不回運的外發(fā)加工案例－輪胎加工案例

不回運的外發(fā)加工案例－輪胎加工案例特色貿(mào)易庫項目策劃：俞裕蘭【案例背景】

2009年6月江蘇一家輪胎制造有限公司（以下簡稱A公司）（加工貿(mào)易A類管理企業(yè)）與外商簽訂進(jìn)料加工貿(mào)易合同，使用現(xiàn)匯從境外購進(jìn)天然橡膠和碳黑一批，用于生產(chǎn)挖掘機(jī)輪胎出口。

2009年10月，在加工生產(chǎn)過程中，由于A公司沒有硫化設(shè)備，報經(jīng)海關(guān)同意后，A公司與上海一家制造公司（以下簡稱B公司）（加工貿(mào)易B類管理企業(yè)）簽訂加工合同，將自己生產(chǎn)的輪胎半成品交給B公司硫化生產(chǎn)后成品運回。

2009年11月，加工生產(chǎn)完畢辦理相關(guān)海關(guān)手續(xù)后，A公司與山東一家機(jī)械制造公司（以下簡稱C公司）（加工貿(mào)易B類管理企業(yè)）簽訂購銷合同，將部分輪胎成品出售給C公司，用做C公司進(jìn)料加工項下料件，裝配挖掘機(jī)后出口。

2009年12月，A公司簽訂進(jìn)料加工加工貿(mào)易合同，從境外購進(jìn)料件一批，委托浙江一家公司（以下簡稱D公司）（加工貿(mào)易B類管理企業(yè)）加工生產(chǎn)出口摩托車輪胎。該加工合同履行期間，因境外發(fā)貨有誤，部分進(jìn)口料件（10公噸）未能及時到貨。A公司報經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)后，使用A公司原進(jìn)口保稅料件進(jìn)行內(nèi)部串換，用于加工生產(chǎn)。合同執(zhí)行完畢后，尚有剩余料件1公噸，A公司結(jié)轉(zhuǎn)加工使用。

在上述案例基礎(chǔ)上請用所學(xué)過的加工貿(mào)易知識分析以下兩個問題：1．海關(guān)關(guān)于深加工結(jié)轉(zhuǎn)有何規(guī)定，對案例中企業(yè)分別有什么要求？2．思考企業(yè)在深加工結(jié)轉(zhuǎn)操作中應(yīng)該注意的問題？

（資料來源：中國知網(wǎng)）/Article/CJFDTotal-ZGWG201221022.htm【案例分析】（一）企業(yè)承擔(dān)角色分析。

加工貿(mào)易的順利開展，涉及到經(jīng)營企業(yè)、加工生產(chǎn)企業(yè)、加工承攬企業(yè)等主體，他們之間存在著必然的聯(lián)系，承擔(dān)著不同的角色。

在本案例中，2009年6月的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，A公司既是經(jīng)營企業(yè)，又是加工生產(chǎn)企業(yè)。2009年10月的加工業(yè)務(wù)，A公司既是經(jīng)營企業(yè)，又是加工生產(chǎn)企業(yè)；B公司為加工承攬企業(yè)。2009年11月的購銷業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)理解為經(jīng)營單位；C公司則既是經(jīng)營企業(yè)，又是加工生產(chǎn)企業(yè)。2009年12月的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，A公司為經(jīng)營企業(yè)；D公司則是加工生產(chǎn)企業(yè)。

通過上面的分析，我們可以看出，在加工貿(mào)易業(yè)務(wù)中，企業(yè)的角色是變化的，加工貿(mào)易合同執(zhí)行過程中，會發(fā)生保稅加工貨物在不同企業(yè)之間流轉(zhuǎn)，只有認(rèn)識企業(yè)承擔(dān)的角色，才能正確處理加工貿(mào)易業(yè)務(wù)中的各種關(guān)系。（二）企業(yè)加工貿(mào)易業(yè)務(wù)關(guān)系分析

A公司進(jìn)口保稅料件后，對保稅料件進(jìn)行了加工生產(chǎn)，由于沒有硫化設(shè)備，受到自身生產(chǎn)特點和條件的限制，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，將半成品交給加工承攬企業(yè)B公司進(jìn)行進(jìn)一步加工，在規(guī)定的期限內(nèi)將加工后產(chǎn)品運回A公司后復(fù)出口，A公司與B公司的加工行為屬于加工貿(mào)易中的外發(fā)加工。1.A公司與B公司之間外發(fā)加工業(yè)務(wù)關(guān)系。

A公司與C公司簽訂購銷合同，將進(jìn)料加工生產(chǎn)的成品輪胎銷售給C公司，用做C公司開展進(jìn)料加工加工貿(mào)易項下的原料，裝配挖掘機(jī)出口。A公司與C公司都是經(jīng)營企業(yè)，二者之間是一種購銷關(guān)系，不是委托加工關(guān)系，A公司與C公司之間的加工行為屬于加工貿(mào)易中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)，即一經(jīng)營企業(yè)（稱為轉(zhuǎn)出企業(yè)）將保稅進(jìn)口料件加工的成品轉(zhuǎn)至另一經(jīng)營企業(yè)（稱為轉(zhuǎn)入企業(yè)）進(jìn)一步加工后復(fù)出口。2.A公司與C公司之間深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系。

