第4講稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第五章稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿

中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉

楔子目前全世界大約有11億多煙民，每天吸食的卷煙多達(dá)150億支。而中國作為世界上香煙消費(fèi)的最大市場，有煙民3.2億，每年消費(fèi)香煙達(dá)1.7萬億支，零售終端市場有300億美元之巨，而且煙民人數(shù)還在以每年300萬的勢頭增長。第一頁，共四十三頁。1為什么香煙的市場如此之大?香煙是優(yōu)質(zhì)品還是劣質(zhì)品?

如何限制香煙的消費(fèi)和調(diào)節(jié)煙草企業(yè)的超額利潤?

對(duì)煙草征收的高額消費(fèi)稅(45%或40%)是消費(fèi)者還是廠商負(fù)擔(dān)?第二頁，共四十三頁。29.1基本概念9.1.1微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)～是指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及其相互關(guān)系，反映稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)所得稅稅負(fù)率——是指在一定時(shí)間內(nèi)，企業(yè)所繳納的所得稅稅款總額與同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額的比率。公式是：＝實(shí)繳所得稅總額/實(shí)現(xiàn)利潤總額×100%第三頁，共四十三頁。3企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅總額/企業(yè)盈利（或各項(xiàng)收入總額）×100%可表明國家以稅收參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)對(duì)國家所作貢獻(xiàn)的大小，也可比較不同類型企業(yè)的總體稅負(fù)，了解各稅種在企業(yè)所納稅收中的比重。第四頁，共四十三頁。4個(gè)人所得稅稅負(fù)率指一定時(shí)期個(gè)人所繳納的所得稅與個(gè)人所得總額的比率。其公式為：＝個(gè)人實(shí)繳的所得稅額/個(gè)人所得總額×100%反映個(gè)人在所得上承受稅收負(fù)擔(dān)的狀況，體現(xiàn)國家運(yùn)用稅收手段參與個(gè)人所得分配的程度。第五頁，共四十三頁。59.1.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義～是納稅人將繳納的稅款，通過經(jīng)濟(jì)交易過程,部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或少負(fù)擔(dān)。可分為一次或多次轉(zhuǎn)嫁；完全或部分轉(zhuǎn)嫁。稅款落到最后負(fù)擔(dān)者的身上，就是稅收歸宿。

流轉(zhuǎn)稅作為間接稅，能通過提價(jià)或降價(jià)轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)，但轉(zhuǎn)嫁多少則取決于商品定價(jià)方式、價(jià)格彈性、征稅范圍等因素。第六頁，共四十三頁。6所得稅作為直接稅對(duì)收益所得額征稅，一般不能轉(zhuǎn)嫁，個(gè)稅不能轉(zhuǎn)嫁的結(jié)論比較明了，但企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁問題較為復(fù)雜。如企業(yè)因征稅而提價(jià)，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者；如企業(yè)因征稅而降工資，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁職工；如不轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者和職工，則由所有者負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)方向特點(diǎn)，我們可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化三種方式。第七頁，共四十三頁。7財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于企業(yè)所得稅。

