環(huán)境會計基本理論的探討會計畢業(yè)論文

第頁共頁關于環(huán)境會計根本理論的討論會計畢業(yè)論文關于環(huán)境會計根本理論的討論會計畢業(yè)論文一、環(huán)境會計英國《會計學月刊》1971年登載了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會本錢轉換研究》，1973年登載了馬林的《污染的會計問題》，自此揭開了環(huán)境會計研究的序幕。1990年RobGray的報告《會計工作的綠化》，是有關環(huán)境會計研究的一個里程碑，它標志著環(huán)境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計核算的會計要素，采用貨幣作為主要的計量單位，采用公允價值計量屬性，輔之以其他計量單位及屬性完成會計核算工作。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論根底上的。按照勞動價值理論，只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，是不計量的，會計不需對其進展核算。然而這些非交換、非人類勞動的物品有相當部分是環(huán)境會計的核算內容，因此，環(huán)境會計必須建立可以計量非交換、非勞動物品的價值理論。二、環(huán)境會計假設(一)資、能的價值資是有限的，越開采就會越少。生態(tài)資的有限性決定了人類不能無限制地開采，對已被過度消耗的存量資要進展不斷的補償。生態(tài)資的有限性還決定了要用一定的方法對生態(tài)資的存量、流量進展測算、計量、評估、比照等。(二)國家主體生態(tài)環(huán)境資應當看成是整個社會的權益，這是由生態(tài)資的特點所決定的。任何生態(tài)資都既對當?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對生態(tài)資開采的影響、生態(tài)本錢的補償、生態(tài)收益確實認都大大超過了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會計的空間范圍大大擴展，并呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點。(三)資循環(huán)利用按照生態(tài)規(guī)律利用自然資和環(huán)境容量，倡導在物質不斷循環(huán)利用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)開展。運用生態(tài)學規(guī)律，將人類經(jīng)濟活動從傳統(tǒng)工業(yè)社會以“資→產(chǎn)品→廢棄物”的物質單向流動的線性經(jīng)濟，轉變?yōu)椤百Y→產(chǎn)品→再生資”的反響式經(jīng)濟增長形式，通過物質循環(huán)流動，使資得到充分的利用，把經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。(四)價值等多種計量傳統(tǒng)會計要素都以貨幣進展計量。環(huán)境會計卻不能被限制只用貨幣作為計量單位來反映生態(tài)資狀況;用貨幣計量反而不能說明問題。但在財政轉移支付量上、對生態(tài)建立的工程投資上，卻又不能不用貨幣計量。困難的是如何把這兩種計量統(tǒng)一在環(huán)境會計的核算體系里，如何使兩者在需要的時候進展轉換。三、環(huán)境會計確實認與計量環(huán)境會計要素確實認和計量是環(huán)境會計研究的難點。環(huán)境會計的計量可以建立在邊際理論與勞動價值理論相結合的根底上，對于包含勞動結晶的環(huán)境要素，按勞動價值理論建立的計量方法、計量法那么，按邊際價值理論建立的計量方法計量。圍繞環(huán)境會計中確實認問題，分析^p環(huán)境會計要素確認的特殊性，重點研究企業(yè)環(huán)境會計中的資產(chǎn)、負債、本錢等會計要素確實認問題。(一)環(huán)境負債確實認與計量企業(yè)環(huán)境負債是指由于過去或如今的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的不良影響而承擔的需要在將來以資產(chǎn)或勞務歸還的義務。它是企業(yè)承擔的各種負債之一，具有企業(yè)一般負債的根本特征，同時也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對環(huán)境負債的把握程度，可以把環(huán)境負債分為確定性環(huán)境負債和不確定性環(huán)境負債。1.確定性環(huán)境負債確實認與計量確定性環(huán)境負債是指企業(yè)消費經(jīng)營活動的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關機構作出裁決而應由企業(yè)承擔的環(huán)境負債。主要包括：排污費、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復責任引發(fā)的環(huán)境負債。環(huán)境責任導致環(huán)境負債確實認和計量是很簡單的，如排污費、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負債的計量也很簡單，可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機構的罰款金額或法院裁定的金額進展計量即可;相反，有些責任的認定和負債的計量是復雜的和不確定的，如環(huán)境修復責任的認定及其導致的環(huán)境負債的計量。