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文檔簡(jiǎn)介
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)期末考試要點(diǎn)(一)會(huì)計(jì)的本質(zhì)“信息系統(tǒng)論”是西方信息論和系統(tǒng)論與我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。余緒纓教授最先提出了“應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng),它主要是通過客觀而科學(xué)的信息,為管理提供咨詢服務(wù)”的觀點(diǎn)?!肮芾砘顒?dòng)論”指出,“會(huì)計(jì)本身就具有管理的職能,是人們從事管理的一種活動(dòng)”。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以憑證為依據(jù),借助于專門的技術(shù)方法,對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算與監(jiān)督,向有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分。(二)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn):(1)以貨幣為主要計(jì)量單位。(2)以合法有效的憑證為依據(jù)。(3)所提供的財(cái)務(wù)信息具有全面性、綜合性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。(三)會(huì)計(jì)的職能(1)會(huì)計(jì)的核算(反映)職能,是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)、事業(yè)、行政等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為相關(guān)關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息的功能。(2)會(huì)計(jì)的監(jiān)督(控制)職能是指會(huì)計(jì)人員通過特定的方法對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、合理性的審查。上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒有核算所提供的各種信息,監(jiān)督就失去了依據(jù);而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的目的和保障,只有核算,沒有監(jiān)督,核算便失去意義,并因缺乏約束機(jī)制,難以保證所反映信息的真實(shí)性、可靠性。(四)會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)(資本主義的會(huì)計(jì)對(duì)象是資本運(yùn)動(dòng))。資金運(yùn)動(dòng)可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行觀察和研究,資金運(yùn)動(dòng)就其動(dòng)態(tài)來看表現(xiàn)為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn);就其靜態(tài)來看,表現(xiàn)為資金占用和資金來源。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象又可具體劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),稱為會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。(五)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)也稱會(huì)計(jì)假定或會(huì)計(jì)前提。它是會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來的,對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。1.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體,是指會(huì)計(jì)人員為之服務(wù)的特定單位。這一特定單位必須具有獨(dú)立的資金,獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),獨(dú)立核算,要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)為企業(yè)會(huì)計(jì)明確了確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,提供與其決策有用的信息,會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)反映特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng),是指會(huì)計(jì)人員為之服務(wù)的會(huì)計(jì)主體,在可預(yù)見的未來,將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,即在可預(yù)見的未來,該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算,所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn),所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。3.會(huì)計(jì)分期所謂會(huì)計(jì)分期,就是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)期,以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn),確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,編制財(cái)務(wù)報(bào)告。4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè),具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度,而貨幣計(jì)量則對(duì)會(huì)計(jì)核算上的時(shí)空計(jì)量提供了不可多得的手段。沒有會(huì)計(jì)主體,就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng),就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒有貨幣計(jì)量,就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)(六)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制,是指在會(huì)計(jì)核算中,以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用,比較符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),有利于準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。它在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)一律以實(shí)際的款項(xiàng)收付為標(biāo)志。它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前,我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。(七)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。1.可靠性可靠性又稱真實(shí)性、客觀性,要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。2.相關(guān)性相關(guān)性又稱有用性,它要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”。3.