財(cái)產(chǎn)交易稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于流轉(zhuǎn)稅，財(cái)產(chǎn)賣方在出售財(cái)產(chǎn)時(shí)有可能因征稅而提高財(cái)產(chǎn)銷售價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給財(cái)產(chǎn)買方負(fù)擔(dān)。在財(cái)產(chǎn)供給無彈性的情況下，也可能出現(xiàn)稅負(fù)資本化，即財(cái)產(chǎn)出售后由買方今后繳納的財(cái)產(chǎn)所得稅也通過降低財(cái)產(chǎn)出售價(jià)格由賣方負(fù)擔(dān)。財(cái)產(chǎn)交易稅中的財(cái)產(chǎn)與商品流轉(zhuǎn)稅中的商品有何區(qū)別？第八頁，共四十三頁。89.1.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)——稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序或方向相反，稅負(fù)逆時(shí)方向轉(zhuǎn)嫁。第九頁，共四十三頁。9稅收資本化——在特定商品交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品成交價(jià)格。這種由買主在以后年度所必須支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價(jià)格中扣除的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負(fù)資本化。稅負(fù)資本化現(xiàn)象——土地稅增加，地價(jià)下降；土地稅減少，地價(jià)上升。第十頁，共四十三頁。10稅負(fù)資本化是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特定方式，它們共同點(diǎn)在于都是買主支付的稅款，通過壓低購入價(jià)格轉(zhuǎn)由賣主負(fù)擔(dān)。而不同點(diǎn)：轉(zhuǎn)嫁對(duì)象不同，稅負(fù)后轉(zhuǎn)對(duì)象是一般消費(fèi)品，而稅負(fù)資本化對(duì)象是耐用資本品，主要指土地。轉(zhuǎn)嫁方式不同，稅負(fù)后轉(zhuǎn)是商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款一次性轉(zhuǎn)嫁，而稅負(fù)資本化是商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款一次性轉(zhuǎn)嫁。第十一頁，共四十三頁。11散轉(zhuǎn)或混轉(zhuǎn)——前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合，同一筆稅款一部分采取向前轉(zhuǎn)嫁，一部分采取向后轉(zhuǎn)嫁。

消轉(zhuǎn)——所繳稅款既不前轉(zhuǎn)也不后轉(zhuǎn)，而是改善管理和技術(shù)，使稅后利潤水平與納稅前保持一致。9.1.4稅收轉(zhuǎn)嫁其他相關(guān)內(nèi)容稅收轉(zhuǎn)嫁的最基本條件是商品或要素的價(jià)格能否自由變動(dòng)，不能自由變動(dòng)則稅收不能轉(zhuǎn)嫁。稅收轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)是國民收入的再分配。第十二頁，共四十三頁。12

9.２稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析——指假定某種商品或生產(chǎn)要素價(jià)格只取決于本身供求狀況，不受其他商品或生產(chǎn)要素影響。

9.２.１局部均衡分析中的供求彈性

供給彈性系數(shù)Es＝(△Qs／Qs)／(△P／P)，供給彈性一般為正值，當(dāng)供給彈性系數(shù)大于l時(shí)，被認(rèn)為有彈性；反之，則被認(rèn)為缺乏彈性。需求彈性系數(shù)Ed＝|(△Qd／Qd)／(△P／P)|。需求彈性系數(shù)一般為負(fù)值，當(dāng)需求彈性系數(shù)絕對(duì)值大于1時(shí)，被認(rèn)為有彈性；反之，則被認(rèn)為缺乏彈性。第十三頁，共四十三頁。13首先，需求彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運(yùn)動(dòng)，需求彈性越大，稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；需求彈性越小，稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。其次，供應(yīng)彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也成反向運(yùn)動(dòng)。供應(yīng)彈性越大，稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；供應(yīng)彈性越小，稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。最后，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。第十四頁，共四十三頁。14供求彈性對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響

圖(A)，需求完全無彈性，市場均衡價(jià)格可由P0升至P1

,生產(chǎn)者價(jià)格仍為P0,稅收全部由消費(fèi)者負(fù)擔(dān);

圖(B)，需求完全有彈性，均衡價(jià)格維持P0不變,生產(chǎn)者價(jià)格下降至P1

,稅收全部由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。t第十五頁，共四十三頁。15圖(A)供給完全無彈性，稅收全部由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。

圖(B)供給完全有彈性，稅收全部轉(zhuǎn)嫁給購買者負(fù)擔(dān)。第十六頁，共四十三頁。16供給與需求都有彈性下的稅收轉(zhuǎn)嫁’

ESS’SS’DDE’P1P0P20Q1Q0價(jià)格數(shù)量第十七頁，共四十三頁。179.２.２商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析完全競爭市場中，從量計(jì)征下的稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿Ａ：對(duì)購買者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁;Ｂ：對(duì)供應(yīng)者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁，兩種情況實(shí)際影響是一樣的。第十八頁，共四十三頁。18Ａ：從價(jià)計(jì)征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁，在從價(jià)計(jì)征條件下，需求曲線發(fā)生位移，斜率變化，需求彈性增大，稅負(fù)分配比例不同，價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的稅率也不一樣。

