方余額400萬元），公允價值為1300萬元。重分類日，甲公司處理如下：

借：可供出售金融資產1300

資本公積100

貸：交易性金融資產1400

借：資本公積400

貸：公允價值變動損益400

此資產當年末公允價值為1400萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。

（5）甲公司20×3年確認了其他綜合收益600萬元，具體包括以下內容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產生貸方差額200萬元；②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成利得300萬元；③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動的稅后凈額100萬元。

（6）其他資料：

①甲公司適用的增值稅稅率為17%。

②不考慮除增值稅以外的相關稅費。<1>、根據資料（1）至（4）逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由；若不正確，作出相關調整分錄。<2>、根據資料（5），判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。

51.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)系－家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權投資業(yè)務資料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對價，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經營決策不具有重大影響或共同控制，A公司準備長期持有該股份。當日，B公司可辨認凈資產賬面價值(等于其公允價值)為12000萬元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現金股利700萬元；2010年4月10日，A公司實際收到相關現金股利。

(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：A公司以－項土地使用權及－臺生產設備作為對價，取得c公司所持有的B公司股權，該部分股權占B公司股權的20%，股權轉讓日為2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司實現凈利潤600萬元。

(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關資產劃轉手續(xù)。當日，A公司付出的土地使用權原價為1200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1100萬元；付出的設備原價為1500萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

(6)為核實B公司資產價值，A公司聘請專業(yè)評估機構對B公司資產進行評估，經評估確定，2011年4月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為12500萬元，除下列項目外，B公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同。(單位：萬元)

項目

賬面原價

累計折舊

公允價值

存貨－z產品

300

500

固定資產

1000

500

600

小計

1300

500

1100

B公司該項固定資產預計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。B公司2011年第1季度實現凈利潤300萬元。

(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬元的Y產品以1100萬元的價格出售給了A公司，A公司將取得的產品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫存的2產品已對外出售80%。

(9)2011年度，B公司共實現凈利潤700萬元。B公司因2011年5月份購入的可供出售金融資產公允價值上升而在期末確認增加資本公積150萬元。

(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年購自B公司的Y產品已全部對外出售。B公司2011年4月1日庫存的2產品也已全部對外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內部結構調整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉換為投資性房地產核算，并采用公允價值模式計量。轉換日該建筑物的公允價值為2000萬元，成本為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元。

(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬元。

(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第－大股東D公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以－幢房屋及－批庫存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2160萬元；換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權過戶手續(xù)當日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權，能夠控制B公司，核算方法由權益法改為成本法。2013年1月1日，B公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元。A公司原持有的B公司30%股權于購買日的公允價值為3375萬元。

(15)2013年4月20日，B公司股東大會審議決定不分配現金股利。2013年度，B公司實現凈利潤1000萬元。

(16)其他相關資料：A公司盈余公積的提取比例為10%；不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算上述各項交易的投資成本。

(2)計算合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(3)編制A公司2011年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。

(4)編制A公司2012年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。

(5)編制A公司2013年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權投資的賬面價值。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用“萬元”表示)

52.20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權，甲公司該項合并及合并后有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲公司凈資產賬面價值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元;乙公司凈資產賬面價值為8200萬元，其中：實收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元。

(2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

①20×9年10月，甲公司將生產的一批A產品出售給乙公司。該批產品在甲公司的賬面價值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關貨款亦未支付。

甲公司對1年以內的應收賬款按余額的5%計提壞賬。

②20×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設備作為管理用固定資產，并于當月投入使用。該設備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產后，預計尚可使用7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

③20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時甲公司支付1500萬元，在丁公司的賬面價值為1000萬元。

20×9年用該原材料生產的產品市場萎縮，甲公司停止了相關產品生產。至12月31日，甲公司估計其可變現凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準備。

④20×9年12月31日，甲公司有一筆應收子公司(戊公司)款項3000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應收款計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務狀況進一步惡化，甲公司20×9年對該應收款進一步計提了400萬元壞賬。

(3)其他有關資料：

①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產賬面價值為基礎，乙公司后續(xù)凈資產變動情況如下：20×8年實現凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實現凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。

②本題中有關公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

③有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。

要求：根據上述資料，編制甲公司20×9年合并財務報表有關的抵消分錄。

53.編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為制造大型機械設備的企業(yè)，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機械設備，合同期3年。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于20×5年3月1日開工，預計于20×7年10月底完工。預計工程總成本為6100萬元。其他有關資料如下：

假定不考慮相關稅費。

要求：(1)根據上述資料，計算甲公司每年度應確認的收入、結轉的成本以及毛利金額(填入下表)：

(2)按年編制甲公司與該項合同有關的收入、成本等相關的會計分錄。

55.

