非流動資產(chǎn)核算實務(wù)

非流動資產(chǎn)的核算非流動資產(chǎn)是相對于流動資產(chǎn)而言的一個概念，具有占用資金多、周轉(zhuǎn)速度慢、變現(xiàn)能力差等特點。因此，其資產(chǎn)管理和會計核算也有特殊的要求。非流動資產(chǎn)的核算內(nèi)容主要包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。由于該類資產(chǎn)占用的資金多、企業(yè)持有的時間長，會對企業(yè)相互聯(lián)系的多個會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，故而，對它們的管理和會計處理，應(yīng)按照各自不同的特點，分別采用不同的程序和方法第一頁，共四十六頁。第一節(jié)長期投資的核算1.長期投資概述1.1長期投資與短期投資的區(qū)別投資的目的不同投資持有的時間長短不同1.2長期投資的分類長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資1.3長期投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算長期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期投資減值準備”、“投資收益”等賬戶第二頁，共四十六頁。2.長期債權(quán)投資的核算2.1長期債權(quán)投資成本的確定2.2債券投資的會計處理2.2.1購入債券的會計處理（見圖表）購入價格：1200元

購入價格：1000元購入價格：900元

票面值1000元溢價購入，溢價金額為200元，原因在于債券票面利率大于銀行利率平價購入，原因在于債券票面利率等于銀行利率折價購入，折價金額為100元，原因在于債券票面利率小于銀行利率第三頁，共四十六頁。[例1]：吉澳公司于2000年1月1日購進某公司于當日發(fā)行的面值為100元兩年期、票面利率6％、到期一次還本付息的債券10000張，共支付款項1010000元，其中包括經(jīng)紀人傭金等費用10000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)1000000——債券投資(債券費用)10000貸：銀行存款1010000(注：本例中債券費用金額較大，因此在“債券投資”明細賬戶下設(shè)置“債券費用”三級明細賬戶進行核算)[例2]：若上例按103元的價格買入，另支付經(jīng)紀人傭金200元，則吉澳公司在取得該債券時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期債權(quán)投資一債券投資(面值)1000000長期債權(quán)投資一債券投資(溢價)30000投資收益一長期債券費用攤銷200貸：銀行存款10300200若上例按94元的價格折價買入，其他資料同上，則吉澳公司在取得該債券時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期債權(quán)投資一債券投資(面值)1000000投資收益一長期債券費用攤銷200貸：長期債權(quán)投資一債券投資(折價)60000銀行存款940200第四頁，共四十六頁。2.2.2債券投資利息及折溢價的處理（1）長期債券投資應(yīng)當按期依據(jù)債券面值及利率計提利息，同時攤銷債券的折溢價，確認當期的投資收益。債券折溢價攤銷的方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。采用直線法攤銷，即將債券購入時的溢價和折價按債券的計息期限平均攤銷，也就是債券的溢價和折價每期都按不變的數(shù)額予以攤銷。依照這一方法，企業(yè)每期確認的投資收益是不變的。（2）持有的到期一次還本付息的的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。（3）實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息債券利息，沖減長期債券投資的賬面價值。第五頁，共四十六頁。[例3]吉澳公司在2000年7月1日購進某公司于當日發(fā)行的面值為300000元的兩年期債券，該債券票面年利率為8％，到期一次還本付息。共支付價款300500元，其中包括經(jīng)紀人傭金等費用500元。乙企業(yè)購入債券時應(yīng)作如下會計分錄：借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)300000投資收益一長期債券費用攤銷500貸：銀行存款300500(注：本例中債券費用金額較小，直接計入當期損益)吉澳公司在2000年12月31日，根據(jù)債券面值和票面利率計算持有該債券的應(yīng)計利息12000元(300000×8％÷12×6)，該債券到期一次還本付息。乙企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)12000貸：投資收益12000[例4]依例2企業(yè)溢價買入債券，則吉澳公司在2000年12月31日，計提利息、攤銷溢價時應(yīng)作如下會計處理：應(yīng)計利息＝1000000×6％×1＝60000元應(yīng)攤銷溢價＝30000÷2＝15000元借：長期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計利息)60000貸：長期債權(quán)投資一債券投資(溢價)15000投資收益一債券利息收益45000若企業(yè)按94元的價格折價買入，其他資料同上，則吉澳公司2000年12月31日，計提利息、攤銷溢價時應(yīng)作如下會計處理：應(yīng)計利息＝1000000×6％×1＝60000元應(yīng)攤銷折價＝60000÷2＝30000元借：長期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計利息)60000長期債權(quán)投資一債券投資(折價)30000貸：投資收益一債券利息收益90000第六頁，共四十六頁。出售債券或到期收回債券本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，(如果已提長期投資減值準備的，還應(yīng)按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”賬戶)，按債券本金，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(面值)”賬戶，按債券投資已計利息，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)”或“應(yīng)收利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