可理解性可理解性又稱明晰性,要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用”。4.可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。它又包括兩層含義:同一企業(yè)不同時(shí)期的縱向可比;不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間橫向可比。5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。6.重要性重要性要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性又稱保守性、穩(wěn)健性,要求“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。8.及時(shí)性及時(shí)性要求“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后”。(八)會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是指反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、發(fā)揮會(huì)計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法、會(huì)計(jì)決策方法、會(huì)計(jì)控制方法等。1.會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算、記錄、報(bào)告和日常監(jiān)督所采用的方法,通常包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、審核和營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤(rùn)總額;利潤(rùn)總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的凈利潤(rùn)。資產(chǎn)=權(quán)益。這就是企業(yè)會(huì)計(jì)的基本等式,也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式、存量會(huì)計(jì)等式,它既表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn),同時(shí)也表明了形成這些資產(chǎn)的資金來源及這些資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。會(huì)計(jì)的基本等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表以及試算平衡的理論依據(jù)。通過前面的介紹,我們已經(jīng)知道權(quán)益有債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)與所有者權(quán)益(凈資產(chǎn)所有者權(quán)益)之分,因此,基本會(huì)計(jì)等式可以進(jìn)一步擴(kuò)展為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。雖然一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣,內(nèi)容不一,但就其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響來看,則可概括為以下四種基本形式:第一種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只涉及資產(chǎn)方面有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動(dòng),不涉及權(quán)益方面的項(xiàng)目,增減的數(shù)額相等,因而資產(chǎn)總額不變,資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額仍保持平衡關(guān)系。第二種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)增加。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額增加,不會(huì)影響資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。第三種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)減少。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額減少,不會(huì)影響資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。第四種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只涉及權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動(dòng),不涉及資產(chǎn)方面的項(xiàng)目。增減的數(shù)額相等,因而負(fù)債和所有者權(quán)益總額不變,負(fù)債和所有者權(quán)益總額與資產(chǎn)總額仍保持平衡關(guān)系。借貸記賬法是以“借貸”兩字作為記賬符號(hào),對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中,以借貸相等的金額全面地、相互關(guān)聯(lián)地反映的一種方法。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu):在資產(chǎn)類賬戶中,資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方,資產(chǎn)的減少額記入賬戶的貸方,若有期末余額,一般在借方,表示資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)額。其計(jì)算公式如下:借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu):負(fù)債的增加額記入賬戶的貸方,負(fù)債的減少額記入賬戶的借方,若有期末余額,一般在貸方,表示負(fù)債期末的實(shí)有數(shù)。其計(jì)算公式如下:貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額共同類賬戶的結(jié)構(gòu):這類賬戶或者只有借方余額,或者只有貸方余額,但不可能同時(shí)具有借方余額和貸方余額。根據(jù)共同類賬戶期末余額的方向,可以確定賬戶的性質(zhì)。如果余額在借方,就是資產(chǎn)類賬戶,如果余額在貸方,就是負(fù)債類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu):所有者權(quán)益的增加額記入賬戶的貸方,所有者權(quán)益的減少額記入賬戶的借方,若有期末余額,一般在貸方,表示所有者權(quán)益期末的實(shí)有數(shù)額。其計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶期末余額的計(jì)算公式相同。成本類賬戶的結(jié)構(gòu):成本的增加額記入賬戶的借方,成本的減少或轉(zhuǎn)銷額記入賬戶的貸方。期末經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后,一般應(yīng)無余額,若有期末余額,一般應(yīng)在借方,表示期末在產(chǎn)品上的資金占用數(shù)額。其計(jì)算公式同資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式。損益類賬戶的結(jié)構(gòu):(1)收入類賬戶:在賬戶的貸方登記本期收入的增加數(shù),借方登記本期收入的減少或轉(zhuǎn)銷額,期末余額在貸方,但收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后,一般無余額。費(fèi)用類賬戶:在賬戶的借方登記本期費(fèi)用的增加數(shù),貸方登記本期費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷額,期末余額在借方,但費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后,一般無余額。