財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)概述

預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)

適用于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2005年1月修訂預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)1第一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第一章

預(yù)算會(huì)計(jì)概述第一節(jié)

預(yù)算會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)2第二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、預(yù)算會(huì)計(jì)的定義（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織系統(tǒng)及類型我國(guó)的傳統(tǒng)的劃分方法：1、企業(yè)存在的目的是營(yíng)利，為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富。分為農(nóng)、林、漁等以自然資料為主的第一產(chǎn)業(yè)、以工業(yè)制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)及以商品流通企業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)。3第三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、事業(yè)單位不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、不具備社會(huì)行政管理職能，也不從事實(shí)現(xiàn)物質(zhì)財(cái)富的使用價(jià)值（經(jīng)營(yíng)）的業(yè)務(wù)，但卻是社會(huì)所必需的精神財(cái)富的創(chuàng)造者和社會(huì)服務(wù)者。我國(guó)目前哪些單位被列入事業(yè)單位的的行列？4第四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3、行政單位進(jìn)行社會(huì)政治與經(jīng)濟(jì)生活的管理者，主要包括政府、權(quán)力機(jī)構(gòu)、黨派及人民團(tuán)體等。5第五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的劃分方法：1、營(yíng)利組織：實(shí)體。包括三個(gè)產(chǎn)業(yè)。2、非營(yíng)利組織：不以營(yíng)利為目的存在。3、政府系統(tǒng)：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理者與協(xié)調(diào)者。6第六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）社會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及類型按我國(guó)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織類型的劃分：1、企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)2、預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)：接受國(guó)家預(yù)算資金的單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。7第七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。管理層利用系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)信息，輔以統(tǒng)計(jì)分析工具，使得工作更具有前瞻性及增加更多價(jià)值決策層通過系統(tǒng)直接獲取所需信息，隨時(shí)隨地全面把握企業(yè)動(dòng)態(tài)，快速?zèng)Q策。操作層數(shù)據(jù)的分散輸入及報(bào)表自動(dòng)生成，使得工作效率大大提高，節(jié)省人力資源。WEB平臺(tái)8第八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。按西方國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織劃分的標(biāo)準(zhǔn)：1、政府會(huì)計(jì)；2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)；3、企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)屬于非盈利組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是政府、使用國(guó)家財(cái)政預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位，核算監(jiān)督預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果以及經(jīng)營(yíng)收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)主體是政府和行政事業(yè)單位。9第九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成體系（一）從預(yù)算會(huì)計(jì)主體的內(nèi)容看，主要由以下三部分構(gòu)成：1、

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府財(cái)政收支活動(dòng)以及財(cái)政資金使用結(jié)果，分為五級(jí)政府，五級(jí)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)體系。10第十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、行政單位會(huì)計(jì)行政單位是行使國(guó)家行政管理職能、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。由權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)構(gòu)、檢查機(jī)構(gòu)和各級(jí)黨政機(jī)構(gòu)、人民團(tuán)體組成。3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以事業(yè)單位為會(huì)計(jì)主體，核算事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。11第十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果。即財(cái)政收入與財(cái)政支出。12第十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。行政單位資金運(yùn)動(dòng)過程及結(jié)果：從財(cái)政和上級(jí)領(lǐng)取行政經(jīng)費(fèi)并依法收取預(yù)算外收入；合理安排經(jīng)費(fèi)開支，正確計(jì)算結(jié)余。（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程及結(jié)果：正確計(jì)算、組織各種收入、合理安排各種支出，正確計(jì)算結(jié)余和各項(xiàng)基金。13第十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)

預(yù)算會(huì)計(jì)核算原理14第十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、核算前提1、會(huì)計(jì)主體2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)3、會(huì)計(jì)分期4、貨幣計(jì)量15第十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、核算原則真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、實(shí)際成本、配比、重要性、專款專用原則等10項(xiàng)。16第十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、記賬基礎(chǔ)1、收付實(shí)現(xiàn)制2、權(quán)責(zé)發(fā)生制。17第十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。四、會(huì)計(jì)要素（一）

資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成、由會(huì)計(jì)主體擁有或控制的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)計(jì)能為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。由于預(yù)算會(huì)計(jì)具有三種不同的構(gòu)成，其資產(chǎn)的類型也不同。18第十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）

負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、能用貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。特點(diǎn)：1、已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時(shí)期內(nèi)必須償還；2、有明確的計(jì)價(jià)或可以估價(jià)；3、有明確的償還期和債務(wù)人。19第十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）凈資產(chǎn)：資產(chǎn)與負(fù)債的差額。（四）收入：依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政收入、行政事業(yè)單位收入。（五）支出：按預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)或損失。20第二十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。五、會(huì)計(jì)等式1、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)2、資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入3、收入-支出=結(jié)余21第二十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。六、記賬方法：借貸記賬法（一）

賬戶結(jié)構(gòu)（二）

不同類型賬戶下的記賬規(guī)則（三）

記賬規(guī)則22第二十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。本章思考題1、

預(yù)算會(huì)計(jì)的概念2、

預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)3、

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系4、

預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成體系5、

預(yù)算會(huì)計(jì)的要素6、

預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象23第二十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二章

