2022年山東省濟南市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年山東省濟南市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.<2>、甲公司該設備20×9年應計提的折舊是（）。

A.6.375萬元

B.6.39萬元

C.6.426萬元

D.7.446萬元

2.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。

3.下列各項中，不會引起營業(yè)利潤增減變動的是()。

A.對應收賬款計提壞賬準備B.對存貨資產計提跌價準備C.支付違反銷售合同的補償款D.對固定資產計提減值準備

4.某企業(yè)采用遞延法進行所得稅會計處理，所得稅稅率為33%。該企業(yè)2003年度利潤總額為110000元，發(fā)生的應納稅時間性差異為10000元，當年沒有永久性差異。經計算，該企業(yè)2003年度應交所得稅為33000元。則該企業(yè)2003年度的所得稅費用為（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

5.M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款1000萬元，增值稅稅額170萬元，款項尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協(xié)商，其中200萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元，．已提存貨跌價準備10萬元，公允價值為300萬元，長期股權投資賬面余額為425萬元，已提減值準備25萬元，公允價值為450萬元。則N公司因該事項應該計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。

A.60B.69C.169D.0

6.下列關于長江公司本期原材料A的處理，錯誤的是（）。

A.原材料A可變現凈值為31760000元人民幣

B.原材料A可變現凈值應以所生產甲產品的市場價格為基礎計算

C.原材料A應計入資產減值損失為40000元人民幣

D.原材料A期末無需計提存貨跌價準備

7.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發(fā)現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

8.下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）

A.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

B.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為一項資產

C.債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

D.或有應付金額應當在每期末重新確定其最佳估計數并調整預計負債

9.

第

8

題

A公司2006年12月31購入價值10萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為15%。2008年12月31日可抵扣暫時性差異的余額為（）萬元。

A.3.6B.6C.1.2D.2.4

10.甲公司下列有關或有事項的處理，不違背會計準則要求的是()。

A.甲公司對子公司乙公司一項銀行貸款的本息提供擔保，年末乙公司無力償還該項貸款被銀行起訴，甲公司針對該事項確認了一項預計負債

B.甲公司6月份涉及一項訴訟案件，根據很可能賠償的金額確認預計負債，并將可能從第三方獲得的賠償以確認的預計負債金額為限，確認了一項資產

C.甲公司8月份制定了一項重組計劃，將一次性支付的辭退員工的補償和租賃合同撤銷損失全額記入“預計負債”科目

D.甲公司上年與丙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，到年底發(fā)現已經變?yōu)樘潛p合同，經過分析之后決定選擇繼續(xù)執(zhí)行合同，因此將已發(fā)生的成本確認為預計負債

11.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

12.

第

2

題

A公司2008年初按投資份額出資360萬元對B公司進行長期股權投資，占8公司股權比例的40%，采用權益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權益。當年8公司虧損200萬元；2009年B公司虧損800萬元；2010年B公司實現凈利潤60萬元。假定不考慮內部交易和所得稅的影響。2010年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。

A.24B.20C.16D.0

13.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

14.第

8

題

某企業(yè)于1996年12月1日購入不需安裝的設備一臺并投入使用。該設備入賬價值為600萬元，采用年數總和法計提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預計凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致〕。該企業(yè)從1998年1只改用雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅采用債務法核算。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，該固定資產折舊方法變更的累積影響數為（）萬元。

A.40B.-26.8C.53.2D.-40

15.下列關于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權均應假設于當年1月1日轉換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計人發(fā)行在外普通股股數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

16.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經交付，價款已經收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產負債表中，該專利作為無形資產應當列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

17.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。

A.以應收票據換入投資性房地產

B.以應收賬款換入一項土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

18.要求：根據下述資料，不考慮其他因素；回答下列各題。

甲公司為境內注冊的公司，其20％收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產產品所需原材料有25％進El，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。2011年12月31日，甲公司應收賬款余額為300萬歐元，折算的人民幣金額為3000萬元；應付賬款余額為450萬歐元，折算的人民幣金額為4500萬元。2012年甲公司出El產品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6580萬元。2012年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10．08。甲公司擁有乙公司80％的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。2012年末，甲公司應收乙公司款項1200萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一部分，2011年12月31日折算的人民幣金額為9840萬元。2012年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6．8

根據上述資料選定的記賬本位幣，甲公司2012年度因匯率變動產生的匯兌損失是（）。查看材料

A.1784萬元B.1680萬元C.1688萬元D.1776萬元

19.下列各項關于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權平均數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

20.

