2022年山東省濟南市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022年山東省濟南市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。甲公司2017年10月1日以每股3美元的價格購入乙公司20萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日匯率為1美元＝6.16元人民幣，款項已經(jīng)支付。12月31日，乙公司股票市價為每股3.5美元，當日匯率為1美元＝6.14元人民幣。就購買乙公司股票，甲公司期末應計入當期損益的金額為（）A.－1.2萬元B.61.4萬元C.60.2萬元D.62.6萬元

2.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

3.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調(diào)整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

4.

第

20

題

下列各項中，不計入資本公積的是（）。

A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于將來應付金額的部分

B.采用債務轉(zhuǎn)資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權(quán)人應享有股權(quán)份額的部分

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分

5.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。于2009年6月30日購入一臺生產(chǎn)汽車減震裝置的設備，購買價款為1000萬元，增值稅170萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。由于國內(nèi)市場提高減震裝置質(zhì)量和配置要求，甲公司順應市場要求，于2010年12月31日對該設備進行改良（更新改造前未對該固定資產(chǎn)計提減值準備）。改良過程中拆除老化電機并同時安裝新電機，被替換電機原價為200萬元，新安裝的電機價款300萬元，增值稅51萬元。改良過程中領用成本為100萬元的自產(chǎn)消費品，該產(chǎn)品市場售價為150萬元，適用的消費稅稅率為10％，同時發(fā)生相關人員工資50萬元，固定資產(chǎn)于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。改良后預計該設備尚可使用年限為8年，凈殘值為20萬元，改用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年12月31日由于甲公司銷售業(yè)績不佳，無法償還到期債務，遂與債權(quán)人達成債務重組協(xié)議，以上述設備抵償應付賬款1600萬元，并于當日辦理完畢相關手續(xù)。重組日該設備的公允價值為1200萬元。

甲公司2011年設備改良后應計提的折舊金額為（）。查看材料

A.141．125萬元B.143．125萬元C.146．875萬元D.155．13萬元

6.政府機構(gòu)的主體是（）。

A.領導機構(gòu)B.辦公、辦事機構(gòu)C.職能機構(gòu)D.派出機構(gòu)

7.

第

1

題

2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品抵償債務，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設備償還債務，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.117.5B.77.5C.460D.3750

8.專用會計核算軟件的使用一般不需進行（）。

A.初始化設置B.輸入憑證C.記賬D.審核

9.2012年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2014年3月31日完212；合同總金額為l800萬元，預計合同總成本為l500萬元。2012年l2月31日，累計發(fā)生成本450萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本l050萬元。2013年l2月31日，累計發(fā)生成本1200萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2014年3月31日工程完工，累計發(fā)生成本l450萬元。假定甲建筑公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2013年度對該合同應確認的合同收入為（）萬元。

A.540B.900C.1200D.1440

10.甲公司2005年初對B公司投資，獲得B公司有表決權(quán)資本的15%(B公司為非上市公司)并準備長期持有，對B公司無重大影響。當年5月4日，B公司宣告發(fā)放2004年現(xiàn)金股利40000元。2005年B公司實現(xiàn)凈利潤50000元；2006年5月10日B公司宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利30000元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤20000元；2007年5月6日B公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利35000元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤6000元。則A公司2007年應確認投資收益的數(shù)額為()元。

A.3000B.3750C.5250D.5000

11.2012年3月31日甲公司將一臺賬面價值為600萬元(出售前每年以直線法計提的折舊金額為120萬元)、剩余使用年限為10年的管理用設備以480萬元的價格出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議將此設備租回，租期5年，租賃開始日為2012年4月1日，每年租金50萬元，市場上同類設備的租金為80萬元。假定該設備在市場上銷售價格為550萬元。則甲公司2012年因此設備對當期損益的影響為()。

A.一55．5萬元B.一67．5萬元C.一127．5萬元D.一85．5萬元

12.甲公司2019年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元，實際收款11500萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。權(quán)益成分的公允價值為（）萬元A.9800B.267.3C.2034.6D.0

13.下列有關資產(chǎn)減值的說法中正確的是（）。

A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應估計可收回金額，以確認是否發(fā)生減值

C.確認減值時應該優(yōu)先以公允價值減去處置費用之后的凈額作為可收回金額

D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進行減值測試

14.甲公司20×4年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價為975元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為750元。甲公司于20×4年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20%。至20×4年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額的處理，甲公司于20×4年度確認的遞延所得稅費用是()。