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

資產(chǎn)的核算（流動(dòng)資產(chǎn)）

24第二十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：設(shè)在一級(jí)政府財(cái)政部門內(nèi)部、為該級(jí)政府核算預(yù)算資金的專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)科目：共34個(gè)會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)：11個(gè)；負(fù)債及凈資產(chǎn)：4個(gè)+5個(gè)收入：7個(gè)支出：7個(gè)25第二十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、貨幣性資產(chǎn)：四個(gè)會(huì)計(jì)科目。（一）財(cái)政性存款1、國(guó)庫(kù)存款：一般預(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。分別存款的性質(zhì)開設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)賬戶。26第二十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某級(jí)財(cái)政收到國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入200000元、基金預(yù)算收入100000元。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000——基金預(yù)算存款100000貸：一般預(yù)算收入200000基金預(yù)算收入10000027第二十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、其他財(cái)政存款核算內(nèi)容為：財(cái)政周轉(zhuǎn)金、專用基金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存在賬戶。例、某省財(cái)政收到國(guó)家財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款2000萬。借：其他財(cái)政存款20000000貸：專用基金收入—農(nóng)田水利專款2000000028第二十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某鄉(xiāng)財(cái)政收到所屬某企業(yè)的所得稅300000元，存入專戶。借：其他財(cái)政存款300000貸：一般預(yù)算收入30000029第二十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）

有價(jià)證券：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用政府的結(jié)余資金購(gòu)入的政府債券，通常為國(guó)家公債。1、管理原則（1）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)入；（2）購(gòu)買國(guó)債的資金不能列為支出；（3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購(gòu)買時(shí)的資金來源作收入處理；（4）

管理嚴(yán)格，視同貨幣。30第三十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、

核算方法舉例例、省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購(gòu)入年利率3%、5年期的國(guó)庫(kù)券。借：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000—基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入500000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款100000—基金預(yù)算存款50000031第三十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款115000——基金預(yù)算存款575000貸：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000—基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入500000一般預(yù)算收入—利息收入15000基金預(yù)算收入—利息收入7500032第三十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）在途款：在途未到達(dá)的款項(xiàng)。指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時(shí)雖已收到，但不屬于收到的會(huì)計(jì)期，而屬于上個(gè)預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。33第三十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某級(jí)財(cái)政在04年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆200000元的稅項(xiàng)未繳。借：在途款200000貸：一般預(yù)算收入200000假設(shè)在05年1月6日收歸國(guó)庫(kù)：借：國(guó)庫(kù)存款200000貸：在途款20000034第三十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某級(jí)財(cái)政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯(cuò)支的一般預(yù)算支出50000元。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：在途款50000貸：一般預(yù)算支出50000收回時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款50000貸：在途款5000035第三十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、債權(quán)：包括三類：暫付應(yīng)收的往來款；預(yù)撥款項(xiàng)；借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金。財(cái)政的債權(quán)分為財(cái)政上下級(jí)之間的形成的債權(quán)和財(cái)政與預(yù)算單位發(fā)生的債權(quán)。1、

暫付款（應(yīng)收款）：待結(jié)算資金。只核算財(cái)政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。本科目應(yīng)及時(shí)清理：或者收回，或者轉(zhuǎn)為對(duì)預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。

36第三十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某市民政局于2004年10月向財(cái)政申請(qǐng)借入200000元用于修繕校宿的資金。因?yàn)榇斯P資金在年初預(yù)算時(shí)未列入本月計(jì)劃，只能臨時(shí)借入。財(cái)政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)?。借：暫付款—市民政?00000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200000假如該筆借款在11月份轉(zhuǎn)為對(duì)該單位的支出：借：一般預(yù)算支出200000貸：暫付款—市民政局20000037第三十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。假如上述款項(xiàng)于11月份收回：借：國(guó)庫(kù)存款—一般財(cái)政存款200000貸：暫付款—市民政局20000038第三十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將200000元預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專戶，準(zhǔn)備用于A高校的設(shè)備采購(gòu)。借：暫付款——政府采購(gòu)款200000貸：國(guó)庫(kù)存款200000同時(shí)：借：其他財(cái)政存款200000貸：暫存款—政府采購(gòu)配套資金—A高校200000

39第三十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。假如根據(jù)采購(gòu)合同，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為采購(gòu)支付180000元為該校購(gòu)入設(shè)備。借：暫存款—政府采購(gòu)配套資金——高校180000貸：其他財(cái)政存款180000借：一般預(yù)算支出180000貸：暫付款180000將余款20000元?jiǎng)澔卦溃航瑁簢?guó)庫(kù)存款20000貸：暫付款20000借：暫存款20000貸：其他財(cái)政存款2000040第四十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)市民政局的申請(qǐng)，將20000元資金借給該單位用于危房修繕。借：暫付款——市民政局20000貸：國(guó)庫(kù)存款20000假如上款如期收回：反向分錄。假如將上款轉(zhuǎn)為對(duì)該單位的撥款：借：一般預(yù)算支出20000貸：暫付款——市民政局2000041第四十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、預(yù)撥款項(xiàng)：未到預(yù)算期而提前撥付的款項(xiàng)。（1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：提前撥付給預(yù)算單位的預(yù)算資金。未撥的原因：路途遠(yuǎn)；用途特殊。

（2）基建撥款：例、某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算，將2000萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項(xiàng)撥付建行。5天后收到建行的撥款報(bào)表。

借：基建撥款—建行20000000貸：國(guó)庫(kù)存款20000000借：一般預(yù)算支出—基建支出20000000貸：基建撥款—建行2000000042第四十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某省財(cái)政2004年10月將100000元冬季水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給省水利局。下?lián)軙r(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局100000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款100000下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)支出：借：一般預(yù)算支出100000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局10000043第四十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3、與下級(jí)往來（與上級(jí)往來）核算某級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（發(fā)生的時(shí)間即有預(yù)算期間，也發(fā)生在決算清理期）例、某市財(cái)政根據(jù)所屬某縣財(cái)政申請(qǐng)，將1000000元資金作為臨時(shí)借款，用以平衡該縣財(cái)政預(yù)算收支。市財(cái)政：形成債權(quán)。借：與下級(jí)往來—某縣財(cái)政1000000貸：國(guó)庫(kù)存款100000044第四十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)?？h財(cái)政形成債務(wù)：借：國(guó)庫(kù)存款1000000貸：與上級(jí)往來—市財(cái)政1000000假如上述款項(xiàng)在下一個(gè)預(yù)算期收回：市財(cái)政：借：國(guó)庫(kù)存款1000000貸：與下級(jí)往來1000000縣財(cái)政：借：與上級(jí)往來1000000貸：國(guó)庫(kù)存款100000045第四十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。假如上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)該縣財(cái)政的補(bǔ)助：市財(cái)政：借：補(bǔ)助支出—某縣1000000貸：與下級(jí)往來1000000縣財(cái)政：借：與上級(jí)往來1000000貸：補(bǔ)助收入100000046第四十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。課堂習(xí)題1、某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)入的3年期、年利率4%的一批購(gòu)買成本為200000元的國(guó)庫(kù)券以205500元的價(jià)格售出。2、年終清理期，某市財(cái)政發(fā)現(xiàn)所屬A縣尚欠一筆900000元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。3、省財(cái)政根據(jù)所屬A市財(cái)政的臨時(shí)借款申請(qǐng)，將500000元基金預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。（從上下級(jí)兩方面處理）47第四十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第三章負(fù)債與凈資產(chǎn)第一節(jié)

