第七章審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

院系：會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)Auditing第一頁，共三十頁。7第七章審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二頁，共三十頁。1.了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容；2．理解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系；3．正確理解審計(jì)重要性的概念；4．掌握審計(jì)重要性的確定；5．理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)；6．明確審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)第三頁，共三十頁。開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃第四頁，共三十頁。

我們能接受這個(gè)客戶嗎?

我們具備獨(dú)立性嗎?

我們具備專業(yè)勝任能力嗎?

這個(gè)客戶具備良好信譽(yù)嗎?

誰是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者?（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

第五頁，共三十頁。（1）確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的第六頁，共三十頁?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的內(nèi)容包括：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。（二）總體審計(jì)策略第七頁，共三十頁。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，包括：

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（2）擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（3）擬實(shí)施的其他審計(jì)程序（三）具體審計(jì)計(jì)劃第八頁，共三十頁。審計(jì)重要性的含義：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。二、審計(jì)重要性第九頁，共三十頁。初步確定重要性水平重要性的應(yīng)用步驟將初步確定的重要性水平分配到各賬戶或交易確認(rèn)并推斷各賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)總額匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的影響審計(jì)結(jié)束階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段第十頁，共三十頁。重要性的數(shù)量是指重要性水平，即錯(cuò)報(bào)金額的大小。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。（一）定量考慮重要性第十一頁，共三十頁。1．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的方法是，先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，涉及多個(gè)重要性水平時(shí)，應(yīng)該選擇最低的那個(gè)。

第十二頁，共三十頁。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。2．認(rèn)定層次的重要性水平第十三頁，共三十頁。①分配法各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平。②不分配法假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為100萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，則其重要性水平分別為25萬元和20萬元。2．認(rèn)定層次的重要性水平第十四頁，共三十頁。（二）定性考慮重要性錯(cuò)報(bào)違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定錯(cuò)報(bào)掩蓋收益趨勢錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致管理層報(bào)酬的增加錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)第十五頁，共三十頁。1．匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)數(shù)（1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）推斷誤差（三）審計(jì)結(jié)束階段評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

應(yīng)收賬款總體金額2000萬元，CPA抽查500萬元的樣本，其中100萬元的錯(cuò)報(bào)，則總體中錯(cuò)報(bào)金額？第十六頁，共三十頁。2.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)的影響

尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較:（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)超過重要性水平（3）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)接近重要性水平第十七頁，共三十頁。尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平第十八頁，共三十頁。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)超過重要性水平第十九頁，共三十頁。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)接近重要性水平第二十頁，共三十頁。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。合理保證水平和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)CPA對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供95%的保證水平，則可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%。第二十一頁，共三十頁。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。第二十二頁，共三十頁。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。前者與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。后者只是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二十三頁，共三十頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)第二十四頁，共三十頁。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系第二十五頁，共三十頁。1．審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系2．審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系（四）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)三者關(guān)系第二十六頁，共三十頁。．重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取越多的審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。1．重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系第二十七頁，共三十頁。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。但是注冊會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第二十八頁，共三十頁。謝謝觀看！第二十九頁，共三十頁。內(nèi)容總結(jié)院系：會(huì)計(jì)學(xué)院。院系：會(huì)計(jì)學(xué)院。2．理解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系。6．明確審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，包括：。尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通