企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)核算和成本核算

第七章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算與成本計(jì)算

第一節(jié)

資金籌集和資金退出

首先介紹工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程：

資金籌集

貨幣資金非貨幣資金

資金運(yùn)用

供應(yīng)過程

生產(chǎn)過程

銷售過程

買材料

在產(chǎn)品

產(chǎn)成品

賣產(chǎn)品

儲(chǔ)備資金

生產(chǎn)資金

成品資金

貸幣資金

成果計(jì)算

利潤或虧損

資金退出

對投資者分紅對債權(quán)人還本付息

1一、資金籌集的核算：A：籌集資金的渠道：一是投資者投入資金；二是向債權(quán)人借入的資金。B：資金籌集的核算：（一）投入資金的核算：（二）借入資金的核算：

二、資金退出的核算：（一）退出渠道：⑴減少企業(yè)資本；⑵償還債務(wù)本金與利息；⑶向投資者分配利潤；⑷向國家交納稅金。

2（二）核算處理：銀行存款△實(shí)收資本△減少企業(yè)資本

△

應(yīng)付利潤

△分紅

△

應(yīng)交稅金

△交稅

3第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)的核算

一、購進(jìn)環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（一）制造業(yè)：1．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是組織材料采購2．資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：按歷史成本計(jì)價(jià)⑴增加的材料（入庫材料）的計(jì)價(jià)：①

屬外購：包括買價(jià)和與其直接有關(guān)的采購費(fèi)用及稅金。②

屬自制：包括在制造過程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。⑵減少的材料（出庫材料）的計(jì)價(jià)：可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。3．會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容：包括：材料的購進(jìn)與入庫；貨款及采購費(fèi)用的結(jié)算與支付；材料采購成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。4（二）商品流通企業(yè)：1．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是組織商品采購2．資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：⑴入庫：以進(jìn)貨原價(jià)（或國外進(jìn)價(jià)與稅金）作為商品的采購成本。（購進(jìn)商品的采購費(fèi)用則作為期間費(fèi)用）⑵出庫：計(jì)價(jià)方法與上面制造業(yè)相似，另有零售價(jià)法、毛利率法等方法。3．會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容：包括：采購商品并驗(yàn)收入庫；結(jié)算購貨款并支付采購費(fèi)用。5二、采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：需設(shè)置核算采購成本與入庫業(yè)務(wù)的賬戶；核算價(jià)款結(jié)算與采購費(fèi)用的賬戶。材料采購——xx料

購料的買價(jià)+--結(jié)轉(zhuǎn)入庫購料的采購費(fèi)用材料的實(shí)際購料的稅金成本原材料——xx料入庫存材料的--出庫材料的

實(shí)際成本+實(shí)際成本

余：在途材料的實(shí)際成本余：期末在庫材料實(shí)際成本

6

應(yīng)交稅金——xx稅

實(shí)際交納的+應(yīng)交納的

各種稅金–各種稅金

余：待抵扣的

余：應(yīng)交而未交

增值稅稅額

的稅金

商品采購-——xx供方通過本企業(yè)結(jié)--驗(yàn)收入庫商品算貨款的購入商而結(jié)轉(zhuǎn)的采購品的進(jìn)價(jià)成本+成本

余：在途商品的采購成本

庫存商品——x商品

購入或其他--企業(yè)售出或

原因而增加的

其他原因而減少

庫存商品的進(jìn)

的庫存商品的進(jìn)

價(jià)（或售價(jià)）+價(jià)（或售價(jià)）

余：期末結(jié)存

庫存商品的進(jìn)

價(jià)（或售價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)銷售（出庫）的增加（入庫）的庫存庫存商品應(yīng)分擔(dān)

的商品的售價(jià)與進(jìn)

的進(jìn)銷差價(jià)

價(jià)間的差價(jià)

余：期末結(jié)存的

庫存商品的進(jìn)銷

差價(jià)