計算甲公司研制開發(fā)的專利權2010年年末累計攤銷的金額、賬面價值、計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅。

56.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于20×2年1月31日經董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內尚無同類產品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)20×2年2月20日從國外購入相關研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經研究批準了該項申請，并于20×5年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經權威機構認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權威機構認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)20×2年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術上可行性，為此，于20×2年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至20×2年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關的增值稅額為510萬元；支付相關人員工資300萬元。

(6)20×3年1月1日，甲公司經進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于20×4年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。20×5年1月6日，該項開發(fā)活動達到預定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現新的與甲公司新產品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于20×8年12月31日對該項無形資產進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關因素。

要求：

(1)按年編制甲公司20×2年至20×5年與研發(fā)活動相關的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產的研發(fā)成本；

(2)計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關的會計分錄；

(3)計算甲公司該項無形資產于20×9年度應攤銷金額。

57.中國東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006年10月10日，中國東方公司與美國西方租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：A生產設備(以下簡稱A設備)。

(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租賃期：2006年12月31日至2013年12月31日。

(4)租賃及其支付方式：2007年起每年初支付租金200萬美元。

(5)租賃期滿時，估計A設備公允價值為50萬美元，中國東方公司可以以1萬美元的價格向美國西方租賃公司購買該設備。

(6)租賃合同約定年利率為7%。

(7)A設備為全新設備，于2006年12月31日運抵中國東方公司，需安裝以后使用，安裝費用由東方公司白行負擔。2006年10月10日A設備的公允價值為1200萬美元，達到預定可使用狀態(tài)后，估計使用年限為8年。

(8)租賃期屆滿時，中國東方公司將優(yōu)惠購買A設備。

2006年12月31日，中國東方公司收到A設備，立即投入安裝。安裝過程中領用生產用材料實際成本為40萬元，該批材料的增值稅進項稅額為6.8萬元；領用自產的產成品實際成本為10萬元，該產品為應稅消費品，計稅價格20萬元，適用的消費稅稅率10%。發(fā)生安裝人員人工費用24.34萬元，支付其他費用12萬元。A設備于2007年3月5日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。

有關7%年利率下的1元現值系數如下：

中國東方公司固定資產采用平均年限法折舊(年末計提一次)，利息費用按年度采用實際利率法攤銷。其他有關資料：(1)中國東方公司外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按年度核算匯兌損益。2006年12月31日有關外幣賬戶余額如下：

(2)2007年1月1日，以外幣銀行存款向美國西方公司支付A設備租金200萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.26人民幣元。(3)2007年3月20日，收到應收賬款150萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.24人民幣元，已存人銀行。(4)2007年5月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買人價為1美元＝8.20人民幣元，賣出價為1美元＝8.30人民幣元，當日市場匯率為1美元＝8.25人民幣元。兌換所得人民幣已存人銀行。(5)其他有關匯率資料：

(6)不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄。

(3)編制中國東方公司與上述2007年度業(yè)務相關的會計分錄。

(4)計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益，并作會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數)

58.紅星公司于2001年12月30日與佳華租賃公司簽訂一項協(xié)議，與2002年1月1日起租入設備一臺，設備系佳華公司為紅星公司租賃需要而于2001年12月10日專門購入。

設備購買價格為2000萬元，支付增值稅進項稅額340萬元、運輸費20萬元，專業(yè)人員服務費2萬元、裝卸費16萬元、采購差旅費2萬元。租賃協(xié)議約定，租期為四年，每年年末支付租金700萬元。期滿后設備留歸紅星公司。佳華公司出租該項資產的內含報酬率為7%。紅星公司于起租日即將設備投入生產使用，預計使用年限為四年，并按直線法計提折舊，預計凈殘值為31.06萬元。折舊年限與凈殘值均與稅法一致。未確認融資贊用按實際利率法進行分攤。

在上述設備使用期間，由于市場環(huán)境的變化，紅星公司每年對設備進行了減值測試，2002年末，可收回金額為2000萬元，2003年末為1000萬元，2004年末可收回金額為534.91萬元，預計凈殘值均不變。2005年末由于新設備更能提高生產效率，紅星公司將其出售，轉讓價格90萬元。