A.0B.0.45萬元C.0.594萬元D.-0.45萬元

15.甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的是()。

A.少數(shù)股東承擔乙公司虧損380萬元

B.母公司所有者權(quán)益減少380萬元

C.母公司承擔乙公司虧損1020萬元

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-40萬元

16.關于會計基本假設與會計基礎，下列說法中不正確的是（）。

A.法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體

B.在歷史成本計價的基礎上的資產(chǎn)折舊都是以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎的

C.一般企業(yè)以收付實現(xiàn)制為基礎

D.貨幣計量假設為歷史成本計量奠定了基礎

17.2014年5月甲公司因發(fā)生財務困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進行債務重組。債務重組內(nèi)容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務重組對甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

18.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產(chǎn)預期處置損失的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

19.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權(quán)出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權(quán)是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務每年需要交納營業(yè)稅l．5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

20.甲公司2013年1月1日將－臺賬面價值為1300萬元的生產(chǎn)用設備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當日此設備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設備。甲公司當年用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響為（）。

A.30萬元B.－30萬元C.－270萬元D.－180萬元

21.下列交易或事項中，應計入營業(yè)外支出的是（）

A.因出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失B.攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價值C.自然災害造成的存貨凈損失D.支付的廣告費

22.

第

17

題

2009年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該件商品須單獨設計制造，總價款532.50萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本232.5萬元（其中，生產(chǎn)人員薪酬7.5萬元，原材料225萬元）。2009年1O月應確認收入為（）萬元。

23.甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預計合同總成本800萬元；至2011年12月31日實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)客戶發(fā)生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。則甲公司2011年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.457．1B.320C.300D.20

24.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是()。

A.支付的勞動保險費B.發(fā)生的業(yè)務招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

25.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

26.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

27.2010年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項無形資產(chǎn)并投入使用。該項無形資產(chǎn)預計可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2010年末和2011年末，預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4320萬元和3200萬元。甲公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)2012年7月1日的賬面價值為()。

A.2800萬元B.2900萬元C.3000萬元D.3750萬元

28.下列關于所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯誤的是()。

A.所有者權(quán)益變動表應當以矩陣的形式列示

B.所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

29.甲公司自行建造的－項投資性房地產(chǎn)于2013年3月31日完工，建造期間累計發(fā)生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產(chǎn)開始建造即由董事會作出書面決議決定對外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，該房地產(chǎn)預計使用壽命為60年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2013年末，該投資性房地產(chǎn)可收回金額為14200萬元。則甲公司2013年由于該項投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額為（）。

A.－20萬元B.200萬元C.340萬元D.360萬元

30.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是()。

A.存貨的減少B.無形資產(chǎn)攤銷C.長期待攤費用的增加D.經(jīng)營性應付項目的增加

二、多選題(15題)31.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關交易或事項包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅款1200萬元;(4)收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理錯誤的有（）。

A.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業(yè)外收入

B.取得母公司1000萬元投入資金確認為當期營業(yè)外收入

C.收到稅務部門返還的增值稅款1200萬元確認為資本公積

D.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為當期投資收益

32.下列有關合營安排表述正確的有（）

A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營

B.合營安排分為三類——共同控制、共同經(jīng)營和合營企業(yè)

C.共同經(jīng)營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔與該安排相關負債的合營安排

D.合營企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排

33.承租人對于融資租賃，應當在附注中披露的信息有()。

A.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額

B.未確認融資費用的余額以及分攤未確認融資費用所采用的方法

C.以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額

D.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額

34.下列關于金融負債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應將所有衍生工具合同形成的義務確認為金融負債

B.在金融負債的現(xiàn)時義務全部解除時，應當終止確認該項金融負債

C.應付賬款一般按應付金額人賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬

D.債務人與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債的，應當終止確認現(xiàn)存金融負債

E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產(chǎn)生的利得或損失應計入資本公積

35.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，下列有關說法正確的有（）。

A.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間很可能轉(zhuǎn)回，應確認與其相關的所得稅影響

B.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，那么不存在對未來期間的所得稅影響

C.因確認應享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下．－般不確認相關的所得稅影響

D.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不應確認因計提減值準備而產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響

