第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求

第二十三章審計業(yè)務對獨立性的考情分本章變化情本章框架結(jié)構(gòu)第二節(jié)經(jīng)濟利益第三節(jié)和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系第四節(jié)與審計客戶發(fā)生人員交流第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務第七節(jié)第八節(jié)影響獨立性的其他事項本章重要考點列示：星★4.和擔★★★星★17.★★★第一節(jié)基本概念和【考點】基本概念和要求項說獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)稱，近日，我會對T會計師（以下簡稱T所）審計業(yè)務違法案依法履行聽證程序，聽取本案中，T所案涉審計對象為上市公司*ST新億，T所在明知*ST新億年報審計業(yè)務已被其他會計師“拒題將移送機關。一、對T會計師責令改正,沒收T會計師業(yè)務收入 .01元,處以 的罰款,并暫停從事服務業(yè)務1年;項說會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的關事實和情況后，認為會計師或?qū)徲嬳椖繄F隊成員沒有損害誠信原則、客觀公正原則或（1）會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應當保持獨立性獨立性要求）約束的其他組織或人員（包括網(wǎng)絡、網(wǎng)絡、網(wǎng)絡或網(wǎng)絡的人員、服與其考驗人性,不如尊重人性第二十八條審判人員、人員、人員有下列情形之一的，應當自行回避，當事人及其法定人也有適用刑事回避制度的人員，在、、審判等各個刑事階段中，要是具有法定的可能妨礙公免錯判、誤判的發(fā)生，減少。 項說網(wǎng)絡是指屬于某一網(wǎng)絡的會計師或?qū)嶓w。除非本章另有說明，如果某一會計師被視為網(wǎng)絡，應當與網(wǎng)絡中其他會計師的審計客戶保持獨立。有關對網(wǎng)絡獨立性的要求，適用于所有符合網(wǎng)絡定義的實體，而無論該實體（如 特如果會計師與某一實體以聯(lián)合方式提供—體之間共享統(tǒng)一的政策和程序，應被視為網(wǎng)絡。統(tǒng)一的政使用—【注意2】專業(yè)資源包括【注意3】實質(zhì)重于形是否為網(wǎng)絡。例如，名義上，一個聯(lián)合體中的一家會計師和其他幾家稅務師、評估機構(gòu)或咨詢上市實體是指、、債券在認可的所報價或掛牌，或在認可的所或其他類似機構(gòu)的下進行的實體。即上市實體不僅包括了公開債券的公司，并且也包括了公開券集易市場進行。申請其上市，應當向所報送有關文件。所依照本法及有關法律、行政的規(guī)定決定是否接受其上市。類說案控業(yè)G務，一旦該實體成為其某一審計客戶的關聯(lián)實體，會計師將因自我評價產(chǎn)生不利影響。項說終止、暫停或消除的利益或關系，并處理并考慮向相關機構(gòu)報告該行為。（1）項目【提示】在作出上述決策時，會計師應當運用職業(yè)判斷并考慮理性且掌握充分信息的第是否很可能得出會計師的客觀公正受到損害從而導致無法出如果涉及影響會計記錄或財務報表金額的非鑒證服務，由其他會計師評價非鑒證服務的結(jié)果，或重新執(zhí)行非鑒證服務，使得其他會計師能夠?qū)υ擁椪f【進度提示】本章共計8個知識點，恭喜你已學完1個知識點，完成進度為第二節(jié)經(jīng)濟利【考點】經(jīng)濟利益項說指因持有某一實體的股權(quán)、債券、基金、與其股價或債券價格掛鉤的衍生金融產(chǎn)品和其他以及其他性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔的經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益?zhèn)€人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括他人管理的經(jīng)濟利益取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。如果受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力，這種經(jīng)濟利益為直接經(jīng)濟如果受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，這種經(jīng)濟利益為間接經(jīng)1擁有經(jīng)濟利益人員的角色經(jīng)濟利益是直接的還是經(jīng)濟利益的重要程度（一）不得擁有經(jīng)濟利益情況匯總?cè)缦?（★★★應用） 類主體，三種例主行為（客體（1）在審計客戶中（2）在控制審計客戶的實體中，并且審計客戶對該實體（3）在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶2.與執(zhí)行審計業(yè)務的項目同處一分部的其他及其主要近親在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接要近親屬作為受托管理人（除例外情況外【解讀1】會計師、審計項目團隊成員及其主要近親屬（所、員、主或行業(yè)具體問題、或事項的咨詢的人員（如針對與審計相關的準備計提或價值評估工作進行復核的財務咨【解讀2】與執(zhí)行審計業(yè)務的項目同處一個分部的其他及其主要近親屬（同部+其他合+主計客戶的大部分業(yè)務發(fā)生在，執(zhí)行此審計業(yè)務時均由分部的項目組成員（除外）負責，而項目合伙【解讀3】在控制審計客戶的實體中擁有經(jīng)濟利益（母公司擁有利益）（母公司合并范圍，因此母公司利益會受到很大損失=審計人員利益就會受損，審計時很難做到獨立，因此。