7應(yīng)付賬款——x供方

償付、抵付的+應(yīng)付未付的

應(yīng)付賬款數(shù)–購貨款及勞務(wù)供應(yīng)款

余：尚未償付、抵付的

應(yīng)付賬款數(shù)

應(yīng)付票據(jù)——x供方到期償付的商業(yè)匯票+購貨簽發(fā)承兌并款（面值或本息和）支付供方的商業(yè)匯--票的票面款

余：應(yīng)付而未付到

期兌付的商業(yè)匯票款預(yù)付賬款——x供方

預(yù)付的貨款、補(bǔ)--收到所購商品沖付的貨款+轉(zhuǎn)預(yù)付的貨款、退回

多余的預(yù)付款

余：尚未收到物品的預(yù)付款8三、采購業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理：有錢貨兩清；先預(yù)付款后到貨；先賒貨，后付款三種類型。

9第三節(jié)

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本環(huán)節(jié)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)：是制造工業(yè)產(chǎn)品。

二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：（一）核算產(chǎn)品制造成本的賬戶：

生產(chǎn)成本——x產(chǎn)品

生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)--結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工

生產(chǎn)費(fèi)用。包括：直接

并已驗(yàn)收入庫的

材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、

產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)

分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用+成本

余：期末在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本制造費(fèi)用——x車間

當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)--月末匯總

間接費(fèi)用

分配轉(zhuǎn)入有關(guān)

+產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用

分配后期末無余額10（二）核算期間費(fèi)用及攤銷、預(yù)提費(fèi)用的賬戶：管理費(fèi)用——x費(fèi)用

月中發(fā)生的各項(xiàng)--期末匯總轉(zhuǎn)出的

管理費(fèi)用數(shù)+管理費(fèi)用數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

財(cái)務(wù)費(fèi)用——x費(fèi)用

各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)--發(fā)生的沖減生數(shù)+財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入；匯兌收益；

期末轉(zhuǎn)銷

轉(zhuǎn)后無余額

待攤費(fèi)用——x費(fèi)用

登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用--登記按待攤

發(fā)生支付或由其他

費(fèi)用的承擔(dān)期分

資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)

期攤銷的數(shù)額

額+余額：尚未攤銷的

費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用——x費(fèi)用

已提取的預(yù)提費(fèi)用+預(yù)提應(yīng)由本期

實(shí)際支付的數(shù)額外

產(chǎn)品生產(chǎn)成本或

--期間費(fèi)用負(fù)擔(dān)的

各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額

余：已預(yù)提而尚未支付的費(fèi)用數(shù)額11（三）核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他相關(guān)賬戶：

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、

累計(jì)折舊、產(chǎn)成品、其他應(yīng)收款三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算賬務(wù)處理：（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算（三）折舊費(fèi)用的核算（四）外購動(dòng)力費(fèi)的核算（五）待攤費(fèi)用與無形資產(chǎn)的攤銷核算（六）其他相關(guān)費(fèi)用的核算：

（七）制造費(fèi)用的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)（八）產(chǎn)品完工入庫12四、產(chǎn)品成本的計(jì)算：

（一）成本計(jì)算的含義：是按照一定的成本對象，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中為之發(fā)生的成本、費(fèi)用加以歸集分配，以確定該成本對象的總成本與單位成本的一種計(jì)算方法。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的含義：是按照一定種類的產(chǎn)品，將生產(chǎn)過程中為之發(fā)生的成本性費(fèi)用（直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）加以歸集分配，以確定該種產(chǎn)品的總成本與單位成本的一種計(jì)算方法。

（三）成本計(jì)算的要求：1．正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。2．正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限。

3．正確劃分不同成本對象的費(fèi)用界限。

4．正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。

13（四）成本的歸集和分配：成本的計(jì)算過程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過程。成本的歸集：是指通過一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。成本的分配：是指將歸集的間接費(fèi)用分配給成本對象的過程。也叫間接費(fèi)用的分?jǐn)偦蚍峙伞?/p>

（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序：1、確定成本計(jì)算對象。

2、按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。3、計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本：