36.關于企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，若以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應在個別財務報表中按授予日的公允價值確認長期股權(quán)投資和股本

B.結(jié)算企業(yè)為接受服務企業(yè)投資者的，若不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理

C.接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

D.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

E.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

37.下列各項關于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元

B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元

C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元

D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元

E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元

38.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有()。

A.資產(chǎn)減值損失B.公允價值變動損益C.營業(yè)外支出D.遞延所得稅資產(chǎn)E.所得稅費用

39.日后期間發(fā)生的下列事項中屬于非調(diào)整事項的有（）

A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟B.分配股票股利C.處置子公司D.發(fā)生巨額虧損

40.下列關于持有待售資產(chǎn)的后續(xù)核算，說法正確的有（）

A.后續(xù)資產(chǎn)負債表日后如果持有待售資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的所有金額應予以恢復

B.后續(xù)資產(chǎn)負債表日后如果持有待售資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回以前減記的金額

C.無論是轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)以前確認的減值金額還是劃分為持有待售資產(chǎn)以后確認的減值金額，都不得轉(zhuǎn)回

D.在初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售資產(chǎn)時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，差額應確認為資產(chǎn)減值損失

41.2017年末，甲租賃公司將一項固定資產(chǎn)以融資租賃方式出租給乙公司，該固定資產(chǎn)的初始成本為500萬元，已計提折舊為100萬元，租期5年，每年租金70萬元，租期屆滿該設備的資產(chǎn)余值為70萬元，乙公司擔保的資產(chǎn)余值為20萬元，不存在其他方擔保余值。租賃期開始日為2018年1月1日，假如該設備的公允價值為410萬元。關于2018年1月1日甲公司的賬務處理，下列說法中正確的有（）

A.甲公司應確認資產(chǎn)處置損益為10萬元

B.甲公司確認的未擔保余值為50萬元

C.甲公司確認的營業(yè)外支出為10萬元

D.甲公司確認的未實現(xiàn)融資收益為10萬元

42.

第

29

題

M公司是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的企業(yè)。2007年12月31日，M公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)投入使用，預計使用壽命為20年。根據(jù)有關法律，M公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計發(fā)生棄置費用1000000元。M公司采用的折現(xiàn)率為15%。則M公司的做法正確的有（）。

A.按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價

B.按棄置費用的現(xiàn)值確認預計負債

C.按預計棄置費用計入固定資產(chǎn)原價

D.棄置費用產(chǎn)生的利息按期攤銷入財務費用

E.棄置費用產(chǎn)生的利息按期攤銷計入在建工程

43.A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2014年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以3．5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。則下列關于A公司每股收益的說法正確的為（）。

A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股

C.A公司發(fā)行的認股權(quán)證在2014年不具有稀釋性

D.A公司2014年基本每股收益計算時應考慮認股權(quán)證轉(zhuǎn)股的影響

44.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且不是金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。

A.支付的加工費

B.支付的增值稅

C.支付的運輸費

D.支付的消費稅

E.支付的保險費

45.A公司2010年至2011年有關股權(quán)投資的資料如下：

(1)A公司于2010年1月1日取得Ｂ公司10％的股權(quán)，支付價款290萬元，另支付手續(xù)費等5萬元。取得投資時Ｂ公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2800萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。對B公司不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

(2)2010年2月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。

(3)2011年7月1日，A公司又以600萬元取得B公司20％的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為3500萬元，取得該部分股權(quán)后，A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定過程。

(4)A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。這段期間內(nèi)，B公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，其中，自A公司取得投資日至2011年年初實現(xiàn)凈利潤250萬元。未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

(5)自2010年1月1日至2011年7月1日，除上述事項外，未發(fā)生其他導致B公司所有者權(quán)益賬面價值發(fā)生變動的事項。

(6)2011年9月29日，B公司向A公司銷售一件產(chǎn)品，售價為420萬元，成本為300萬元。A公司將其作為固定資產(chǎn)于當月投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

(7)2011年下半年，B公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列對于A公司在2010年有關賬務處理的表述中，正確的有（）。

A.A公司在2010年對該項長期股權(quán)投資應采用成本法核算

B.A公司分得的現(xiàn)金股利應沖減投資成本

C.A公司2010年確認的投資收益為20萬元

D.2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額為325萬元

E.2010年取得該項股權(quán)投資支付的手續(xù)費應計入管理費用

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（7）華苑公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進行更正處理（涉及利潤分配和應交所得稅的調(diào)整可以合并編制，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