第

13

題

下列業(yè)務中，體現重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產視同自有固定資產入賬

B.對未決訴訟確認預計負債

C.對售后租回確認遞延收益

D.對低值易耗品采用一次攤銷法

21.2013年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權B和所持有的對丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，專利權B的賬面余額為1200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，對當年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400B.1200C.1600D.2000

22.

第

18

題

可供出售金融資產以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接記入的科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積

23.下列關于前期差錯更正的表述，不需要在附注中披露的是（）。

A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

C.無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

D.在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

24.A公司合并報表的稀釋每股收益為()元。

A.1.2B.1.1C.2.2D.2.1

25.下列事項中，不屬于會計政策變更的是()。

A.以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為以公允價值計量

B.將經營租出的辦公樓由成本模式改為公允價值模式計量

C.企業(yè)應收款項的壞賬準備計提比例發(fā)生變更

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

26.丙公司20×7年度的稀釋每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元

27.第

18

題

下列單位會計應當采用收付實現制的包括（）。

A.外資企業(yè)甲B.個人獨資企業(yè)乙C.財政局D.慈善基金會下屬實業(yè)公司

28.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135B.－72．5C.－145D.0

29.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實現減資，假設西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

30.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內聯營企業(yè)，能夠自主經營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

二、多選題(15題)31.下列A公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A.對于訴訟事項，應在2009年資產負債表中調整增加預計負債10萬元

B.對于債務擔保事項，應在2009年資產負債表中確認預計負債500萬元

C.對于銷售折讓10%，應在2009年利潤表中調整減少營業(yè)收入30萬元

D.對于借款展期事項，應在2009年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

E.對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤

32.下列各項中，應作為生產企業(yè)存貨成本組成項目的有（）。A.A.生產人員工資B.車間設備折舊費C.車間設備修理費D.季節(jié)性停工損失

33.下列選項中屬于出售費用的是（）

A.特定法律服務、評估咨詢等中介費用B.所得稅費用C.消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅D.財務費用

34.下列收入確認中,符合現行會計制度規(guī)定的有()。

A.與商品銷售分開的安裝勞務應當按照完工程度確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

C.年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入

D.屬于提供與特許權相關的設備的收入應當在該資產所有權轉移時予以確認

E.包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入

35.下列各項中，應當確認為預計負債的有()。

A.按法律規(guī)定棄置資產時必須的修復費用

B.企業(yè)銷售產品預計可能發(fā)生的銷售退回

C.已確定并可計量的應給予辭退職工的補償

D.企業(yè)銷售產品按協(xié)議約定必須承擔的修理費用

36.下列項目中，屬于會計估計變更的有()。

A.因固定資產改擴建而將其使用年限山10年延長至20年

B.將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法

C.將壞賬準備按應收賬款余額3%計提改為按5%計提

D.將固定資產按直線法計提折舊改為按年數總和法計提折舊

37.企業(yè)下列相關稅費中，應計入存貨成本的有（）

A.增值稅一般納稅人購進原材料支付的增值稅進項稅額

B.進口商品支付的關稅

C.支付給受托方代收代繳且收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的消費稅

D.直接用于銷售時，支付的加工應稅消費品的消費稅

38.

第

26

題

對下列“應交稅金—應交增值稅”科目專欄正確的表述有（）。

A.當月繳納上月未交增值稅，登記在“已交稅金”專欄

B.當月繳納當月的增值稅，登記在“已交稅金”專欄

C.“轉出未交增值稅”專欄，反映月份終了轉出的未交增值稅

D.“進項稅額轉出”專欄，反映不應從銷項稅額抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額

39.下列各項關于資產計量的表述中，正確的有（）。A.A.固定資產按照賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量

B.持有至到期投資按照攤余成本進行后續(xù)計量

C.交易性金融資產按照公允價值進行后續(xù)計量

D.應收款項按照賬面價值與其預計未來現金流量現值孰低進行期末計量

40.關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產和機器設備等

B.已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產權的，以經營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的房地產

C.用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產權的建筑物

D.一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，即使用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，也不可以確認為投資性房地產

