2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬考試試卷A卷含答案

2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬考試試卷A卷含答案大題（共15題）一、為改善原組織結(jié)構(gòu)混亂、各職責(zé)和權(quán)限不明確的情況，H公司于2019年進(jìn)行了治理結(jié)構(gòu)變動(dòng)，重新對(duì)相應(yīng)組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行了梳理。部分內(nèi)容摘錄如下：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)判斷H公司對(duì)相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置是否恰當(dāng)；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。（1）股東大會(huì)，公司最高決策機(jī)構(gòu)，享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。（2）董事會(huì)，公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，監(jiān)督管理層，對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（3）審計(jì)委員會(huì)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（4）監(jiān)事會(huì)，對(duì)經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（5）內(nèi)部控制職能部門(mén)，鑒于H公司正處于內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期，因此，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門(mén)，而是由財(cái)務(wù)部暫行相關(guān)職責(zé)。（6）經(jīng)理層，是日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營(yíng)?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：股東大會(huì)，公司最高決策機(jī)構(gòu)。理由：股東大會(huì)是公司最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，而非決策機(jī)構(gòu)。（2）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：董事會(huì)，公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。理由：董事會(huì)是公司最高的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，而非最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。（3）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)，對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。理由：審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（4）不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：監(jiān)事會(huì)，對(duì)經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。理由：監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（5）內(nèi)部控制職能部門(mén)設(shè)置不存在不當(dāng)之處。二、2005年方舟科技公司欲投資建設(shè)一個(gè)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)教學(xué)用筆記本電腦的生產(chǎn)線(xiàn)，預(yù)計(jì)生產(chǎn)壽命為5年，2003年曾為建設(shè)該項(xiàng)目聘請(qǐng)相關(guān)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證花費(fèi)80萬(wàn)元。該項(xiàng)目的初始投資額有關(guān)的銷(xiāo)售、成本的各項(xiàng)假設(shè)如下：1.購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資1000萬(wàn)元（包括運(yùn)輸、安裝和稅金等全部成本），固定資產(chǎn)折舊按10年計(jì)提，預(yù)計(jì)屆時(shí)無(wú)殘值；第五年估計(jì)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值為600萬(wàn)元。2.項(xiàng)目投資后，營(yíng)運(yùn)資本投入為下一年銷(xiāo)售收入的5%。3.銷(xiāo)售數(shù)量、單價(jià)、成本數(shù)據(jù)：（1）第一年的銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)為5000臺(tái)，第二年、第三年每年的銷(xiāo)售量增加30%；第四年停止增長(zhǎng)；（2）第一年的銷(xiāo)售單價(jià)為6000元/臺(tái)，以后每年單價(jià)下降10%；（3）第一年單臺(tái)設(shè)備的變動(dòng)成本為4800元，以后各年單位變動(dòng)成本逐年下降13%；（4）固定成本第一年為300萬(wàn)元，以后各年增長(zhǎng)8%；變動(dòng)成本和固定成本包含了企業(yè)所有的成本費(fèi)用，即折舊費(fèi)、利息、攤銷(xiāo)等已包含在其中。4.每年末支付利息費(fèi)用12萬(wàn)元。5.稅率為25%。6.公司加權(quán)平均資本成本為10%?！敬鸢浮砍跏纪顿Y額：固定資產(chǎn)投資1000萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資本墊支5000×6000×5%=150（萬(wàn)元）第一年：固定資產(chǎn)折舊=10000000/10=1000000（元）銷(xiāo)售收入=5000×6000=30000000（元）付現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本=5000×4800+（3000000-1000000-120000）=25880000（元）所得稅=（30000000-25880000-1000000）×25%=780000（元）營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=30000000-25880000-780000=3340000（元）現(xiàn)金凈流量=3340000-[5000×（1+30%）×6000×（1-10%）×5%-1500000]=3340000-255000=3085000（元）≈3340000-260000=3080000（教材數(shù)據(jù)）或：墊支營(yíng)