對于法律、法規(guī)強迫要求性的環(huán)境修復責任，企業(yè)可以按照相關規(guī)定的提取比例和提取標準進展計量。對于企業(yè)自律性環(huán)境修復責任，可以根據(jù)企業(yè)決策機構或專業(yè)咨詢機構的測定，考慮企業(yè)自身的承受才能，平衡企業(yè)社會責任、社會環(huán)保形象、環(huán)保目的等諸多因素綜合確定提取的標準和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受才能的增強和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能進步提取比例;還有對環(huán)境修復費用的重新測定或評估，導致對環(huán)境修復責任的判斷發(fā)生變化;企業(yè)環(huán)保目的的修正等。2.非確定性環(huán)境負債確實認與計量也稱為或有環(huán)境負債，是指由于企業(yè)過去消費經(jīng)營行為引起的具有不確定性的環(huán)境責任。在過去的企業(yè)會計業(yè)務中，人們很少關心企業(yè)環(huán)境責任引發(fā)的潛在環(huán)境責任承擔問題，只有在實在遭受環(huán)境處分和賠償時，再作為一項營業(yè)外支出工程處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會計應當借鑒或有負債的理論與理論來處理環(huán)境影響責任問題。假設環(huán)境責任發(fā)生，且其導致的損失金額可以合理地予以估計，計提或有損失。(二)環(huán)境資產(chǎn)確實認與計量1.環(huán)境資產(chǎn)界定目前在資環(huán)境經(jīng)濟理論界與會計學界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。(1)從環(huán)境會計的定義或其研究對象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對環(huán)境資產(chǎn)的認識，有的學者是在環(huán)境會計的定義或其研究對象中予以界定的。由于學者們對環(huán)境會計的定義或其研究對象認識不同而導致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國鄧迪大學格雷認為，環(huán)境會計中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認為，環(huán)境會計的對象是全部自然資環(huán)境。王冬蓮、等人認為，在環(huán)境會計中把自然資和生態(tài)環(huán)境確認為資產(chǎn)，實行自然資和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度?？梢?，其所指的.環(huán)境資產(chǎn)包括自然資資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。(2)從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權威當屬1993年結合國環(huán)境經(jīng)濟一體化核算體系和結合國國民經(jīng)濟核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過二者對環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差異的。結合國國民經(jīng)濟核算體系認為，只有那些所有權已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到施行的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必需要被所有人擁有，而且假設給定技術、科學知識、經(jīng)濟根底、可利用資以及與核算日期有關的或在不久的將來可意料到的一套通行的相對價格，它還可以為它們的所有者帶來經(jīng)濟利益。不滿足上述標準的被劃在結合國國民經(jīng)濟核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權不能被確立的環(huán)境資，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因為這些環(huán)境要素非常宏大、無法控制，以致于不能對其施行有效的所有權。(3)從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對環(huán)境資產(chǎn)直接進展界定也因有關組織機構或學者的認識不同而給出了不同的定義。結合國國際會計與報告標準政府間專家工作組認為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)確實認標準而被資本化的環(huán)境本錢，是從微觀企業(yè)的角度對其所發(fā)生的與環(huán)境有關的本錢因符合資本化條件而被資本化的部分。2.