負(fù)債48第四十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、負(fù)債及特點(diǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債是一級(jí)財(cái)政代表政府所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。與一般負(fù)債相比，具有的特點(diǎn)為：（一）債務(wù)主體具有特殊性—政府為債務(wù)主體；（二）債務(wù)償還有特殊性—只能用（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性1、舉借的各種款項(xiàng)2、暫存應(yīng)付款3、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金4、用于平衡預(yù)算的臨時(shí)借款49第四十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、負(fù)債的核算（一）借入款項(xiàng)通過各種方式借入的內(nèi)債和外債。借：國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款）貸：借入款項(xiàng)（二）暫存款：臨時(shí)發(fā)生的各種暫存、暫收或性質(zhì)不明的款項(xiàng)。借：國(guó)庫(kù)存款貸：暫存款50第五十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)

凈資產(chǎn)51第五十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、各項(xiàng)結(jié)余（一）預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入類及一般預(yù)算支出類科目相互抵減后的差額。預(yù)算結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)方式：（二）基金預(yù)算結(jié)余（三）專用基金結(jié)余52第五十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金）1、概念：從上級(jí)轉(zhuǎn)入或本級(jí)預(yù)算安排、用于平衡財(cái)政收支的一種政府性后備基金。2、管理原則：預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入國(guó)庫(kù)；使用時(shí)不減少預(yù)算周金賬戶余額。3、核算方法53第五十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財(cái)政收到上級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000元存入國(guó)庫(kù)。借：國(guó)庫(kù)存款2000000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000如果是結(jié)余轉(zhuǎn)入形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則：借：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余、專用\基金結(jié)余）貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金54第五十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：安排預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款例、假設(shè)某級(jí)財(cái)政2月2日的國(guó)庫(kù)存款余額為2000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額3500萬元。當(dāng)日下?lián)芤还P1700萬元的預(yù)算款。撥款時(shí)：借：一般預(yù)算支出17000000貸：國(guó)庫(kù)存款1700000055第五十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第四章財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理與核算56第五十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金及其來源財(cái)政周轉(zhuǎn)金是一種有償使用的財(cái)政性資金。（地方性）二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算（一）科目1、資產(chǎn)類科目：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金57第五十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、負(fù)債類科目：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金3、收入類：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，分為利息收入和占用費(fèi)收入4、支出類：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出，指占用費(fèi)支出5、凈資產(chǎn)：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，指一級(jí)財(cái)政可使用的有償使用資金的規(guī)模。58第五十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算例1、省財(cái)政將500000元財(cái)政周轉(zhuǎn)金以5%的年利率借給某預(yù)算單位用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。借期2年。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—某單位500000貸：其他財(cái)政存款500000例2、假如上述借款到期收回本息。借：其他財(cái)政存款550000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款500000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入—利息收入5000059第五十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例3、假如上述借出的款項(xiàng)在第二年中被發(fā)現(xiàn)：由于預(yù)算單位管理不當(dāng)造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，不能如期償還。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款500000例4、上述已經(jīng)轉(zhuǎn)入待處理的有償使用資金經(jīng)過努力，收回200000元，其余部分無法收回。借：其他財(cái)政存款200000財(cái)政周轉(zhuǎn)基金300000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000060第六十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例5、某縣為新建行政區(qū)，上級(jí)財(cái)政撥付200000元資金作為可動(dòng)用的有償使用基金。借：其他財(cái)政存款200000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金200000例6、某級(jí)財(cái)政將預(yù)算結(jié)余的100000元轉(zhuǎn)作財(cái)政周轉(zhuǎn)金。借：預(yù)算結(jié)余100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000借：其他財(cái)政存款100000貸：國(guó)庫(kù)存款10000061第六十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例7、某級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入年利率3%、一年期的財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000元。借：其他財(cái)政存款1000000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000例8、上述借款到期還本付息。借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出30000貸：其他財(cái)政存款103000062第六十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)一筆轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的借方，然后在財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入科目?jī)?nèi)結(jié)出凈收入，再將凈收入轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金科目。例、某級(jí)財(cái)政2004年末財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸方余額250000元，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出科目借方余額100000元，進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。

63第六十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。轉(zhuǎn)出支出將結(jié)平該科目：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出100000結(jié)出凈收入并轉(zhuǎn)出：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入150000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金15000064第六十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。假如上述科目余額為收入100000元，支出250000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入250000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出250000借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金150000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入15000065第六十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金（一）概念（二）管理原則（三）核算方法66第六十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

第五章財(cái)政收入管理與核算第一節(jié)一般預(yù)算收入67第六十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、一般預(yù)算收入的內(nèi)容

以稅收為主的政府性強(qiáng)制收入。共32大類。68第六十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、一般預(yù)算收入的劃分（一）