41.甲公司為上市公司，其2018年度財務報告于2019年4月2日批準對外報出。2019年2月10日，注冊會計師在審核時發(fā)現，2017年年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2017年年末，該固定資產尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。不考慮其他因素，甲公司對于該事項的處理正確的有（）A.甲公司2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數應調增49萬元

B.甲公司2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數應調增49萬元

C.甲公司2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元

D.甲公司2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增49萬元

42.下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有()。A.A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益

B.固定資產日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬

D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

E.持有待售的固定資產賬面價值低于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

43.下列關于未來現金流量的說法正確的有()。

A.資產未來現金流量應當以資產的最初狀況為基礎

B.預計資產未來現金流量不應當包括所得稅收付產生的現金流量

C.對于在建工程，企業(yè)在計算其未來現金流量時，應當包括預期為使其達到預定可使用狀態(tài)而發(fā)生的全部現金支出

D.確定資產未來現金流量時應當考慮已經承諾重組所帶來的估計未來現金流人流出量的影響

44.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.對無形資產計提減值準備

B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產成本

D.轉讓無形資產所有權

E.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產確認條件”部分

45.下列各項匯兌差額中，不應當計入當期財務費用的有（）

A.在資本化期間內，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進口設備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

三、判斷題(3題)46.下列關于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在合并方個別財務報表中

B.商譽可以單獨進行減值測試

C.包含商譽的資產組發(fā)生減值的，應將資產減值損失與資產組中其他資產的賬面價值的比例進行分攤

D.商譽難以獨立產生現金流量，因此商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

47.甲公司2017年度的財務報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項中，不作為資產負債表日后調整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災害導致資產發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現2017年無形資產少提攤銷，達到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現2017年固定資產少提折舊，達到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現2017年固定資產少提折舊，達到重要性要求

48.甲公司為一家上市企業(yè)，2018年發(fā)生了如下業(yè)務，（1）1月1日，甲公司取得乙公司轉讓的一項非專利技術；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商譽；（3）5月1日，接收丁公司投入商標；（4）8月10日支付土地出讓金取得一塊土地的使用權用于建造一棟辦公樓。上述業(yè)務中，甲公司應確認為無形資產的有（）

A.取得的非專利技術B.合并丙公司形成的商譽C.?接收丁公司投入的商標D.取得用于建造辦公樓的土地使用權

四、綜合題(5題)49.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2x20年和2x21年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下。1)A公司從2x17年1月1日起至并購前一直直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。2)B公司持有C公司60%股權(系2x18年12月31日從非關聯方處購入并能夠控制C公司)，持有D公司100%股權(系2x17年12月31日從非關聯方處購入)。3)A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(系2x17年7月31日取得)和29%股權(系2x17年10月31日取得)。從2x17年10月31日起，甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖:與并購交易相關資料如下：1）2x20年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:甲公司自B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2x20年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算確定。上述股權轉讓合同于220年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2x20年5月31日，C公司可認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司轉讓一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2x20年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，按2x20年5月31日(評估基準日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為11800萬元。按C公司2x18年12月31日(B公司購買C公司的購買日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為12000萬元，B公司與C公司編制的合并報表中確認商譽300萬元且未發(fā)生減值。2x20年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。2)2x21年6月30日，甲公司以銀行存款3800萬元購買C公司20%股權。當日，公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，按2x20年5月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13600萬元，按C公司2x18年12月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)甲公司與C公司內部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一項管理用專利權，原值為200萬元，至出售時已累計攤銷40萬元，售價為400萬元。該無形資產按直線法攤銷，至出售日預計尚可使用年限為10年，無殘值。至2x21年12月31日未發(fā)生減值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司銷售一批產品，售價為200萬元，成本為160萬元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方銷售80%，剩余存貨未發(fā)生減值。(4)甲公司2x21年11月30日與C公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給C公司，以供C公司辦公使用，根據合同約定甲公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交C公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價48000萬元，已計提折舊(包括當年1月至11月計提的折舊)5680萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。甲公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。合同簽訂當日，預計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。年末，甲公司尚未完成辦公樓的騰空及移交。假定不考慮增值稅及所得稅等其他因素影響。要求:（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額及分析判斷合并方的財務報表比較數據追溯調整的時點;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算個別報表中甲公司取得C公司20%股權的成本并編制相關會計分錄;計算合并報表中因購買C公司20%股權應調減的資本公積金額。（4）根據資料(3)，編制2x21年合并報表中甲公司與C公司內部交易的抵銷分錄。（5）根據資料(4)，編制甲公司個別報表中與擬出售辦公樓相關的會計分錄。（6）根據資料(4)，編制甲公司合并財務報表相關會計分錄。

