第十章審計抽樣

第一頁，共五十七頁。審計殿堂里面的世界

很精彩無情無意者莫入

有心有緣者請進第二頁，共五十七頁。QQ：1073964074審計學(xué)孫德軒第三頁，共五十七頁。并非所有的目標都會圓滿實現(xiàn),并非所有的工作最終都能成功,并非所有的關(guān)系都會持久,并非所有的希望都可以滿足,并非所有的愛都能永遠,并非所有的努力都有圓滿的結(jié)局,并非所有的夢想都能實現(xiàn).當你達不到目標時,也許你可以這么說:“沒錯,但瞧我這一路上的奇妙發(fā)現(xiàn);看看我的努力帶給生活的精彩!”第四頁，共五十七頁。第十章 審計抽樣本章內(nèi)容重難點主要有五個方面：1．抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響；2．審計抽樣步驟的運用；3．非統(tǒng)計抽樣示例；4．傳統(tǒng)變量抽樣的運用；5．概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）。第五頁，共五十七頁。第一節(jié)審計抽樣的基本概念（一）選取測試項目方法（教材P200）1．三種選取測試項目方法在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當采用適當?shù)姆椒ㄟx取測試項目，可以使用的方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。2．選取時主要考慮兩個因素（教材P200第2段）（1）根據(jù)與所測試認定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2）對審計效率的要求。3．三種方法可結(jié)合使用（教材P200第2段）注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。第六頁，共五十七頁。（二）選取全部項目測試（教材P200-201）1．含義選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進行檢查。2．適用范圍選取全部項目測試方法適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試。3．特征（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成；（2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。第七頁，共五十七頁。（三）選取特定項目測試（教材P201）1．含義選取特定項目測試是指對總體中的特定項目進行針對性測試。2．適用范圍選取特定項目測試是針對性測試，在細節(jié)測試和控制測試都適用。3．選取的特定項目（教材P201第4段）（1）大額或關(guān)鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。4．選取特定項目考慮因素（教材P201第5、6段）（1）按照覆蓋率選取測試項目；（2）按照風(fēng)險因素選取測試項目；（3）按照需要了解被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測試項目。5．選取特定項目測試不是審計抽樣。（教材P201倒數(shù)第1段）第八頁，共五十七頁。（四）審計抽樣（教材P202）1．概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。審計抽樣使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。2．特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。3．兩個取證環(huán)節(jié)采用審計抽樣（1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。4．適用范圍（教材P202第4段）如果注冊會計師對測試總體缺乏特別的了解時特別適合采用審計抽樣。第九頁，共五十七頁。（五）抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響（教材P202-204）1．抽樣風(fēng)險（著重理解）抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（A1），和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論（A2）存在差異的可能性。第十頁，共五十七頁。抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險第十一頁，共五十七頁。2．控制測試時的抽樣風(fēng)險（1）回顧控制測試（教材P340）①控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。②注冊會計師應(yīng)當選擇為相關(guān)認定提供證據(jù)的控制進行測試。（2）信賴過度風(fēng)險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。（教材P203第2段）第十二頁，共五十七頁。舉例1：假設(shè)可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該做出控制未有效運行的結(jié)論，但做出了控制有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為低，實際控制風(fēng)險為高，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險為高（根據(jù)Y=K/X），注冊會計師認為需要執(zhí)行的實質(zhì)性程序可以少，需要收集的審計證據(jù)可以少，但是實際上應(yīng)當實施更多的實質(zhì)性程序，應(yīng)當收集更多的審計證據(jù)，因此最終影響了審計效果。第十三頁，共五十七頁。（3）信賴不足風(fēng)險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認為控制未運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為高，實際控制風(fēng)險為低，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險是必須低（根據(jù)Y=K/X），注冊會計師計劃執(zhí)行的實質(zhì)性程序必須多，計劃收集的審計證據(jù)必須多，但實際上沒有必要實施必須較多的程序，因此最終降低了審計效率。第十四頁，共五十七頁?？刂茰y試時抽樣風(fēng)險的比較舉例抽樣風(fēng)險可容忍偏差率測試樣本后評估的偏差率實際偏差率測試樣本后評估的控制風(fēng)險實際控制風(fēng)險信賴過度風(fēng)險7%2%8%低高信賴不足風(fēng)險7%8%2%高低第十五頁，共五十七頁。（4）表10-1（教材P203）

控制測試中的抽樣風(fēng)險類型被審計單位控制活動、政策或程序的實際運行有效性控制風(fēng)險初步評估結(jié)果適當（實際運行狀況達到預(yù)期信賴程度，比如7%可容忍偏差率）控制風(fēng)險初步評估結(jié)果不適當（實際運行狀況未達到預(yù)期信賴程度，比如7%可容忍偏差率）注冊會計師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論支持初步評估的控制風(fēng)險水平低正確結(jié)論信賴過度風(fēng)險：評估的控制風(fēng)險太低（審計無效）低（評估的2%，實際是9%）不支持初步評估的控制風(fēng)險水平高信賴不足風(fēng)險：評估的控制風(fēng)險太高（審計效率低）高（評估的11%，實際是3%）正確結(jié)論第十六頁，共五十七頁。3．細節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險（1）回顧細節(jié)測試（教材P353）①細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。②細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。（2）誤受風(fēng)險：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。（教材P203）第十七頁，共五十七頁。舉例3：注冊會計師評估的重要性水平為3.5萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬元的錯報的處理。·3.5萬元（已選取的重要性水平）2.4萬元1.5萬元（恰當?shù)闹匾运剑┳詴嫀熗ǔＶ箤υ撡~面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡绊憣徲嬓Ч?。第十八頁，共五十七頁。?）誤拒風(fēng)險：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。（教材P203）舉例4：注冊會計師評估的重要性水平為1.5萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬元的錯報的處理?！?.5萬元（恰當?shù)闹匾运剑?.8萬元1.5萬元（已選取的重要性水平）注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低。第十九頁，共五十七頁。（4）表10-2（教材P204）