中央與地方政府一般預(yù)算收入的劃分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入（二）

地方各級(jí)政府之間的劃分在中央與地方財(cái)政劃分范圍內(nèi)，由上一級(jí)財(cái)政制定本級(jí)與下級(jí)財(cái)政之間的預(yù)算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行。69第六十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、一般預(yù)算收入的收納審核與入庫(kù)管理（一）預(yù)算收入的收納審核（二）預(yù)算收入的入庫(kù)管理四、一般預(yù)算收入核算70第七十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)

基金預(yù)算收入與專用基金收入算一、基金預(yù)算收入的分類與管理原則（一）

基金預(yù)算收入的內(nèi)容（二）基金預(yù)算收入的核算二、專用基金收入的管理與核算71第七十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第三節(jié)

資金調(diào)撥收入的核算調(diào)撥收入并不影響財(cái)政總收入的規(guī)模，只是在財(cái)政不同級(jí)別之間的一種內(nèi)部轉(zhuǎn)移。一、補(bǔ)助收入二、上解收入三、調(diào)入資金72第七十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第六章財(cái)政支出的管理與核算第一節(jié)一般預(yù)算支出73第七十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、一般預(yù)算支出國(guó)家各級(jí)政府機(jī)構(gòu)的行政管理支出、國(guó)防、科研、教育等。74第七十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付的管理與核算先撥付專業(yè)銀行，再通過專業(yè)銀行與供應(yīng)商之間進(jìn)行結(jié)算。四、一般預(yù)算支出的核算（P310-315）1、政府采購(gòu)資金轉(zhuǎn)為支出：通過“暫付款—政府采購(gòu)款”科目，將采購(gòu)資金從國(guó)庫(kù)撥付專戶，并最終撥付供應(yīng)商。75第七十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、直接列支（1）非包干經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，平時(shí)以撥列支，年終清理收回再?zèng)_支出；例、省財(cái)政將500000元非包干經(jīng)費(fèi)撥付省公安廳。撥付時(shí)：借：一般預(yù)算支出500000貸：國(guó)庫(kù)存款500000例、假設(shè)年終清理時(shí)，公安廳有結(jié)余經(jīng)費(fèi)50000元。借：國(guó)庫(kù)存款50000貸：一般預(yù)算支出5000076第七十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（2）包干經(jīng)費(fèi)以撥列支3、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出預(yù)撥時(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款）到下一個(gè)預(yù)算期轉(zhuǎn)為支出：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)77第七十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。4、基建撥款轉(zhuǎn)列支出（1）實(shí)行限額管理：按用款單位銀行支出數(shù)列支；（2）非限額管理的按撥款數(shù)列支二、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)78第七十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)基金預(yù)算支出與專用基金支出一、基金預(yù)算支出：與基金預(yù)算收入科目相對(duì)應(yīng)的對(duì)口支出項(xiàng)目。二、專用基金支出：根據(jù)撥入的專用基金給定的用途撥付用款單位時(shí)列支。79第七十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第三節(jié)資金調(diào)撥支出一、補(bǔ)助支出：包括一般預(yù)算補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助支出兩項(xiàng)。二、上解支出：本級(jí)財(cái)政繳給上級(jí)財(cái)政的各種款項(xiàng)。（一般預(yù)算支出類）三、調(diào)出資金：80第八十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)政的資金調(diào)入與調(diào)出：1、平級(jí)調(diào)撥2、內(nèi)部調(diào)撥：一級(jí)財(cái)政內(nèi)部為平衡預(yù)算而發(fā)生的不同性質(zhì)資金的轉(zhuǎn)換。發(fā)生收支不平時(shí)：借：調(diào)出資金貸：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款同時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款貸：調(diào)入資金81第八十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第七章年終清理與結(jié)算第一節(jié)年終清理與結(jié)賬82第八十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、年終清理的內(nèi)容（P325）1、核對(duì)本年度預(yù)算；2、清理本年度一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支和專用基金收支；3、組織征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行年度對(duì)賬。4、清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出；5、清理往來款項(xiàng)；6、清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。二、年終結(jié)算與結(jié)賬（一）年終結(jié)算的內(nèi)容83第八十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