紅星公司所得稅稅率均為33%，并用債務法進行所得稅核算。假定紅星公司每年稅前會計利潤為1000萬元。

紅星公司租賃的設備占資產總額的30%以上。

[要求]

(1)對紅星公司設備租賃進行會計處理。

(2)對紅星公司設備使用過程及出售進行會計處理。

(3)編制紅星公司有關所得稅的會計分錄。

(4)編制佳華公司設備出租日的會計分錄(金額保留兩位小數)。

參考答案

1.A實際收到的價款=20000×（1-10%）×1.17×（1-2%）=20638.8（元）。

2.B交易性金融資產初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

3.B

4.A選項B，企業(yè)存貨可變現凈值高于成本，說明該存貨未發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準備；選項C，企業(yè)清算過程中的存貨不適用存貨準則的規(guī)定，不應按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現凈值；選項D，企業(yè)對存貨計提存貨跌價準備體現了“謹慎性”原則。

5.D甲公司針對此業(yè)務應做的賬務處理為：借：無形資產260應收賬款——債務重組240壞賬準備80貸：應收賬款580所以，甲公司因此債務重組應確認的損益一0。

6.B我國現階段生產力總體水平還比較低，且發(fā)展不平衡，社會化程度的差別也很大，不同層次的生產力不相適應，客觀上也要求發(fā)展多種所有制。由此可見，生產力總體水平還比較低是我國現階段不能實行單一公有制的根本原因。故選B。

7.A可供出售金融資產應按照公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現金股利應作為應收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)：2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積=[(1600-1485)+(1300-1600)1×(1-25%)=-138.75(萬元)。

8.A企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

9.B資產成本為150萬元，原使用年限為10年，凈殘值為10萬元，則相應的2012年應計提折舊=(150—10)／10=14(萬元)。變更會計估計之后，賬面價值為150—14×4=94(萬元)，預計剩余使用年限為8-4=4年，2012年應計提折舊=(94—6)／4=22(萬元)，對2012年凈利潤的影響=(22—14)×(1—25％)=6(萬元)。

10.C向投資者宣告分配現金股利會導致所有者權益減少負債增加。

11.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

12.B或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為l00萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元應通過其他應收款核算。不能沖減預計負債的賬面價值。

13.B【解析】收到政府撥付的房屋補助款應計入遞延收益，在計提折舊時按折舊進度轉入營業(yè)外收入；收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關的政府補助；收到政府追加的投資應計入資本；收到政府撥付用于新型設備的款項應計入遞延收益。

14.A《行政復議法》第三十三條規(guī)定，申請人逾期不起訴又不履行行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政復議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：(一)維持具體行政行為的行政復議決定，由作出具體行政行為的行政機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行；(二)變更具體行政行為的行政復議決定，由行政復議機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。故選A。

15.C會計要素包括資產、負債、凈資產、收入及費用。民辦非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權，也不取得經濟回報，因此會計要素中不包括所有者權益和利潤，而是設置了凈資產。

綜上，本題應選C。

16.A編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應當列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

綜上，本題應選A。

17.B2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內部逆流交易調整被投資單位凈利潤，調整后的凈利潤＝－3000－500×60%+(750－500)/5－(200－300)×(1－70%)＝－3220(萬元)，A公司應確認的投資收益＝－3220×30%＝－966(萬元)。

18.B甲公司取得該股票的初始投資成本＝1500—50＝1450(萬元)，應確認的處置損益＝2300－1450—850(萬元)。

19.A除立即可行權的股份支付外，無論是權益結算股份支付還是現金結算股份支付，在授予日不做賬務處理。

20.A企業(yè)外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包括運輸途中發(fā)生的合理損耗。甲材料入賬價值＝1800＋20＋6＋5.4＝1831.4（萬元）。

綜上，本題應選A。

21.D選項A、B不符合題意，發(fā)放股票股利、盈余公積轉增股本只是所有者權益的內部變動，不會引起企業(yè)的所有者權益總額變化；

選項C不符合題意，接受投資者投資會使實收資本或股本增加，故所有者權益總額也會增加；

選項D符合題意，企業(yè)經營虧損，即本年利潤為負，留存收益余額減少，所有者權益也相應減少。

綜上，本題應選D。

所有者權益根據其核算的內容和要求，可分為實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

22.C本題屬于同一控制下企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。本題企業(yè)長期股權投資的初始投資成本＝2000＋200＝2200（萬元），甲公司應確認的資本公積＝2200－（1000＋800）＝400（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：長期股權投資2200