細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險類型被審計單位交易或賬戶余額記錄的實際狀況不存在重大錯報存在重大錯報注冊會計師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論交易或賬戶余額記錄不存在重大錯報正確結(jié)論誤受風(fēng)險（審計無效）交易或賬戶余額記錄存在重大錯報誤拒風(fēng)險（審計效率低）正確結(jié)論第二十頁，共五十七頁。4．擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風(fēng)險只與被檢查項目的數(shù)量有關(guān)，控制抽樣風(fēng)險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。第二十一頁，共五十七頁。（六）非抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響（教材P204）1．非抽樣風(fēng)險（著重理解）（1）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。（4000-100-3999-4000）（2）即使注冊會計師對全部樣本實施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效的可能性，可見非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模無關(guān)；（3）非抽樣風(fēng)險與審計程序的設(shè)計與實施有關(guān)，與對獲取的審計證據(jù)的評價有關(guān)。第二十二頁，共五十七頁。2．導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（教材P204）（1）選擇的總體不適合于測試目標。例如，為了確認應(yīng)收賬款的完整性認定是否存在錯報時將測試的總體設(shè)計為應(yīng)收賬款明細賬就達不到測試目標。（2）未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，對現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清導(dǎo)致未識別出內(nèi)部控制的缺陷；對交易事項的確認、計量錯誤而未識別出錯報。（3）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)就達不到測試目標。（4）未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。第二十三頁，共五十七頁。3．降低非抽樣風(fēng)險（教材P204）（1）會計師事務(wù)所通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計項目組對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）審計項目組對審計計劃或?qū)嵤┑膶徲嫵绦蜻M行適當改進。4．非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。第二十四頁，共五十七頁。（七）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（教材P205）類型比較內(nèi)容統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點1．計量和精確控制抽樣風(fēng)險；2．高效設(shè)計樣本（結(jié)合教材P221表10-8理解）；3．衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性（結(jié)合教材P221表10-8理解）；4．能定量評價樣本的結(jié)果（結(jié)合教材P221表10-8理解）。1．操作簡單，使用成本低；2．適合定性分析。缺點1．增加培訓(xùn)注冊會計師的成本；2．單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求。1．無法量化抽樣風(fēng)險。相同點1．在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開專業(yè)判斷；2．都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征；3．運用得當都可以收集充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；4．通過擴大樣本量來降低抽樣風(fēng)險。第二十五頁，共五十七頁。（八）統(tǒng)計抽樣方法（教材P205）統(tǒng)計抽樣方法審計測試的類型測試特征屬性抽樣控制測試控制活動的偏差率（評估的控制運行是否有效）變量抽樣細節(jié)測試認定層次的錯報金額（總體金額得出結(jié)論）第二十六頁，共五十七頁。第二節(jié)審計抽樣的基本原理

（一）控制測試時審計抽樣的九個步驟（教材P206；P216）1.確定測試目標（與認定相關(guān)的控制活動是否有效運行）（教材P206第4段）；2.定義總體與抽樣單元；3.定義控制活動偏差構(gòu)成條件；4.確定信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率和預(yù)計總體偏差率（影響控制測試樣本量的三個關(guān)鍵因素，教材P221表10-8）；5.確定樣本規(guī)模（教材P221表10-8）；6.選取樣本（教材P211表10-5舉例、教材P211系統(tǒng)選樣舉例）；第二十七頁，共五十七頁。7.測試選取的樣本（與抽樣無關(guān)，與審計程序有關(guān)，見教材P215圖10-1）；根據(jù)統(tǒng)計模型確定樣本規(guī)模使用隨機數(shù)表或計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)選取樣本實施審計程序用統(tǒng)計方法評價結(jié)果根據(jù)判斷確定樣本規(guī)模根據(jù)判斷選擇代表性樣本：隨機選樣、系統(tǒng)選樣、貨幣單元選樣等實施審計程序評價結(jié)果：分析錯報或偏差的性質(zhì)和原因，推斷至總體，作出結(jié)論抽樣類型全部項目選樣確定測試目標定義總體、抽樣單元和誤差確定實現(xiàn)目標的審計程序擬檢查的項目數(shù)量統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣第二十八頁，共五十七頁。8.評價樣本結(jié)果（實質(zhì)是評價與認定相關(guān)的控制活動是否有效運行，統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，見教材P213-214）；9.記錄抽樣程序。（二）細節(jié)測試時審計抽樣的九個步驟（教材P206；P229）1.確定測試的目標（確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確）（教材P206第4段）；2.定義總體、抽樣單元和分層；3.分層；4.定義錯報；5.確定樣本規(guī)模（新教材取消了查表法確定樣本量，采用的公式計算）；確定樣本規(guī)模6.選取樣本（教材P211表10-5舉例、教材P211系統(tǒng)選樣舉例）；7.測試選取的樣本（與抽樣無關(guān)，與審計程序有關(guān)，見教材P215圖10-1）；8.評價樣本結(jié)果（實質(zhì)是根據(jù)樣本錯報金額推斷總體錯報金額是否超過認定層的重要性水平，推斷總體的賬面金額是否重大，總體是否能夠被接受）；第二十九頁，共五十七頁。第三十頁，共五十七頁。