全面預(yù)算編制舉例

第二節(jié)全面預(yù)算編制舉例第一頁，共三十四頁。（五）直接人工預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（七）產(chǎn)品成本預(yù)算（四）直接材料預(yù)算（一）銷售預(yù)算（六）制造費(fèi)用預(yù)算（三）資本支出預(yù)算（十三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（十四）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（十二）預(yù)計(jì)利潤表（十）其他收支預(yù)算（九）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（十一）現(xiàn)金預(yù)算（八）期末存貨預(yù)算主要內(nèi)容第二頁，共三十四頁。一、銷售預(yù)算

銷售預(yù)算主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入。通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：1、預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售單價(jià)×預(yù)計(jì)銷售量2、預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)＝預(yù)計(jì)銷售收入＋預(yù)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額

3、預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入＝收回以前季度應(yīng)收款項(xiàng)＋收回本季度應(yīng)收款項(xiàng)第三頁，共三十四頁。假設(shè)A企業(yè)預(yù)計(jì)2010年每季度的最大銷售量為4000件，最小銷售量為2000件，一、二、三、四季度最有可能實(shí)現(xiàn)的銷售量依次為2000件、3000件、4000件、3000件，A企業(yè)年最大生產(chǎn)能力為10000件。單位產(chǎn)品售價(jià)0.8萬元，每季度應(yīng)收款項(xiàng)的60%當(dāng)季收到，39%下季收到，1%為壞賬，預(yù)計(jì)第一季度收回上年第四季度應(yīng)收賬款585萬元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）200030004000300012000預(yù)計(jì)銷售單價(jià)（萬元）0.80.80.80.80.8預(yù)計(jì)銷售收入（萬元）16002400320024009600季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額2724085444081632預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)187228083744280811232收回上季度應(yīng)收款項(xiàng)58573010951460——收回本季度應(yīng)收款項(xiàng)1123168522461685——預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入170824153341314510609第四頁，共三十四頁。二、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，列示分季度和全年的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

上季度期末產(chǎn)成品存貨一般都按本季度預(yù)計(jì)銷售量的一定比例確定。第五頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度期末產(chǎn)成品存貨為220件。季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量200030004000300012000加：期末存貨300400300220220合計(jì)230034004300322012220減：期初存貨200300400300200預(yù)計(jì)生產(chǎn)量210031003900292012020第六頁，共三十四頁。三、資本支出預(yù)算

資本支出預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，當(dāng)生產(chǎn)能力不能完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)，就要擴(kuò)大生產(chǎn)能力，這時(shí)，就要編制資本支出預(yù)算。A企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為年12020件，在銷售預(yù)算中已知年生產(chǎn)能力只有10000件，為完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，擬添置400萬元的機(jī)器設(shè)備，資本支出預(yù)算如下所示：項(xiàng)目購置時(shí)間投資金額預(yù)計(jì)使用年限期滿凈殘值年折舊額資本成本機(jī)器設(shè)備2010年年初4006年166410%第七頁，共三十四頁。四、直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的。主要列示分季度和全年的材料采購量和材料采購成本。即預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：（1）預(yù)計(jì)直接材料采購量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量＋預(yù)計(jì)期末材料存貨量－預(yù)計(jì)期初材料存貨量（2）預(yù)計(jì)采購成本＝預(yù)計(jì)單位采購成本×預(yù)計(jì)直接材料采購量（3）預(yù)計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)＝預(yù)計(jì)采購成本＋預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（4）預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出＝支付以前季度應(yīng)付款項(xiàng)＋支付本季度應(yīng)付款

第八頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品只耗用一種丁材料，單位產(chǎn)品消耗丁材料定額為20公斤，每公斤單位成本50元，每季度期末材料存貨為下一季度材料耗用量的20%，年末丁材料存貨預(yù)計(jì)為9200公斤，每季度材料采購款（包括買價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）的40%于當(dāng)季以現(xiàn)金支付，60%于下一季度支付。第一季度應(yīng)支付上年應(yīng)付賬款140萬元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量210031003900292012020單位產(chǎn)品材料消耗定額2020202020預(yù)計(jì)材料耗用量42000620007800058400240400加：預(yù)計(jì)期末材料存貨12400156001168092009200減：預(yù)計(jì)期初材料存貨84001240015600116808400預(yù)計(jì)材料采購量46000652007408055920241200單位采購成本（元）5050505050預(yù)計(jì)采購成本（萬元）2303263702801206第九頁，共三十四頁。季度一二三四全年預(yù)計(jì)采購成本2303263702801206預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（17%）39556348205預(yù)計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)2693814333281411支付上季度應(yīng)付款項(xiàng)（60%）140161229260——支付本季度應(yīng)付款項(xiàng)（40%）108152173131——預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出2483134023911354材料采購預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表第十頁，共三十四頁。五、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)和直接人工成本。（1）預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)＝單位產(chǎn)品工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