【解讀4例外情況1——收入+盡快處第二十三章審計業(yè)務對獨立性第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要使時，能夠盡快處置或放棄該經(jīng)濟利例外情 2——作為受托管理人擁有經(jīng)濟利益（★★★應用事戶經(jīng)濟利益的投資決策例外情 3——與審計客戶擁有共同經(jīng)濟利益（★★★應用于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲銀行2017年度財務報表審計中遇到下列事項：行2000股，2017年9月賣出，虧損1000元。計師處于同一網(wǎng)絡。甲公司審計項目組在2018年度財務報表審計中遇到下列事項：擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目，審計項目組在審計中遇到下列事項：于2015年6月了甲公司的，于2015年12月賣出。司2000股。乙公司不是ABC會計師的審計客戶。客戶。在對甲銀行2012年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項。主時措會計師、審計項目團隊員或其主要近親濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利審計項目團隊以外的人員主應當在【同類例題】（2014年）2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理A會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司的價值1萬元的企業(yè)債券，承諾將在項說經(jīng)濟利益是直接的還是經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要程度將該成員調(diào)離項說本章共計8個知識第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和【考點】和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關項說【注意】哪怕正常取得即使會計師從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶按照正常的程序、條款和條件正常取得√取得×所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲銀行2017年度財務報表審計中遇到下列事項：付員工年終獎金。該筆對ABC會計師不重大。項說得從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得，或由此類審計客戶提供擔保會計師、審計項目團隊成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┗驗槠涮峁?，將因自身利益產(chǎn)生非正常開立√開立項說所+員2.主應評價，必要采取措項說主不得為致沒有防范措施能夠消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。擁有此類關系的人1.項說項說員與存在密切關該員工在客戶中的項說本章共計8個知識第四節(jié)與審計客戶發(fā)生計師前任擔任審會計師應當確保上述人員與會計師之間不再保持重要交往。如果會計師與該類人員仍保持重要交往，除非同時滿足下列條沒有防范措施應付該人員的金額（）對會計師不重要2.會計師前任加計客戶（密切關系或外在壓力市銀行甲銀行2016年度財務報表審計項目。審計中遇到下列事項：項說（★除非該不再擔任該公眾利益實體的關鍵審計后，該公眾益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間不少于12個月，并且該未如果會計師前任高級（或管理，或同等職位的人員加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定工，除非該高級不再擔任該職位已超過12個月，否則獨立性將因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔任重如果由于企業(yè)合并的原因，會計師前任審計或前任高級合當該人員接受該職務時，并未預料該人員在會計師中應得的或福利都已全額支付，除非已就該人員在審計客戶中的職位與治理層討論的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2017年度財務報表審計中遇到下 。 網(wǎng)絡，審計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項。理層的減值測試是否恰當，X將于2015年11月退休并受聘擔任甲公司董事?！敬鸢浮俊YZ公司和ABC事務屬于同一網(wǎng)絡，X在審計項目組中擔任關鍵審計。從其不再擔任12計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項： 司處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲銀行2015年度財務報表審計中遇到下列事項：項說僅在短期內(nèi)向客戶借出員工借出的員工不參與會計師職業(yè)道德守則提供的非鑒證服務該員工不承擔審計客戶的管理層職責表審計中，ABC會計師遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：務所的海絡借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負責其財務經(jīng)理工作，借調(diào)時間為一周。 項說如果在審計報告涵蓋的期間，審計項目團隊成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，平師人。