運(yùn)用借貸記賬法記賬,要求對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相等的金額、借貸相反的方向登記在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去,在記入一個(gè)賬戶的借方的同時(shí),記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方;或者在記入一個(gè)賬戶的貸方的同時(shí),記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則:有借必有貸,借貸必相等。試算平衡,是根據(jù)會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則來檢查賬戶的記錄是否正確、完整的一種方法。在借貸記賬法下,根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則,每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,借貸兩方的發(fā)生額必然相等;到了一定時(shí)期末(例如一個(gè)月),將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后,所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)也必然相等,所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)也必然相等。如果記賬中出現(xiàn)錯(cuò)誤,就可能使借貸雙方金額出現(xiàn)不平衡。因此在借貸記賬法下,可以根據(jù)借貸必相等的記賬規(guī)則定期進(jìn)行匯總試算平衡,來檢查賬戶記錄是否正確??偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn):(1)對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),既要記入有關(guān)的總分類賬戶,又要記入其所屬的明細(xì)分類賬戶。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及某一個(gè)總分類賬戶所屬的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶,應(yīng)分別記入有關(guān)的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶。(2)在總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中,登記的方向必須相同,即總分類賬戶記在借方,明細(xì)分類賬戶也要登記在借方;總分類賬戶記在貸方,明細(xì)分類賬戶也要記在貸方。(3)記入總分類賬戶的金額,必須與記入明細(xì)分類賬戶的金額相等。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)記入某一個(gè)總分類賬戶所屬的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶時(shí),記入總分類賬戶的金額,應(yīng)與記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。(一)資金籌集業(yè)務(wù)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),每一個(gè)企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金,作為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些資金都是從不同的來源渠道取得的。企業(yè)取得資金的渠道主要有以下三種:(1)吸收所有者的投資。(2)向金融機(jī)構(gòu)舉借債款。(3)發(fā)行企業(yè)債券。1.“實(shí)收資本”賬戶。借方登記所有者投資的減少數(shù),貸方登記所有者投資的增加數(shù),期末余額在貸方,表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。2.“資本公積”賬戶。借方登記資本公積的減少數(shù),貸方登記資本公積的增加數(shù),期末余額在貸方,表示期末資本公積的實(shí)有數(shù)額。3.“短期借款”賬戶。企業(yè)取得短期借款時(shí),表明流動(dòng)負(fù)債增加,應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方和“銀行存款”等賬戶的借方;歸還短期借款時(shí),表明企業(yè)短期借款的減少,應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。期末余額在貸方,表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。4.“長(zhǎng)期借款”賬戶。企業(yè)取得長(zhǎng)期借款時(shí),表明流動(dòng)負(fù)債增加,應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方和“銀行存款”等賬戶的借方;歸還長(zhǎng)期借款時(shí),表明企業(yè)長(zhǎng)期借款的減少,應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。期末余額在貸方,表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款。5.“應(yīng)付債券”賬戶。企業(yè)發(fā)行債券,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶,按債券票面金額,貸記本賬戶(面值);溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券,還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面金額之間的差額,借記或貸記本賬戶(溢折價(jià))。企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費(fèi)用,借記本賬戶(交易費(fèi)用),貸記“銀行存款”等賬戶。(二)生產(chǎn)準(zhǔn)備階段貨幣資金形態(tài)是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。企業(yè)籌集到的資金首先進(jìn)入供應(yīng)過程,在供應(yīng)過程中,主要是取得產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的生產(chǎn)資料,而且要保持一定量的儲(chǔ)備。企業(yè)必須在等價(jià)交換原則下,以貨幣資金購(gòu)建廠房、購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和各種材料物資,為進(jìn)行產(chǎn)品的加工制造作準(zhǔn)備。這時(shí)資金就由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲(chǔ)備資金形態(tài)。1.“固定資產(chǎn)”賬戶。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,期末余額在借方,表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。2.“在建工程”賬戶。借方登記在建工程的發(fā)生額,貸方登記在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的在建工程成本。期末余額在借方,表示期末企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。3.“在途物資”賬戶。借方登記已購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用,即不論材料物資是否運(yùn)達(dá)企業(yè)和是否驗(yàn)收入庫,貸方登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的實(shí)際采購(gòu)成本。期末如有余額在借方,表示企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本。4.“原材料”賬戶。借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,貸方登記所發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額在借方,表示結(jié)存材料的實(shí)際成本。