（2）填列上述會計差錯更正對華苑公司2008年度會計報表相關項目的調(diào)整金額（調(diào)整數(shù)以"+"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表不）。項日調(diào)整金額(萬元)應收賬款其他應收款存貨長期股權(quán)投資盈余公積未分配利潤營業(yè)收入營業(yè)成本銷售費用資產(chǎn)減值損失財務費用所得稅費用

50.編制該集團公司2013年與投資業(yè)務有關的合并抵消分錄。

51.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31E1經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東。協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

(3)經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31Et3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%。未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20x7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20

日為11元。

本題不考慮稅費和其他因素。要求：

根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

52.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，均采用資產(chǎn)負債表債務法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司發(fā)生的相關交易或事項如下。

資料(一)

(1)2010年7月5日甲公司銷售給乙公司一批庫存商品，款項尚未收到，甲公司確認應收賬款702萬元，雙方約定在2011年5月31日前還清款項。2010年末甲公司對該應收賬款計提壞賬準備200萬元，并確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。由于乙公司發(fā)生嚴重的財務困難，到期不能還款，2011年7月1日經(jīng)雙方協(xié)商達成債務重組協(xié)議，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和一項專利權(quán)償還債務。債務重組日，乙公司抵債資產(chǎn)的有關資料如下：可供出售金融資產(chǎn)(對丙公司的股票投資)賬面價值為200萬元(其中成本明細150萬元，公允價值變動明細50萬元)，公允價值為250萬元；長期股權(quán)投資(對丁公司的股票投資)賬面價值為250萬元(其中成本明細為200萬元，損益調(diào)整明細為50萬元)，公允價值為300萬元；專利權(quán)的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元。另為取得對丙公司的股票投資發(fā)生了手續(xù)費2萬元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融資產(chǎn)之后作為交易性金融資產(chǎn)核算，2011年12月31日其公允價值為300萬元。

(3)甲公司取得上述長期股權(quán)投資后，擬長期持有并采用權(quán)益法進行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司實現(xiàn)凈利潤而確認投資收益60萬元。

(4)甲公司取得上述專利權(quán)后作為無形資產(chǎn)核算，會計攤銷年限為5年，稅法規(guī)定的攤銷年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷(會計與稅法一致)。

資料(二)

甲公司2009年年末為開發(fā)A新技術發(fā)生研究開

發(fā)支出共計1500萬元，其中研究階段支出250萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為250萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上．按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術符合上述稅法規(guī)定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2010年1月開始攤銷。

企業(yè)會計上和稅法上，對該項無形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷．凈殘值為0。

2011年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試．該項無形資產(chǎn)的可收回金額為700萬元，攤銷年限和攤銷方法均不改變。

其他相關資料：

①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異；

②甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化；

③甲公司對上述交易或事項按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：

(1)編制2011年7月1日甲公司有關債務重組的會計分錄。

(2)確定甲公司取得的抵債資產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價值及計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，填列下表。暫時性差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)合計(3)根據(jù)資料(一)，計算甲公司2011年應確認的遞延所得稅費用。

(4)根據(jù)資料(二)，計算甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。53.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來12個月內(nèi)每月免費享受價值300元、成本為180元的通話服務。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項活動。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務條件)，甲公司已收到相關款項。

(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用400萬元。類似維護服務的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設備已發(fā)出，款項至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關的會計分錄)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

填列中科公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制匯兌差額相關的會計分錄。

55.

按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

56.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2005年發(fā)生的有關交易如下：

(1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托經(jīng)營母公司的一全資子公司——乙公司，經(jīng)營期為3年，AS公司系甲公司的母公司。按協(xié)議規(guī)定，乙公司發(fā)生盈虧的50%由甲公司承擔，甲公司每年可從AS公司獲得受托經(jīng)營收益150萬元。2005年乙公司發(fā)生凈虧損180萬元。

(2)2005年1月1日，甲公司與AD公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營AD公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司從B公司每年可獲得固定收益3600萬元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2005年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2005年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為22500萬元。2005年度，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動)；至2005年12月31日，甲公司從AD公司收到托管收益。假定凈資產(chǎn)按年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)的加權(quán)平均數(shù)計算。

