旅游企業(yè)負(fù)債的核算方法

第六章旅游企業(yè)負(fù)債核算第一節(jié)旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債核算第二節(jié)旅游企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債核算第一頁(yè)，共四十四頁(yè)。1第一節(jié)旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債核算

負(fù)債是指旅游企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的需要所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性劃分，分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債。第二頁(yè)，共四十四頁(yè)。2一、旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債概述（一）流動(dòng)負(fù)債及特征1、流動(dòng)負(fù)債是需要在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的企業(yè)債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債除具有一般負(fù)債所具有的特點(diǎn)外，最顯著的特征是償還期限較短，在一年內(nèi)與貸款方協(xié)議的時(shí)間里，用企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債隨時(shí)履行償還債務(wù)的義務(wù)。第三頁(yè)，共四十四頁(yè)。32、流動(dòng)負(fù)債的分類（1）按形成的來源分類外部流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)與其他會(huì)計(jì)主體之間由于借貸、購(gòu)銷、經(jīng)營(yíng)等原因形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)等。內(nèi)部流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)與會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的部門或個(gè)人之間由于暫借、參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等原因形成的其他應(yīng)收款、應(yīng)付職工薪酬等。第四頁(yè)，共四十四頁(yè)。4（2）按產(chǎn)生的原因分類融資活動(dòng)中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)為了籌措短期資金從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的各種短期借款，以及一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于賒購(gòu)商品、材料、支付職工勞動(dòng)報(bào)酬等形成的各種外部結(jié)算、內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。收益分配中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)按照有關(guān)法規(guī)對(duì)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配所產(chǎn)生的應(yīng)付股利、應(yīng)交所得稅費(fèi)用等。第五頁(yè)，共四十四頁(yè)。5（3）按金額是否確定劃分金額確定的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債形成時(shí)就已確定未來償還金額的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債未來償還金額必須到會(huì)計(jì)期末計(jì)算出經(jīng)營(yíng)成果后才能相應(yīng)地計(jì)算未來償還金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債負(fù)債無法確定，需要根據(jù)客觀資料、經(jīng)驗(yàn)或市場(chǎng)的行為來確定的債務(wù)，如預(yù)計(jì)負(fù)債。第六頁(yè)，共四十四頁(yè)。6二、旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的核算（一）金額確定的流動(dòng)負(fù)債的核算1、短期借款的核算短期借款是指旅游企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年以下（含一年）的各種借款。為了總括地反映和監(jiān)督旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。

短期借款的利息按季結(jié)算支付，利息支出較大的企業(yè)可采用預(yù)提費(fèi)用核算的方法，按月預(yù)計(jì)發(fā)生的利息額計(jì)入各月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，于季末一次支付。第七頁(yè)，共四十四頁(yè)。7[例1]200x年3月3日，山水旅行社向工商銀行取得半年期貸款150000元，年利率4%。取得銀行貸款時(shí)：借：銀行存款150000貸：短期借款——工商銀行150000每月月末，計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：預(yù)提費(fèi)用500第八頁(yè)，共四十四頁(yè)。8季末支付利息時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款1500200x年9月3日借款期滿，歸還銀行本金時(shí)：借：短期借款—工商銀行150000貸：銀行存款150000第九頁(yè)，共四十四頁(yè)。92、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指旅游企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中，由于購(gòu)買原材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于取得貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)與付款時(shí)間有一段間隔期而產(chǎn)生的負(fù)債。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)人的原因而無法歸還，這些無法歸還的應(yīng)付款項(xiàng)將其列入資本公積——其他資本公積處理。為核算旅游企業(yè)應(yīng)付賬款發(fā)生及償還的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。第十頁(yè)，共四十四頁(yè)。10[例2]某旅游公司購(gòu)入旅游商品一批，價(jià)值100000元，已入庫(kù)未付款，會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存商品100000貸：應(yīng)付賬款100000第十一頁(yè)，共四十四頁(yè)。11[例3]某飯店向棉紡織批發(fā)公司購(gòu)入商品一批，發(fā)票價(jià)款100000元，付款條件為2/10，N/30，會(huì)計(jì)處理為：