5.“應(yīng)付賬款”賬戶。借方登記償付的供應(yīng)單位的款項(xiàng),貸方登記應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項(xiàng),期末余額在貸方,表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。6.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶。借方登記企業(yè)因購(gòu)買材料而應(yīng)向供應(yīng)單位連同買價(jià)一起支付的增值稅稅額,即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,貸方登記企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的增值稅稅額,即增值稅銷項(xiàng)稅額。期末余額應(yīng)在貸方,表示企業(yè)當(dāng)月應(yīng)實(shí)際向稅務(wù)部門繳納的增值稅稅額。7.“預(yù)付賬款”賬戶。企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付賬款,表明企業(yè)的債權(quán)增加,應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方;收到供應(yīng)單位提供的材料,沖銷預(yù)付款時(shí),表明企業(yè)債權(quán)的減少,應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方和“在途物資”等賬戶的借方。期末如有余額一般在借方,表示企業(yè)尚未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)。8.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。企業(yè)償還應(yīng)付票據(jù)時(shí),借記本賬戶,開出承兌匯票時(shí),貸記本賬戶。期末如有余額在貸方,表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。(三)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中,勞動(dòng)者通過借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工,制造出各種為社會(huì)所需要的產(chǎn)品。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種材料費(fèi)用、人工費(fèi)用及其他為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用共同構(gòu)成了所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。隨著各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生,資金逐漸由儲(chǔ)備資金、固定資金和貨幣資金形態(tài)而轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。伴隨產(chǎn)品的完工和驗(yàn)收入庫,資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。1.“生產(chǎn)成本”賬戶。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用,包括平時(shí)登記應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi),以及月末登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用,貸方登記已完工驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶借方的產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額。期末余額在借方,表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。2.“制造費(fèi)用”賬戶。借方登記平時(shí)在車間范圍內(nèi)實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用,貸方登記月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出額。該賬戶月末經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。借方登記本月實(shí)際支付的薪酬額,貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬總額。月末本賬戶如有余額,表示本月應(yīng)付職工薪酬額與實(shí)際已支付薪酬額之間的差額。如余額在貸方,表示本月應(yīng)付而未付的薪酬額;如為借方余額,則表示本月多支付的薪酬額。4.“庫存商品”賬戶。借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)加工過程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本;貸方登記因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。期末余額在借方,表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。5.“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報(bào)廢等原因減少時(shí)應(yīng)注銷的該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊額,貸方登記每月提取的折舊額。期末余額應(yīng)在貸方,表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取折舊的累計(jì)額。(四)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的加工制造,其目的主要就是對(duì)外銷售并獲取利潤(rùn)。在產(chǎn)品的銷售過程中,企業(yè)一方面將自己加工制造的產(chǎn)品銷售給購(gòu)買者;另一方面要辦理結(jié)算,收取貨款。通過這一過程,資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。商品銷售過程既是商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程,也是企業(yè)投資于生產(chǎn)領(lǐng)域中的資金的補(bǔ)償或回收過程。在這一過程中,一方面要將商品及時(shí)銷售給購(gòu)買者;另一方面要按照商品銷售價(jià)格向購(gòu)買單位收取貨款。這時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金才能從商品資金形態(tài)(包括儲(chǔ)備資金形態(tài)和成品資金形態(tài))轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài),完成一次資金循環(huán)。商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品,如制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等,企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等,也視同企業(yè)的商品。收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出數(shù);貸方登記本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,用“紅字”登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的產(chǎn)品銷售收入。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。