50.甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下。

(1)甲公司可以自主從事進出口業(yè)務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務，并收到傭金。

(2)甲公司向丁公司出租其商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2012年。丁公司實現銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。

(3)2012年12月1日.對外出售－批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。

(4)甲公司除實體店銷售外，還有－條網上銷售渠道，主要銷售其生產的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于－批秋冬女裙采用兩種網上銷售模式，即單套銷售或以團購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司本年通過網上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售35萬套。按照約定，網上銷售每套服裝需向第三方網絡交易平臺支付1元的手續(xù)費。每套成本為150元。價款已經全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要求：根據上述業(yè)務編制相關的會計分錄。

51.星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％，2013年財務報告經董事會批準報出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。2013年財務報告批準報出前．XYZ會計師事務所于2014年對該公司2013年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

(1)2013年1月1日，星美公司以2700萬元的價格購人－項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年．星美公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。星美公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1875萬元的價格購買該無形資產。假定稅法規(guī)定對該無形資產按照15年采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為0。星美公司對該無形資產的購人以及該無形資產2013年1月至12月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產2700貸：銀行存款2700借：管理費用270貸：累計攤銷270借：遞延所得稅資產22．5貸：所得稅費用22．5(2)2013年5月1日，星美公司預付給供應商1500萬元用于進口某臺機器設備。2013年12月31日，該機器設備尚未到貨。星美公司將該筆1500萬元的預付設備采購款在“預付賬款”科目進行核算。在編制2013年年度財務報表時，將這1500萬元預付設備款包含在流動資產中的“預付款項”中進行列報。

(3)2013年6月18日，星美公司與P公司簽訂管理用固定資產的銷售合同，該固定資產的賬面價值為1200萬元，公允價值為1350萬元，售價1500萬元。同日，雙方簽訂經營租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2．5年，每半年支付租金45萬元，已知半年租金的市場價格為60萬元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的價款。當日，固定資產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務售價與賬面價值的差額，應計人當期損益。

星美公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產清理1200貸：固定資產1200借：銀行存款1500貸：固定資產清理1200營業(yè)外收入300借：管理費用45貸：銀行存款45(4)2013年7月，星美公司按法院裁定進行破產債務重整。2013年10月法院裁定批準了星美公司的破產重整計劃。截至2014年1月20日。星美公司已經清償了所有應以現金清償的債務；截至2014年4月10日，應清償給債權人的7500萬股股票已經過戶到相應的債權人名下，預留給尚未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。

星美公司認為，在年報報出之前，有關重整事項已經基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制2013年年報時確認了該項破產重整收益并在附注中進行了披露。

要求：假定你是XYZ會計師事務所的注冊會計師，判斷星美公司對上述事項作出的會計處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并作出相應的調整處理。(不考慮將以前年度損益調整轉入利潤分配－未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

52.計算2013年6月30日甲公司和c公司內部存貨交易在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產。

53.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來12個月內每月免費享受價值300元、成本為180元的通話服務。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項活動。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務條件)，甲公司已收到相關款項。

(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用400萬元。類似維護服務的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設備已發(fā)出，款項至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結轉相關的會計分錄)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照凈利潤的5%計提任意盈余公積。大海公司2007年至2009年有關交易和事項如下：

(1)2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3800萬元的價格協(xié)議購買長江公司法入股1500萬股，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買長江公司股份后，大海公司持有長江公司10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關稅費。

2007年1月1日長江公司的可辨認凈資產公允價值總額為39000萬元。

②)2007年3月10日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現金股利150萬元、股票股利300萬股。長江公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。

③2007年度長江公司實現凈利潤4800萬元。

(2)2008年度

①2008年3月1日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現金股利300萬元。

②2008年5月31日，大海公司與長江公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，大海公司以每股2.5元的價格購買X公司持有的長江公司股票4500萬股。大海公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款11250萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月2日辦妥。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2008年7月2日長江公司可辨認凈資產公允價值為44000萬元。大海公司對長江公司追加投資后能夠對長江公司施加重大影響。

③2008年度長江公司實現凈利潤7300萬元，其中1月至6月實現凈利潤3300萬元，7月至12月實現凈利潤4000萬元。

(3)2009年度

①2009年12月31日，長江公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元(已扣除所得稅的影響)。

②2009年度長江公司實現凈利潤6000萬元。

其他有關資料如下：

(1)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。

(2)除上述交易之外，大海公司與長江公司之間未發(fā)生其他交易。

(3)長江公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。

要求：

(1)編制大海公司2007年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(2)編制大海公司2008年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(3)編制大海公司2009年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

55.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換800萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司債券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)。

甲公司可轉換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過“應付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

56.