年終結(jié)算是在決算編審過程中，在本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政之間，本級(jí)財(cái)政與所屬各下級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行的資金結(jié)算工作，主要是稅收返還收入的結(jié)算。在結(jié)算工作中，上級(jí)財(cái)政應(yīng)根據(jù)年終財(cái)政體制制結(jié)算項(xiàng)目填制“年終財(cái)政決算清單”作為下級(jí)財(cái)政結(jié)算的依據(jù)。各級(jí)財(cái)政應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門審批的結(jié)算單中核算的稅收返還收入、原體制補(bǔ)助或上解、專項(xiàng)撥款補(bǔ)助、專項(xiàng)結(jié)算補(bǔ)助或上解等數(shù)額，通過“上下級(jí)往來”科目辦理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬工作，以結(jié)清上下級(jí)財(cái)政全年的預(yù)算資金。84第八十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）年終結(jié)賬1、年終轉(zhuǎn)賬結(jié)清年終各賬戶的余額，編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，試算平衡，再將應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)賬的各收支類科目余額分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶，即將一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、專用基金收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支賬戶余額分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶。2、結(jié)清舊賬：將各臨時(shí)性賬戶結(jié)清并劃雙紅線；將永久性賬戶余額“結(jié)轉(zhuǎn)下年”。3、記入新賬：根據(jù)“上年結(jié)轉(zhuǎn)”內(nèi)容記入新年賬戶。85第八十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某級(jí)財(cái)政年終各收支類科目余額為：一般預(yù)算收入500000補(bǔ)助收入400000上解收入200000+200000調(diào)入資金200000一般預(yù)算支出450000補(bǔ)助支出100000+50000調(diào)出資金50000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入50000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出3000086第八十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。年終轉(zhuǎn)賬：借：一般預(yù)算收入500000補(bǔ)助收入400000上解收入200000+200000調(diào)入資金200000貸：預(yù)算結(jié)余1500000借：預(yù)算結(jié)余650000貸：一般預(yù)算支出450000補(bǔ)助支出150000調(diào)出資金5000087第八十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入30000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出30000借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入20000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金2000088第八十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。在清理期，發(fā)現(xiàn)所屬下級(jí)A市財(cái)政尚欠繳上解款200000元；本級(jí)財(cái)政有一筆應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)B市財(cái)政的50000元基金補(bǔ)助款未補(bǔ)。本級(jí)財(cái)政：借：與下級(jí)往來—A市200000貸：上解收入200000借：補(bǔ)助支出—基金補(bǔ)助50000貸：與下級(jí)往來—B市5000089第八十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。A市：借：上解支出200000貸：與上級(jí)往來200000B市：借：與上級(jí)往來50000貸：補(bǔ)助收入—基金補(bǔ)助5000090第九十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類（一）按報(bào)出時(shí)間分，分為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)。（二）按報(bào)表內(nèi)容分，分為資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表，如基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會(huì)計(jì)報(bào)表。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編審91第九十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（一）編制要求1、報(bào)送及時(shí)2、數(shù)字準(zhǔn)確3、內(nèi)容完整（二）編報(bào)程序（P337）（三）編審（P338）92第九十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)階段復(fù)習(xí)一、預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程與結(jié)果。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：政府資金（收入與支出）；行政單位會(huì)計(jì)：行政單位的收、支及使用資金的結(jié)果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)：事業(yè)單位的收入與支出資金使用結(jié)果。93第九十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)：選擇性1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制2、行政單位會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制三、94第九十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、會(huì)計(jì)科目的使用（一）資產(chǎn)類：1、貨幣性資產(chǎn)：財(cái)政性存款、在途款和有價(jià)證券；2、債權(quán)資產(chǎn)：暫付款、與下級(jí)往來、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金、預(yù)撥款項(xiàng)（預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款）（二）負(fù)債類1、借入款；2、暫存款；3、與上級(jí)往來；4、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（三）凈資產(chǎn)1、各項(xiàng)結(jié)余；2、預(yù)算周轉(zhuǎn)金；3、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金95第九十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（四）收入類1、一般預(yù)算收入；2、基金預(yù)算收入；3、專用基金收入；4、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入、5、補(bǔ)助收入；6、上解收入；7、調(diào)入資金（五）支出類1、一般預(yù)算支出；2、基金預(yù)算支出；3、專用基金支出；4、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出；5、補(bǔ)助支出；6、上解支出；7、調(diào)出資金96第九十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第八章

行政單位資產(chǎn)的核算97第九十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、行政單位：行使對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能的單位，與財(cái)政與事業(yè)單位相比。行政單位具有以下的特點(diǎn)：1、行政單位行使對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行政管理職能，它的業(yè)務(wù)活動(dòng)是為了滿足社會(huì)共同發(fā)展需要，具有明顯的非盈利性和非市場(chǎng)性；2、行政單位的收支必須服從預(yù)算管理要求，不能發(fā)生沒有納入預(yù)算的業(yè)務(wù)；3、由于非盈利性質(zhì)，行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)嚴(yán)格執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則，不進(jìn)行成本核算。98第九十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、行政單位會(huì)計(jì)國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)本單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)嚴(yán)格收付實(shí)現(xiàn)制。行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，可分為三個(gè)級(jí)別：1、主管會(huì)計(jì)單位；向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。2、二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位；99第九十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3、基層會(huì)計(jì)單位：向上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為報(bào)銷單位。100第一百頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第一節(jié)

行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算101第一百零一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料等。一、現(xiàn)金與銀行存款二、暫付款：待結(jié)算款項(xiàng)，主要有預(yù)付設(shè)備款、職工預(yù)借差旅費(fèi)、報(bào)賬單位領(lǐng)用的備用金等。三、庫(kù)存材料：大宗購(gòu)入的修理用材料、取暖用材料、辦公用品等。1、

現(xiàn)付購(gòu)入材料：借：庫(kù)存材料貸：銀行存款2、

賒購(gòu)時(shí)：借：暫付款（相當(dāng)于預(yù)付賬款）貸：銀行存款102第一百零二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。材料入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存材料貸：暫付款3、

領(lǐng)用材料：（先進(jìn)先出或加權(quán)平均計(jì)價(jià)）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料期初結(jié)存成本+本期購(gòu)進(jìn)成本加權(quán)平均價(jià)=期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)材料數(shù)量期末結(jié)存材料實(shí)際成本=期末結(jié)存材料數(shù)量*平均單價(jià)本期發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量*平均單價(jià)4、材料盤盈與盤虧：用經(jīng)費(fèi)支出調(diào)節(jié)借：庫(kù)存材料借：經(jīng)營(yíng)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料103第一百零三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)

固定資產(chǎn)的核算104第一百零四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、原值2、完全重置價(jià)3、凈值二、入賬計(jì)價(jià)：歷史成本原則，人員開支不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但有時(shí)入賬的固定資產(chǎn)也會(huì)發(fā)生賬務(wù)調(diào)整：1、根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)時(shí)；2、增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的；3、將部分固定資產(chǎn)拆除的；4、根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫時(shí)估價(jià)的；5、原記賬錯(cuò)誤的。105第一百零五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、賬務(wù)處理（一）

增加固定資產(chǎn)1、購(gòu)入：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：固定基金同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2、自制：工、料、費(fèi)作為實(shí)際成本3、接受捐贈(zèng)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4、盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金106第一百零六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）

減少固定資產(chǎn)1、變價(jià)出售、有償調(diào)出借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)：借：固定基金貸：其他收入