企業(yè)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)記入該賬戶的貸方;期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí),本期其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出數(shù)記入該賬戶的借方。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。3.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。企業(yè)銷售商品或材料時(shí)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額記入該賬戶的貸方;銷售退回或折讓應(yīng)退回并沖銷的銷項(xiàng)稅額用紅字記在該賬戶的貸方。4.“應(yīng)收賬款”賬戶。借方登記由于銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收貨款;貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收貨款。期末余額在借方,表示尚未收回的應(yīng)收貨款。5.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。企業(yè)收到對(duì)方承兌的匯票時(shí),借記本賬戶;對(duì)方償還應(yīng)付票據(jù)款時(shí),貸記本賬戶。期末如有余額在借方,表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)款。6.“預(yù)收賬款”賬戶。發(fā)生預(yù)收貨款,意味著企業(yè)的債務(wù)增加,應(yīng)貸記該賬戶;企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)收賬款,意味著企業(yè)負(fù)債的減少,應(yīng)借記該賬戶。期末余額在貸方,表示企業(yè)尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款。7.“其他應(yīng)付款”賬戶。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記本賬戶;支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng),借記本賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。本賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。8.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。借方登記從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入的本期已銷售商品的生產(chǎn)成本;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期已銷售商品生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。9.“銷售費(fèi)用”賬戶。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)記入本賬戶的借方和“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”等有關(guān)賬戶的貸方;期末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費(fèi)用時(shí)記入本賬戶的貸方和“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。10.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi),借記本賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本賬戶的各種稅金,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”賬戶,貸記本賬戶。期末,應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。11.“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí),借記本賬戶,貸記“原材料”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶;期末結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)支出時(shí),貸記本賬戶,借記“本年利潤(rùn)”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。12.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)納稅時(shí),借記本賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。(五)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)將企業(yè)一定時(shí)期所取得的收入與相應(yīng)的費(fèi)用相抵,即可計(jì)算出企業(yè)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果(盈利或虧損)。如為盈利應(yīng)進(jìn)行分配;如為虧損應(yīng)進(jìn)行彌補(bǔ)。通過分配,一部分資金要退出企業(yè),一部分會(huì)重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中去,開始新的資金循環(huán)。1.“管理費(fèi)用”賬戶。核算時(shí)借方登記期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。核算時(shí)借方登記期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。核算時(shí)貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。核算時(shí)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。5.“所得稅費(fèi)用”賬戶。借方登記期末根據(jù)應(yīng)稅利潤(rùn)額和所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。6.“本年利潤(rùn)”賬戶。貸方登記期末從各損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的本期取得的各項(xiàng)收入;借方登記期末從各損益支出類賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;收入總額(貸方發(fā)生額)與費(fèi)用總額(借方發(fā)生額)相抵后,如收入大于費(fèi)用,即為貸方余額,表示本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);如收入小于費(fèi)用,則為借方余額,表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。7.“利潤(rùn)分配”賬戶。借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)額;貸方登記年終轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶的本年已分配利潤(rùn)額;該賬戶在年度中間為借方余額,表示截至本期企業(yè)已累計(jì)分配的利潤(rùn)數(shù)額。平時(shí),將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額(即累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn))與“利潤(rùn)分配”賬戶的借方余額(即累計(jì)已分配的利潤(rùn))相抵減可求得本年未分配的利潤(rùn)余額。8.“盈余公積”賬戶。貸方登記從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金;借方登記如轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等盈余公積金的支用。期末余額在貸方,表示期末盈余公積金余額。