(3)2005年1月1日，甲公司與AF公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營AF公司的全資子公司W(wǎng)公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按W公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的60%獲得托管收益(或承擔虧損)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管經(jīng)營費用300萬元。甲公司的總經(jīng)理兼任AF公司的總經(jīng)理。2005年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理W公司。2005年度，W公司發(fā)生凈虧損150萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動)；至2005年12月31日，甲公司已從AF公司收到托管收益。

(4)2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托AH公司經(jīng)營。該辦公樓2005年年初賬面價值為3750萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由AH公司承擔或享有，AH公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營收益800萬元。假定1年期銀行存款利率為2.25%。2005年，AH公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。甲公司財務總監(jiān)的母親為AH公司的總經(jīng)理。

(5)2005年5月1日，甲公司以15000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給AZ公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下：①應收賬款：賬面余額7500萬元，已計提壞賬準備1500萬元；②固定資產(chǎn)：賬面原價6000萬元，已提折舊2250萬元，已計提減值準備750萬元；③其他應付款：賬面價值1200萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從AZ公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。AZ公司系AN公司的全資子公司，AN公司系甲公司的全資子公司。

(6)2005年12月1日，甲公司銷售某產(chǎn)品500件給AX公司，每件售價為39萬元，銷售給其他常年客戶該產(chǎn)品分別為：按每件28.5萬元的價格出售500件，按每件33萬元的價格出售1000件。符合收入確認的條件，款項尚未收到。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品的成本為24萬元。甲公司與某公司共同控制AX公司。

(7)2005年1月16日，甲公司與AC公司簽訂購銷合同，向AC公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為3000萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為2250萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司與AC公司有一位共同的董事，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品80%以上均銷往AC公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

要求：

(1)判斷甲公司與AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之間是否具有關聯(lián)方關系，并說明理由。

(2)編制甲公司與上述公司之間相關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，并分別說明每項業(yè)務對甲公司2005年度利潤總額的影響。

57.甲公司20×6年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎如下表所示。

其他資料如下：

(1)20×6年年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為1350萬元，遞延所得稅負債的余額為2060萬元。

(2)上述長期股權(quán)投資系甲公司向其聯(lián)營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬元，因采用權(quán)益法而確認的增加長期股權(quán)投資賬面價值為1600萬元，其中，因聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而增加的金額為1000萬元，其他權(quán)益變動增加額為600萬元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為25%，預計未來所得稅稅率不會發(fā)生變化，甲公司對該項長期股權(quán)投資意圖長期持有，并無計劃在近期出售。

(3)甲公司20×6年度實現(xiàn)的利潤總額為9000萬元，其中，計提應收賬款壞賬損失200萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備350萬元；對聯(lián)營企業(yè)投資確認的投資收益400萬元；贊助支出100萬元；管理用設備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬元；無形資產(chǎn)中的開發(fā)成本攤銷為200萬元，按照稅法規(guī)定當期可稅前抵扣的金額為300萬元。

本年度資產(chǎn)公允價值變動凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價值減少100萬元，當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加800萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值增加2300萬元。

(4)假定：①甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時性差異，除上述各項外不存在其他納稅調(diào)整事項；②甲公司對其所持有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量；③上述無形資產(chǎn)均為當年末新增的可資本化的開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定資本化的開發(fā)支出可以加計扣除；④稅法規(guī)定公司按照準則規(guī)定所計提的資產(chǎn)損失準備以及轉(zhuǎn)回均不計入應納稅所得額，按照權(quán)益法確認的投資收益也不計入應納稅所得額，贊助支出不得從應納稅所得額中扣除。

要求：(1)計算甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎，并填入上表相關項目中；

(2)分別計算甲公司各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

(3)分別計算甲公司年末應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額；

(4)計算甲公司當年度發(fā)生的遞延所得稅；

(5)計算甲公司當期應交的所得稅金額；

(6)計算甲公司20×6年度的所得稅費用(或收益)；

(7)編制甲公司與所得稅相關的會計分錄。

58.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司2007年財務報告批準報出日為2008年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司2007年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)2007年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在2007年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其2007年度財務報表中未確認任何預計負債。

2008年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)2008年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)2005年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。2007年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。2007年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。2007年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性原則，A公司于2007年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司2007年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其2007年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)。

(2)指出上述事項中需要在A公司2007年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內(nèi)容。