2、

報(bào)廢借：固定基金貸：固定資產(chǎn)殘料收入：借：現(xiàn)金貸：其他收入107第一百零七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。清理費(fèi)用：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金3、捐贈(zèng)出：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)4、修理費(fèi)用：記入經(jīng)費(fèi)支出5、租賃出去后收取的租金：記入其他收入108第一百零八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第九章

行政單位

負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)

負(fù)債的核算109第一百零九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。行政單位的負(fù)債包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和暫存款。一、應(yīng)繳預(yù)算款：應(yīng)按時(shí)全額上交財(cái)政。內(nèi)容有：1、行政性收費(fèi)收入；2、無主財(cái)物變價(jià)收入；3、罰款收入4、追回的各種按規(guī)定應(yīng)上交財(cái)政的款項(xiàng)；二、暫存款：在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種待結(jié)算資金，如臨時(shí)暫存款、不明性質(zhì)款項(xiàng)、以及收到外單位委托辦理事務(wù)的款。三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（三種管理方式與事業(yè)單位相同），設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目核算。110第一百一十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)

凈資產(chǎn)的核算（兩項(xiàng)）111第一百一十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、固定基金：與固定資產(chǎn)同增同減。二、結(jié)余：分為經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余1、年終，將經(jīng)常性收支科目結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性結(jié)余：借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)其他收入預(yù)算外收入——經(jīng)常性收入貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余將經(jīng)常性支出科目結(jié)轉(zhuǎn)：借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)——撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建112第一百一十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、

專項(xiàng)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)結(jié)余：借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余借：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出

113第一百一十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第十章

行政單位收入與支出的核算第一節(jié)

行政單位收入的核算114第一百一十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。收入指行政單位為了完成業(yè)務(wù)活動(dòng)，從財(cái)政、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性收入，主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入和其他收入。一、

撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)二、預(yù)算外收入：三種管理辦法三、其他收入：有償服務(wù)收入、零星雜項(xiàng)收入、利息收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入。115第一百一十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)

行政單位支出的核算116第一百一十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、開支類型按對(duì)象分，分為人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出；按用途分，分為十類：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用。二、賬務(wù)處理（一）

經(jīng)常性支出1、購(gòu)辦公用品2、發(fā)放工資，并代扣應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)、住房公積金等。P258頁(yè)例。117第一百一十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）

專項(xiàng)支出1、收到專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)2、轉(zhuǎn)撥所屬單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；借：撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款118第一百一十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3、用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買設(shè)備借：經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金119第一百一十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。4、年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”（按規(guī)定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余留用的部分轉(zhuǎn)入結(jié)余）借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余5、將“經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出（三）

撥出經(jīng)費(fèi)（四）

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建120第一百二十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第十一章

行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)

行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表概述121第一百二十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、會(huì)計(jì)報(bào)表的意義二、種類按內(nèi)容分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、往來款項(xiàng)明細(xì)表、基本數(shù)字表、專項(xiàng)資金支出明細(xì)表。按編報(bào)時(shí)間分：月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。三、編制原則1、

真實(shí)性2、

及時(shí)性3、

完整性122第一百二十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。四、編制前準(zhǔn)備工作（一）

年終清理1、

預(yù)算收支數(shù)字和預(yù)算領(lǐng)撥數(shù)字2、

核對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)3、

清理各項(xiàng)往來款項(xiàng)4、

財(cái)產(chǎn)清查123第一百二十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）

年終結(jié)賬1、

年終收支科目轉(zhuǎn)賬2、

結(jié)清舊賬3、

記入新賬第二節(jié)

行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制一、資產(chǎn)負(fù)債表二、收入支出總表三、支出明細(xì)表四、基本數(shù)字表P274124第一百二十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第十二章

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算125第一百二十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

一、事業(yè)單位指即不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，也不具有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位，主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會(huì)福利以及各種法律、公正中介機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：1、經(jīng)費(fèi)來源多樣化；2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)具有選擇性，即可收付實(shí)現(xiàn)制，也可權(quán)責(zé)發(fā)生制。選擇時(shí)主要依據(jù)單位性質(zhì)、服務(wù)職能、市場(chǎng)化范圍和創(chuàng)收能力；3、具有成本核算的條件的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算方法遵從企業(yè)會(huì)計(jì)制度。二、事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)事業(yè)單位可使用的經(jīng)濟(jì)資源，分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資。126第一百二十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源，包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)。一、現(xiàn)金管理原則：錢賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限額管理、不坐支、如實(shí)反映庫(kù)存。二、銀行存款（核對(duì)、未達(dá)賬項(xiàng)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表）有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時(shí)行明細(xì)核算。發(fā)生時(shí)應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益記入事業(yè)支出科目。127第一百二十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8。22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會(huì)計(jì)調(diào)整：借：事業(yè)支出1300貸：銀行存款1300三、應(yīng)收賬款（一）

入賬價(jià)值：1、一般銷售業(yè)務(wù)按實(shí)際發(fā)生額入賬；2、如附帶銷售條件時(shí)，將折扣因素考慮進(jìn)去，按總價(jià)或凈價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營(yíng)支出處理。（二）

會(huì)計(jì)分錄：1、無折扣128第一百二十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入2、有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）總價(jià)法下發(fā)生銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入到期收款時(shí)：借：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出（折扣）貸：應(yīng)收賬款129第一百二十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。凈價(jià)法入賬：認(rèn)為對(duì)方會(huì)在最大折扣期付款，發(fā)生銷售時(shí)就直接將最大折扣列為經(jīng)營(yíng)支出，待對(duì)方實(shí)際付款時(shí)再作調(diào)整：發(fā)生銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款經(jīng)營(yíng)支出貸：經(jīng)營(yíng)收入對(duì)方如期付款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款130第一百三十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。四、應(yīng)收票據(jù)（一）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時(shí)均按票面金額入賬（一）