貸：無形資產1000

銀行存款800

資本公積（資本溢價或股本溢價）400

同一控制下采用的是權益結合法，取得被投資方資產、負債是以賬面價值來確認計量。

23.D選項A不合題意，金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標；（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；本題中甲公司持有該投資以收取合同現金流量為目標且該債券為一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息；

選項B不合題意，2017年確認投資收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（萬元）；2017年末攤余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（萬元）；

選項C不合題意，2018年確認投資收益＝6215.12×4%＝248.60（萬元）；

選項D符合題意，2018年年末攤余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（萬元）。

綜上，本題應選D。

24.A調整增加的普通股股數=300×5．5÷5-300=30(萬股)稀釋每股收益=915÷(1500+30×10／12)=0．6(元)

25.D企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理，本題中甲公司購買環(huán)保購物袋派發(fā)給客戶，屬于為了銷售活動購入的特定商品，應計入當期銷售費用。

綜上，本題應選D。

26.A2013年度專門借款利息費用資本化金額=20800×5％-(16000×0．3％×5+10000×0．3％×6+4000×0．3％×l)=1040-432=608(萬元)。在建工程的賬面余額=4800+6000+6000+608=17408(萬元)。

27.C20×3年12月31日固定資產N計算：N原值＝300＋300×(70＋40＋50)／(500＋300)＝360(萬元)，20×3年12月31日，劃分持有待售前賬面價值＝360／5×2．5＝180(萬元)，因劃分持有待售固定資產，公允價值減去處置費用＝110—10＝100(萬元)，因小于劃分前的賬面價值，應計提減值準備80萬元，計提減值后賬面價值為100萬元。

28.A因未喪失控制權，合并財務報表中不得確認損益。

29.C解析：資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現金流量表的補充資料內容，但不包括現金流量表正表。

30.C選項C，期末確認的交易性金融資產公允價值變動收益應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量”的調減項目。

31.ACD選項A、C、D表述錯誤，規(guī)定購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調整，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權益性質的，不進行會計處理；或有對價為資產或負債性質的，按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規(guī)定的金融工具的，應采用公允價值計量，公允價值變化產生的利得和損失應按該準則規(guī)定計入當期損益或計入其他綜合收益；否則應按照或有事項或其他相應的準則處理；

選項B表述正確，某些情況下，企業(yè)合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價，這將導致產生企業(yè)合并的或有對價問題。會計準則規(guī)定，購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本；

綜上，本題應選ACD。

32.ABCDA選項=860—100+40=800萬元；B選項=800—800／6×9／12=700(萬元)；C選項=60—60／6×9／12=52．5(萬元)；D選項700萬元是未實現利潤，表現為資產價值，與B選項相同。

參考抵消分錄：

借：營業(yè)外收入800[860—(100—40)]

貸：無形資產——原價800

借：無形資產——累計攤銷100

貸：管理費用100(800／6×9／12)

33.ABC選項A說法正確，大唐公司應付賬款的賬面價值120－豁免后應支付的賬款100＝20（萬元），扣除預計負債10萬元，即10萬元，是債務重組利得，計入營業(yè)外收入；

選項B說法正確，屬于附或有條件的債務重組，對于債務人（大唐公司）而言，以修改其他條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確定條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，大唐公司很有可能獲利，應該確認預計負債10萬元，需要說明：在附或有支付的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項和計量要求，確定其最佳估計數，期末所確定的最佳估計數與原預計數的差額計入當期損益；

選項C說法正確，若預計負債在以后沒有發(fā)生，則轉入營業(yè)外收入；

選項D說法錯誤，債權人的或有應收款只有實際發(fā)生時，才計入當期損益。

綜上，本題應選ABC。

（1）2017年1月1日

借：應付賬款120

貸：應付賬款——債務重組100

預計負債10

營業(yè)外收入——債務重組利得10

（2）2017年12月31日

①若大唐公司2017年獲利

借：應付賬款——債務重組100

預計負債10

貸：銀行存款110

②若大唐公司2017年未獲利

借：應付賬款——債務重組100

貸：銀行存款100

借：預計負債10

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得10

34.BDE選項A，計入資本公積；選項8和E計入公允價值變動損益，影響當期損益；選項C不進行賬務處理；選項D應計提減值準備計入資產減值損失，影響當期損益。

35.AC企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

36.ABC

37.BCD企業(yè)預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等；涉及內部轉移價格的需要作調整。