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積派送新股時(shí),按派送新股計(jì)算的金額,借記本賬戶,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”賬戶,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。9.“應(yīng)付股利”賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“利潤(rùn)分配”賬戶,貸記本賬戶。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記本賬戶,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。本賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中,資金籌集、資金收回或退出企業(yè)與生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個(gè)過程的首尾相接,構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。賬戶按其所要核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等六類賬戶。1.資產(chǎn)類賬戶是用來反映資產(chǎn)增減變動(dòng)情況的賬戶。這類賬戶按照資產(chǎn)的流動(dòng)性不同,可以分為流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶和非流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶。2.負(fù)債類賬戶是用來反映負(fù)債增減變動(dòng)情況的賬戶。這類賬戶按照負(fù)債的流動(dòng)性不同,可以分為流動(dòng)負(fù)債類賬戶和非流動(dòng)負(fù)債類賬戶。3.共同類賬戶是用來核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)、采用分賬制核算的金融企業(yè)發(fā)生的涉及不同幣種的外幣交易以及企業(yè)在衍生金融產(chǎn)品交易中的衍生工具產(chǎn)品——衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)(利得)或負(fù)債(損失)。4.所有者權(quán)益類賬戶是用來反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況的賬戶。這類賬戶按照所有者權(quán)益的來源不同,可以分為投入資本類賬戶和投入資本增值類賬戶。5.成本類賬戶是用來反映制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本情況的賬戶。這類賬戶主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶。6.損益類賬戶是用來反映企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的損益的賬戶。這類賬戶按照損益的內(nèi)容不同,可以分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、對(duì)比賬戶、調(diào)整賬戶和暫記賬戶等十二類。1.盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。其特點(diǎn)是:可以通過核對(duì)賬目、實(shí)地盤點(diǎn)等財(cái)產(chǎn)清查的方法,檢查其賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符;除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶外,其他盤存類賬戶的明細(xì)賬均提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間債權(quán)(應(yīng)收)、債務(wù)(應(yīng)付)結(jié)算關(guān)系的賬戶。按照結(jié)算的性質(zhì)可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。債權(quán)結(jié)算賬戶主要包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶主要包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”等賬戶。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,預(yù)付貨款情況不多的企業(yè),可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方,這樣“應(yīng)付賬款”賬戶同時(shí)核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款和預(yù)付貨款的增減變動(dòng)情況,從而成為一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。同樣,預(yù)收貨款不多的企業(yè)也可將預(yù)收貨款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方,這樣,“應(yīng)收賬款”賬戶也成為一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化手續(xù),設(shè)置“其他往來”等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。結(jié)算賬戶的特點(diǎn)是:按照發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對(duì)方單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶,便于及時(shí)進(jìn)行結(jié)算和核對(duì)賬目;總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只提供金額指標(biāo)。3.所有者投資賬戶亦稱資本賬戶,是用來核算和監(jiān)督所有者投資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。所有者投資賬戶主要包括“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”等賬戶。4.集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某個(gè)階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶,賬戶主要有“制造費(fèi)用”。集合分配賬戶的特點(diǎn)是:具有明顯的過渡性質(zhì),平時(shí)用它歸集那些不能直接計(jì)入某個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用,期末將費(fèi)用全部分配出去,由有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān),期末沒有余額。5.跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由預(yù)先一次支付,并由超過一年的多個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偟馁~戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,有些費(fèi)用是在某一會(huì)計(jì)期間支付,但應(yīng)由多個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)。開設(shè)跨期攤配賬戶的目的在于,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,將應(yīng)由多會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)受益期,以便正確計(jì)算各期產(chǎn)品成本和損益。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶就是典型的跨期攤配賬戶。6.成本計(jì)算賬戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用,并據(jù)以計(jì)算、確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶,主要包括“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等賬戶。