通過加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)出口可以大大縮短經(jīng)營企業(yè)實際進(jìn)出口所花費的時間和費用，降低企業(yè)原料及運輸成本。3.A公司與D公司之間異地加工業(yè)務(wù)關(guān)系。

A公司進(jìn)口保稅料件，與D公司簽訂加工合同，委托D公司對該料件進(jìn)行加工生產(chǎn)摩托車輪胎出口。A公司與D公司之間是委托加工關(guān)系，并且A公司與D公司分屬不同直屬海關(guān)管轄，A公司進(jìn)口料件后，自己對進(jìn)口料件不進(jìn)行任何加工工序的加工生產(chǎn)，而是直接委托D公司加工生產(chǎn)，A公司與D公司之間的加工行為屬于加工貿(mào)易中的異地加工，即一個直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)，將進(jìn)口料件委托另一個直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工生產(chǎn)企業(yè)加工，成品回收后，在組織出口的加工貿(mào)易。4.A公司內(nèi)部串料加工。

在A委托D開展異地加工時，由于進(jìn)口保稅料件境外發(fā)貨有誤，部分進(jìn)口料件未能及時到貨，為了確保及時履行加工貿(mào)易成品出口合同，經(jīng)海關(guān)同意，使用A公司原進(jìn)口的其他保稅料件進(jìn)行替換生產(chǎn)，A公司的這種行為屬于加工貿(mào)易中的串料加工，即經(jīng)營企業(yè)因加工出口產(chǎn)品急需，申請用本企業(yè)內(nèi)部原保稅進(jìn)口料件、國產(chǎn)料件與該加工合同保稅進(jìn)口料件進(jìn)行串換的加工貿(mào)易。該加工貿(mào)易行為是發(fā)生在同一經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部新進(jìn)口保稅料件與原有料件之間的替換，不涉及兩個及以上的經(jīng)營企業(yè)。5.A公司余料結(jié)轉(zhuǎn)加工。

2009年12月簽訂的加工貿(mào)易合同執(zhí)行完畢后，尚有剩余料件（簡稱余料），經(jīng)營企業(yè)A公司將該余料經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)至另一個加工貿(mào)易合同項下，作為另一個加工貿(mào)易合同項下保稅料件加工生產(chǎn)成品出口的加工貿(mào)易屬于加工貿(mào)易中的余料結(jié)轉(zhuǎn)加工。該余料結(jié)轉(zhuǎn)行為發(fā)生在同一加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)不同加工貿(mào)易合同之間，而不是在不同經(jīng)營企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)。三、案例涉及到做好加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的若干問題（一）關(guān)于外發(fā)加工的問題1.外發(fā)加工的產(chǎn)品是否必須運回。

本案例中，2009年6月簽訂的加工貿(mào)易合同中，A公司將自己加工生產(chǎn)的半成品交給B公司加工生產(chǎn)，并將加工后的產(chǎn)品運回A公司后復(fù)出口的行為屬于外發(fā)加工。2.運回有無期限規(guī)定。

本案例中，B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品必須在規(guī)定的期限內(nèi)完成，該規(guī)定期限應(yīng)理解為向海關(guān)申請外發(fā)加工時海關(guān)批準(zhǔn)的加工期限，若超過該申請的外發(fā)加工期限，應(yīng)向海關(guān)申請延期，但不能超過該加工貿(mào)易手冊使用期限。3.加工貿(mào)易企業(yè)海關(guān)監(jiān)管類別管理。

在加工貿(mào)易業(yè)務(wù)中，為了便于監(jiān)管，海關(guān)對經(jīng)營企業(yè)和加工承攬企業(yè)都實行加工貿(mào)易企業(yè)海關(guān)分類管理，分為AA類、A類、B類、C類、D類5個管理類別。本案例中，經(jīng)營企業(yè)A公司屬于海關(guān)加工貿(mào)易A類管理企業(yè)，加工承攬企業(yè)B公司屬于海關(guān)加工貿(mào)易B類管理企業(yè)，那么，海關(guān)對該加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的監(jiān)管是按照經(jīng)營企業(yè)A公司的管理類別進(jìn)行的。4.外發(fā)“半成品”與運回“成品”收發(fā)平衡問題。

加工貿(mào)易合同執(zhí)行過程中，必須保證進(jìn)口料件與出口成品的平衡問題。在實際的外發(fā)加工中，經(jīng)營企業(yè)若缺乏對外發(fā)加工“半成品”（含料件，下同）數(shù)量的過程跟蹤，可能會導(dǎo)致外發(fā)數(shù)量多于或少于備案申請數(shù)量、運回“成品”數(shù)量少于或多于外發(fā)數(shù)量等問題。5.加工承攬企業(yè)是否可以再次外發(fā)加工。