所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2018年度財務報表審計中遇到下列事項：本章共計8個知識第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務【考點】與審計客戶長期存在業(yè)務關系項說變更與審計客戶長期存在業(yè)務關系的人員在審計項目團隊中擔任的角色或其所實施任務的性質(zhì)和范圍，可能能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?；由審計項目團隊以外的適當復核人員復核與審計客戶長期存在業(yè)務關系的人員所執(zhí)行的定期對該業(yè)務實施獨立的內(nèi)部或外部質(zhì)量復核，可能能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃蔀閷徲嬳椖拷M成員對該審計項目實施對該審計項目的結(jié)果施加直接影響這一期間應當足夠長，以確保因密切關系或自身利益產(chǎn)生的不利【簡化】什么都不能項說項目【提示】結(jié)束后，該人員應當遵守有關冷卻期的規(guī)在內(nèi)，如果員繼擔任項目之后立即或短時間內(nèi)擔任項目質(zhì)量復核人員，如果關鍵審計的對審計質(zhì)量特別重要，在獲得審計客戶治理層同意的前提則在允的況，人擔關審計限可以延長一年。員適用的冷卻期應當根據(jù)該人員不再擔任相應職務前所擔任的職務來確定該人員最多只能繼續(xù)擔任該審計業(yè)務的關鍵審計二年（即五年減去累計的三行審計，也未以任何方式影響審計結(jié)果。2013年度和2014年度擔任甲銀行審計項目?！敬鸢浮?。截止到2014年度，A會計師已連續(xù)擔任甲公司關鍵審計5年。 冷卻期，不得擔任項目。審計項目組在甲公司2020年度財務報表審計中遇到下列事項：項X≤3X≥422公司收購，成為甲公司重要的全資子公司，審計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項：司2014年度財務報表審計項目，并成為甲公司的關鍵審計。目。（三）與公眾利益實體審計客戶關鍵審計輪換相關的冷卻期（★★★應用 年變化【【總 1】適用于一般情況下已成為公眾利益實體審計客戶（★★★）項555352【總 2】適用于后來成為公眾利益實體審計客戶后的輪換時間（★★★）項項目其他關鍵審計X≤3532X≥425322532項說簡化12表如果會計師前任高級（或管理，級不再擔任該職位已超過12個月，否則獨立2審計項目組在甲公司2019年度財務報表審計中遇到下列事項：審計項目，因個人原因未參與甲公司2016年度和2018年度審計。審計項目組在甲公司2018年度財務報表審計中遇到下列事項：擔任乙公司2016年度至2017年度財務報表審計項目，乙公司是甲公司不重要的子公司?！敬鸢浮坎?。A會計師不是甲公司2016年度及2017年度關鍵審計/2016年度及2017年度不計?！尽筷P鍵審計是指項目、項目質(zhì)量復核人員，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及（2017年）ABC會計師委派A會計師擔任上市公司甲公司2016年度財務報表審計項目。審計項要求 中 。。項無須區(qū)分是否重要，子公司重要子公司才是絡。審計項目組在甲銀行2015年度財務報表審計中遇到下列事項：乙公司2015年度財務報表審計項目，乙公司和甲銀行同為丙公司的重要子公司。（ 項5年3年未3年擔任多項關鍵審計職責，并且不符合上述各項情2年123455555333324567×卻5年×卻3年×卻2年××× 年任項目，2018年至2019年作為內(nèi)部專家，參與甲銀行信用減值損失測試關鍵決策。就有關技術或行業(yè)特定問題、或事項向?qū)徲嬳椖拷M或?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍儯ㄈ绻c審計項目組溝通僅限司，乙公司不是該的審計客戶。XYZ公司和ABC會計師處于同一網(wǎng)絡。甲公司審計項目組在2018年【同類例題（2014ABC會計師的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。A會計師擔公司2013年度財務報表審計項目，B會計師擔任項目質(zhì)量復核。相關事項如審計項目組就一疑難會計問題向ABC會計師的技術部咨詢。技術部的C會計師曾于2012年前連5【進度提示】本章共計8個知識點，恭喜你已學完5個知識點，完成進度為第六節(jié)為審計客戶提【考點】為審計客戶提供非鑒證服當計戶公眾利益實體時，除非同時滿足下列條件否則會師向戶提供鑒服無論是當前還是以往提供的將損害師獨立性:會計師采取防范措施應對超出可接受水平的不利影響。（措施有力對進行【提示】為避免在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務時承擔管理層職責，會計師應當確屬于管理層職責的所有判斷和決策都由客對于會計師將對其財務報表審計意見的審計客戶的下列關聯(lián)實體，在滿足相關條件時，會計師可以承擔管理層職責或向其提供某些職業(yè)道德守則提供的非鑒直接或間接控制與該審計客戶處于同一控制下的實體會計師不對該關聯(lián)實體的財務報表意見會計師不對接受審計的實體直接或間接承擔管理層職責溝通審計相關的事項不承擔管理層職責時的向公眾利益實體，提非公眾利益實體，提供會計和記賬服務(除非滿足條件【解讀1】溝通審計相關的事項【解讀2】提供會計咨詢服務【解 3】向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供會計和記賬服（★★應用該服務是日常性或機械性的 【解 5】向?qū)儆诠娎鎸嶓w（及其他）的審計客戶提供會計和記賬服（★★應用該服務是日常性或機械性提供服務的人員不是審計項目團隊成員司處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲銀行2015年度財務報表審計中遇到下列事項：務報表，戊公司不是ABC會計師的審計客戶。