2015年中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析

2015年中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題家公司向一公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬(wàn)元（不含增值稅），委托一公司加工成本一批適用消費(fèi)稅稅費(fèi)為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，一公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本（）萬(wàn)元A36B39.6C40D42.12答案A解析：委托加工物資收回后用于繼續(xù)消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)稅--應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬(wàn)元甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價(jià)格的100萬(wàn)元售出2009年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，改機(jī)床原價(jià)為200萬(wàn)元（不含增值稅），已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司處置改機(jī)床的利得為（）萬(wàn)元A3B20C33D50答案D解析：處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50萬(wàn)元下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益類(lèi)科目的是（）A壞賬準(zhǔn)備B持有至到期投資減值準(zhǔn)備C可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備D可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備答案C解析：可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過(guò)所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回4/2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)42萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，2014年12月31日，甲公司為該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元A18B23C60D65答案A解析：2014年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-42=78萬(wàn)元，可收回金額=60萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備78-60=18萬(wàn)元5、2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬(wàn)元（其中含相關(guān)交費(fèi)易3萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為（）萬(wàn)元A797B800C837D840答案C解析：相關(guān)分錄如下：2014.2.3借：交易性金融資產(chǎn)--成本2000投資收益3貸：銀行存款20032014.5.25借：應(yīng)收股利40貸：投資收益402014.7.10借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利402014.12.31借：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益800所以2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)影響金額=-3+40+800=837萬(wàn)元下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，數(shù)以股份支付的是（）A股份有限公司向其股份分派股票股利B股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)C債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)D企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對(duì)價(jià)答案B解析：選項(xiàng)A為分配股利，選項(xiàng)C是債務(wù)重組業(yè)務(wù)，選項(xiàng)D是以股票為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，只有選項(xiàng)B是股票支付企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）A現(xiàn)值B歷史成本C重置成本D公允價(jià)值答案D解析：應(yīng)付職工薪酬以公允價(jià)值計(jì)量甲公司以950萬(wàn)元發(fā)行面值為1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬(wàn)元A0B50C60D110答案C解析：權(quán)益成分的公允價(jià)值=980-890=60萬(wàn)元，計(jì)入所有者權(quán)益9、2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為800萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元A650B750C800D850答案B解析：融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者熟低加上初始直接費(fèi)用確定，本題不涉及初始直接費(fèi)用，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750萬(wàn)元甲公司于2014年1月1日成立，承若產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維系服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元A15B25C35D40答案B解析：當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000*（3%+5%）/2=40萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬(wàn)元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40-15=25萬(wàn)元11、2015年1月10日，甲公司收到專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政撥款60萬(wàn)元，用以購(gòu)買(mǎi)研發(fā)部門(mén)使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購(gòu)入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元A3B3.5C5.5D6答案A下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍對(duì)應(yīng)予考慮的因素有（）A被投資方的設(shè)立目的B投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)利C投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)D投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金融答案ABCD解析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報(bào)；二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額。除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，其中，對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析，貫穿于判斷控制的始終母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）A按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表B要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表C按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整D按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整答案BC解析：編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致某事業(yè)單位2015年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的2014年年末下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度300萬(wàn)元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）A貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”300萬(wàn)元B借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”C貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300萬(wàn)元D借記“零余額賬戶(hù)用款額度”300萬(wàn)元答案CD解析：事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”判斷題公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（√）企業(yè)為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算（√）企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造自用廠(chǎng)房的，該土地使用權(quán)與廠(chǎng)房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊（√）解析：土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)于公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消（√）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益（√）企業(yè)發(fā)行的原歸類(lèi)為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類(lèi)為金融負(fù)債的，在重分類(lèi)日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量（×）解析：發(fā)行方原分類(lèi)為權(quán)利工具的金融工具，自不再被分類(lèi)為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為金融負(fù)債，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類(lèi)日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣（√）總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工程量完成之前預(yù)計(jì)給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本（×）企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理（×）解析：難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)(×)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算分析題甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%，有關(guān)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入1臺(tái)不需要安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用中，已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。