計算甲公司白行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。

57.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關交易費用)。經甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關的會計分錄；

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調整金額，以及應攤銷的利息調整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調整金額相關的會計分錄。

58.俊杰股份有限公司(以下簡稱俊杰公司)及庫克股份有限公司(以下簡稱庫克公司)2001年至2002年投資業(yè)務的有關資料如下：

(1)2001年11月1日，俊杰公司與庫克公司簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：

①俊杰公司收購庫克公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%；收購價款為2250萬元；②股權轉讓協(xié)議經雙方股東大會審議通過后生效；③俊杰公司在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。該股權轉讓協(xié)議簽訂時，庫克公司持有B公司股份總額的80%；假定庫克公司對B公司長期股權投資沒有股權投資差額，也未發(fā)生減值；對B公司長期股權投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。庫克公司對B公司長期股權投資的賬面價值為3480萬元，其中投資成本3000萬元，損益調整400萬元，股權投資準備80萬元。

(2)2001年12月1日，該股權轉讓協(xié)議分別經俊杰公司和庫克公司臨時股東大會審議通過。至俊杰公司2001年度財務會計報告批準對外報出前，俊杰公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。2001年12月1日，B公司的股東權益總額為4725萬元。

(3)2001年度，B公司實現凈利潤450萬元，其中B公司12月實現凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權益未發(fā)生其他變動(下同)。

(4)2002年1月1日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實現凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現金股利。

(5)2002年4月1日，俊杰公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)并以銀行存款向庫克公司支付了股權收購價款2250萬元。假定俊杰公司對B公司股權投資差額按5年平均攤銷。

(6)2002年度，B公司實現凈利潤300萬元。其中，1月至3月份實現凈利潤450萬元。

(7)2002年12月31日，俊杰公司對B公司長期股權投資的預計可收回金額為2000萬元。

要求：

(1)確定俊杰公司收購B公司和庫克公司轉讓B公司股權交易中的“股權轉讓日”。

(2)編制庫克公司對B公司長期股權投資及股權轉讓日相關會計分錄。

(3)編制俊杰公司股權轉讓日相關會計分錄。

(4)編制2002年末俊杰公司計提長期投資減值準備的會計分錄(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)。

參考答案

1.A【正確答案】：A

【答案解析】：20×9年應計提折舊=127.5/10×6/12=6.375（萬元）。

2.DA選項應該是采用權益法進行核算的，B選項應該是初始投資成本為3500萬元，而C選項中實際支付的款項是大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。

3.C解析：根據現行制度規(guī)定，對應收賬款計提壞賬準備、對存貨資計提跌價準備、對固定資產計提減值準備，均計入資產減值損失，故影響營業(yè)利潤的增減。而支付違反銷售合同的補償款，則作為營業(yè)外支出。

4.C發(fā)生應納稅時間性差異而產生遞延稅款貸項3300元（10000×33%）

2003年度所得稅費用=（110000－10000）×33%+3300=36300（萬元）

5.C應計入營業(yè)外收入的金額＝1170－200－(300×1．17＋450)＝169(萬元)。

6.D甲產品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民幣)，甲產品的可變現凈值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民幣)，因原材料所生產的甲產品可變現凈值低于成本，所以原材料A的可變現凈值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民幣)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民幣)，原材料A的可變現凈值小于其成本，差額,40000元人民幣應計入資產減值損失。

7.B解析：(1)存貨可變現凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。

8.B選項A、C表述正確，選項B表述錯誤，債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的；

選項D表述正確，在附或有支出的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數，期末所確定的最佳估計數與原預計數的差額計入當期損益。

綜上，本題應選B。

9.D2008年12月31H設備的賬面價值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6萬元，計稅基礎=10-10÷5×2=6萬元，可抵扣暫時性差異余額=6-3.6=2.4萬元。