Ｂ：對(duì)購買者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁第十九頁，共四十三頁。199.２.３生產(chǎn)要素收入課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析

工資收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿，下圖為勞動(dòng)力供給彈性大于需求彈性情況下的稅收轉(zhuǎn)嫁。工作時(shí)數(shù)SS’DE’Ｗ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0工資率SEDＦ第二十頁，共四十三頁。20下圖為勞動(dòng)力供給彈性小于需求彈性下的稅收轉(zhuǎn)嫁。S工作時(shí)數(shù)E’DＷ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0工資率SEDＦD‘第二十一頁，共四十三頁。21A:勞動(dòng)力供給無彈性,W1<W0

B：勞動(dòng)力需求無彈性,W1>W0DE’EDＳD‘ＳＷ1Ｗ00Ｌ0A工資率工資時(shí)數(shù)Ｗ０Ｗ１0Ｌ0B工資率工資時(shí)數(shù)ＤＤＳ‘ＳＳ第二十二頁，共四十三頁。22C:勞動(dòng)力供給有無限彈性,W1>W0

D：勞動(dòng)力需求有無限彈性,W1<W0Ｄ’Ｅ‘Ｗ０Ｗ１0Ｌ0C工資率工資時(shí)數(shù)Ｌ１ＤＤＥＦＷ１Ｗ０0Ｌ0D工資率工資時(shí)數(shù)Ｌ１ＤＤＥＤＤ’Ｄ‘Ｅ’ＳＳ第二十三頁，共四十三頁。23

利潤收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

左：資本供給彈性大于需求彈性；

右：資本供給彈性小于需求彈性；資本投入量SS’DE’Ｗ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0資本收益率SEDＦS資本投入量E’DＷ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0資本收益率SEDＦD‘第二十四頁，共四十三頁。249.3稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析一般均衡分析不但分析對(duì)一種商品征稅對(duì)該種商品價(jià)格和數(shù)量的影響，而且分析對(duì)該種商品的替代品相補(bǔ)充品的價(jià)格和數(shù)量影響；對(duì)商品征稅不但影響商品價(jià)格和數(shù)量，而且影響要素的價(jià)格和數(shù)量。第二十五頁，共四十三頁。259.3.1稅收等價(jià)關(guān)系9.3.1.1稅收等價(jià)關(guān)系的分析框架，假定：1）整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中只有X、Y兩種商品；2）只有兩種生產(chǎn)要素，資本K和勞動(dòng)力L；3）家庭部門沒有任何儲(chǔ)蓄，收入等于消費(fèi)；4）只涉及下列四種稅：只對(duì)某一生產(chǎn)部門要素收入的課稅，對(duì)兩個(gè)生產(chǎn)部門要素收入的課稅；對(duì)某種商品消費(fèi)的課稅；綜合所得稅。假定沒有儲(chǔ)蓄，收入全部用于消費(fèi)，在這樣的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中可以引申出以下9種可能的稅收。第二十六頁，共四十三頁。26tX：對(duì)X商品消費(fèi)征稅(流轉(zhuǎn)額)；tY：對(duì)Y商品消費(fèi)征稅(流轉(zhuǎn)額)；tKX：對(duì)x商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；tKY：對(duì)Y商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；tLX：對(duì)X商品生產(chǎn)中所使用的勞動(dòng)力所得征稅；tLY：對(duì)Y商品生產(chǎn)中所使用的勞動(dòng)力所得征稅；tK：對(duì)X和Y兩種商品生產(chǎn)部門的資本所得征稅；tL：對(duì)X和Y兩種商品生產(chǎn)部門的勞動(dòng)力所得征稅；tT：資本和勞動(dòng)全部所得征稅(或綜合所得稅)。第二十七頁，共四十三頁。279.3.1.2將稅收等價(jià)關(guān)系表述如下：第二十八頁，共四十三頁。28(1)tKX十tKY＝tK

表示在同樣的比例稅下，對(duì)X生產(chǎn)部門所使用的資本所得征稅加上對(duì)Y生產(chǎn)部門所使用的資本所得征稅，與X和Y兩部門所征收的資本所得稅等價(jià)；

