會計等式與復式記賬綜述

第三章會計等式與復式記賬3.1會計等式

3.1.1資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益3.1.2收入-費用=利潤3.1.3六大會計要素之間的關(guān)系3.2復式記賬3.2.1復式記賬法3.2.2借貸記賬法3.2.3總分類科目與明細分類科目的平行登記第一頁，共四十六頁。3.1會計等式引言Z=QZ+a=Q+a（等式兩邊同時+a）Z+a-a=Q（等式左邊+a同時-a）Z-a=Q-a（等式兩邊同時-a）Z=Q+a-a（等式右邊同時+a）思考我們用Z來表示資產(chǎn)，用Q來表示權(quán)益，上述等式是否還成立？第二頁，共四十六頁。一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（第一會計等式）（一）會計恒等式任何企業(yè)要正常的開展經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，而企業(yè)所擁有的資產(chǎn)又必然有其來源，為企業(yè)提供資產(chǎn)來源的人，對企業(yè)的資產(chǎn)就具有索償權(quán)，這種索償權(quán)在會計上稱為權(quán)益，因此權(quán)益代表著資產(chǎn)的來源，兩者必然相等。因此，在任何一個時點資產(chǎn)與權(quán)益都保持恒等關(guān)系即資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益所有者投入的資本所有者權(quán)益生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的效益?zhèn)鶛?quán)人借入的資金債權(quán)人權(quán)益（負債）第三頁，共四十六頁。根據(jù)上圖，我們可以將公式（資產(chǎn)=權(quán)益）進一步表述為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（會計恒等式）由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，因此也稱為會計基本等式或第一會計等式理解：資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道，因此企業(yè)有多少數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有與其相等數(shù)量的權(quán)益。第四頁，共四十六頁。（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響例3.1長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負債和所有者權(quán)益總額為500萬元。假如長江公司2010年2月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務事項：（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？

所有者權(quán)益

+10萬同時，資產(chǎn)+10萬此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？實收資本

+10萬同時，銀行存款+10萬結(jié)論1：此業(yè)務所有者權(quán)益與資產(chǎn)等額增加，資產(chǎn)總額為510萬，負債和所有者權(quán)益總額為510，兩者依然相等第五頁，共四十六頁。（2）長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元存入銀行。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？

負債

+2萬同時，資產(chǎn)+2萬此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？短期借款

+2萬同時，銀行存款+2萬結(jié)論2：此業(yè)務資產(chǎn)和負債同時等額增加，資產(chǎn)總額為512萬，負債和所有者權(quán)益總額為512，兩者依然相等第六頁，共四十六頁。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？

負債

-2萬同時，資產(chǎn)-2萬此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？應付賬款

-2萬同時，銀行存款-2萬結(jié)論3：此業(yè)務資產(chǎn)和負債同時等額減少，資產(chǎn)總額為510萬，負債和所有者權(quán)益總額為510，兩者依然相等第七頁，共四十六頁。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？

所有者權(quán)益

-5萬同時，資產(chǎn)-5萬此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？實收資本

-5萬同時，銀行存款-5萬結(jié)論4：此業(yè)務資產(chǎn)和所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)總額為505萬，負債和所有者權(quán)益總額為505，兩者依然相等第八頁，共四十六頁。（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？資產(chǎn)（-12萬+12萬）=0此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？銀行存款

-12萬同時，現(xiàn)金+12萬結(jié)論5：此業(yè)務資產(chǎn)內(nèi)部項目等額有增有減，所有者權(quán)益和負債不變，資產(chǎn)總額為505萬，負債和所有者權(quán)益總額為505，兩者依然相等第九頁，共四十六頁。（6）經(jīng)批準長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？所有者權(quán)益（-8萬+8萬）=0此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？盈余公積

-8萬同時，實收資本+8萬結(jié)論6：此業(yè)務所有者權(quán)益內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債不變，資產(chǎn)總額為505萬，負債和所有者權(quán)益總額為505，兩者依然相等第十頁，共四十六頁。（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？負債（+10萬-10萬）=0此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？短期借款

+10萬同時，應付賬款-10萬結(jié)論7：此業(yè)務負債內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益不變，資產(chǎn)總額為505萬，負債和所有者權(quán)益總額為505，兩者依然相等第十一頁，共四十六頁。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準，將所欠4萬元債務轉(zhuǎn)為資本。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？負債-4萬同時，所有者權(quán)益+4萬此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？應付賬款