票據(jù)貼現(xiàn)1、到期值=面值*（1+票據(jù)利率）2、貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期（二）賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營(yíng)支出處理。五、預(yù)收賬款六、其他應(yīng)收款131第一百三十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。七、存貨（一）購(gòu)進(jìn)存貨入賬：實(shí)際發(fā)生額1、一般納稅人購(gòu)入非自用材料，將稅與材料款分開，可以抵扣：借：材料應(yīng)交稅金——增值稅貸：銀行存款等2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人購(gòu)入自用材料的處理相同：按含稅價(jià)計(jì)入材料成本：借：材料（含稅）貸：銀行存款等（二）

發(fā)出存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途：借：事業(yè)支出、成本費(fèi)用等貸：材料132第一百三十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）存貨盤點(diǎn)1、盤盈：沖減支出2、盤虧：增加支出133第一百三十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第二節(jié)

固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)增加的核算要根據(jù)不同的來源和不同的經(jīng)費(fèi)作不同處理（一）

購(gòu)入：原則上按實(shí)際成本入賬，即購(gòu)入時(shí)所花費(fèi)的買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時(shí)還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源：1、

預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：2、

用專用基金購(gòu)入，減少專用基金3、

用專項(xiàng)資金購(gòu)入，增加專項(xiàng)支（二）

接受捐贈(zèng)，按有效憑證或評(píng)估134第一百三十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）

融資租入，按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)（合同價(jià)）貸：其他應(yīng)付款付款時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出（事業(yè)支出）貸：銀行存款同時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：固定基金

（四）

盤盈：按完全重置價(jià)入賬135第一百三十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、固定資產(chǎn)減少的核算（一）轉(zhuǎn)讓：有償轉(zhuǎn)讓視同銷售，其收入增加專用基金，作為購(gòu)置固定資產(chǎn)的來源（二）報(bào)廢：殘料收入作修購(gòu)基金，同時(shí)按賬面價(jià)值注銷（三）投資轉(zhuǎn)出。（四）盤虧136第一百三十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第十章

對(duì)外投資137第一百三十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長(zhǎng)短期，只通過一個(gè)科目進(jìn)行核算。一、

證券投資利息收入作其他收入處理。借：對(duì)外投資——證券投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金二、固定資產(chǎn)投資按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬。138第一百三十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。借：對(duì)外投資（協(xié)議價(jià)）事業(yè)基金—投資基金貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)）（事業(yè)基金—投資基金）借：固定基金（賬面價(jià)）貸：事業(yè)基金—投資基金（賬面價(jià)）139第一百三十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)投資按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整四、材料投資：視同銷售。按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，二者之差用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。由于事業(yè)單位分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必須分別處理。（一）

一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調(diào)節(jié)：140第一百四十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、無形資產(chǎn)投資按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整1、當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）貸：無形資產(chǎn)（賬值）事業(yè)基金—投資基金（差價(jià)）借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）貸：事業(yè)基金—投資基金141第一百四十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、當(dāng)評(píng)估價(jià)低于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）事業(yè)基金—投資基金（差價(jià)）貸：無形資產(chǎn)（賬值）借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）貸：事業(yè)基金—投資基金142第一百四十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。借：對(duì)外投資2000000貸：原材料1500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅340000事業(yè)基金—投資基金160000（資產(chǎn)增值）借：事業(yè)基金——一般基金（不含稅賬值）貸：事業(yè)基金——投資基金（二）

小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價(jià)處理借：對(duì)外投資（合同價(jià)）貸：材料（含稅價(jià)）借：事業(yè)基金——一般基金（含稅價(jià)）貸：事業(yè)基金——投資基金差額增加或減少投資基金。143第一百四十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

第四節(jié)

無形資產(chǎn)一、內(nèi)容：長(zhǎng)期使用，不具備實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。1、專利權(quán)；政府對(duì)發(fā)明者在某一產(chǎn)品的外型、配方、結(jié)構(gòu)、工藝或制造程序等的發(fā)明上給予其制造或出售等方面的專門權(quán)力。受法律保護(hù)。2、商標(biāo)權(quán)：專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過注冊(cè)登記就獲得了法律上的保護(hù)。單位自創(chuàng)商標(biāo)的注冊(cè)費(fèi)較小，一般不作無形資產(chǎn)管理；購(gòu)入的商標(biāo)使用權(quán)，一次性花費(fèi)較大的，可以資本化，作無形資產(chǎn)管理。144第一百四十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3、土地使用權(quán)。4、非專利技術(shù)：未公開的未申請(qǐng)專利的技術(shù)或資料，專有技術(shù)或技術(shù)秘密。5、著作權(quán)：包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)。6、商譽(yù)：由于地理位置優(yōu)越或由于信譽(yù)好等原因引起的無形價(jià)值。可以自創(chuàng)，也可以購(gòu)入。前者不入賬，后者以整體購(gòu)買企業(yè)支付的金額與對(duì)方凈資產(chǎn)的差額部分入賬。二、無形資產(chǎn)的核算（一）

增加無形資產(chǎn)1、購(gòu)入按實(shí)際成本入賬：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款145第一百四十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、自創(chuàng)：開發(fā)過程中的開發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出，申請(qǐng)法律保護(hù)過程中的各種費(fèi)用支出作為無形資產(chǎn)成本入賬。（二）

減少無形資產(chǎn)1、轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓收入作事業(yè)收入，同時(shí)按攤余價(jià)值注銷無形資產(chǎn)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時(shí)：借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)146第一百四十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、

無形資產(chǎn)的攤銷不進(jìn)行成本核算的單位，在購(gòu)入時(shí)一次性將支出攤?cè)胧聵I(yè)支出。進(jìn)行成本核算的單位，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)

147第一百四十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第十三章

事業(yè)單位的負(fù)債與凈資產(chǎn)第一節(jié)