(2)tLX十tLY＝tL

表示在同樣比例稅率情況下，對(duì)X生產(chǎn)部門所使用的勞動(dòng)力所得征稅加上對(duì)Y生產(chǎn)部門所使用的勞動(dòng)力所得征稅，與對(duì)X和Y兩部門同時(shí)征收的勞動(dòng)力所得稅等價(jià)。第二十九頁，共四十三頁。29

(3)tKX十tLX＝tX

表示在同樣比例稅率情況下，對(duì)X生產(chǎn)部門的資本所得征稅加上對(duì)勞動(dòng)力所得征稅，與對(duì)X商品消費(fèi)征稅等價(jià)。這是因?yàn)橘Y本和勞動(dòng)力是X商品生產(chǎn)的僅有的兩種投入要素，如果對(duì)投入要素征稅。就會(huì)提高投入要素價(jià)格和X商品生產(chǎn)成本，同比例地提高X商品價(jià)格，而對(duì)X商品消費(fèi)征稅也會(huì)提高X商品價(jià)格。

(4)tKY十tLY＝tY

同上分析，表示在同樣比例征稅情況下，對(duì)Y生產(chǎn)部門的資本所得征稅加上對(duì)勞動(dòng)力所得征稅，與對(duì)Y商品消費(fèi)征稅等價(jià)。第三十頁，共四十三頁。30(6)tK十tL＝tT

表示在同樣比例稅率情況下，對(duì)資本所得征稅加上對(duì)勞動(dòng)所得征稅，與一般所得稅等價(jià)。

（5）tX十tY＝tT

表示在同樣比例稅情況下，對(duì)X商品消費(fèi)征稅加上對(duì)Y商品消費(fèi)征稅，與一般所得稅等價(jià)。由于前提條件是所得全部用于消費(fèi)，沒有儲(chǔ)蓄，因此，一般所得稅與消費(fèi)稅等價(jià)，一般所得稅與消費(fèi)支出稅也是等價(jià)的。也就是說反應(yīng)為，在征收一般所得稅情況下，稅后所得用于購買x和Y兩種商品的組合。與在征收同比例消費(fèi)稅的情況下，以所得購買稅后的X與Y兩種商品的組合相同。第三十一頁，共四十三頁。319.3.2稅負(fù)歸宿一般均衡分析

稅負(fù)歸宿的一般均衡分析是在稅負(fù)歸宿的局部均衡分析基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析由此引起的連鎖影響。以下是在一般均衡分析框架內(nèi)，選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負(fù)歸宿。

1、商品稅(假定選擇對(duì)x消費(fèi)征稅t-x)（1）商品稅稅負(fù)歸宿的局部均衡分析。對(duì)X商品消費(fèi)征稅，導(dǎo)致X價(jià)格上升、產(chǎn)量減少，消費(fèi)者因提高商品價(jià)格而承擔(dān)部分稅負(fù)，生產(chǎn)者也因稅后收入減少而承擔(dān)部分稅負(fù)。消費(fèi)者和生產(chǎn)者各自承擔(dān)稅負(fù)的比例取決于商品供求彈性及其他相關(guān)因素。第三十二頁，共四十三頁。32（2）商品稅稅負(fù)歸宿的一般均衡分析。

商品稅稅負(fù)歸宿的一般均衡分析可以對(duì)生產(chǎn)要素和其他商品兩方面進(jìn)行。

第一，要素方面。對(duì)X征稅提高X價(jià)格，必然減少X的消費(fèi)數(shù)量。如果X和Y可相互替代，以增加Y消費(fèi)來替代X消費(fèi)，從而X生產(chǎn)部門的資本和勞動(dòng)力流向Y生產(chǎn)部門。第三十三頁，共四十三頁。33