[例5]吉澳公司于2000年12月31日收回債券本息360000元，該債券是1999年1月1日購入的面值為300000元的兩年期一次還本付息債券，年利率為10％，該公司對此項債券系每半年計息一次。2000年12月31日收回的債券利息＝300000×10％×2＝60000(元)其中已計入“長期債券投資——債券投資(應(yīng)計利息)”賬戶的金額為：（300000×10％÷12×6）×3＝45000(元)當期應(yīng)收取的利息金額＝300000×10％÷12×6＝15000(元)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：銀行存款360000貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)300000——債券投資(應(yīng)計利息)45000投資收益15000第七頁，共四十六頁。3.長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任。長期股權(quán)投資的取得方式主要有：(1)在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；(2)以資產(chǎn)(包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn))投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東3.1長期股權(quán)投資入賬價值的確定3.2長期股權(quán)投資的會計核算方法長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法3.3長期股權(quán)投資核算的成本法初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值第八頁，共四十六頁。會計處理是：按照實際支付的價款，借記“長期股權(quán)投資——股票投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；如果實際支付的價款中包含有已宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——股票投資”、“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶股票持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認投資收益會計處理是：在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時，企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于應(yīng)當由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”賬戶。實際收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶第九頁，共四十六頁。[例6]吉澳公司于2000年1月2日購買A公司發(fā)行的股票50000股準備長期持有，從而擁有A公司5％的股份，該股票每股單價為6元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5000元，款項已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：計算初始投資成本：股票成交金額(50000×6)300000加：相關(guān)稅費5000305000編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——股票投資305000貸：銀行存款305000如果該企業(yè)于2000年3月20日收到A公司發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利5000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款5000貸：長期股權(quán)投資――股票投資5000如果該企業(yè)于2001年3月20日收到A公司宣告發(fā)放2000年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利6000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利6000貸：投資收益6000第十頁，共四十六頁。3.4長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。其會計處理與成本法相同投資后，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整，并分別以下情況處理第一，屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資收益第二，屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資損失第三，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資賬面價值第十一頁，共四十六頁。成本法與權(quán)益法的核算要點之比較成本法權(quán)益法（1）購入時按成本入賬（1）購入時按成本入賬（2）被投資企業(yè)煤氣發(fā)生的經(jīng)營損益，投資企業(yè)不調(diào)整“長期賬戶”金額（2）被投資企業(yè)煤氣發(fā)生的經(jīng)營損益，投資企業(yè)要持股比例調(diào)整“長期投資”賬戶金額(3)收到股利作為投資收益處理，不調(diào)整“長期投資”賬面價值。(3)收到股利，按其金額調(diào)整“長期投資”賬面價值。（4）除發(fā)生重大和持久性的股票貶值以及支付清算性股利外，不得調(diào)整“長期投資”賬戶的賬面價值。發(fā)生上述兩種情況時，要按其金額調(diào)低“長期投資”賬戶的賬面價值。（4）“長期投資”賬戶不直接反應(yīng)股票貶值和清算性鼓勵事項。（5）“長期投資”賬戶反應(yīng)的是該項投資的原始成本。（5）“長期投資”賬戶得期末金額部反映該項投資的原始成本，而反應(yīng)的是影享有的受資企業(yè)權(quán)益中的份額。第十二頁，共四十六頁。賬務(wù)處理方法比較成本法權(quán)益法（1）購入時借：長期投資貸：銀行存款(2)報告的凈收益，不作賬(2)被投資企業(yè)發(fā)生凈收益，則