10.A選項B，只有基本確定可以收到第三方的賠償時才可以確認為資產；選項c，支付的辭退職工的賠償屬于預計負債，但是需要記人“應付職工薪酬”科目核算；選項D，已發(fā)生的成本應確認為存貨，對于發(fā)生的虧損金額由于存在標的資產應首先確認減值損失。

11.C乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

12.D【解析】2008年A公司應確認的投資損失=200×40%=80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320萬元，但應確認入賬的投資損失=360－80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。2010年應享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計入損益的損失。因此，2010年A公司能計入投資收益的金額為0。

13.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

14.B

15.D以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發(fā)行日或當期期初轉換為普通股，選項8錯誤；新發(fā)行的普通股應當自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數，選項c錯誤。

16.B2012年12月31日合并資產負債表中，該專利作為無形資產應當列報的金額=800—800／5=640(萬元)。

17.C【考點】非貨幣性資產交換的認定

【名師解析】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

18.A本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應收賬款—歐元產生的匯兌損益=(300+1000)×10．08-3000-10200=-96(萬元)(匯兌損失)應付賬款—歐元產生的匯兌損益=(450+650)×10．08-4500-6580=8(萬元)(匯兌損失)；應收賬款—美元產生的匯兌損益=1200×6．8-8200=-1680(萬元)(匯兌損失)；故產生的匯兌損益總額=應收賬款匯兌損益-應付賬款匯兌損益=一1784(萬元)(匯兌損失)。

19.A以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

20.DA．C項體現的是實質重于形式原則，B項體現的是謹慎性原則，D項體現的是重要性原則。

21.C乙公司因債務重組對當年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。

22.D可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

23.D本題考查的知識點是：前期差錯更正的披露。選項D，不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

24.B解析：①歸屬于A公司普通股股東的A公司凈利潤=32000(萬元)

②B公司凈利潤中歸屬于普通股且由A公司享有的部分=4.24×300×70%=890.4(萬元)

③B公司凈利潤中歸屬于認股權證且由A公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬元)

④A公司合并報表的稀釋每股收益=(32000+890.4+25.44)/30000=1.1(元/股)

25.C選項C，壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。

26.C解析：調整增加的普通股股數；擬行權時轉換的普通股股數-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數/當期普通股平均市場價格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(萬股)，稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。

27.C行政單位會計采用收付實現制。

28.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

29.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復雜。

30.D境外經營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內的子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項B，為境內聯營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經營。

31.ABCE解析：D選項，對于借款展期事項，2009年資產負債表中不需要將該借款自流動負債重分類為非流動負債，將其在附注中予以披露即可。

32.ABD選項C，車間設備修理費應記入“管理費用”科目，不影響存貨成本；選項D，季節(jié)性停工損失應記入“制造費用”，影響存貨成本。

33.AC出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產或處置組，該費用將不會發(fā)生。出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務費用和所得稅費用。

選項A、C正確，屬于出售費用，出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等；

選項B、D錯誤，不屬于出售費用，出售費用是直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產或處置組，該費用將不會發(fā)生。財務費用和所得稅費用是企業(yè)正常營業(yè)所需發(fā)生的，它與出售無關，即企業(yè)不出售資產或處置組，財務費用和所得稅費用也是正常發(fā)生。

綜上，本題應選AC。

34.ABCDE

35.ACD解析：按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，與或有事項相同的義務同時滿足兩個條件時，應當確認為預計負債：(1)該義務是企業(yè)的承擔的現時義務；(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。上述A、C、D均符合預計負債確認條件；而企業(yè)銷售產品預計可能發(fā)生的銷售退回不屬于預計負債的范疇，而應當按照收入確認的有關要求進行處理。

36.ACD解析：因固定資產改擴建而將其使用年限由10年延長至20年、將壞賬準備按應收賬款余額3%計提改為按5%計提、將固定資產按直線法計提折舊改為按年數總和法計提折舊屬于會計估計變更；將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法，屬于會計政策變更。

37.BD選項A錯誤，一般納稅人購進存貨時支付的增值稅進項稅額是可以抵扣的屬于價外稅，不計入存貨的成本；

選項B正確，進口商品支付的關稅屬于價內稅，計入存貨成本；

選項C錯誤，支付給受托方的代收代繳的消費稅，收回后繼續(xù)用于加工應稅消費品，記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，用以抵扣銷售應稅消費品時應納的消費稅，不計入存貨成本；