-4萬同時，實收資本+4萬結(jié)論8：此業(yè)務所有者權(quán)益增加，負債等額減少，資產(chǎn)不變，資產(chǎn)總額為505萬，負債和所有者權(quán)益總額為505，兩者依然相等第十二頁，共四十六頁。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。分析：此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計要素？負債+3萬同時，所有者權(quán)益-3萬此經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些會計科目？應付利潤+3萬同時，未分配利潤-3萬結(jié)論9：此業(yè)務負債增加，所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)不變，資產(chǎn)總額為505萬，負債和所有者權(quán)益總額為505，兩者依然相等第十三頁，共四十六頁。以上例題證實：企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生，必然會引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生增減變動，但無論經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。（教材P28九種情況）注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復式記賬的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)會計中設(shè)置賬戶、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。（注意多選）第十四頁，共四十六頁。二、收入-費用=利潤（第二會計等式）企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利，企業(yè)在取得收入的同時，也會發(fā)生相應的費用，廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。這一等式是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。第十五頁，共四十六頁。三、六大會計要素之間的關(guān)系在會計期初，資金運動處于靜止狀態(tài)此時：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益在會計期間內(nèi)，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進行，企業(yè)一方面取得收入，引起資產(chǎn)的增加或者負債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費用，引起資產(chǎn)的減少或者負債的增加，因此等式轉(zhuǎn)換為下列形式

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）補充理解假設(shè)期初資產(chǎn)＝100，負債＝30所有者權(quán)益＝70，在會計期間，企業(yè)取得收入50，款項未收，發(fā)生費用20，已全通過銀行存款支付。此時，等式變?yōu)橘Y產(chǎn)（130）＝負債（30）+所有者權(quán)益（70）+收入（50）-費用（20）第十六頁，共四十六頁。在會計期末，企業(yè)將收入和費用相配比，計算出利潤，此時會計等式又轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤利潤分配后，一部分分配給投資者，使企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益。此時，會計等式又恢復到會計期初的形式；

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益補充理解關(guān)于上述利潤分配分配給投資者形成應付利潤（股利）----負債利潤提取盈余公積形成留存收益----所有者權(quán)益剩余利潤形成未分配利潤----所有者權(quán)益第十七頁，共四十六頁。3.2復式記賬3.2.1復式記賬法復式記賬法的概念、意義、種類3.2.2借貸記賬法借貸記賬法的概念、會計科目結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則，會計科目的對應關(guān)系和會計分錄，借貸記賬法的試算平衡3.2.3總分類科目與明細分類科目的平行登記第十八頁，共四十六頁。3.2復式記賬記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。分為單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法是指對發(fā)生的交易或事項，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。這種方法只適用于經(jīng)濟業(yè)務很簡單或很單一的經(jīng)濟個體和家庭。第十九頁，共四十六頁。補充理解：單式記賬法的特點：在記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務方面發(fā)生的交易或事項。如，向某企業(yè)購入一批原材料，價值1萬元，貨款未付。記帳：增應付帳款1萬（原材料不記賬）企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料0.5萬，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。會計上不作任何處理缺點1、是一種簡單、不完整的記賬方法2、不是所有的經(jīng)濟業(yè)務都反映，僅僅反映一部分經(jīng)濟業(yè)務，因此不能全面、完整、系統(tǒng)的反映交易或事項的來龍去脈。只有欠人、人欠或現(xiàn)金等賬戶有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務才得到反映。3、所反映的經(jīng)濟業(yè)務往往只反映一個方面。4、總體經(jīng)濟業(yè)務事項的會計記錄不可能進行總體試算平衡，不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。第二十頁，共四十六頁。一、復式記賬法（一）復式記賬法的概念：復式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)的反映每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法對比：向某企業(yè)購入一批原材料，價值1萬元，貨款款付。記賬：借：原材料1萬（增加）貸：應付賬款1萬（增加）企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料0.5萬，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本0.5萬貸：原材料0.5萬第二十一頁，共四十六頁。（二）復式記賬法的意義：1、相互聯(lián)系的記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務，如實反映資金運動的來龍去脈。2、使有關(guān)會計科目之間形成了清晰的對應關(guān)系，便于了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易或事項是否合理合法。3、形成一個完整的體系，可進行試算平衡，檢查會計科目的記錄是否正確。（三）復式記賬法的種類借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法在我國，所有企事業(yè)單位在進行會計核算時，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法第二十二頁，共四十六頁。二、借貸記賬法（一）概念：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號——“借”“貸”

在借貸記賬法下，會計科目分為左方和右方兩個基本部分，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”“貸”兩個記賬符號來表示各會計要素的增加或減少?！敖琛北硎举Y產(chǎn)、費用的增加和權(quán)益、收入的減少“貸”表示資產(chǎn)、費用的減少和權(quán)益、收入的增加

第二十三頁，共四十六頁。補充理解:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用第二十四頁，共四十六頁。（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)（重點）

各種不同性質(zhì)的會計科目在借貸記賬法下，借方和貸方登記的內(nèi)容是各不相同的，其各自的基本結(jié)構(gòu)如下：1、資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，期初期末余額一般在借方。（注意：一般情況下，科目余額跟著增加走）資產(chǎn)類會計科目期末余額的計算公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