經(jīng)營企業(yè)開展加工貿(mào)易外發(fā)加工業(yè)務(wù)，不得將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給加工承攬企業(yè)，二者之間只是委托加工關(guān)系，加工承攬企業(yè)也不得將加工貿(mào)易貨物再次外發(fā)至其他加工生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加工。在外發(fā)加工過程中，經(jīng)營企業(yè)和加工承攬企業(yè)共同接受海關(guān)監(jiān)管，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（二）關(guān)于深加工結(jié)轉(zhuǎn)的問題1.先結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)還是先收發(fā)貨登記。

對于加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)而言，其報關(guān)程序分為計劃備案、收發(fā)貨登記、結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)等3個環(huán)節(jié)。

在本案例中，存在這樣一個問題，對于A公司和C公司而言，是先結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)還是實際收發(fā)貨。必須要明確的是，加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)先由轉(zhuǎn)出企業(yè)在轉(zhuǎn)出地海關(guān)備案，后由轉(zhuǎn)入企業(yè)在轉(zhuǎn)入地海關(guān)備案；然后由轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)辦理實際發(fā)收貨手續(xù)；最后由轉(zhuǎn)入企業(yè)先在轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，后由轉(zhuǎn)出企業(yè)在轉(zhuǎn)出地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報關(guān)手續(xù)。2.假結(jié)轉(zhuǎn)真報關(guān)。

由于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)先辦理收發(fā)貨結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，后辦理結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)手續(xù)，因此，要注意防范假結(jié)轉(zhuǎn)真報關(guān)。

假結(jié)轉(zhuǎn)是指轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)入企業(yè)之間只辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，而雙方實際上并不實際收發(fā)貨的行為。因為在加工貿(mào)易業(yè)務(wù)中，經(jīng)營企業(yè)由于保稅加工成品與保稅料件之間數(shù)量不平衡，但是出于核銷的需要，企業(yè)往往通過假結(jié)轉(zhuǎn)的方式人為地實現(xiàn)平衡；假結(jié)轉(zhuǎn)行為涉嫌偷逃稅款，是違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。（三）關(guān)于異地加工的問題1.料件、成品進(jìn)出口與產(chǎn)品生產(chǎn)加工分離。

對于異地加工而言，經(jīng)營企業(yè)只負(fù)責(zé)簽訂加工貿(mào)易合同，進(jìn)出口料件和成品，而產(chǎn)品的加工生產(chǎn)全過程完全由加工生產(chǎn)企業(yè)完成，并且，二者應(yīng)在不同的關(guān)區(qū)范圍內(nèi)。對于經(jīng)營企業(yè)控制的加工生產(chǎn)企業(yè)，如果二者屬同一法人，分屬不同關(guān)區(qū)，則二者之間開展異地加工業(yè)務(wù)也應(yīng)按照此操作。2.海關(guān)法律責(zé)任的承擔(dān)。

由于開展異地加工的雙方是委托關(guān)系，在加工過程中若有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，構(gòu)成走私或違規(guī)的，經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)負(fù)有共同責(zé)任，按實際情況分別承擔(dān)相應(yīng)的海關(guān)法律責(zé)任。3.加工貿(mào)易企業(yè)海關(guān)監(jiān)管類別管理。

開展加工貿(mào)易異地加工時，由于是在經(jīng)營企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同審批手續(xù)，在加工生產(chǎn)企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同備案手續(xù)。因此，按照加工貿(mào)易的風(fēng)險控制原則，海關(guān)對開展異地加工的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理時應(yīng)采用較低類別適用原則，即當(dāng)兩者的管理類別不同時，應(yīng)選擇級別較低者。（四）關(guān)于串料加工的問題1.串換料件與被串換料件的關(guān)系。

在加工貿(mào)易合同執(zhí)行過程中，因經(jīng)營企業(yè)加工出口產(chǎn)品急需，需要使用經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部料件進(jìn)行料件串換的，該內(nèi)部料件應(yīng)符合一定的條件。

本案例中，A公司使用其原進(jìn)口的10公噸保稅料件進(jìn)行串料加工，該料件必須保證與被串換料件同品種、同規(guī)格、同數(shù)量；若該企業(yè)內(nèi)部料件是國產(chǎn)料件（不含深加工結(jié)轉(zhuǎn)料件）的，應(yīng)與被串換料件同品種、同規(guī)格、同數(shù)量，且該國產(chǎn)料件出口時關(guān)稅稅率為零、并不涉及進(jìn)出口許可證件管理。2.被串換料件的處置。

對于被串換料件的處置，由于串換料件的性質(zhì)不同也有所差別。若用于串換的原進(jìn)口料件是保稅的，則被串換的保稅料件仍屬于保稅加工貨物，由經(jīng)營企業(yè)按保稅加工貨物海關(guān)監(jiān)管規(guī)定加以處理，可內(nèi)銷、結(jié)轉(zhuǎn)、退運、放棄、銷毀；若用于串換的料