購(gòu)貨時(shí)：

借：庫(kù)存商品100000貸：應(yīng)付賬款10000010天內(nèi)付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款98000財(cái)務(wù)費(fèi)用200010天后付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款100000第十二頁(yè)，共四十四頁(yè)。123、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生與償付是通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。第十三頁(yè)，共四十四頁(yè)。13[例4]旅游飯店于11月1日購(gòu)買材料，按合同簽發(fā)面值為500000元，期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票一張，并向銀行辦理承兌手續(xù)，按1%交納手續(xù)費(fèi)。辦理銀行承兌手續(xù)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款5000用票據(jù)購(gòu)買材料時(shí)：借：原材料500000貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票500000到期支付票據(jù)款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票500000貸：銀行存款500000第十四頁(yè)，共四十四頁(yè)。14若票據(jù)到期企業(yè)無力償還時(shí)，銀行作為承兌人無條件支付款項(xiàng)時(shí)，將支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為企業(yè)短期借款，旅游企業(yè)收到有關(guān)通知時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票500000貸：短期借款500000當(dāng)旅游企業(yè)10天后償還銀行承兌匯票款項(xiàng)時(shí)，每天按5‰支付罰息：借：短期借款500000營(yíng)業(yè)外支出——罰沒支出25000貸：銀行存款525000如果票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，到期未能支付時(shí)，付款單位應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)連本帶息一并轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，并不再計(jì)提利息。第十五頁(yè)，共四十四頁(yè)。15[例5]12月1日旅游公司購(gòu)買乙材料，按合同簽發(fā)承兌給利華公司面值為200000元、期限為2個(gè)月的商業(yè)匯票一張，票面利率為8.4%。以票據(jù)購(gòu)買材料時(shí)：借：原材料——乙材料200000貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票200000年度終了計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=200000x8.4%x1/12=1400

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1400貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票1400第十六頁(yè)，共四十四頁(yè)。16票據(jù)到期支付本息時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票201400財(cái)務(wù)費(fèi)用1400貸：銀行存款202800

若票據(jù)到期企業(yè)無力償付時(shí)，則記作：借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票201400財(cái)務(wù)費(fèi)用1400貸：應(yīng)付賬款——利華公司202800

第十七頁(yè)，共四十四頁(yè)。174、應(yīng)付職工薪酬的核算：（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)）的核算應(yīng)付工資是旅游企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)職工為企業(yè)經(jīng)營(yíng)付出知識(shí)、技能、時(shí)間和精力后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予職工的一種物質(zhì)補(bǔ)償。職工的工資總額由標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付工資等組成。

第十八頁(yè)，共四十四頁(yè)。18應(yīng)付工資的核算是通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬---應(yīng)付工資”科目來進(jìn)行的。凡包括在工資總額內(nèi)的各種工資、資金、津貼等，不論當(dāng)月是否支付，都應(yīng)通過本科目核算。另外，離休、退職人員的工資，由于不構(gòu)成工資總額，因此，支付這些人員的工資，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。第十九頁(yè)，共四十四頁(yè)。19[例6]旅游公司提取現(xiàn)金100000元發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金100000貸：銀行存款100000借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000第二十頁(yè)，共四十四頁(yè)。20應(yīng)付福利費(fèi)是旅游企業(yè)從成本費(fèi)用中提取的用于職工福利方面的資金。我國(guó)企業(yè)中按規(guī)定應(yīng)用于職工福利方面的資金來源包括從費(fèi)用中提取和稅后利潤(rùn)中提取兩部分。從費(fèi)用中提取主要用于職工個(gè)人福利，核算時(shí)將其作為一項(xiàng)負(fù)債；從稅后利潤(rùn)中提取主要用于集體福利設(shè)施，核算時(shí)將其作為所有者權(quán)益。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的14%提取。為了反映和監(jiān)督應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬---應(yīng)付福利費(fèi)”科目。第二十一頁(yè)，共四十四頁(yè)。215、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。主要包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金以及計(jì)算工資過程中的各種代扣應(yīng)付款項(xiàng)等。其他應(yīng)付款項(xiàng)的核算是通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行的。第二十二頁(yè)，共四十四頁(yè)。22[例7]宏華旅游公司收到購(gòu)貨客戶租用周轉(zhuǎn)包裝物的押金5000元，存入銀行。當(dāng)租賃期滿時(shí)，購(gòu)貨客戶只退回了4500元的包裝物，其余500元的包裝物已經(jīng)損壞，不能收回，企業(yè)沒收其押金500元，其余押金退回。會(huì)計(jì)處理如下：收到包裝物押金時(shí)：借：銀行存款5000