第二十五頁，共四十六頁。第二十六頁，共四十六頁。2、權(quán)益類（包括負債和所有者權(quán)益）會計科目的結(jié)構(gòu)借方登記權(quán)益的減少數(shù)，貸方登記權(quán)益的增加數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。權(quán)益類會計科目期末余額的計算公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額第二十七頁，共四十六頁。第二十八頁，共四十六頁。3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu)——與資產(chǎn)類一致4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)（收入和費用）其中，收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”會計科目的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類會計科目一般無余額。

第二十九頁，共四十六頁。費用類會計科目結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類基本相同，借方登記費用的增加數(shù)，貸方登記費用的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”會計科目的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類科目一般無余額。第三十頁，共四十六頁。各類科目結(jié)構(gòu)示意圖第三十一頁，共四十六頁。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等具體地說，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須記入一個會計科目的借方，同時記入另一個或幾個會計科目的貸方；或者記入一個會計科目的貸方，同時記入另一個或幾個會計科目的借方；或者記入幾個會計科目的借方，同時記入另幾個會計科目的貸方，并且記入借方的金額和記入貸方的金額必須相等。簡而言之，即一對一，一對多，多對一，多對多練習:P35教材例題講解第三十二頁，共四十六頁。思路：1、分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務涉及哪些會計要素2、分析涉及到哪些會計科目3、確定借貸方向4、確定借貸金額第三十三頁，共四十六頁。（五）會計科目的對應關(guān)系和會計分錄（熟練掌握）1、會計科目的對應關(guān)系在借貸記賬法下，所有經(jīng)濟業(yè)務在進行會計記錄時，必須同時記入兩個或兩個以上的會計科目中，這樣會計科目之間就形成了一定的相互聯(lián)系、相互依存的對應關(guān)系，這就是會計科目的對應關(guān)系。存在著對應關(guān)系的會計科目就稱為對應科目。2、會計分錄（必須學會并能運用）（1）會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。第三十四頁，共四十六頁。（2）會計分錄的三大要素借貸方向、對應會計科目名稱、應記金額。（3）會計分錄的種類按所涉及會計科目的多少分為簡單和復合會計分錄簡單會計分錄——一借一貸復合會計分錄——一借多貸，一貸多借，多借多貸注意：①一般來講，復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄②多借多貸會計分錄，只有在某一經(jīng)濟業(yè)務比較繁雜，確實需要時才能編制，一般不允許將不同的經(jīng)濟業(yè)務合并編制多借多貸會計分錄第三十五頁，共四十六頁。（4）會計分錄的編制步驟a、分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是哪些會計要素b、確定涉及哪些會計科目，各自的增減變動情況c、確定借、貸方向d、確定借貸金額各為多少。（5）會計分錄的書寫格式先借后貸，借貸錯開；上借下貸，借貸平衡。例如：從銀行提取現(xiàn)金1萬元借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款10000第三十六頁，共四十六頁。（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的含義試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過對所有會計科目的記錄進行匯總和計算，來檢查各類會計科目記錄是否正確的方法。2、試算平衡的分類a發(fā)生額試算平衡法全部會計科目本期借方發(fā)生額合計＝全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計其理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等第三十七頁，共四十六頁。b余額試算平衡法是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額全計的恒等關(guān)系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。期初余額平衡：全部會計科目的借方期初余額合計＝全部會計科目的貸方期初余額期末余額平衡：全部會計科目的借方期末余額合計＝全部會計科目的貸方期末余額注意：損益類會計科目一般情況下沒有余額以上公式是由“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系所決定的第三十八頁，共四十六頁。在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：(1)必須保證所有會計科目的本期發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找并加以糾正，直到實現(xiàn)平衡為止。(3)即使試算平衡表是平衡的，也不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記；②重記；③記錯有關(guān)賬戶，但借貸仍然平衡；④顛倒了記賬方向，但借貸仍然平衡；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，但借貸仍然平衡。第三十九頁，共四十六頁。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記（一）關(guān)系——（聯(lián)系與區(qū)別）1、兩者的聯(lián)系（1）反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容相同。（2）登記賬簿的原始依據(jù)相同。2、兩者的區(qū)別（1）反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程度不同（2）作用不同。總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類科目對總分類科目具有補充說明的作用。二者在總金額上應當相等第四十頁，共四十六頁。（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記1、概念：平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細分類科目的方法。2、要求：（1）依據(jù)相同——所依據(jù)會計憑證相同（2）方向相同——借貸方向相同（3）期間相同——所屬會計期間相同（4）金額相等——計入總分類科目的金額與計入明細分類科目的金額合計相等。第四十一頁，共四十六頁。例題例1復式記賬法的理論基礎(chǔ)是()。A．歷史成本計量B．資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系C．權(quán)責發(fā)生制D．收付實現(xiàn)制例2關(guān)于復式記賬法，下列說法中正確的有()。

A．以“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”為依據(jù)

B．有利于檢查交易或事項是否合理、合法

C．可以進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性

D．以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則第四十二頁，共四十六頁。例3復式記賬要求對每一交易或事項都以（）。

A.相等的金額同時在一個或一個以