14五、材料采購成本的計(jì)算：（一）含義：是按照一定種類的材料，將供應(yīng)過程發(fā)生的成本性費(fèi)用（買價(jià)與采購費(fèi)用）加以歸集分配，以確定該材料的總成本與單位成本的一種計(jì)算法。（二）計(jì)算方法：1．買價(jià)：可直接計(jì)入各種材料的采購成本中。2．采購費(fèi)用：單獨(dú)發(fā)生的，或能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計(jì)入各材料采購成本中；共同性發(fā)生的不能分清各對象的負(fù)擔(dān)額的，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)比例分配后計(jì)入各種材料的采購成本中。六、產(chǎn)品（商品）銷售成本的計(jì)算：（一）含義：是按照一定種類的產(chǎn)品（商品），將銷售過程中所售出的那部分產(chǎn)品（商品）的銷售成本加以計(jì)算歸集，以確定銷售總成本與單位成本的一種算法。（二）計(jì)算方法：常用加權(quán)平均法等方法。15第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、商品銷售收入的核算：

（一）確認(rèn)：是指將某個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地入賬。并列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件，才能確認(rèn)為商品銷售收入。1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。

2．企業(yè)未保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也未對已售出的商品實(shí)施控制。3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

4。與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

16（二）計(jì)量：計(jì)量的含義：是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表上和利潤表上確認(rèn)和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素而確定其金額的過程。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定；無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都能接受的價(jià)格確定，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。（三）核算方法：1．核算賬戶設(shè)置：（損益類）主營業(yè)務(wù)收入

期末匯總轉(zhuǎn)入+企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)

“本年利潤”

活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入數(shù)

賬戶的數(shù)額--額

結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

（資產(chǎn)類）應(yīng)收賬款——x購貨方賒銷商品而應(yīng)收購--收回購方欠款貨方的貨款+

余：應(yīng)收而未收的

貨款

17（資產(chǎn)類）應(yīng)收票據(jù)——x購貨方

通過商業(yè)匯票結(jié)--商業(yè)匯票到期

算方式賒銷商品

收回的欠款

的貨款+余：未到期的匯

票款（負(fù)債類）預(yù)收賬款——x購貨方銷售貨物沖銷預(yù)收+預(yù)先收取購方

款--訂貨款余：購方應(yīng)補(bǔ)付余：已收款而未的貨款銷貨物的款項(xiàng)2。核算賬務(wù)處理：根據(jù)發(fā)貨與收款的時(shí)間不同分：現(xiàn)銷：發(fā)貨、收款同日發(fā)生；賒銷：先發(fā)貨，后收款；預(yù)銷：先收款，后發(fā)貨。18二、商品銷售成本的核算：（一）商品銷售成本的含義：是指已售出商品（產(chǎn)品）的制造成本。（二）計(jì)算：1．

等于銷售數(shù)量乘以商品（產(chǎn)品）的單位制造成本。2。單位制造成本的計(jì)算可選用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，商企還有毛利率法與零售價(jià)法等方法。

（三）核算賬戶設(shè)置：產(chǎn)成品、商品（產(chǎn)品）銷售成本、庫存商品、商品進(jìn)銷價(jià)

