《審計計劃工作》

審計學(xué)

精選課件第三章計劃審計工作

第一節(jié)審計目標與計劃審計工作第二節(jié)重要性第三節(jié)審計風險精選課件本章學(xué)習(xí)目的和要求

在本章的學(xué)習(xí)中，要求掌握管理當局的認定，具體審計目標及兩者的關(guān)系；審計計劃、重要性和審計風險的概念，編制審計計劃時對重要性的評估，了解評價審計結(jié)果時對重要性的考慮，掌握審計風險的組成要素和相互關(guān)系，熟悉評估重大錯報風險應(yīng)考慮的因素，為指導(dǎo)審計工作過程提供理論和依據(jù)。

精選課件第一節(jié)審計目標與計劃審計工作

一、審計目標與審計過程

二、審計業(yè)務(wù)約定書三、計劃審計工作精選課件一、審計目標與審計過程（一）審計目標的演進（二）中國財務(wù)報表審計總目標（三）審計具體目標及其確定（四）財務(wù)報表審計的一般原則（五）審計過程精選課件一、審計目標與審計過程（一）審計目標的演進1.在詳細審計階段，查錯防弊2.資產(chǎn)負債表審計階段，鑒證+查錯防弊3.在財務(wù)報表審計階段，鑒證+提出改進經(jīng)營管理的意見+查錯防弊精選課件一、審計目標與審計過程（二）中國財務(wù)報表審計總目標對客戶財務(wù)報表的合法性、公允性表示意見。(1)客戶財務(wù)報表的編制是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定——合法性(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況——公允性精選課件一、審計目標與審計過程（三）審計具體目標及其確定具體目標是總目標的具體化1．被審計單位管理層對會計報表的認定認定：被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關(guān)。包括對各類交易和事項運用的認定對期末賬戶余額運用的認定對列報運用的認定精選課件對各類交易和事項運用的認定（1）發(fā)生（2）完整性（3）準確性：（4）截止：（5）分類：精選課件對期末賬戶余額運用的認定（1）存在（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計價和分攤精選課件對列報運用的認定（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準確性和計價精選課件管理層的認定關(guān)于各類交易和事項運用的認定關(guān)于期末賬戶余額運用的認定關(guān)于列報運用的認定發(fā)生√√完整性√√√準確性√√截止√分類√√存在√權(quán)利和義務(wù)√√計價和分攤√√可理解性√精選課件2．具體審計目標舉例說明：由應(yīng)收賬款的認定得出的具體審計目標管理層認定具體審計目標存在確認紀錄的應(yīng)收賬款金額是確實存在權(quán)利和義務(wù)確認已紀錄的應(yīng)收賬款歸被審計單位所有完整性確認已存在的應(yīng)收賬款均已紀錄計價和分攤確認應(yīng)收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負債表中，且與之相關(guān)的壞賬準備的計提方法和比例是恰當?shù)?、計提是充分的分類?yīng)收賬款的有關(guān)信息已被恰當列報和描述可理解性應(yīng)收賬款的有關(guān)信息的披露內(nèi)容表述清楚資產(chǎn)負債表項目精選課件2.具體審計目標由營業(yè)收入的認定得出的具體審計目標管理層認定具體審計目標發(fā)生確定紀錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)完整性確定營業(yè)收入記錄是否完整準確性確定營業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當紀錄截止確定營業(yè)收入是否已紀錄于正確的會計期間分類確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確可理解性確定營業(yè)收入的披露是否恰當利潤表項目精選課件一、審計目標與審計過程（四）財務(wù)報表審計的一般原則1．遵守職業(yè)道德規(guī)范2．遵守質(zhì)量控制準則3．遵守審計準則精選課件一、審計目標與審計過程（五）審計過程1．接受業(yè)務(wù)委托2．計劃審計工作3．實施風險評估程序4．實施控制測試和實質(zhì)性程序5．完成審計工作和編制審計報告精選課件二、審計業(yè)務(wù)約定書

（一）審計業(yè)務(wù)約定書定義與作用

（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容精選課件二、審計業(yè)務(wù)約定書（一）審計業(yè)務(wù)約定書定義與作用