借：長期投資貸：投資收益（3）發(fā)放股利時則借：銀行存款貸：投資收益（1）購入時借：長期投資貸：銀行存款（3）發(fā)放股利時則借：銀行存款貸：長期投資第十三頁，共四十六頁。成本法與權(quán)益法的核算程序比較權(quán)益法成本法投資收益銀行存款長期投資——股票投資①②③投資收益長期投資——股票投資①②③銀行存款①長期投資入賬時②調(diào)整長期投資收益時③收到實際發(fā)放的股利入賬時①收到發(fā)放的股利時②收到發(fā)放的清算性股利時③因特殊原因?qū)Α伴L期投資”賬戶進行調(diào)整時第十四頁，共四十六頁。3.5長期股權(quán)投資處置的會計處理按實際取得的價款，借記“銀行存款”等賬戶（如果已提長期投資減值準備的，還應(yīng)按已提的減值準備，借記“長期投資減值準備”賬戶），按該股票投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資——股票投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶

[例11]吉澳公司將持有作為長期投資的D公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面余額為140000元(未提減值準備)。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：計算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價款149000減：投資賬面余額1400009000編制出售股票投資時的會計分錄：借：銀行存款149000貸：長期股權(quán)投資——股票投資140000投資收益9000第十五頁，共四十六頁。4.長期投資的期末計價長期投資減值按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)在期末時計提長期投資減值準備。核算方法與原理同存貨跌價準備相似。第十六頁，共四十六頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要勞動資料，其核算及會計處理方法的選用將對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。因此固定資產(chǎn)的入賬價值，折舊的計提方法以及固定資產(chǎn)的增加與減少的具體核算就顯得格外重要。1.固定資產(chǎn)的概念及分類1.1概念固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)1.2特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，并在更新替換前保持其原有的實物形態(tài)不變，其使用價值也不變使用年限超過一年單位價值較高第十七頁，共四十六頁。1.3固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)分類按使用情況按所有權(quán)性質(zhì)分類按經(jīng)濟用途分類按綜合標準分類按實物形態(tài)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地房屋及建筑物機器設(shè)備電子設(shè)備運輸設(shè)備其他設(shè)備經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)租用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)第十八頁，共四十六頁。2.固定資產(chǎn)的計價2.1固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)

按歷史成本計價按凈值計價2.2固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（見下圖）購置的不需經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)實際支付的買價、包裝非、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值入賬價值核定自行建造的固定資產(chǎn)建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出入賬價值核定投資者投入的固定資產(chǎn)投資各方確認的價值入賬價值核定①②③第十九頁，共四十六頁。盤贏的固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值入賬價值核定融資租入的固定資產(chǎn)租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低付款額的現(xiàn)值兩者中較低者如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30﹪的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值入賬價值核定④⑤⑥企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)、通過非貨幣性交易或債務(wù)重組換入的固定資產(chǎn)等按相關(guān)的會計準則確定其成本入賬價值核定第二十頁，共四十六頁。3.固定資產(chǎn)的核算3.1固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶3.2固定資產(chǎn)增加的核算3.2.1外購固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、稅金、運雜費、安裝費等作為固定資產(chǎn)的入賬價值購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的價款及該資產(chǎn)達到預(yù)期可使用狀態(tài)所支付的相關(guān)費用作為固定資產(chǎn)的原值3.2.2自建固定資產(chǎn)自營工程出包工程第二十一頁，共四十六頁。外購固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理銀行存款固定資產(chǎn)在建工程累計折舊①①②②②③③③④④④④⑤⑤⑤購入不需安裝的固定資產(chǎn)①購入需安裝的固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項費用安裝完畢交付使用購入已經(jīng)使的固定資產(chǎn)。按售出單位的固定資產(chǎn)賬面原值作為原值入賬，實際支付的價款作為固定資產(chǎn)凈值，其差額作為已提折舊額購入已使用的固定資產(chǎn)，其購價大于售出單位的固定資產(chǎn)的賬面原值時的帳務(wù)處理圖示說明：第二十二頁，共四十六頁。自建固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金①①①①①①②②②②②④③③③④④⑤⑤⑤⑥⑥⑥圖示說明：自制過程中發(fā)生的直接費用間接費用分配計入生產(chǎn)成本賬戶完工接轉(zhuǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)成本完工接轉(zhuǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)成本安裝完畢，接轉(zhuǎn)成本自制過程中發(fā)生的間接費用第二十三頁，共四十六頁。3.2.3投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算其他單位向企業(yè)投資轉(zhuǎn)入房屋、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以按投資單位固定資產(chǎn)的賬面原值作為原始價值；賬面價值不清的，則按重置完全價值作為原值；也可以按評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價值作為投資方投入的資本，按兩者的差額作為累計折舊處理，評估的價值或約定的價值等于或大于投出單位的賬面原價，則按約定價值作為投入的固定資產(chǎn)的原值。這里需要指出的是，按照國際慣例，企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按公允價值記賬，但是基于我國目前的實際情況，現(xiàn)行制度規(guī)定，投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬價值的確認更加強調(diào)客觀性原則，更加強調(diào)資產(chǎn)的未來獲利能力凈額，即一律按協(xié)議、合同約定的價值作為投入資本記賬。[例16]吉澳公司由于經(jīng)營需要，與另一家公司聯(lián)營，對方投入吉澳公司機器一臺，賬面原值為100000元，雙方協(xié)商的價值為60000元，則記：借：固定資產(chǎn)——機器60000貸：實收資本60000第二十四頁，共四十六頁。3.3固定資產(chǎn)折舊的核算3.3.1影響折舊的因素主要有以下四個方面：固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)的使用壽命①以時間表示：年或月；②工作時數(shù)或工作時間；③產(chǎn)量預(yù)計凈殘值折舊方法3.3.2計提固定資產(chǎn)折舊的范圍3.3.3折舊方法及其會計處理平均年限法，亦稱直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第二十五頁，共四十六頁。3.3.4計提折舊應(yīng)當注意的問題固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。第二十六頁，共四十六頁。3.3.5折舊的會計處理