處于同一網(wǎng)絡，審計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項：評估服務經(jīng)或類似機構(gòu)外部復報表具有重大影響，則會計師不得向該審計客戶提供這種評估服務。在執(zhí)行集團審計時，它指該的合并財務報表。在執(zhí)行單一實體審計時，它指該單一實體的所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2018年度財務報表審計中遇到下列事項：作為定價參考。丁公司不是ABC會計師的審計客戶。 項情如果評估服務外部復并且其對財務報如果會計師協(xié)助審計客戶解決稅務糾紛，一旦通知審計客戶已經(jīng)接受其對某項具體問題的主張，且或?qū)徲嬘嘘P涉稅會計分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評估服務經(jīng)或類咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復，提供背景材料或，或分析問題審計項目團隊在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項?！敬鸢浮?，XYZ公司和ABC屬于同一網(wǎng)絡，XYZ公司為甲公司提供了對甲公司財務報表有重大影響的類說如果會計師人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務時承擔管理層職責受的水平會計師人在向?qū)徔蛻籼醿?nèi)部審服時不得承擔。財務報告內(nèi)部控制的組成部分財務會計系統(tǒng)單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露?！绻麜嫀熛?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務，并且在審計中利用該服用與會計師以外的人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作時相同水平的職業(yè)懷疑，這可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。由審計團隊以所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2019年財務報表審計中遇到下列事項：處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2017年度財務報表審計中遇到下列事項：工作，但XYZ公司不參與制定內(nèi)審計劃或管理層決策。處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲銀行2015年度財務報表審計中遇到下列事項：類說措公眾利益實體+重要或重大影響（★★★應用1.系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分2.系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響大—【例題·簡答題】——內(nèi)控的重要組成部分或有重大影響;（2021年）上市公司甲公司是ABC會計師的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2020年度財務報表審計中遇到下列事甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運營業(yè)務。2020年8月，丁公司聘請XYZ公司提供管理咨處于同一網(wǎng)絡，審計項目組在甲公司2019年度財務報表審計中遇到下列事項：不是ABC會計師的審計客戶，也未與ABC會計師處于同一網(wǎng)絡?！敬鸢浮?。ABC的網(wǎng)絡所參與了甲公司重要財務系統(tǒng)的設計/參與設計的成本核算軟件構(gòu)成甲公司財試。系統(tǒng)實施服務商與ABC會計師不屬于同一網(wǎng)絡。會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┲С址?，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。（★應用）如果會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┲С址丈婕皩p失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響被審計財務報表，會計師應當遵守關于評估服務的規(guī)定1.將因過度推介和自我評價產(chǎn)生不利沒有防范措施所涉金額對被審計財務報表4.會計的或員工擔任審計客戶沒有防范措施顧項目，ABC會計師和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡，審計項目組在審計中遇到下列事項：任何情況下，會計師都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責作出。(★★應用 類說董、高、特——三項（尋找或篩選、背景、談判記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的員工，會計師不得提下列招聘服務:（1）尋找或篩選候選人（2）對候選人實施背景【注意】在向?qū)徲嬁蛻籼峁┱衅阜諘r，會計師不得代表客戶與應者進行談判。不承擔管理層職責（注意未明確規(guī)定對象當向?qū)徲嬁蛻籼峁┫铝姓衅阜諘r，只要會計師人員不承擔管理層—位上的勝任能力提供咨詢意見所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2019年財務報表審計中遇到下列事項：協(xié)助審計客戶制定對資產(chǎn)處置提供建議會計師不得提供涉及推薦、或承銷審計客戶的公司財務服務情