選項D正確，委托方以不高于受托方的計稅價格直接用于銷售時，支付的加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

綜上，本題應選BD。

38.BCDA：當月繳納上月未交增值稅，不登記在“已交稅金”專欄，而通過“應交稅金—未交增值稅”科目核算，借記“應交稅金－－未交增值稅”，貸記“銀行存款”。所以，選項A的表述不正確。

B：當月繳納當月的增值稅，登記在“已交稅金”專欄，借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。所以，選項B的表述是正確的。

C：“轉出未交增值稅”專欄，反映月份終了轉出的未交增值稅，借記“應交稅金－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅金－－未交增值稅”。所以，選項C的表述是正確的。

D：該表述正確。比如在建工程領用原材料：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅金－－應交增值稅（進項稅額轉出）

39.ABC選項D，應收款項按照賬面余額與其預計未來現金流量現值孰低進行期末計量。

40.BC投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產，不包括機器設備，選項A不正確；一項房地產部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資性房地產，選項D不正確。

41.ABCD選項A表述正確，甲公司于2017年多計提減值56萬元，2018年少計提折舊為7萬元（56/8），則2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數應調增49萬元；

選項B表述正確，2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數應調增金額＝56－7＝49（萬元）；

選項C表述正確，2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元；

選項D表述正確，2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增金額＝56－7＝49（萬元）。

綜上，本題應選ABCD。

42.ABCD解析：選項E，持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益，而如果持有待售的固定資產賬面價值低于重新預計的凈殘值，不作任何處理。

43.BCD選項A，資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎。

44.ACD選項A，無形資產計提減值準備減少無形資產賬面價值；選項B，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動；選項C，攤銷無形資產成本減少無形資產的賬面價值；選項D，轉讓無形資產所有權減少無形資產的賬面價值；選項E，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產確認條件”部分應計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動。

45.AC選項A符合題意，在資本化期間內，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額應予以資本化；

選項B不符合題意，企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進口設備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額應計入財務費用；

選項C符合題意，期末按成本與可變現凈值孰低計量的存貨，與原記賬本位幣金額比較，小于原記賬本位幣金額的部分計入資產減值損失，若無減值跡象，期末則無須按即期匯率進行折算；

選項D不符合題意，企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額計入當期損益即財務費用。

綜上，本題應選AC。

46.AD選項A會計處理正確，因吸收合并產生的商譽反映在合并方個別報表中，不涉及合并財務報表，故商譽發(fā)生的減值也應在個別報表中反映；

選項B會計處理錯誤、選項D會計處理正確，商譽不具有可辨認性，難以獨立產生現金流量，因此，商譽通常應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，包含商譽的資產組發(fā)生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

綜上，本題應選AD。

47.AD選項A符合題意，該事項在資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產負債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調整事項；

選項B、C不符合題意，資產負債表日后發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項處理，調整報告年度財務報告相關項目的數字；

選項D符合題意，該事項發(fā)生于2018年5月，不屬于資產負債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應選AD。