參考答案

1.C交易性金融資產(chǎn)以公允價值，期末公允價值以外幣反映，應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益，本題甲公司期末應計入當期損益的金額＝20×3.5×6.14－20×3×6.16＝60.2（萬元）。

綜上，本題應選C。

10月1日購入乙公司股票

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（20×3×6.16）369.6

貸：銀行存款369.6

12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動60.2

貸：公允價值變動損益60.2

60.2萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。這兩部分的影響金額均記入“公允價值變動損益”科目核算。

2.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

3.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

4.C以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關稅費作為股權(quán)的入賬價值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分，不作賬務處理。

5.B更新改造時固定資產(chǎn)的賬面價值=1000—1000／10X1．5=850(萬元)：被替換部分的賬面價值=200X850／1000=170(萬元)：更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價值=850—170+300+100+150X10％+50=1145(萬元)；更新改造后固定資產(chǎn)當年計提折舊額=1145X2／8X6／12=143．125(萬元)。

6.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構(gòu)。故選C。

7.B甲公司的債務重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)

8.A專用會計核算軟件也稱定點開發(fā)核算軟件。其特點就是把使用單位的會計核算規(guī)則，如會計科目、報表格式、工資項目、固定資產(chǎn)項目等編入會計軟件，非常適合本單位的會計核算，使用起來簡便易行。因此專用會計核算軟件的使用一般不需進行初始化設置。

9.B甲建筑公司2012年確認合同收入金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)，2013年應該確認合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

10.A2005年應沖減投資成本：40000×15%=6000（元）；2006年恢復投資成本：（70000-50000）×15%-6000=-3000（元）；2007年沖減投資成本：（105000-70000）×15%-3000=2250（元）；2007年應確認的投資收益：35000×15%-2250=3000（元）。

11.D甲公司出售設備前計提的折舊=120×3／12=30(萬元)，甲公司上述業(yè)務的分錄為：借：管理費用30貸：累計折舊30借：銀行存款480遞延收益120貸：固定資產(chǎn)清理600借：管理費用(50×9／12)37．5貸：銀行存款37．5借：管理費用(120／5×9／12)18貸：遞延收益18所以甲公司2012年因此設備對當期損益的影響=一30—37．5—18=-85．5(萬元)。

12.C權(quán)益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝11500－9465.40＝2034.6（萬元）。

綜上，本題應選C。

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券。將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

13.A選項B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計可收回金額時，應遵循重要性原則；選項C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值的情況下，可以將公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

14.D20×4年12月31日根據(jù)估計的銷售退回，確認的預計負債=400×(975-750)×20%=18000(元)，計稅基礎為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)4500元，即遞延所得稅費用為-0.45萬元。

15.D選項A，少數(shù)股東承擔乙公司虧損=1400×30%=420(萬元);選項B，母公司所有者權(quán)益減少=1400×70%=980(萬元);選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元;選項D，少數(shù)股東權(quán)益列報金額=380-420=-40(萬元)?！舅悸伏c撥】子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。

16.C目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。一般企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制為基礎。

17.B選項A.反向購買發(fā)生在非同－控制下的企業(yè)之間；選項C，發(fā)生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股；選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。

18.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。

19.B影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

20.A甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（萬元）

21.C選項A不符合題意，出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益應計入資產(chǎn)處置損益；

選項B不符合題意，出租無形資產(chǎn)收到的價款應計入其他業(yè)務收入，在出租期間攤銷的無形資產(chǎn)賬面價值應計入其他業(yè)務成本；

選項C符合題意，營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，因自然災害造成的存貨凈損失應計入營業(yè)外支出；

選項D不符合題意，銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，支付的廣告費應計入銷售費用。

綜上，本題應選C。

22.C對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

23.C提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計時應分別進行會計處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。該勞務的交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能可靠估計。應按預收或預計能夠收回的金額300萬元確認提供勞務收入。

24.C解析：違反銷售合同支付的罰款應計入營業(yè)外支出科目核算。

本題的處理在新準則中沒有變化。

25.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

26.B選項A不符合題意，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值。

綜上，本題應選B。

27.C2010年無形資產(chǎn)的攤銷額一5000／10=500(萬元)，2010年末應計提的減值準備=(5000—500)一4320=180(萬元)；2011年無形資產(chǎn)的攤銷額一=4320／9=480(萬元)，2011年末應計提的減值準備=(4320--480)一3200=640(萬元)。甲公司該項無形資產(chǎn)2012年7月1目的賬面價值=3200～3200／8×6／12=3000(萬元)。