運(yùn)資本=5000×（1+30%）×6000×（1-10%）×5%=1755000（元）≈1760000（教材數(shù)據(jù)）現(xiàn)金凈流量：3340000-（1760000-1500000）≈3080000（元）（教材數(shù)據(jù)）稅前利潤(rùn)（銷(xiāo)售現(xiàn)金流入）=6000×5000-4800×5000-3000000=3000000（元）稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=（3000000+120000）×（1-25%）=2340000（元）營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=2340000+1000000=3340000（元）現(xiàn)金流量=3340000-（1760000-1500000）=3340000-260000=3080000（元）三、甲公司成立于2010年1月，系一家集基建建設(shè)、鐵路和公路投資及運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)于一體的大型國(guó)有建筑施工集團(tuán)公司。2019年初，董事會(huì)召開(kāi)了由管理層、職能部門(mén)經(jīng)理、主要項(xiàng)目經(jīng)理參加的“公司投資與融資政策”務(wù)虛會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：董事長(zhǎng)：作為中國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，特別是高速鐵路建設(shè)的領(lǐng)軍企業(yè)，自中央提出“一帶一路”倡議以來(lái)，公司積極響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略部署，專(zhuān)門(mén)成立了“一帶一路”工作領(lǐng)導(dǎo)小組。2019年，公司將繼續(xù)充分發(fā)揮在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，深入研究、謀劃布局，加大境外直接投資力度，同時(shí)加強(qiáng)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)管理，在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家爭(zhēng)取更多海外訂單，利用現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國(guó)際市場(chǎng)，促進(jìn)公司較快發(fā)展。市場(chǎng)部經(jīng)理：了解到在某國(guó)有一個(gè)投資項(xiàng)目雖然按照項(xiàng)目的資本成本計(jì)算的凈現(xiàn)值大于0，但按照我們公司的平均投資收益率15%計(jì)算的凈現(xiàn)值小于0，所以項(xiàng)目不具有財(cái)務(wù)可行性。投資部經(jīng)理：根據(jù)市場(chǎng)前景、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)等相關(guān)資料預(yù)測(cè)，某國(guó)外一個(gè)大型隧道工程項(xiàng)目，按照15%的折現(xiàn)率計(jì)算凈現(xiàn)值為-100萬(wàn)元，按照13%的折現(xiàn)率計(jì)算凈現(xiàn)值為80萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)境外投資財(cái)務(wù)管理辦法，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確境外投資的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，加強(qiáng)境外投資決策與運(yùn)營(yíng)管理，落實(shí)境外投資財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任、建立健全境外投資績(jī)效評(píng)價(jià)體系。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)董事長(zhǎng)的發(fā)言，（1）指出密集型戰(zhàn)略的具體類(lèi)型。（2）判斷該公司采用的是何種戰(zhàn)略，并說(shuō)明理由；（3）從境外信貸角度，指出國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)的含義。2.根據(jù)市場(chǎng)部經(jīng)理發(fā)言，判斷市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，說(shuō)明理由3.根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言，計(jì)算該項(xiàng)目的傳統(tǒng)內(nèi)含報(bào)酬率，并指出相對(duì)于修正的內(nèi)含報(bào)酬率而言傳統(tǒng)內(nèi)含報(bào)酬率指標(biāo)的主要缺陷。4.根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)理的發(fā)言，指出國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)境外投資應(yīng)履行的職責(zé)。【答案】1.（1）密集型戰(zhàn)略的類(lèi)型主要有：市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略。（2）該公司采用的是市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略。理由：利用現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國(guó)別市場(chǎng)。（3）從境外信貸角度，國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)是境外貸款中發(fā)生損失的可能性。這種損失是由某個(gè)特定國(guó)家（地區(qū)）發(fā)生的事件引起，而不是因私營(yíng)企業(yè)或個(gè)人所引起。2.市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。理由：計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，應(yīng)使用項(xiàng)目的資本成本作為折現(xiàn)率計(jì)算，而不是使用公司的平均投資收益率，利用項(xiàng)目資本成本計(jì)算的凈現(xiàn)值大于0，所以該項(xiàng)目具有財(cái)務(wù)可行性。3.運(yùn)用內(nèi)插法計(jì)算傳統(tǒng)的內(nèi)含報(bào)酬率：（IRR-15%）/（13%-15%）=（0+100）/（80+100）解得：IRR=13.89%相對(duì)于修正的內(nèi)含報(bào)酬率而言傳統(tǒng)內(nèi)含報(bào)酬率的主要缺陷：（1）以?xún)?nèi)含報(bào)酬率進(jìn)行再投資假設(shè)不恰當(dāng)；（2）沒(méi)有考慮整個(gè)項(xiàng)目周期資本成本的變動(dòng)問(wèn)題。4.