48.ACD選項A符合題意，從乙公司取得的非專利技術屬于無形資產的內容，確認為本企業(yè)的無形資產；

選項B不符合題意，商譽不具有可辨認性，不滿足無形資產的定義，不應確認為無形資產；

選項C符合題意，接收丁公司投入的商標符合無形資產的定義，確認為無形資產；

選項D符合題意，以繳納土地出讓金方式外購的土地使用權，作為無形資產核算。

綜上，本題應選ACD。

49.（1）甲公司取得C公司60%股權的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由:1）A公司在B公司派出的董事人數超過1/2，A公司能夠控制B公司，B公司能夠控制C公司，同時A公司能夠控制甲公司，因此合并前后甲公司和C公司受同一集團管理當局控制。2）取得控制權時應調整的資本公積=(12000x60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(萬元)。3）甲公司受A公司控制的日期是2x17年12月31日，C公司受A公司控制的日期是2x18年12月31日，合并方的財務報表比較數據追溯調整的時間應不早于雙方(甲公司和C公司)處于最終控制方(A公司)的控制之下孰晚的時間，即追溯調整到2x18年12月31日。（2）甲公司取得C公司60%股權的成本=12000x60%+300=7500(萬元)。會計分錄:借:長期股權投資7500(12000x60%+300)累計攤銷600貸:無形資產2000股本800資本公積5300（3）1）甲公司購買C公司20%股權不形成企業(yè)合并。理由:購買子公司少數股權，控制權和報告主體沒有發(fā)生變化。甲公司取得C公司20%股權的成本為3800萬元。會計分錄:借:長期股權投資3800貸:銀行存款3800（4）同一控制下企業(yè)合并合并方與被合方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內部交易進行抵銷。內部無形資產交易抵銷:借:年初未分配利潤240[400-(200-40)]貸:無形資產-----原價240借:無形資產-----累計攤銷36(240+10x1.5)貸:年初未分配利潤36借:無形資產-----累計攤銷24(240-10)貸:管理費用24內部存貨交易抵銷:借:營業(yè)收入200貸:營業(yè)成本200借:營業(yè)成本8貸:存貨8[(200-160)x(1-80%)]借:少數股東權益1.6(8x20%)貸:少數股東損益1.6（5）借:持有待售資產-固定資產42320累計折舊5680貸:固定資產48000（6）借:固定資產42320貸:持有待售資產42320借:管理費用80(48000/50x1/12)貸:固定資產80

50.(1)對于代理進出口業(yè)務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務收入20

(2)對外出租商標使用權時，應確認的使用費＝100×10%＝10(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款10

貸：其他業(yè)務收入10

(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。相關分錄為：

借：應收賬款3150

貸：主營業(yè)務收入3150

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款3118.5

財務費用31.5

貸：應收賬款3150

(4)團購業(yè)務取得的總價款＝35×199—35×1＝6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款＝(40—35)×299－(40—35)×1＝1490(萬元)，支付給第三方網絡交易平臺的價款＝40×1＝40(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費用40

貸：主營業(yè)務收入8460

借：主營業(yè)務成本6000

貸：庫存商品600051.(1)處理不正確。理由：計提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額＝(2700—1875)／5＝165(萬元)，同時調整所得稅費用。調整分錄為：借：累計攤銷105貸：以前年度損益調整－調整管理費用(270—165)105借：以前年度損益調整－調整所得稅費用26．25貸：遞延所得稅資產22．5遞延所得稅負債3．75(2)處理不正確。理由：根據財務報表列報準則規(guī)定，預計在資產負債表日起－年內(含－年)或－個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用的資產為流動資產。從預付賬款的性質分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預付賬款，因此在考慮預付款項的分類時，應當重點分析其“變現”的時間。這里“變現”的含義是指該項資產經濟利益的預期實現方式。

預付賬款經濟利益的實現方式取決于其最終形成資產的經濟利益實現的時間及方式。為購建固定資產而預付的款項，在期末編制財務報表時，應分類為非流動資產，列示于其他非流動資產中，并在附注中披露其性質。

調整處理：減少資產負債表中“預付款項”項目1500萬元，增加“其他非流動資產”項目1500萬元。

(3)處理不正確。理由：該業(yè)務中，固定資產售價與公允價值的差額150萬元應確認為遞延收益并在資產使用期限內進行攤銷，公允價值1350萬元與賬面價值1200萬元的差額150萬元，應計入當期損益。調整分錄是：借：以前年度損益調整－調整營業(yè)外收入150貸：遞延收益150借：遞延收益(150／2．5／2)30貸：以前年度損益調整－調整管理費用30借：遞延所得稅資產[(150—30)×25％]30貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用30

(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014年實施的主要重整債務清償，法院將在2014年裁定星美公司破產重整計劃執(zhí)行完畢?！皞鶆諆斶€”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產負債表日后，不屬于資產負債表日已經存在的情況。星美公司在2013年12月31日尚不能可靠判斷重整債務的清償是否能夠順利實施，不應在2013年年報中確認破產重整收益。

調整處理：減少2013年年報中確認的破產重整收益，將其作為2014年的債務重組收益。

52.應確認的遞延所得稅資產=(300－200)X(1－60%)X25%=10(萬元)。

53.(1)根據資料(1)，甲公司應確認收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬元。

理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷售和通話服務之間按先對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應當在當月一次性確認，花費收入隨著服務的提供逐期確認。

借：銀行存款75000

貸：預收賬款41250

主營業(yè)務收