企業(yè)一般根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值和月折舊率，按月計算折舊，并按誰受益誰承擔的原則，計入相應(yīng)的成本和費用項目。在實務(wù)中，為了登記固定資產(chǎn)的折舊額，據(jù)以分配折舊費用和進行折舊的總分類核算，一般根據(jù)折舊的計算結(jié)果編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，計算表可以由會計部門編制，也可以由各使用部門編制，最后由會計部門按固定資產(chǎn)服務(wù)的部門和單位進行匯總，編制固定資產(chǎn)折舊計算匯總表，據(jù)以進行會計處理。[例21]吉澳公司會計部門根據(jù)各使用部門編報的2000年12月的“固定資產(chǎn)折舊計算表”確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：甲車間40000元，乙車間8000元，廠部管理部門6000元。有關(guān)會計分錄如下：借：制造費用——甲車間40000—－乙車間8000管理費用4000貸：累計折舊52000第二十七頁，共四十六頁。3.4固定資產(chǎn)修理的核算3.4.1固定資產(chǎn)的經(jīng)常修理3.4.2固定資產(chǎn)的非經(jīng)常修理預(yù)提方法待攤方法3.5固定資產(chǎn)清理的核算

固定資產(chǎn)清理主要是指固定資產(chǎn)的報廢、出售、投資轉(zhuǎn)出，以及因不可抗力而毀損的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，其核算步驟為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生清理費用計算應(yīng)交稅金出售收入和殘料收入等，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”的貸方，沖減清理支出。保險賠償或過失人的賠償也應(yīng)沖減清理支出，計入“固定資產(chǎn)清理”的貸方固定資產(chǎn)的清理凈損益，屬于籌建期間的，應(yīng)沖減管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入營業(yè)外收支。第二十八頁，共四十六頁。4.固定資產(chǎn)清查的核算4.1固定資產(chǎn)清查的核算內(nèi)容對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢4.2固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理盤盈固定資產(chǎn)的處理盤虧固定資產(chǎn)的處理5.固定資產(chǎn)的期末計價為了客觀真實準確地反映期末固定資產(chǎn)的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)的期末價值第二十九頁，共四十六頁。第三節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算1.無形資產(chǎn)的核算1.1無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有如下特征:沒有實物形態(tài)能在較長的時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益持有無形資產(chǎn)的主要目的是使用而不是出售能給企業(yè)提供的未來經(jīng)濟利益都具有較大的不確定性

1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽第三十頁，共四十六頁。1.3無形資產(chǎn)的確認和計量1.3.1無形資產(chǎn)的確認