國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)境外投資履行的職責(zé)：制定符合本集團(tuán)實(shí)際的境外投資財(cái)務(wù)制度；建立健全集團(tuán)境外投資內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控制度：匯總形成集團(tuán)年度境外投資情況；組織開(kāi)展境外投資績(jī)效評(píng)價(jià)工作，匯總形成評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)所屬企業(yè)違規(guī)決策、失職、瀆職等導(dǎo)致境外投資損失的，依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。四、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。（1）甲單位一專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃于2019年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門(mén)批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元。甲單位已收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購(gòu)程序，于2019年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同。合同約定，在合同簽訂首日付款50萬(wàn)元，4月設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬(wàn)元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2019年4月至5月甲單位也未催問(wèn)、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日，甲單位該專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備；甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬(wàn)元支付給供應(yīng)商（首付款50萬(wàn)元已按合同約定支付）。（2）2019年5月，甲單位按照財(cái)政部門(mén)要求開(kāi)展資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門(mén)認(rèn)定，該設(shè)備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷(xiāo)賬務(wù)處理。（3）2019年7月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為20萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元。2019年7月31日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。甲單位就此做增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值各90萬(wàn)元的處理。（4）2019年7月，甲單位使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月31日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。（5）2019年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究，共發(fā)生支出25萬(wàn)元，其中：使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，使用單位自籌資金5萬(wàn)元。甲單位將25萬(wàn)元支出確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出）。（6）2019年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬(wàn)元購(gòu)入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，退貨部分低值易耗品價(jià)值2萬(wàn)元，但款項(xiàng)尚未收回，甲單位做增加應(yīng)收賬款，減少庫(kù)存物品2萬(wàn)元的處理。（7）甲單位為開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)30萬(wàn)元）進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額為80萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年8月20日交付甲單位試運(yùn)行；8月31日該軟件系統(tǒng)通過(guò)驗(yàn)收，甲單位按合同約定應(yīng)支付80萬(wàn)元。甲單位做增加無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各80萬(wàn)元的處理。要求：根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)（1）至（7）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（2），如不正確，分別說(shuō)明理由。對(duì)于事項(xiàng)（3）至（7），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮考讍挝粚?duì)事項(xiàng)（1）的處理不正確。理由：因供應(yīng)商原因無(wú)法履行合同，甲單位沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施；甲單位沒(méi)有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算。甲單位對(duì)事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。甲單位對(duì)事項(xiàng)（3）的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值90）90萬(wàn)元，沖減無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，減少無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，增加其他收入10萬(wàn)元。甲單位對(duì)事項(xiàng)（4）的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：甲單位7月應(yīng)該對(duì)該臺(tái)設(shè)備進(jìn)行確認(rèn)入賬并計(jì)提折舊。甲單位對(duì)事項(xiàng)（5）的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：20萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出），5萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出（其他資金支出）。甲單位對(duì)事項(xiàng)（6）的處理正確。甲單位對(duì)事項(xiàng)（7）的處理正確。