28.C選項c，應填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。

29.C投資性房地產(chǎn)入賬價值為14400萬元，當年計提折舊金額＝14400/60/12×9＝180(萬元)，期末賬面價值＝14400－180＝14220(萬元)，大于可收回金額14200萬元，應計提減值準備20萬元；當年租金收入＝180×3＝540(萬元)；因此甲公司2013年由于該項投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額＝540－180－20＝340(萬元)。

30.CC【解析】長期待攤費用的增加應調(diào)整減少現(xiàn)金流量；其他的三項都是調(diào)整增加現(xiàn)金流量。

31.BCD【考點】與收益相關的政府補助

【東奧名師解析】選項A，收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元，應確認為與收益相關的政府補助，確認當期營業(yè)外收入;選項B，取得母公司1000萬元投入資金應作為資本性投入，確認資本公積(股本溢價或資本溢價);選項C，收到稅務部門返還的增值稅款1200萬元，應確認為與收益相關的政府補助，確認當期營業(yè)外收入;選項D，應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為當期資本公積(其他資本公積)。

32.ACD選項A表述正確，當合營安排未通過單獨主體達成時，合營方通常通過相關約定享有與該安排相關資產(chǎn)的權(quán)利并承擔與該安排相關負債的義務，同時，享有相應收入的權(quán)利、并承擔相應費用的責任，因此該合營安排應當劃分為共同經(jīng)營；

選項B表述錯誤，合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)；

選項C表述正確，共同經(jīng)營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔與該安排相關負債的合營安排；

選項D表述正確，合營企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

綜上，本題應選ACD。

33.ABD選項c屬于承租人應當在附注中披露的與經(jīng)營租賃有關的信息。

34.BC選項A，涉及套期保值業(yè)務、財務擔保的，不能確認為金融負債；選項D，只有在新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同時，才能終止確認現(xiàn)存金融負債；選項E．應付債券、長期借款等金融負債，終止確認時與資本公積無關。

35.BC選項A，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間所得稅沒有影響；選項D，不論長期股權(quán)投資是否仍舊長期持有，減值損失對應的所得稅影響都應確認。

36.BCD結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者且以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)，選項A錯誤；接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，選項E錯誤。

37.ABCD本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流人=100+120+220=440(萬元)，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000=2200(萬元)，選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。

38.ABCE解析：利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

39.ABCD選項A、B、C、D均符合題意。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：

（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（選項A）

（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（選項D）

（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（選項C）

（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配方案中的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或股票股利。（選項B）

綜上，本題應選ABCD。

40.BD選項A、C說法錯誤，選項B、D說法正確，后續(xù)資產(chǎn)負債表日后如果持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），但在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

綜上，本題應選BD。

41.ABD選項A正確，選項C錯誤，由于不存在其他方擔保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額＝70×5＋20＝370（萬元），融資租賃資產(chǎn)賬面價值＝500－100＝400（萬元），公允價值410萬元，在租賃期開始日，出租人應將租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益；故應確認資產(chǎn)處置損益10萬元；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值，故本題中未擔保余值＝70－20＝50（萬元）；

選項D正確，在租賃期開始日，出租人應將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；故本題中未實現(xiàn)融資收益＝（370＋50）－410＝10（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

甲公司2018年1月1日的賬務處理為：

借：長期應收款370[70×5＋20]

未擔保余值50

貸：融資租賃資產(chǎn)400

資產(chǎn)處置損益10

未實現(xiàn)融資收益10

42.ABD對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤佘成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

43.AC自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業(yè)務在合并報表中的相關分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權(quán)投資725資本公積775

44.ACE選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進項稅額抵扣；選項D，所支付的消費稅可予抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

45.ACAC

【答案解析】：選項B，成本法下分得的現(xiàn)金股利應確認投資收益；選項D，2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額為295萬元；選項E，手續(xù)費應計入初始投資成本。

46.Y

47.N

48.Y

49.（1）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正處理。按題的要求涉及利潤分配和應交所得稅的調(diào)整可以合并編制，本參考答案采用合并方式處理，因為題中的要求是可以合并編制不是一定要合并編制，。所以考試分別調(diào)整的也算正確。對于應收款項的納稅調(diào)整最后一并處理。