19三、商品銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）的核算：

（一）營業(yè)費(fèi)用的含義：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)各網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。20（二）功核算處般理：銀行存酒款應(yīng)付工鄙資應(yīng)付福利鑼費(fèi)包裝物營業(yè)費(fèi)噸用發(fā)生費(fèi)錢用△△△△△轉(zhuǎn)銷費(fèi)約用轉(zhuǎn)后無英余額21四、主孤營業(yè)務(wù)到稅金及慌附加的轟核算：（一）逗主營業(yè)悔務(wù)稅金氏及附加燥的含義知：是指企令業(yè)日常曾活動(dòng)應(yīng)層負(fù)擔(dān)的掘稅金及嬸附加，蓄包括營注業(yè)稅、禁消費(fèi)服務(wù)部、缺城市維護(hù)醬建設(shè)稅、襯資源稅、彼土地增值敏稅和教育憲費(fèi)附加等錢。（二）丙主營業(yè)枝務(wù)稅金偽及附加減的計(jì)算供：如城市螞維護(hù)建洪設(shè)稅與貸教育費(fèi)腐附加的說計(jì)算：應(yīng)交的征城建稅昆=扯實(shí)際應(yīng)辦交納的鈔增值稅惑、消費(fèi)懸稅、營蚊業(yè)稅的床合計(jì)干×適羅用稅率應(yīng)交的應(yīng)教育費(fèi)憤附加眼=實(shí)際栽應(yīng)交納扔的增值召稅、消捧費(fèi)稅、曬營業(yè)稅蠅的合計(jì)銅×磨3%（三）核避算處理：應(yīng)交稅夾金——敲城護(hù)稅其他應(yīng)交貨款——教育費(fèi)戴附加主營業(yè)堵務(wù)稅金紡及附加△△△22第五節(jié)利潤的賀核算一、利遺潤形成職的核算斑：（一）脈利潤的熊含義：它是企業(yè)在庫一定的經(jīng)催營期間內(nèi)螞所形成的泄經(jīng)營成果秋，即收支相抵后的杰差額。（二）利祖潤總額的攀組成：稅后凈利臨潤=油利潤總額閃–所購得稅利潤總額刺=營志業(yè)利潤跟±投尸資凈收益壩±營樸業(yè)外收支援凈額+剖補(bǔ)貼收偏入營業(yè)利丈潤=霉主營核業(yè)務(wù)利寒潤±號其他膜業(yè)務(wù)利萬潤–弊財(cái)務(wù)錢費(fèi)用繭–管理夏費(fèi)用沿–營業(yè)遭費(fèi)用主營業(yè)威務(wù)利潤菠=饒主營業(yè)衡務(wù)收入輛–匙主營業(yè)憶務(wù)成本剝–激主營業(yè)傭務(wù)稅金罩及附加（三）相圓關(guān)概念名卻詞解釋：1．其他環(huán)業(yè)務(wù)收入搜：是指企驅(qū)業(yè)除產(chǎn)品嗚銷售等主裝營業(yè)務(wù)收百入以外的收入日。如材料雄銷售收入賴、包裝物味銷售收入憶、包裝物譽(yù)出租收入、固定月資產(chǎn)出租澤收入、提榜供運(yùn)輸勞愉務(wù)收入、蘋轉(zhuǎn)讓無形的資產(chǎn)使用權(quán)收入都等。232.其他錫業(yè)務(wù)支出片：是指企健業(yè)在其他每業(yè)務(wù)活動(dòng)置開展過程枕中發(fā)生的各項(xiàng)支出猛（成本、昨費(fèi)用、稅消金等）。懼如材料成吳本、包裝窯物成本、包裝物旬?dāng)備N、補(bǔ)固定資愛產(chǎn)租期詢內(nèi)的折紗舊等。3.營業(yè)頁外收入：注是指與企斜業(yè)生產(chǎn)經(jīng)攏營活動(dòng)沒嗚有直接關(guān)孩系的各項(xiàng)蘿收入。