五、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動(dòng)權(quán)，A公司董事會(huì)決定收購(gòu)其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)的全部股權(quán)，并聘請(qǐng)某證券公司作為并購(gòu)顧問(wèn)。有關(guān)資料如下：1.并購(gòu)及融資預(yù)案(1)并購(gòu)計(jì)劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計(jì)在2005年一季度以平均每股l2元的價(jià)格收購(gòu)B公司全部股份，另支付律師費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等并購(gòu)費(fèi)用0.2億元，B公司被并購(gòu)后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計(jì)2005年需要再投資7.8億元對(duì)其設(shè)備進(jìn)行改造，2007年底完成。(2)融資計(jì)劃A公司并購(gòu)及并購(gòu)后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個(gè)融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿(mǎn)后可根據(jù)情況申請(qǐng)貸款展期。乙方案：按照每股5元價(jià)格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬(wàn)張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預(yù)計(jì)在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤(rùn)分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。【答案】甲方案能滿(mǎn)足股東要求，但不能滿(mǎn)足銀行要求;乙方案能滿(mǎn)足銀行要求，但不能滿(mǎn)足股東要求;丙方案能同時(shí)滿(mǎn)足銀行和股東要求，故可接受丙方案。六、某中央級(jí)事業(yè)單位于2013年通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)向C供應(yīng)商采購(gòu)了一套價(jià)值160萬(wàn)元的管理信息系統(tǒng)（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍）。由于需要對(duì)該管理系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬(wàn)元，2014年7月，在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行遴選時(shí)，為了保證服務(wù)配套要求，財(cái)務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購(gòu)，但不再公開(kāi)招標(biāo)。問(wèn)：處理建議是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。【答案】處理建議不正確。理由：對(duì)于必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額10%，而事項(xiàng)中添購(gòu)的金額為20萬(wàn)元，超過(guò)了原合同采購(gòu)金額160萬(wàn)元的10%。七、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷(xiāo)售的綜合性集團(tuán)公司。近年來(lái)，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，2×19年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項(xiàng)分析四方公司各項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，判斷資料（1）是買(mǎi)入套期保值還是賣(mài)出套期保值，并說(shuō)明理由。（1）2×19年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場(chǎng)賣(mài)出6個(gè)月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期（2）2×19年7月1日，四方公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同（確定承諾），設(shè)備價(jià)格為100萬(wàn)美元，付款日期為2×19年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，2×19年7月1日，四方公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)100萬(wàn)美元的三個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。（3）2×19年8月1日，四方公司預(yù)期將在2×20年1月1日購(gòu)進(jìn)乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司于2×19年8月1日在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)入500噸該原材料期貨并將其指定為該價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的套期。（4）2×19年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)丙原材料的采購(gòu)合同，合同約定四方公司將在2×19年12月1日以每噸10萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價(jià)格波動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出100噸該原材料期貨，并將其指定為對(duì)該合同風(fēng)險(xiǎn)的套期。（5）2×19年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款5000萬(wàn)美元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷(xiāo)等日?；顒?dòng)）。為規(guī)避該長(zhǎng)期應(yīng)收款外匯風(fēng)險(xiǎn)，四方公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。【答案】1.資料（1）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為甲原材料（已確認(rèn)資產(chǎn)）。對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。資料（1）是賣(mài)出套期保值。