①借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入

1000

貸：應收賬款1000

借：應收賬款50(1000×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整一銷售費用50

借：庫存商品3200

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務成本

800(3200—300×8)

委托代銷商品2400

借：委托代銷商品3200(400×8)

貸：庫存商品3200

「說明」根據(jù)資料（1）的第三筆分錄貸方庫存商品可以分析出，企業(yè)在原來發(fā)出商品時沒有做委托代銷商品的分錄，所以才會有調(diào)整分錄的第四筆。

（壞賬準備的調(diào)整后面綜合進行調(diào)整，下同）

②借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入

1000

貸：其他應付款1000

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務成本

750

借：以前年度損益調(diào)整一財務費用

50[(25—20)×50÷5]

貸：其他應付款50

③借：長期股權(quán)投資5400

以前年度損益調(diào)整一投資收益600

貸：其他應收款6-000

【說明】本事項不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件，所以是不能確認轉(zhuǎn)讓的，要將原處理沖銷。

④借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入5

貸：應收賬款5

【說明】因為本企業(yè)主要從事設備生產(chǎn)，所以本題中發(fā)生的設備維護培訓收入作為主營業(yè)務收入處理。

⑤借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入

500

貸：預收賬款500

借：發(fā)出商品360

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務成本

360

【說明】由于按照稅法規(guī)定該事項需要交稅，企業(yè)增值稅專用發(fā)票也已開出，所以增值稅不用調(diào)整，同時后面調(diào)整所得稅時也是不用調(diào)整的。

⑥借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失

234

貸：資產(chǎn)減值損失234

⑦借：預計負債10

貸：營業(yè)外支出10

借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出lO

預計負債40

貸：其他應付款50

由于上面相應的調(diào)整，所以涉及應收賬款和其他

應收賬款的也應考慮壞賬準備計提的調(diào)整：

借：壞賬準備347.75

[(1000—50+6000+5)×5%]

貸：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失

347.75

調(diào)整所得稅：

應交所得稅的調(diào)減額

=事項①調(diào)減應交所得稅+事項③調(diào)減應交所得稅+事項④調(diào)減應交所得稅

=(1000—800-50)×25%+600×25%+5×25%

=37.5+150+1.25

=188.75(萬元)

形成暫時性差異的事項有①③④⑤⑥⑦事項①減少可抵扣暫時性差異，應調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)：（1000-50）×5%×25%=11.88（萬元）

事項③減少可抵扣暫時性差異，應調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=6000×5%×25%=75（萬元）

事項④減少可抵扣暫時性差異，應調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=5×5%×25%=0.06（萬元）

事項⑤形成可抵扣暫時性差異，應調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)：（500-360）×25%=35（萬元）

事項⑥形成可抵扣暫時性差異，應調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=234×25%=58.5（萬元）

事項⑦形成可抵扣暫時性差異，應調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元）

應調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=一11.88-75-0.06+35+58.5+2.5=9.06(萬元)

借：應交稅費一應交所得稅l88.75

遞延所得稅資產(chǎn)9.06

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用

197.81

借：利潤分配一未分配利潤893.44

貸：以前年度損益調(diào)整893.44

*893.44=（1000-50-800）+（1000-750+50）+600+5+（500-360）+234+10-347.75-197.81

調(diào)整法定盈余公積：

借：盈余公積一法定盈余公積89.34

貸：利潤分配一未分配利潤89.34

(2)調(diào)整報表相關項目：

項目調(diào)整金額(萬元)應收賬款一ll41.25(一1000+50—5—234+47.75)其他應收款一5700(6000—6000×5%)存貨1910(3200—2400+3200-3200+750+360)長期股權(quán)投資5400盈余公積一89.34未分配利潤一804.10營業(yè)收入一2505(一l000—1000—5-500)續(xù)表

項目調(diào)整金額(萬元)營業(yè)成本一1910(一800—750—360)銷售費用一50資產(chǎn)減值損失一113.75(234—347.75)財務費用50所得稅費用一197.81

50.①對8公司所有者權(quán)益項目的抵消：

借：股本30000

資本公積－年初2000

盈余公積－年初800

－本年400

未分配利潤－年末9350(7200+3550－400－1000)

商譽1000(33000－40000×80%)