38.ACD預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產的預計未來現金流量；(2)資產的使用壽命；(3)折現率。

39.ABE選項C，該項支出與繼續(xù)進行的活動是相關的，所以不屬于企業(yè)承擔的重組義務支出，不應確認為預計負債。選項D，在計量與重組有關的預計負債時，不需要考慮處置相關資產可能形成的利得或損失。

40.BCD選項A錯誤，B正確，在反向購買后，法律上的母公司（會計上子公司）應該編制合并財務報表，而不是會計上母公司（法律上子公司）來編制合并報表；

選項C、D正確，法律上的子公司（也就是會計上的母公司）的資產、負債按照合并前的賬面價值進行確認和計量，而法律上的母公司（也就是會計上的子公司）的資產、負債應該按照合并時的公允價值進行確認和計量；法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。

綜上，本題應選BCD。

41.BCDEBCDE

【答案解析】：選項A，無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法屬于會計估計變更。

42.ABC

43.ABE

44.BCD選項A錯誤，選項B正確，或有應收金額屬于或有資產，或有資產不予確認，只有在實際發(fā)生時才計入當期損益；

選項C正確，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務人債務重組利得；

選項D正確，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

綜上，本題應選BCD。

45.ABCDE7月份銀行存款匯兌損益=(100000+400000+500000)×7.9-(100000×7.8+400000×7.7+500000×7.85)=7900000-7785000=115000(人民幣元)(收益)；7月份應收賬款的匯兌損益=(500000+200000-500000)×7.9=(500000×7.8+200000×7.78-500000×7.8)+(7.85-7.8)×500000=1580000-1556000+25000=49000(人民幣元)(收益)；7月份應付賬款的匯兌損益=(200000+300000)×7.9-(200000×7.8+300000×7.88)=3950000-3924000=26000(人民幣元)(損失)；收到外商投資應確認實收資本=400000×7.7=3080000(人民幣元)；7月31日在建工程余額=300000×7.88+392500+10000=2766500(人民幣元)。

46.ACD選項A錯誤，母公司對甲公司的債務豁免，應確認為資本公積（股本溢價）2000萬元；

選項B正確，屬于與收益相關的政府補助，應確認當期營業(yè)外收入800萬元；

選項C錯誤，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期其他收益1500萬元；

選項D錯誤，應當按比例確認其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應選ACD。

47.Y

48.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。

49.①長期股權投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款100050.<1>、（1）處理不正確，調整分錄為：借：以前年度損益調整——調整管理費用50貸：以前年度損益調整——調整銷售費用[300－（300×3－300×2/12）/3]16.67長期待攤費用33.33資料（2）處理不正確，調整分錄為：借：資本公積——其他資本公積840貸：庫存股200資本公積——股本溢價640資料（3）處理不正確，調整分錄為：借：以前年度損益調整——資產減值損失[（600＋600×17%）×80%－30]531.6貸：壞賬準備531.6資料（4）處理不正確，調整分錄為：借：交易性金融資產1400貸：可供出售金融資產1400借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益400貸：資本公積400【解析】（1）正確的處理應該為：借：管理費用50銷售費用[（300×3－300×2/12）/3]283.33貸：銀行存款300長期待攤費用33.33資料（2）正確的處理應該為：回購庫存股：借：庫存股1000貸：銀行存款1000職工行權：借：資本公積——其他資本公積840資本公積——股本溢價160【差額】貸：庫存股1000由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項。與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。（3）】針對20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%，所以計提壞賬的比例應為80%?！咎崾尽堪纯晒┏鍪劢鹑谫Y產核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為100萬元，與原重分類時計入資本公積借方金額的100萬元，剛好抵消?！敬鹨删幪?0890063】<2>、甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權投資入賬價值與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。

51.(I)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬元。

2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本＝1100+1400×(1+17%)＝2738(萬元)。

2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制B公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本＝2160+2000×(1+17%)＝4500(萬元)。

(2)合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽＝3375+4500-10500×70%＝525(萬元)

(3)2011年4月1日：確認新取得的股權投資

借：固定資產清理1100累計折舊400

貸：固定資產1500

借：長期股權投資－B公司(成本)2738累計攤銷300

貸：無形資產1200固定資產清理1100營業(yè)外收入[(1100－900)+(1400-1100)]800應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)(1400×17%)238對原持有的股權投資進行追溯調整