因?yàn)樗姆焦緸榱嘶乇軆r(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣(mài)出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等、交割日期相同或相近以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣(mài)出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣(mài)出的期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣(mài)出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。2.資料（2）套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期3.資料（3）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為乙原材料（預(yù)期交易）。對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為現(xiàn)金流量套期。4.資料（4）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為購(gòu)買(mǎi)原材料的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）。對(duì)尚未確認(rèn)的確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。5.資料（5）套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為長(zhǎng)期應(yīng)收款（境外經(jīng)營(yíng)凈投資）。對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。八、甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國(guó)家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)，為更有效地管理境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。假定不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，并形成書(shū)面的抽查盤(pán)點(diǎn)記錄。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議修改了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款?！敬鸢浮渴马?xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了對(duì)存貨開(kāi)展全面盤(pán)點(diǎn)清查，盤(pán)點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷須以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。九、甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國(guó)際能源公司。2011年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%有表決權(quán)的股份。要求：根據(jù)資料，指出該項(xiàng)并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)還是混合并購(gòu)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮吭摬①?gòu)屬于混合并購(gòu)。理由：參與并購(gòu)的雙方既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶(hù)或供應(yīng)商。一十、A企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產(chǎn)一種大型設(shè)備，一直以來(lái)A企業(yè)采用變動(dòng)成本法核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。近年來(lái)，隨著公司產(chǎn)品的多元化戰(zhàn)略實(shí)施，為了加強(qiáng)成本管理，A企業(yè)召開(kāi)會(huì)議對(duì)成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會(huì)議發(fā)言記錄：總經(jīng)理：我公司長(zhǎng)期以來(lái)只生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，因此市場(chǎng)和產(chǎn)品比較單一，這種方法也能夠滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行決策。但是公司即將實(shí)施多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略，要開(kāi)發(fā)出市場(chǎng)受歡迎的產(chǎn)品，肯定要面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，要總結(jié)過(guò)去我們成本管理的經(jīng)驗(yàn)和不足，為成本管理改革服務(wù)。財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著公司戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，公司的間接成本的比重不斷擴(kuò)大，由原來(lái)的不足30%，上升到了56%。財(cái)務(wù)部建議擬引進(jìn)作業(yè)成本法核算成本。以下是財(cái)務(wù)部提供的間接成本資料。主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品900件、乙產(chǎn)品300件，其作業(yè)情況數(shù)據(jù)如下表所示：要求：若兩件產(chǎn)品的單位材料成本為100元/件，單位直接人工工時(shí)成本為10元/件，其中，甲產(chǎn)品每件耗費(fèi)人工3小時(shí)，乙產(chǎn)品每件耗費(fèi)人工6小時(shí)；且假設(shè)按照單位成本加成20%的策略確定產(chǎn)品價(jià)格，試分別計(jì)算上述兩種成本計(jì)算方法下的產(chǎn)品單價(jià)?！敬鸢浮堪凑兆鳂I(yè)成本法，甲產(chǎn)品單位售價(jià)=(100＋10*3+96.67)*120%=272(元)；乙產(chǎn)品單位售價(jià)=(100＋10*6＋163.33)*120%=388(元)。按照機(jī)器小時(shí)法計(jì)算，甲產(chǎn)品單位售價(jià)=(100＋10*3＋90.67)*120%=264.8(元)；乙產(chǎn)品單位售價(jià)=(100＋10*6＋181.33)*120%=409.6(元)。一十一、明光科技有限公司是河北省的一家大型民營(yíng)企業(yè)，成立于2008年，其主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)“光明”牌高容量太陽(yáng)能電池。