資料四：甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素。要求：編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄判斷說(shuō)明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由，如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)分錄答案（1）甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170貸：應(yīng)付賬款1170該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴可能性70%，滿(mǎn)足履行該以為很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿(mǎn)足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件；③該以為同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5+（20+30）/2=30萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出25管理費(fèi)用5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30（3）2015年5月8日：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30營(yíng)業(yè)外支出25貸：其他應(yīng)付款552015年5月16日：借：其他應(yīng)付款55貸：銀行存款55借：應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款1170（二）甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算，該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，建筑測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%。且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)分錄答案：資料一：無(wú)形資產(chǎn)2014年末賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180萬(wàn)元，產(chǎn)生20萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5（20*25%）萬(wàn)元資料二：持有至到期投資2014年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的50萬(wàn)元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減資料三：應(yīng)收賬款2014年末賬面價(jià)值=10000-200-100=9700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬(wàn)元產(chǎn)生300萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300*25%=45萬(wàn)元，或者100*25%+200*（25%-15%）=45萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=10070-20-50+100=10100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)=10100*15%=1515萬(wàn)元“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75萬(wàn)元“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5萬(wàn)元所得稅費(fèi)用=1515-45+5=1475萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用1515貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅1515借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：遞延所得稅負(fù)債5所得稅費(fèi)用40綜合題甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司31%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬(wàn)元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值資料三:2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元，甲公司判斷該股權(quán)投資或已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：判斷說(shuō)明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄、計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄甲酸甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)答案：（1）甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---投資成本4500貸：股本1000資本公積---股本溢價(jià)3500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本32416000+（480+400）*30%-4500貸：營(yíng)業(yè)外收入324甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益={6000-（480-400）/4-（1200-900）*50%}*30%=1749萬(wàn)元甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200*30*=60萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整1749----其他綜合收益60貸：投資收益1749其他綜合收益60甲公司2014年初處置部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=（5600+1400）-（4500+324+1749+60）+60=427萬(wàn)元借：銀行存款5600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---投資成本3859.2（4500+324）*80%---損益調(diào)整1399.21749*80%---其他綜合收益4860*80%投資收益293.6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本964.8（4500+324）*20%----損益調(diào)整349.81749*20%---其他綜合收益1260*20%投資收益73.4借：其他綜合收益60貸：投資收益60①6月30日借：其他綜合收益100貸：可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)100②12月31日借：資產(chǎn)減值損失6001400-800貸：其他綜合收益100可供出售金融資產(chǎn)---減值準(zhǔn)備500借：銀行存款780投資收益20可供出售金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備500--公允價(jià)值變動(dòng)100貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本1400甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬(wàn)元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10提取拉了法定盈余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷(xiāo)售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷(xiāo)售出商品的手續(xù)費(fèi)；代銷(xiāo)售期限為6個(gè)月，代銷(xiāo)售期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷(xiāo)清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為24萬(wàn)元，增值稅稅額為4.08萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬(wàn)元后的凈額26.88萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷(xiāo)清單是產(chǎn)生，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位為萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：庫(kù)存商品50借：銀行存款26.88銷(xiāo)售費(fèi)用1.2貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬(wàn)元的軟件開(kāi)發(fā)合同，合同規(guī)定的開(kāi)發(fā)期為12個(gè)月，至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬(wàn)元，已發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本50萬(wàn)元（均為開(kāi)發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬(wàn)元的成本。2014年12月31日，甲公司根基軟件開(kāi)發(fā)特點(diǎn)決定通過(guò)對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量時(shí)測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位為萬(wàn)元）借：銀行存款40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40借：勞務(wù)成本50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：勞務(wù)成本50資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，申請(qǐng)書(shū)中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日開(kāi)始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬(wàn)元（其中計(jì)劃自籌600萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬(wàn)元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼600萬(wàn)元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開(kāi)始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過(guò)程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入，甲公司2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位萬(wàn)元）借：銀行存款600貸：營(yíng)業(yè)外收入600要求：判斷甲公司對(duì)委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄判斷甲公司對(duì)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄判斷甲公司對(duì)