某個資產(chǎn)項目要確認為無形資產(chǎn)，必須滿足以下兩個條件：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量1.3.2無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)由于取得方式的差異其成本計量也有所不同購入的無形資產(chǎn)，按其實際支付的價款作為實際成本投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)分別以下情況確定通過非貨幣性交易或債務(wù)重組換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按相應(yīng)具體準則的規(guī)定確定第三十一頁，共四十六頁。1.4無形資產(chǎn)的核算1.4.1應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算無形資產(chǎn)的取得和攤銷情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶。該賬戶的借方登記購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的以及通過其他方式取得的各種無形資產(chǎn)的價值，貸方登記企業(yè)無形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓及其他形式而減少的無形資產(chǎn)價值，還登記分期攤銷的無形資產(chǎn)價值，期末借方余額反映企業(yè)已入賬尚未攤銷的無形資產(chǎn)攤余價值。無形資產(chǎn)還應(yīng)按其內(nèi)容設(shè)置明細賬1.4.2無形資產(chǎn)的取得購入無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按各方確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“實收資本”或“股本”自創(chuàng)的無形資產(chǎn)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。開發(fā)過程中所發(fā)生的費用，直接計入“管理費用”，不予資本化第三十二頁，共四十六頁。1.4.3無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷期限，按如下原則確定：如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年[例32]吉澳公司購買了一項商標權(quán)，入賬價值為120000元，合同規(guī)定的有效期限為5年。每月攤銷時，應(yīng)作如下會計處理：每月攤銷額＝120000÷5÷12＝2000元借：管理費用—－無形資產(chǎn)攤銷2000貸：無形資產(chǎn)—－商標權(quán)2000第三十三頁，共四十六頁。1.4.4無形資產(chǎn)出租

企業(yè)以收取費用的方式，允許其他單位在一定時期內(nèi)擁有本企業(yè)商標、專利等無形資產(chǎn)使用權(quán)的交易，實質(zhì)上就是無形資產(chǎn)的出租，即無形資產(chǎn)的所有權(quán)沒有被轉(zhuǎn)讓。其租金收入就是按期收取的約定費用，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”；而相關(guān)的“其他業(yè)務(wù)支出”是相應(yīng)期間的無形資產(chǎn)攤銷金額和其他相關(guān)費用支出。[例33]吉澳公司將其擁有的價值200000元的非專利技術(shù)出租，租賃合同約定：租賃期限為10年，每年年末承租方以其主營業(yè)務(wù)收入的10％支付租金。假定，2000年承租方的主營業(yè)務(wù)收入為500000元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，租金已存入銀行。應(yīng)作如下會計處理：①收到租金時2000年租金收入＝500000×10％＝50000元借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出非專利技術(shù)每年攤銷額＝200000÷10＝20000元借：其他業(yè)務(wù)支出20000貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)20000第三十四頁，共四十六頁。1.4.5無形資產(chǎn)減值該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；該項無形資產(chǎn)已超過法律保護年限，但仍具有部分使用價值；其他足以表明該無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。1.4.6無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益，即“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”第三十五頁，共四十六頁。2.其他資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理除購建和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益第三十六頁，共四十六頁。[例35]吉澳公司租入一處辦公用房，租期5年，根據(jù)租賃合同，吉澳公司可以對該房屋進行裝修，裝修費用由承租方負擔。吉澳公司將裝修工程出包給某裝修公司，按裝修合同規(guī)定，吉澳公司先預(yù)付工程款80000元，工程完工后，又補付工程款70000元。吉澳公司的會計處理如下：（1）預(yù)付工程款時借：在建工程——裝修工程80000貸：銀行存款80000（2）補付工程款時借：在建工程——裝修工程70000貸：銀行存款70000（3）裝修工程完工結(jié)賬時借：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出150000貸：在建工程——裝修工程150000

[例36]承上例，吉澳公司對租入固定資產(chǎn)的改良支出分5年攤銷，每月的攤銷額為2500元（150000÷5÷12）。該公司的會計處理如下：借：管理費用2500貸：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出2500第三十七頁，共四十六頁。思考題一、長期投資和短期投資有何區(qū)別？二、長期債權(quán)投資的折價、溢價、利息如何計算？如何攤銷和核算？三、何謂長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法？各自的適用范圍是什么？會計核算有何區(qū)別？四、固定資產(chǎn)有哪些特點?五、固定資產(chǎn)的原始價值如何確定?六、影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些?計提固定資產(chǎn)折舊的方法有哪些?七、盤盈、盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)怎樣核算?八、為什么要對固定資產(chǎn)進行期末計價？如何計價?九、無形資產(chǎn)有哪些特征？一般包括哪些內(nèi)容？如何核算？十、其他資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容？如何核算？十一、非流動資產(chǎn)減值準備有哪些？分別計入什么項目？第三十八頁，共四十六頁。平均年限法