假定X部門和Y部門在生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成上不同，X部門是資本密集型的生產(chǎn)部門，而Y部門是勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)部門，在X部門的資本和勞動(dòng)力流向Y部門時(shí)，出現(xiàn)勞動(dòng)力短缺，資本相對(duì)過剩，從而使資本相對(duì)價(jià)格，或資本報(bào)酬率下降，這使得資本所有者也承擔(dān)了部分因商品征稅而連鎖引起的稅收負(fù)擔(dān)。兩個(gè)部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成差異越大，資本和勞動(dòng)力的相互替代越是困難，資本報(bào)酬率的下降幅度越大，資本所有者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也就越大。反之則越小。第三十四頁，共四十三頁。34如果上述兩個(gè)部門的生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成情況相反，假定X部門是勞動(dòng)密集型，而Y部門是資本密集型，那么，就會(huì)發(fā)生相反的情況，勞動(dòng)力的相對(duì)價(jià)格下降，使勞動(dòng)者承擔(dān)部分稅收負(fù)擔(dān)。如果上述兩個(gè)部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成情況相同，那么稅收在生產(chǎn)要素方面影響也隨之消失。第三十五頁，共四十三頁。35第二，商品方面。對(duì)X征稅提高X價(jià)格，必然減少X的消費(fèi)數(shù)量，增加對(duì)Y的替代消費(fèi)數(shù)量，從而因Y需求增加也提高了Y價(jià)格，使Y消費(fèi)者也承擔(dān)了部分稅收負(fù)擔(dān)。第三十六頁，共四十三頁。362、要素稅(假定對(duì)勞動(dòng)力要素所得征稅t-L)

（1）要素稅稅負(fù)歸宿的局部均衡分析。對(duì)勞動(dòng)力要素所得征稅，減少勞動(dòng)力要素的凈報(bào)酬率，勞動(dòng)力供應(yīng)者因凈報(bào)酬率減少而承擔(dān)部分稅負(fù)；同時(shí)，勞動(dòng)力需求者所支付的勞動(dòng)力要素報(bào)酬上升，從而使勞動(dòng)力需求者也承擔(dān)部分稅負(fù)。勞動(dòng)力供給和勞動(dòng)力需求者之間的稅收負(fù)擔(dān)比例也取決于勞動(dòng)力供求彈性及相關(guān)因素。第三十七頁，共四十三頁。37（2）要素稅稅負(fù)歸宿的一般均衡分析。

要素稅是假定對(duì)資本或勞動(dòng)力要素征稅。要素稅稅負(fù)歸宿的一般均衡分配也可以從對(duì)商品和其他生產(chǎn)要素兩方面進(jìn)行。

第一，商品方面

對(duì)勞動(dòng)力要素征稅，使提高了勞動(dòng)力要素價(jià)格。由于勞動(dòng)力需求者提高對(duì)勞動(dòng)力報(bào)酬的支付，從而增加了生產(chǎn)成本，并相應(yīng)提高商品價(jià)格，使商品消費(fèi)者承擔(dān)了部分因?qū)趧?dòng)力要素征稅而連鎖反應(yīng)引起的稅收負(fù)擔(dān)，商品消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)數(shù)量也取決于供求彈性及相關(guān)因素。第三十八頁，共四十三頁。38第二，要素方面。

對(duì)勞動(dòng)力要素征稅，如果資本和勞動(dòng)力是可替代的，必定減少對(duì)勞動(dòng)力需求，增加對(duì)資本需求，使資本價(jià)格提高，資本需求者也承擔(dān)了部分稅收負(fù)擔(dān)。如果不可替代，勞動(dòng)力需求下降，資本需求也下降，使資本供應(yīng)者承擔(dān)部分稅負(fù)。第三十九頁，共四十三頁。393、所得稅(假定對(duì)Y生產(chǎn)部門所得征稅t-KY)（1）所得稅稅負(fù)歸宿的局部均衡分析。

對(duì)Y生產(chǎn)部門所得征稅，Y生產(chǎn)部門資本報(bào)酬率下降，資本所有者因資本報(bào)酬率下降而承擔(dān)部分稅負(fù)。如果因資本報(bào)酬率下降而提高商品價(jià)格或降低勞動(dòng)力報(bào)酬，勞動(dòng)者因減少勞動(dòng)力報(bào)酬，消費(fèi)者因提高商品價(jià)格而分別承擔(dān)部分稅負(fù)，而三者各自承擔(dān)的稅負(fù)比