負(fù)債148第一百四十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、負(fù)債及其特點(diǎn)由過去交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。按償還期分，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。包括借入款、應(yīng)付項(xiàng)目、應(yīng)繳項(xiàng)目等。其特點(diǎn)為：1、有明確的價(jià)值；2、有明確有償還期；3、有明確有債務(wù)人。二、負(fù)債的核算（一）借入款：利息作支出處理。（二）應(yīng)付項(xiàng)目149第一百四十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。1、應(yīng)付賬款如采取現(xiàn)金折扣方式購(gòu)入材料時(shí)，按總價(jià)法入賬，實(shí)際付款時(shí)如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營(yíng)支出。購(gòu)入時(shí)：借：材料貸：應(yīng)付賬款在折扣期付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出150第一百五十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、應(yīng)付票據(jù)如果是帶息票據(jù)，支出款項(xiàng)時(shí)的利息作事業(yè)出處理：購(gòu)入時(shí)：借：材料貸：應(yīng)付票據(jù)付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款到期無力付款如何處理？151第一百五十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3、其他應(yīng)付款租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。4、預(yù)收賬款：銷售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自然消失。5、

應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

152第一百五十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）

應(yīng)繳項(xiàng)目1、應(yīng)繳稅金包括增值稅、提供勞務(wù)時(shí)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。2、應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入等；應(yīng)繳預(yù)算款須定期全額上繳財(cái)政，不得隱瞞或截留挪用。153第一百五十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3、

應(yīng)繳財(cái)政專戶款代收的預(yù)算外資金，管理方式由財(cái)政克確定，分為三種：（1）預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作應(yīng)繳財(cái)政專戶款；（2）預(yù)算外資金比例上繳財(cái)政：收到時(shí)按比例分開，應(yīng)繳部分作負(fù)債，留用部分作事業(yè)收入（3）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作事業(yè)收入——預(yù)算外收入

154第一百五十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

第二節(jié)

凈資產(chǎn)的核算

155第一百五十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、凈資產(chǎn)及其內(nèi)容資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結(jié)余。二、凈資產(chǎn)的核算（一）

事業(yè)結(jié)余（相當(dāng)于“本年利潤(rùn)”）年終，將屬于事業(yè)收入與支出的科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，并結(jié)出余額，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。收入類：財(cái)政補(bǔ)助收入；上級(jí)補(bǔ)助收入；事業(yè)收入；其他收入；附屬單位繳款；撥入?？?；教育附加收入；捐贈(zèng)收入；支出類：事業(yè)支出；其他支出；上繳上級(jí)支出；對(duì)附屬單位補(bǔ)助；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。156第一百五十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）經(jīng)營(yíng)結(jié)余：屬于經(jīng)營(yíng)收支類科目有：經(jīng)營(yíng)收入；經(jīng)營(yíng)支出和銷售稅金；（三）事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要來源有三方面：1、

各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余；借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——一般基金2、

用?？钔瓿傻捻?xiàng)目，按規(guī)定結(jié)余留給本單位時(shí)，將結(jié)余轉(zhuǎn)入；借：撥入專款貸：事業(yè)基金——一般基金3、

投資形成的投資產(chǎn)權(quán)；157第一百五十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為：上級(jí)補(bǔ)助收入200000財(cái)政補(bǔ)助收入400000其他收入100000附屬單位繳款200000事業(yè)支出500000上繳上級(jí)支出200000其他支出100000158第一百五十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。借：事業(yè)結(jié)余100000貸：結(jié)余分配100000借：結(jié)余分配100000貸：事業(yè)基金—一般基金100000例、某事業(yè)單位收入上級(jí)撥入的用來修建學(xué)生運(yùn)動(dòng)場(chǎng)的專項(xiàng)資金800000元。借：銀行存款800000貸：撥入專款800000例、假設(shè)用上述?？钚捱\(yùn)動(dòng)場(chǎng)時(shí)總支出750000元，余款按規(guī)定留用。借：事業(yè)支出—?？钪С?50000貸：銀行存款750000159第一百五十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。結(jié)算：將支出轉(zhuǎn)入收入：借：撥入?？?50000貸：事業(yè)支出—?？钪С?50000將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：借：撥入?？?0000貸：事業(yè)基金—一般基金50000160第一百六十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。4、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或會(huì)計(jì)變更時(shí)，如涉及到以前年度結(jié)余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外）（四）固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時(shí)核算。1、增加固定基金（1）

以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入設(shè)備；（2）用專用基金購(gòu)入設(shè)備；（3）接受捐贈(zèng)設(shè)備；（4）盤盈設(shè)備（5）融資租入設(shè)備；161第一百六十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2、減少固定基金（6）有償調(diào)出、銷售固定資產(chǎn)；（7）報(bào)廢固定資產(chǎn)；（8）盤虧固定資產(chǎn)（五）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。1、管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、專款專用。按規(guī)定比例提取，如會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定的，應(yīng)由財(cái)政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費(fèi)自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時(shí)必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用。162第一百六十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（五）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。2、核算方法

A、修購(gòu)基金：兩條來源，一是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)入。163第一百六十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營(yíng)收入300000元。修購(gòu)基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000=300000*5%=15000借：事業(yè)支出—修繕費(fèi)12500—購(gòu)置費(fèi)12500經(jīng)營(yíng)支出—修繕費(fèi)7500—購(gòu)置費(fèi)7500貸：專用基金—修購(gòu)基金40000164第一百六十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。提取額=（結(jié)余-應(yīng)交所得稅）*提取率借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金—職工福利基金

165第一百六十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。C、醫(yī)療基金未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。166第一百六十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中的社會(huì)保障費(fèi)中。財(cái)政部門確定提取比例原則：納入公費(fèi)醫(yī)療的單位，財(cái)政一般是在年初核定事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享受公費(fèi)醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)。未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)?shù)刎?cái)政確定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專業(yè)業(yè)務(wù)工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員，分別列支。

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