盡管成立時(shí)間不長(zhǎng)，但發(fā)展非常迅速，目前實(shí)現(xiàn)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，利潤(rùn)超過(guò)200萬(wàn)元，公司董事會(huì)經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，盡管公司目前的市場(chǎng)占有率還不是很高，但由于產(chǎn)品具有其他產(chǎn)品所無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，深受消費(fèi)者歡迎，預(yù)計(jì)未來(lái)市場(chǎng)前景十分廣闊，高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)仍可保持至少5年左右。明光公司在進(jìn)行企業(yè)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，出現(xiàn)了兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司目前資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)比重很低，應(yīng)當(dāng)在維持資本規(guī)?；静蛔兊那疤嵯?，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)比重；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增加投資，擴(kuò)大資本規(guī)模，促進(jìn)增長(zhǎng)。要求：1.你認(rèn)為該公司最恰當(dāng)?shù)幕I資策略是什么，簡(jiǎn)述理由。2.明光公司在選擇籌資工具時(shí)，采用哪些方法比較適宜。【答案】1.明光公司最恰當(dāng)?shù)幕I資策略是快速增長(zhǎng)和保守籌資戰(zhàn)略。理由：明光公司是快速增長(zhǎng)型企業(yè)，創(chuàng)造價(jià)值最好的方法是新增投資，而不是僅僅考慮可能伴隨著負(fù)債籌資的稅收減免所帶來(lái)的杠桿效應(yīng)。2.在選擇籌資工具時(shí)，可以采用以下方法：（1）維持一個(gè)保守的財(cái)務(wù)杠桿比率，它具有可以保證企業(yè)持續(xù)進(jìn)入金融市場(chǎng)的充足借貸能力；（2）采取一個(gè)恰當(dāng)?shù)?、能夠讓企業(yè)從內(nèi)部為企業(yè)絕大部分增長(zhǎng)提供資金的股利支付比率；（3）把現(xiàn)金、短期投資和未使用的借貸能力用作暫時(shí)的流動(dòng)性緩沖品，以便于在那些投資需要超過(guò)內(nèi)部資金來(lái)源的年份里能夠提供資金；（4）如果必須采用外部籌資，那么選擇舉債的方式，除非由此導(dǎo)致的財(cái)務(wù)杠桿比率威脅到財(cái)務(wù)靈活性和穩(wěn)健性；（5）當(dāng)上述方法都不可行時(shí)，采用增發(fā)股票籌資或者減緩增長(zhǎng)的方式。一十二、（2019年真題）甲公司2018年完成增資發(fā)行后，資金充裕，可以同時(shí)投資多個(gè)項(xiàng)目。為保持公司技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，需加大技術(shù)項(xiàng)目投資。現(xiàn)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，加權(quán)平均資本成本均為9%。經(jīng)測(cè)算，A、B兩個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別為0.37億元和0.68億元。要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合企業(yè)投資項(xiàng)目的一般分類(lèi)方法，對(duì)甲公司面臨A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策，并說(shuō)明理由。【答案】一十三、A公司是一家中央企業(yè)上市公司，采用經(jīng)濟(jì)增加值績(jī)效考核辦法進(jìn)行企業(yè)績(jī)效計(jì)量與評(píng)價(jià)，有關(guān)資料如下：（1）2018年A公司凈利潤(rùn)9.6億元，利息支出26億元，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用1.8億元，當(dāng)期確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)支出1.2億元。（2）2018年A公司年末所有者權(quán)益600億元，年初所有者權(quán)益550億元，年末負(fù)債為850億元，年初負(fù)債為780億元，年末無(wú)息流動(dòng)負(fù)債250億元，年初無(wú)息流動(dòng)負(fù)債150億元，年末在建工程180億元，年初在建工程200億元。（3）A公司平均資本成本率5.5%。（4）A公司所得稅稅率25%。假定不考慮其他因素。要求：1.計(jì)算A公司稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。2.計(jì)算A公司調(diào)整后資本。3.計(jì)算A公司經(jīng)濟(jì)增加值。4.指出經(jīng)濟(jì)增加值績(jī)效評(píng)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)【答案】1.稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)＋（利息支出＋研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)）×（1－25%）＝9.6＋（26＋1.8＋1.2）×（1－25%）＝31.35（億元）2.調(diào)整后資本＝平均所有者權(quán)益＋平均帶息負(fù)債－平均在建工程平均所有者權(quán)益＝（600＋550）/2＝575（億元）平均負(fù)債＝（850＋780）/2＝815（億元）平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債＝（150＋250）/2＝200（億元）平均帶息負(fù)債＝815－200＝615（億元）平均在建工程＝（180＋200）/2＝190（億元）調(diào)整后資本＝575＋615－190＝1000（億元）3.經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－調(diào)整后資本×平均資本成本率＝31.35－1000×5.5%＝－23.65（億元）4.經(jīng)濟(jì)增加值法優(yōu)點(diǎn)：（1）考慮了所有資本的成本，更真實(shí)地反映了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力；（2）實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營(yíng)者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值；（3）能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤(rùn)總量和增長(zhǎng)率的傾向，引導(dǎo)企業(yè)注重長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造。一十四、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元，2016年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。該債券于