環(huán)境資產(chǎn)確實認與計量根據(jù)對環(huán)境資產(chǎn)確實認問題，本質上就是要判斷由于過去的交易或事項產(chǎn)生的工程是否應當以環(huán)境資產(chǎn)的形式計入企業(yè)財務報表的過程。以什么標準作為根本根據(jù)來確認環(huán)境資產(chǎn)，是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認問題時必須明確的一個問題。美國財務會計準那么委員會對資產(chǎn)確認的一般定義可以成為確認環(huán)境資產(chǎn)的根本根據(jù)。在FASB的第5號財務會計概念公告中，對企業(yè)一般資產(chǎn)確實認提出了可定義性、可計量性、相關性和可靠性四條普遍適用的詳細確認標準，這些標準是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認條件的根本理論論據(jù)。一個工程是否應確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時滿足以下四個條件。第一，符合定義。對于企業(yè)發(fā)生的本錢只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。第二，貨幣計量。而對于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計量的有關活動或事項就不能確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。第三，決策相關。只有與信息使用者決策相關的有關環(huán)境本錢的資本化才能確認為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。第四，可計量性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境本錢的資本化，而環(huán)境本錢往往是企業(yè)付出了一定的代價的。因此，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)獲得時，其價值可以按所花代價進展計量。這種計量是有據(jù)可查的、可驗證的，因此其計量結果應當是相當可靠的。否那么，就不能確認為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述，只有那些企業(yè)發(fā)生的環(huán)境本錢中同時符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計量、與使用者的決策相關和可以可靠的計量等確認標準的工程才有可能被資本化，確認為環(huán)境資產(chǎn)。3.環(huán)境資產(chǎn)確實認與計量方法(1)增加的將來利益法，即導致將來經(jīng)濟利益增加的環(huán)境本錢應資本化。這是從經(jīng)濟角度考慮的，不過，對于污染預防或清理本錢，在被認為是企業(yè)生存絕對必要的條件時，即使它不可以創(chuàng)造額外的經(jīng)濟利益，也應予以資本化。(2)將來利益額外的本錢法，即無論環(huán)境本錢是否帶來經(jīng)濟利益的增加，只要它們被認為是為將來利益支付的代價時，就應該資本化，這是從可持續(xù)開展的角度考慮的。(三)環(huán)境本錢確實認與計量環(huán)境本錢與傳統(tǒng)企業(yè)本錢相比，具有不確定性，但仍能根據(jù)相關法律或文件進展推定。在目前的會計制度體系中，在權責發(fā)生制原那么下，環(huán)境本錢應滿足以下兩個條件。第一，導致環(huán)境本錢的事項確已發(fā)生，它是確認環(huán)境本錢的根本條件。如何確定環(huán)境本錢領項的發(fā)生，關鍵是看此項支出是否與環(huán)境相關，并且，此項支出能導致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負債的增加，最終導致所有者權益減少。第二，環(huán)境本錢的金額可以合理計量或合理估計。由于環(huán)境本錢的內容涉及比較廣泛，因此，其金額能不能合理計量或合理估計那么是確認環(huán)境本錢的重要條件。在環(huán)境治理過程中，有些支出的發(fā)生可以確認，并且還可以量化，如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認和計量。但有些與環(huán)境相關的本錢一時不能確切地予以計量，對此我們即可以采用定性或定量的方法予以合理地估計，如水污染、空氣污染的治理本錢和費用，在治理完成之前無法準確計量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的本錢費用進展合理估計。環(huán)境本錢的固有特征決定了環(huán)境本錢確認的復雜性，嚴格確認環(huán)境本錢是正確確認環(huán)境資產(chǎn)的前提條件，因此，必須強化環(huán)境本錢確認的標準，為環(huán)境資產(chǎn)確實認奠定根底。四、環(huán)境會計報告對于披露環(huán)境會計信息的方式包括獨立式環(huán)境會計報告形式兩種。(一)環(huán)境資產(chǎn)負債表獨立式的環(huán)境資產(chǎn)負債表是企業(yè)為反映環(huán)境對財務狀況的影響而獨編制的資產(chǎn)負債表。借鑒傳統(tǒng)財務會計的做法，環(huán)境資產(chǎn)負債表左方登記環(huán)境資產(chǎn)，右方登記環(huán)境負債及環(huán)境權益，也遵循“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一理論根據(jù)。