貸：其他應(yīng)付款—存入保證金5000包裝物損壞，沒收押金500元：借：其他應(yīng)付款—存入保證金500

貸：營(yíng)業(yè)外收入500退還剩余押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—存入保證金4500

貸：銀行存款4500第二十三頁(yè)，共四十四頁(yè)。236、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指旅游企業(yè)因銷貨或提供勞務(wù)而預(yù)收的款項(xiàng)。如預(yù)收貨款、預(yù)收租金、預(yù)收服務(wù)費(fèi)等。預(yù)收款項(xiàng)后一般應(yīng)在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)交付商品或完成勞務(wù)。如期交貨或提供勞務(wù)以后，預(yù)收賬款就轉(zhuǎn)化為收入。如果無法履行合同，必須如數(shù)退還預(yù)收的款項(xiàng)。因此，企業(yè)預(yù)先收取款項(xiàng)時(shí)，構(gòu)成旅游企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

為了總括反映和監(jiān)督預(yù)收款項(xiàng)增減變動(dòng)與結(jié)余情況，通常設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。第二十四頁(yè)，共四十四頁(yè)。24[例8]某旅游公司于2005年10月10日與金島公司簽訂金額為117000元的勞務(wù)服務(wù)合同。并按合同規(guī)定預(yù)收50%款項(xiàng)，余款在本月20日提供服務(wù)后收取，會(huì)計(jì)核算為：預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款58500貸：預(yù)收賬款——金島公司58500提供勞務(wù)并收取其余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款58500預(yù)收賬款58500貸：營(yíng)業(yè)收入117000

如果預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，也可以將預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。第二十五頁(yè)，共四十四頁(yè)。25（二）金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債的核算下面以應(yīng)付股利的核算為例：股份制的旅游企業(yè)運(yùn)用投資者投入的資金需要給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的所得稅后的利潤(rùn)分配，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。在會(huì)計(jì)核算中是通過“應(yīng)付股利”科目來進(jìn)行核算的。第二十六頁(yè)，共四十四頁(yè)。26[例9]宏華股份旅游公司共有外發(fā)普通股183000股。2000年底，公司宣布對(duì)外派發(fā)普通股每股0.8元的現(xiàn)金股利。宣告分配股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配146400貸：應(yīng)付股利146400股利支付時(shí)：

借：應(yīng)付股利146400貸：庫(kù)存現(xiàn)金146400第二十七頁(yè)，共四十四頁(yè)。27（三）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債的核算下面以預(yù)計(jì)負(fù)債的核算為例：預(yù)計(jì)負(fù)債是旅游企業(yè)對(duì)外提供信用但保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生或有事項(xiàng)的負(fù)債而預(yù)提的一種費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算為，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；實(shí)際支付時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”。第二十八頁(yè)，共四十四頁(yè)。28[例10]某旅行社于2005年10月份組團(tuán)，20人赴“新馬泰”旅游，返程后，該團(tuán)遭到旅游者集體起訴，起訴理由是該團(tuán)未按事先的承諾住宿五星級(jí)酒店、游玩規(guī)定景點(diǎn)、服務(wù)態(tài)度惡劣等等，要求該旅行社予以賠償，賠償金額為200000元。

該旅行社在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為100000元，分錄如下：

第二十九頁(yè)，共四十四頁(yè)。29借：營(yíng)業(yè)外支出——未決訴訟100000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟100000實(shí)際支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟100000貸：銀行存款100000第三十頁(yè)，共四十四頁(yè)。30第二節(jié)旅游企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的核算一、旅游企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的基本特征長(zhǎng)期負(fù)債與短期負(fù)債相比，其基本特征：一是可供旅游企業(yè)長(zhǎng)期使用的借入資金，不必在短期內(nèi)用流動(dòng)資金來償付；二是負(fù)債的金額較大，償還期限較長(zhǎng)，利息費(fèi)用構(gòu)成旅游企業(yè)長(zhǎng)期的固定性支出，企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)比較重；三是旅游企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的目的是為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在競(jìng)爭(zhēng)中擴(kuò)大實(shí)力，主要用于增添大型高價(jià)設(shè)備、購(gòu)置場(chǎng)地、增擴(kuò)建固定資產(chǎn)等。