1、定義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。精選課件二、審計業(yè)務(wù)約定書2、作用（1）可以增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的了解，如：審計責任及需要提供的合作；（2）可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和被審計單位雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。精選課件二、審計業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作1．明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2．初步了解被審計單位的基本情況3．會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力4．商定審計收費5．明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作精選課件二、審計業(yè)務(wù)約定書（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標；（2）管理層對財務(wù)報表的責任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；精選課件二、審計業(yè)務(wù)約定書（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

精選課件三、計劃審計工作CPA的計劃審計工作包括：計劃審計工作前的初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃，目的：將審計風險降至可接受的低水平。精選課件三、計劃審計工作（一）初步業(yè)務(wù)活動

(二)總體審計策略（三）具體審計計劃精選課件三、計劃審計工作（一）初步業(yè)務(wù)活動1、初步業(yè)務(wù)活動的目的CPA已具備獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理解精選課件三、計劃審計工作(二)總體審計策略總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃。用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。精選課件三、計劃審計工作

1、制定總體審計策略需考慮的事項(1)審計范圍

明確被審計業(yè)務(wù)的特征(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標

(3)審計方向

包括：審計工作進度及時間、費用預(yù)算項目組組成人員分工審計重要性的確定重大錯報風險較高的領(lǐng)域

精選課件三、計劃審計工作

2.總體審計策略的內(nèi)容向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；何時調(diào)配這些資源；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。精選課件三、計劃審計工作

（三）具體審計計劃1、內(nèi)容風險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃實施的其他審計程序2、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系精選課件第二節(jié)重要性一、重要性的概念二、重要性的運用三、編制審計計劃時對重要性的評估四、評價錯報的影響精選課件一、重要性的概念

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

理解

精選課件二、重要性的運用

1、兩個階段：計劃階段和報告階段

（1）計劃階段：在計劃審計工作時，CPA應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。（2）報告階段：確定是否影響會計報表使用者的判斷和決策。與評價審計結(jié)果相關(guān)精選課件

2、兩個標準：金額、性質(zhì)

3、兩個層次（1）財務(wù)報表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平4、重要性水平與審計風險之間的關(guān)系反向關(guān)系

二、重要性的運用精選課件三、編制審計計劃時對重要性的評估

1、評估重要性的總體要求在計劃審計工作時，CPA應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系：反向關(guān)系

2、確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素對被審計單位及其環(huán)境的了解審計的目標財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度

精選課件三、編制審計計劃時對重要性的評估

3、會計報表層次重要性水平的確定判斷基準例如：資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤資產(chǎn)總額（0.5-1%）；凈資產(chǎn)1%；營業(yè)收入（0.5-1%）；凈利潤（5%-10%）精選課件三、編制審計計劃時對重要性的評估4、賬戶或交易層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”（1）確定時應(yīng)考慮的因素：各賬戶或交易的重要性水平與報表重要性水平的關(guān)系各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報的可能性（2）確定的方法：

精選課件三、編制審計計劃時對重要性的評估5、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平。

如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。

精選課件四、評價錯報的影響（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)

1.已經(jīng)識別的具體錯報對事實的錯報涉及主觀決策的錯報

2．推斷誤差通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報精選課件四、評價錯報的影響

（二）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

1．從特定的某類交易、賬戶余額及列報認定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境；2．從數(shù)量和金額兩個方面考慮每項錯報對相關(guān)交易、賬戶余額及列報的影響；3．考慮所有錯報對財務(wù)報表累積影響，尤其是一些小金額錯報的累積數(shù)。

（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較精選課件第三節(jié)審計風險

一、審計風險的概念二、審計風險組成要素三、審計風險要素的相互關(guān)系精選課件一、審計風險的概念準則中的定義

審計風險（AuditRisk,簡稱AR）是指財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

精選課件二、審計風險的組成要素

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險

（一）重大錯報風險

指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

1．報表層次的重大錯報風險注冊會計師應(yīng)當評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施

2．認定層次的重大錯報風險根據(jù)既定的審計風險和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平

精選課件二、審計風險的組成要素

（二）檢查風險某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。精選課件三、審計風險要素的關(guān)系

審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險檢查風險=審計風險/重大錯報風險例：注冊會計師可接受到的審計風險為