（2）預(yù)計(jì)直接人工總成本＝預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)×小時(shí)工資率

或者：預(yù)計(jì)直接人工總成本＝單位產(chǎn)品工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×小時(shí)工資率

第十一頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)直接人工的工種只有1種，小時(shí)工資率為10元/小時(shí)，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為250小時(shí)，直接人工工資均于當(dāng)期付款。季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）250250250250250預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬小時(shí)）52.577.597.573300.5小時(shí)工資率（元/小時(shí)）1010101010預(yù)計(jì)直接人工成本（萬元）5257759757303005第十二頁，共三十四頁。六、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料和直接人工以外的生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通常可分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類,主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用及預(yù)計(jì)用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用。變動制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用＝變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)

預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，可

采用增量預(yù)算法或零基預(yù)算法等進(jìn)行預(yù)計(jì)

預(yù)計(jì)用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)－折舊第十三頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為4元/小時(shí)，各季度固定制造費(fèi)用均為400萬元，其中固定資產(chǎn)折舊為75萬元，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)制造費(fèi)用均于當(dāng)季付款。季度一二三四全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬小時(shí)）52.577.597.573300.5變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率44444預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用（萬元）2103103902921202預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（萬元）4004004004001600制造費(fèi)用合計(jì)（萬元）6107107906922802減：折舊（萬元）75757575300預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用5356357156172502第十四頁，共三十四頁。七、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，主要列示產(chǎn)品單位成本、總成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。產(chǎn)品成本不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金額也直接對預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。第十五頁，共三十四頁。產(chǎn)品成本預(yù)算項(xiàng)目直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)單位用量20公斤250小時(shí)250小時(shí)250小時(shí)——單價(jià)50元/公斤10元/小時(shí)4元/小時(shí)5.3245元/小時(shí)——預(yù)計(jì)單位成本（萬元）0.10.250.10.13310.5831預(yù)計(jì)總成本（12020件）12023005120216007009加：期初產(chǎn)成品存貨成本（200件）20502027117減：期末產(chǎn)成本存貨成本（220件）22552229128預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本（12000件）12003000120015986998第十六頁，共三十四頁。八、期末存貨預(yù)算

期末存貨預(yù)算是根據(jù)直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算編制的。列示預(yù)算年度末材料存貨，在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨的數(shù)量與成本。項(xiàng)目數(shù)量單位成本（元）總成本（萬元）材料存貨：丁材料9200公斤5046產(chǎn)成品存貨：甲產(chǎn)品220件5831128存貨合計(jì)————174第十七頁，共三十四頁。九、銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，通常按成本性態(tài)分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算，主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)變動費(fèi)用和預(yù)計(jì)固定費(fèi)用。（1）預(yù)計(jì)變動銷售管理費(fèi)用＝單位產(chǎn)品變動銷售管理費(fèi)用×預(yù)計(jì)銷售量或：預(yù)計(jì)變動銷售費(fèi)用＝預(yù)計(jì)銷售收入×變動銷售費(fèi)用率預(yù)計(jì)變動管理費(fèi)用＝（預(yù)計(jì)銷售收入＋增值稅銷項(xiàng)稅額）×壞賬損失率（2）預(yù)計(jì)固定銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用可采用與預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)

用一樣的方法進(jìn)行預(yù)算。第十八頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)每季度發(fā)生的銷售費(fèi)用均在當(dāng)季以現(xiàn)金支付，變動銷售費(fèi)用率為4%，預(yù)計(jì)固定銷售費(fèi)用每季度為80萬元。管理費(fèi)用中除壞賬損失和累計(jì)折舊外均以現(xiàn)金支付，壞賬損失率為1%，每季度固定資產(chǎn)折舊12.5萬元，預(yù)計(jì)固定管理費(fèi)用每季度152.5萬元。季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售收入16002400320024009600變動銷售費(fèi)用率4%4%4%4%4%預(yù)計(jì)變動銷售費(fèi)用649612896384預(yù)計(jì)固定銷售費(fèi)用80808080320銷售費(fèi)用合計(jì)144176208176704第十九頁，共三十四頁。管理費(fèi)用預(yù)計(jì)（2010年度）季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額（17%)2724085444081632合計(jì)187228083744280811232壞賬損失率1%1%1%1%1%預(yù)計(jì)變動管理費(fèi)用19283728112預(yù)計(jì)固定管理費(fèi)用152.5152.5152.5152.5610其中：折舊12.512.512.512.550管理費(fèi)用合計(jì)171.5180.5189.5180.5722減：壞賬準(zhǔn)備和折舊31.540.549.540.5162預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的管理費(fèi)用140140140140560第二十頁，共三十四頁。十、其他收支預(yù)算