特歐點(diǎn)：它不不是由它企業(yè)經(jīng)蘭營資金身耗費(fèi)所肉產(chǎn)生，鴉不需付躁出代價(jià)鳴，是一種純亞收入，不塑可能也不畜需要與有絞關(guān)費(fèi)用進(jìn)突行配比。4.營業(yè)渡外支出：亭指不屬于慢企業(yè)生產(chǎn)餐經(jīng)營費(fèi)用閘，與企業(yè)乘生產(chǎn)經(jīng)營畢活動(dòng)沒有直滅接的關(guān)系京，但應(yīng)從何企業(yè)實(shí)現(xiàn)撞的利潤總終額中扣除熔的支出。5.良投資收異益：是裹指企業(yè)陽對外投郵資所取宜得的收抓益，減尾去付出棵的投資損失和計(jì)姜提的投資惠減值準(zhǔn)備認(rèn)后的凈額透。6.補(bǔ)鬼貼收入趟：是指萄企業(yè)按餃規(guī)定實(shí)韻際收到腸退還的州增值稅竭，或按果銷量或工作量準(zhǔn)等依據(jù)吉國家規(guī)盒定的補(bǔ)狗助定額鋒計(jì)算并攔按期給跟予的定澤額補(bǔ)貼辭，以及屬于鼠國家財(cái)戲政扶持吐的領(lǐng)域竭而給予宗的其他嫌形式的驕補(bǔ)貼。24（四）廣核算賬辯戶設(shè)置?。海〒p益搏類）投吊資收益妖——x忍x投資對外投資焰股票對外投資城股票債券債券發(fā)苦生損失取得的魄收入結(jié)轉(zhuǎn)投資貍凈收益結(jié)轉(zhuǎn)投資始凈損失轉(zhuǎn)后無障余額（損益類委）其他業(yè)兔務(wù)收入月末匯廚總轉(zhuǎn)出+獲取收據(jù)入--0（損）其鴉他業(yè)務(wù)支渴出發(fā)生支出+亭--月末轉(zhuǎn)省出0（損）營課業(yè)外收入月末轉(zhuǎn)出境--擊+獲取煤營業(yè)外收入奧時(shí)0（損）營姓業(yè)外支出發(fā)生支炸出+乞--月末轉(zhuǎn)出0（損）補(bǔ)族貼收入月末轉(zhuǎn)出百--古+厘獲取補(bǔ)團(tuán)貼收入時(shí)025（五）核放算賬務(wù)處腿理：略1．其赴他業(yè)務(wù)萄收支的饑核算：2.投欺資收益狹的核算虧：3.營業(yè)攻外收入與慕營業(yè)外支議出的核算究：（六）觀利潤的代期末結(jié)餡轉(zhuǎn)（所）王本年利乓潤月末轉(zhuǎn)入鉗支出-恭-慘+悔月末轉(zhuǎn)入瓣收入余：虧刑損年末統(tǒng)轉(zhuǎn)出盈融利閉余：盈非利年末旅轉(zhuǎn)出虧霧損年末0（七）內(nèi)所得稅誘的計(jì)提厲結(jié)轉(zhuǎn)26二、利潤橋分配的核孫算：（一）脅利潤分霜配的程破序：企業(yè)獲取秘的利潤總定額，是通炒過以下步者驟進(jìn)行分恢配的。1．彌補(bǔ)掠以前年度陷虧損（在瓣不超過稅朵法規(guī)定的劃彌補(bǔ)期限沖5年之內(nèi)塊）2．繳季納所得稅犁。3．彌補(bǔ)佛被沒收的陶財(cái)物損失償，支付的衣各項(xiàng)稅收孝滯納金與毫罰款。4．彌補(bǔ)券企業(yè)以前等年度虧損溜（已超過猶稅法規(guī)定沉的稅前補(bǔ)提虧期限）5．提臣取法定覽盈余公嗚積金（廚按稅后團(tuán)凈利潤公的10鏡%提取巡壽）6．提捷取法定寧公益金皇（按稅淋后凈利詳潤的5瓜%--鎮(zhèn)10%距提?。?．向緊投資者鞭分配利股潤。若渾是向股鐮份制企裙業(yè)的投粉資者分野配利潤蝦時(shí)，按以下賞順序進(jìn)騙行：①信支付優(yōu)濫先股股標(biāo)利②提取工任意盈狠余公積濕金③支付普牙通股股利俱（現(xiàn)金股滲利）或轉(zhuǎn)儲(chǔ)作股本的織普通股股覽利（股華票股利俊）27（二）覺核算賬尿戶設(shè)置蝦：（所）歇利潤分樂配——床提取法武定盈余肆公積——提粱取法定痛公益金——提墓取任意雪盈余公摸積提取各報(bào)項(xiàng)盈余夢