平均年限法，亦稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算的折舊方法。這種方法隱含著固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨時間而不是隨使用程度而減退的假定。因此，其損耗的價值應(yīng)平均分攤于各平均使用期間，其計算公式為：年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限在實際工作中，采用平均年限法計算折舊時，折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值和折舊率計算的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值的比率，它按時間劃分，可分為年折舊率和月折舊率。其計算公式如下：年折舊率＝年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100％＝(1—預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率[例17]吉澳公司有一部設(shè)備，該設(shè)備的原值為200000元，預(yù)計可使用10年，凈殘值率為4％，則該設(shè)備的折舊率及折舊額可計算如下：年折舊率＝(1—4％)÷10×100％＝9.6％月折舊率＝9.6％÷12＝0.8％月折舊額＝200000×0.8％＝1600元平均年限法的特點是每年的折舊率和折舊額都相等，計算簡單，容易理解。這種方法適用于在各個會計期間使用程度比較均衡且無形損耗較少的固定資產(chǎn)。第三十九頁，共四十六頁。工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作量或工作時數(shù)計算折舊的方法。這種方法隱含著固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著使用程度而不是隨時間消逝而減退的假定。因此，應(yīng)將其損耗的價值平均分攤于固定資產(chǎn)完成的各個工作量中。其計算公式為：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)÷預(yù)計完成的總工作量月折舊額＝該項固定資產(chǎn)本月完成的工作數(shù)量×單位折舊額[例18]吉澳公司有汽車一輛，賬面原值為100000元，預(yù)計殘值率為5％，預(yù)計使用期限內(nèi)可行駛500000公里，本月行駛了800公里，則該汽車的月折舊額計算如下：每公里折舊額＝100000×(1－5％)÷500000＝0.19(元／每公里)本月折舊額＝800×0.19＝152(元)工作量法的特點在于將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來，實際上是直線法的變體，因為單位工作量計提的折舊額是相等的。這種方法適用于各個會計期間的使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。第四十頁，共四十六頁。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)，以直線折舊率的兩倍為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的方法，其計算公式為：年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100％年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率運用雙倍余額遞減法計提折舊，有以下三個特點：①計算年折舊率時，不考慮凈殘值因素，且每年的折舊率相等。②計算折舊額的基數(shù)是年初固定資產(chǎn)凈值，因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊是逐年減少的，其規(guī)律為以折舊率的補數(shù)為公比的無窮遞縮等比數(shù)列。③由于此種方法折舊的結(jié)果永遠不會使固定資產(chǎn)賬面余額為零，且沒有考慮凈殘值問題，故應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。[例19]吉澳公司有一臺設(shè)備原值100000元，預(yù)計凈殘值率為4％，可使用5年，現(xiàn)采用雙倍余額遞減法計算折舊，可計算如下：年折舊率＝2÷5×100％＝40％預(yù)計凈殘值＝100000×4％＝4000元第一年計提的折舊額＝100000×40％＝40000元第二年計提的折舊額＝（100000－40000）×40％＝24000元第三年計提的折舊額＝（60000－24000）×40％＝14400元第四、五年計提的折舊額＝〔（36000－14400）－4000〕÷2＝8800元各月的折舊額可根據(jù)年折舊額除以12來計算。第四十一頁，共四十六頁。年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)原值減去估計的殘值后的凈額，再乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算折舊額的一種方法。該分數(shù)是折舊率，其分子為某年年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，其分母為該固定資產(chǎn)預(yù)計使用的年數(shù)逐年之和。如果預(yù)計使用年限為n年，那么折舊率的分母即為〔n(n＋1)÷2〕，因此可用下面的公式來計算每年應(yīng)計提的折舊額：每年的折舊率＝年初尚可使用的年限÷〔n(n＋1)÷2〕×100％每年的折舊額＝每年的折舊率×(原值－預(yù)計凈殘值)運用年數(shù)總和法計提折舊，有以下兩個特點：①計算的年折舊率，由于尚可使用的年限遞減而遞減。②計算折舊額的基數(shù)是（固定資產(chǎn)原值－凈殘值），因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊額是逐年減少的，其規(guī)律為遞減的等差數(shù)列，公差為最后一年的折舊額，即(原值－預(yù)計凈殘值)×1÷〔n(n＋1)÷2〕。第四十二頁，共四十六頁。

[例20]接上例，現(xiàn)采用年數(shù)總和法計算折舊，計