在環(huán)境資產(chǎn)負債表中，環(huán)境資產(chǎn)是參照傳統(tǒng)會計的做法分為環(huán)保流動資產(chǎn)和環(huán)保非流動資產(chǎn)兩部分。環(huán)保流動資產(chǎn)用來核算與企業(yè)環(huán)境治理相關的貨幣資金、存貨、應收及預付款項環(huán)保非流動資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有或控制的自然資以及與企業(yè)環(huán)境治理相關的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。環(huán)境負債主要包括兩部分：一是為進展環(huán)境保護而借入的銀行借款，包括短期環(huán)保借款和長期環(huán)保借款;二是應付的環(huán)境支出，可按其內容分別設“應付環(huán)保款”、“應付環(huán)保職工薪酬”、“應交環(huán)保費”、“應交環(huán)保稅”等科目進展反映。環(huán)境權益包括環(huán)境資本、環(huán)保基金和未分配利潤。(二)環(huán)境利潤表設置單獨的利潤表，可以較好地讓信息使用者理解企業(yè)的環(huán)境績效，提醒企業(yè)保護環(huán)境和控制污染的成效。環(huán)境利潤表按照“環(huán)境利潤=環(huán)境收人-環(huán)境費用”這一等式，采取單步式構造計算利潤。由于環(huán)保工作帶來的社會效益等難以計量，故在環(huán)境利潤表中的環(huán)境收入只通過環(huán)保交易收入、環(huán)保補貼奉獻收入、環(huán)保節(jié)約收入三大工程來反映。其中：環(huán)保交易收入是指企業(yè)在消費經(jīng)營過程中的各項交易事項形成的與環(huán)境保護有關的收人，可分為企業(yè)出售廢料的收人、排污權交易收入及因提供環(huán)保衛(wèi)生效勞獲得的收人等。環(huán)保補貼奉獻收人是指由于企業(yè)獲得的政府給予的環(huán)保補貼或因獲得環(huán)保成果而得到的社會獎金，可分為政府給予企業(yè)的支持環(huán)保的補助收入和環(huán)保奉獻獎金收人.環(huán)保節(jié)約收入那么是企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的各項節(jié)約收入，這一部分收入雖然可能不容易直接計算，但仍然是屬于企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的經(jīng)濟利益，理應計入環(huán)境收入。環(huán)保節(jié)約收入可分為企業(yè)節(jié)約能及材料的節(jié)約額、排污費節(jié)約額、節(jié)約的污染處理費、節(jié)約污染賠償費，因環(huán)保奉獻而受政府支持獲得的低息借款節(jié)約利息額、減免稅收節(jié)約額等。環(huán)境費用那么按其性質和作用分為環(huán)境治理費用、環(huán)境預防費用、環(huán)境負擔費用、環(huán)境惡性費用四類。環(huán)境治理費用是企業(yè)治理已經(jīng)存在的環(huán)境影響而發(fā)生的支出，可分為企業(yè)因治理環(huán)境花費的材料費用、綠化、清潔費用、環(huán)保設備折舊費以及由于購入環(huán)保材料而支付的額外費用。環(huán)境預防費用是企業(yè)為防止環(huán)境污染支付的預防性支出，環(huán)境預防費用可分為環(huán)保借款利息、環(huán)境機構業(yè)務經(jīng)費、環(huán)境部門人員工資及福利、員工環(huán)境教育本錢、社會環(huán)保活動開支等環(huán)境負擔費用那么是企業(yè)理應承擔的環(huán)境保護責任支出，可分為排污費、與環(huán)境有關的稅金支出、其他環(huán)境費用等。環(huán)境惡性費用是由干企業(yè)環(huán)境治理不力而導致的負面性的開支，可分為環(huán)境事故罰款及賠償、環(huán)保案件訴訟費。(三)會計報表附注在報表附注中披露以下報表工程中不能反映的非財務信息企業(yè)環(huán)境會計所采用的詳細目的和特定會計政策，如企業(yè)環(huán)境狀況及環(huán)境目的完成情況簡介、環(huán)境資產(chǎn)的計價與攤銷政策，環(huán)境利潤確實認政策等企業(yè)面臨的環(huán)保風險，包括國家環(huán)保政策的可能變動、上市公司所處行業(yè)的環(huán)保情況及將來開展趨勢分析^p等環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，可分為根據(jù)的環(huán)境法律、法規(guī)內容及標準以及執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的環(huán)境資情況所在環(huán)境的資質量情況、企業(yè)本期或將來的環(huán)保投入情況、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟效益和社會效益環(huán)境事故造成的影響及處理情況、企業(yè)內部環(huán)保制度、____，環(huán)保技術研發(fā)、環(huán)