其他收支預(yù)算是指除了生產(chǎn)經(jīng)營過程和資本支出的現(xiàn)金收支外所發(fā)生的現(xiàn)金收支，包括出售固定資產(chǎn)收入，清理固定資產(chǎn)變價(jià)收入，繳納增值稅、所得稅，支付股利等。（1）應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)交所得稅＝預(yù)計(jì)銷售收入×銷售利潤率×所得稅率（3）支付股利＝預(yù)計(jì)銷售收入×銷售利潤率

×（1－所得稅率）×股利支付率交納所得稅和支付股利也可按其他方法進(jìn)行預(yù)計(jì)。第二十一頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)銷售利潤率為10%，所得稅稅率為25%，股利支付率為40%。A企業(yè)其他收支預(yù)算如下表所示：季度一二三四全年銷售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)繳納增值稅272-39=233408-55=353544-63=481408-48=3601427預(yù)交所得稅40608060240預(yù)計(jì)支付股利——————288288合計(jì)2734135617081955第二十二頁，共三十四頁。十一、現(xiàn)金預(yù)算

這里的現(xiàn)金是廣義的，現(xiàn)金預(yù)算是用來反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算，是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足，期末現(xiàn)金余額四個組成部分。現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。第二十三頁，共三十四頁。在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）資金籌措與運(yùn)用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價(jià)證券調(diào)整現(xiàn)金余缺；（2）各種借款通常按期初借款、期末還款來確定借款期間，并據(jù)以計(jì)算借款利息；（3）期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”

欄數(shù)字進(jìn)行資金籌措與運(yùn)用；（4）“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來源于各

業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。第二十四頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金余額不得低于200萬元，假設(shè)年初余額為240萬元，短期借款在季初時(shí)借入，還款在季末進(jìn)行，利息還本時(shí)一并支付，借款金額以1萬元的倍數(shù)借入，短期借款利率8%。A企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算如下表所示：具體表格如下表所示。第二十五頁，共三十四頁。季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額240200200377.5240現(xiàn)金收入：收到客戶現(xiàn)金170824153341314510609收入小計(jì)1948261535413522.510849現(xiàn)金支出：直接材料2483134023911354直接人工5257759757303005制造費(fèi)用5356357156172502銷售費(fèi)用144176208176704管理費(fèi)用140140140140560增值稅2333534813601427預(yù)交所得稅40608060240機(jī)器設(shè)備400股利288288支出小計(jì)226524523001276210480第二十六頁，共三十四頁。季度一二三四全年收入小計(jì)1948261535413522.510849支出小計(jì)226524523001276210480現(xiàn)金多余（不足）（317）163540760.5369長期借款400*400短期借款11737154償還短期借款(154)(154)長期借款利息(40)(40)短期借款利息(8.5)(8.5)購入短期有價(jià)證券(450)(450)期末現(xiàn)金余額200200377.5270.5270.5購置固定資產(chǎn)的400萬元，是借入的4年期的年利率為10%的長期借款。第二十七頁，共三十四頁。十二、預(yù)計(jì)利潤表

預(yù)計(jì)利潤表是以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果的利潤計(jì)劃。它是在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤表相同。預(yù)計(jì)利潤表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營策略。。第二十八頁，共三十四頁。項(xiàng)目金額一、營業(yè)收入9600減：營業(yè)成本6998

營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用704管理費(fèi)用722財(cái)務(wù)費(fèi)用48.5二、營業(yè)利潤1127.5加：營業(yè)外收入營業(yè)外支出三、利潤總額1127.5減：所得稅費(fèi)用281.875四、凈利潤845.625預(yù)計(jì)利潤表第二十九頁，共三十四頁。十三、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算。企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷售預(yù)算、期末存貨預(yù)算、資本支出預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤表中的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行匯總和調(diào)整編制而成

的。第三十頁，共三十四頁。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金270.5240短期借款交易性金融資產(chǎn)450應(yīng)付賬款197140應(yīng)收賬款1096585應(yīng)交稅費(fèi)41.875存貨174159流動負(fù)債合計(jì)238.875140流動資產(chǎn)合計(jì)1990.5984非流動負(fù)債：非流動資產(chǎn)：長期借款400固定資