成本計(jì)算賬戶的特點(diǎn)是:按照各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)分類賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算;明細(xì)分類賬戶都提供實(shí)物和金額兩種指標(biāo)。7.收入賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶。它主要包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。8.費(fèi)用賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用、成本和支出的賬戶。它主要包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。9.財(cái)務(wù)成果賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的形成,計(jì)算全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果的賬戶?!氨灸昀麧?rùn)”賬戶是典型的財(cái)務(wù)成果賬戶。財(cái)務(wù)成果賬戶的特點(diǎn)是:反映企業(yè)在一年內(nèi)財(cái)務(wù)成果的形成情況,平時(shí)的余額為本年的累計(jì)數(shù),且余額可能在借方,也可能在貸方,年終時(shí)應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒有余額。10.對(duì)比賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某個(gè)環(huán)節(jié)所取得的收入以及發(fā)生的費(fèi)用支出和損失,并確定該環(huán)節(jié)的收益或損失的賬戶。它主要包括“固定資產(chǎn)清理”和“投資收益”兩個(gè)賬戶。當(dāng)按計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算時(shí),“材料采購(gòu)”賬戶也屬于對(duì)比賬戶。11.調(diào)整賬戶是為了調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額,以表示其實(shí)際余額而開設(shè)的賬戶。由于經(jīng)營(yíng)管理或其他方面的原因,在會(huì)計(jì)核算中,有時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)要素的某一具體項(xiàng)目設(shè)置兩個(gè)賬戶,用兩種數(shù)字從兩個(gè)不同的方面反映同一項(xiàng)目:一個(gè)賬戶反映其原始數(shù)額(這種賬戶稱為被調(diào)整賬戶),另一個(gè)賬戶反映對(duì)原始數(shù)額的調(diào)整數(shù)額(這種賬戶稱為調(diào)整賬戶),將原始數(shù)額和調(diào)整數(shù)額相加或相減,即可求得調(diào)整后的實(shí)際余額。調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶相互配合,能全面完整地反映同—個(gè)會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目,并滿足管理上對(duì)不同指標(biāo)的需要。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同,可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三種。調(diào)整賬戶的特點(diǎn)是:調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同,被調(diào)整賬戶反映會(huì)計(jì)要素某個(gè)項(xiàng)目的原始數(shù)字,調(diào)整賬戶反映對(duì)同一項(xiàng)目原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字;調(diào)整賬戶不能離開被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在,有調(diào)整賬戶就有被調(diào)整賬戶。12.暫記賬戶是用來暫時(shí)記錄財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損數(shù)和盤盈數(shù)及有爭(zhēng)議的結(jié)算款項(xiàng)的賬戶。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損和盤盈,在尚未查明其原因或未取得主管部門處理意見之前,不能確定其應(yīng)借或應(yīng)貸的賬戶,這時(shí)就需要設(shè)置暫記賬戶予以反映和監(jiān)督。待查明原因,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,再作相應(yīng)轉(zhuǎn)賬,主要有“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶和“固定資產(chǎn)清理”賬戶。(一)會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證,簡(jiǎn)稱憑證,是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,作為記賬依據(jù)的書面文件。記賬是會(huì)計(jì)最基本的環(huán)節(jié),按照真實(shí)性原則的要求,記賬必須有切實(shí)可靠的依據(jù),這個(gè)依據(jù)就是會(huì)計(jì)憑證。(二)會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作中具有重要的作用,主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1.會(huì)計(jì)憑證能及時(shí)、如實(shí)地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成或執(zhí)行情況。2.會(huì)計(jì)憑證是進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)。3.會(huì)計(jì)憑證為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供客觀的依據(jù)。4.會(huì)計(jì)憑證可以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任制。(三)原始憑證的概念原始憑證,又稱單據(jù)或證明憑證,是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的、用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明文件。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要根據(jù)。企業(yè)貨幣資金的收付、財(cái)產(chǎn)物資的增減變化等,都必須取得或填制原始憑證。(四)原始憑證的種類1.原始憑證按取得來源不同,可分為外來原始憑證和自制原始憑證外來原始憑證指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、完成或執(zhí)行時(shí),從其他會(huì)計(jì)主體或個(gè)人取得的原始憑證。如購(gòu)買材料時(shí)取得的發(fā)票,出差乘坐的車、船、飛機(jī)票等。自制原始憑證指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、完成或執(zhí)行時(shí),由本單位經(jīng)辦部門和人員自行填制的原始憑證。如材料入庫時(shí)的收料單、出庫時(shí)的領(lǐng)料單、職工借款時(shí)的借款單等。2.原始憑證按填制手續(xù)的次數(shù),可分為一次憑證和累計(jì)憑證一次憑證指的是只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),其填制
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