根據(jù)長(zhǎng)期負(fù)債的特征，旅游企業(yè)必須加強(qiáng)長(zhǎng)期負(fù)債的管理，慎重選擇長(zhǎng)期負(fù)債的方式、渠道，適度確定舉債規(guī)模，并加強(qiáng)負(fù)債的核算。第三十一頁(yè)，共四十四頁(yè)。31二、旅游企業(yè)長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款是指旅游企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。旅游企業(yè)長(zhǎng)期借款的核算主要包括借款本金、利息以及外幣借款匯兌損益的核算內(nèi)容。為了總括地反映長(zhǎng)期借款的取得、歸還、利息的計(jì)算等內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。[例11]某旅游公司從廣發(fā)銀行借入3年期、年利率為10%的基建借款5000000元，用于建造營(yíng)業(yè)大樓，計(jì)劃一年后完工。會(huì)計(jì)處理為：取得借款時(shí)：借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款——廣發(fā)銀行5000000第三十二頁(yè)，共四十四頁(yè)。32支付工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程——營(yíng)業(yè)大樓5000000貸：銀行存款5000000建造完工前計(jì)算應(yīng)計(jì)入工程成本的應(yīng)付利息500000元的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程500000貸：長(zhǎng)期借款500000建造完工后投入使用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)5500000貸：在建工程5500000第三十三頁(yè)，共四十四頁(yè)。33工程完工投入使用后，第二、第三年每年計(jì)提應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出500000貸：長(zhǎng)期借款500000到期償還銀行本金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期借款5000000貸：銀行存款5000000支付該筆貸款利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期借款1500000貸：銀行存款1500000

第三十四頁(yè)，共四十四頁(yè)。34三、旅游企業(yè)應(yīng)付債券的核算債券是旅游企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種書面憑證。通過憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。債券發(fā)行價(jià)格由于市場(chǎng)利率與票面利率的不同而形成差異，產(chǎn)生不同的發(fā)行形式即平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。旅游企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券，設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算，在“應(yīng)付債券”下設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)付利息”四個(gè)明細(xì)科目。第三十五頁(yè)，共四十四頁(yè)。35（一）平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算在債券的票面利率與市場(chǎng)利率相等的情況下，可采用平價(jià)發(fā)行。實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”。[例12]某旅游公司2005年1月1日發(fā)行兩年期長(zhǎng)期債券，用于增加流動(dòng)資金，債券面值總額為2000000元，年利率為10%，到期一次還本付息，面值發(fā)行，款項(xiàng)已全部收到，存入銀行。在發(fā)行過程中支付印刷費(fèi)2000元。收到發(fā)行債券款時(shí)：借：銀行存款2000000貸：應(yīng)付債券——債券面值2000000支付印刷費(fèi)時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款2000第三十六頁(yè)，共四十四頁(yè)。36（二）溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算在發(fā)行債券的票面利率高于發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率時(shí)，可采用溢價(jià)發(fā)行。

發(fā)行時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券的面值貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，溢價(jià)部分貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”；計(jì)提利息時(shí)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”；到期還本付息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——債券面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。第三十七頁(yè)，共四十四頁(yè)。37[例13]北方旅游公司于2005年1月1日發(fā)行5年期債券，年利率10%，債券面值1000000元，到期后一次還本付息，當(dāng)時(shí)銀行年利率為8%，債券實(shí)際售價(jià)為1100000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款1100000貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000——債券溢價(jià)100000

年末計(jì)提利息，攤銷溢價(jià)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出80000應(yīng)付債券——債券溢價(jià)20000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息100000第三十八頁(yè)，共四十四頁(yè)。38債券到期前，每年年末作上述會(huì)計(jì)分錄到期還本付息：借：應(yīng)付債券——債券面值1000000——應(yīng)計(jì)利息500000貸：銀行存款1500000第三十九頁(yè)，共四十四頁(yè)。39（三）折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算在發(fā)行債券的票面利率低于發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率時(shí)可采用折價(jià)發(fā)行。發(fā)行時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”，折價(jià)部分借記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”，按債券的面值貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；

年末計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”，“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”。第四十頁(yè)，共四十四頁(yè)。40[例14]某旅游公司2005年1月1日發(fā)行5年期債券，用于流動(dòng)資金，年利率為10%，債券面值為1000000