商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與購進(jìn)管理知識分析

第三章商品流通的核算（一）第一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算課程回顧：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算是以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種指標(biāo)來反映商品流通過程及其結(jié)果的一種核算方法。主要用于核算商業(yè)批發(fā)企業(yè)的購、銷、存業(yè)務(wù)活動。*批發(fā)商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)：1、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)活動量較大，每次成交額亦大，經(jīng)營品種規(guī)格復(fù)雜。2、購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大。3、商品交換方式和貨款結(jié)算方式較復(fù)雜。4、商品儲存多，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點(diǎn)和營業(yè)場所不在一處。*基于以上特點(diǎn)，批發(fā)企業(yè)應(yīng)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。明細(xì)賬按商品品名、等級、規(guī)格設(shè)置。首先，我們應(yīng)該了解的是批發(fā)企業(yè)買什么？即批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的來源——商品的購進(jìn)第二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算

批發(fā)企業(yè)購進(jìn)是指批發(fā)企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣，并通過貨幣結(jié)算取得商品的交易行為。購進(jìn)商品的主要來源是：向工業(yè)、手工業(yè)和其他部門購進(jìn)；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位及個人購進(jìn)；接受外貿(mào)；企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥等。

一、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序（即怎樣交貨）

1．同城商品購進(jìn)：交接方式：送貨制、提貨制結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票等2．異地商品購進(jìn)：交接方式：發(fā)貨制結(jié)算方式：托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等

第三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算

同城購進(jìn)業(yè)務(wù)核算程序業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的專用發(fā)票，與合同核對相符后，填制收貨單，一式數(shù)聯(lián)，連同發(fā)票一并交儲運(yùn)部門提貨，并將發(fā)票和收貨單結(jié)算聯(lián)交財(cái)會部門，財(cái)會部門據(jù)以付款，儲運(yùn)部門提回商品驗(yàn)收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門注銷合同，將收貨單入庫連送交財(cái)會部門，據(jù)以登記庫存商品賬戶。第四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算

異地購進(jìn)業(yè)務(wù)核算程序第五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算賬戶設(shè)置：

1、在途物資（資產(chǎn)類賬戶）：用于核算企業(yè)購入商品的采購成本。企業(yè)購入商品支付貨款，及應(yīng)計(jì)入成本的采購費(fèi)用時，記入借方，即借“在途物資”，貸“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等；企業(yè)將商品驗(yàn)收入庫時，記入貸方，即借“庫存商品”，貸“在途物資”；期末余額在借方，表示企業(yè)貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途商品的成本。該賬戶按供貨單位名稱進(jìn)行明細(xì)分類的核算。2、庫存商品（資產(chǎn)類賬戶）：用于核算企業(yè)全部自有的庫存商品。企業(yè)購進(jìn)、加工收回商品驗(yàn)收入庫和發(fā)生商品盤盈時，計(jì)入借方；企業(yè)銷售、發(fā)出加工、盤虧商品時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)庫存商品的結(jié)存數(shù)額。該賬戶按商品品種、等級、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬。注：“庫存商品”均按進(jìn)價(jià)(買價(jià)+進(jìn)貨費(fèi)用)記賬。第六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算賬戶設(shè)置：3、庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類賬戶）：用于核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)收到現(xiàn)金時，記入借方；企業(yè)付出現(xiàn)金時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。4、銀行存款（資產(chǎn)類賬戶）：用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。企業(yè)存入款項(xiàng)時，計(jì)入借方；企業(yè)付出款項(xiàng)時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。5、應(yīng)付賬款（負(fù)債類賬戶）：用于核算企業(yè)因購買商品、原材料和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時，計(jì)入借方；企業(yè)償還應(yīng)付賬款時，記入貸方；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)分類。第七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算賬戶設(shè)置：6、預(yù)付賬款（資產(chǎn)類賬戶）：用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供貨單位的貨款或定金。企業(yè)預(yù)付貨款或定金時，記入借方；企業(yè)收到商品轉(zhuǎn)銷時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。該賬戶按供貨單位名稱進(jìn)行明細(xì)分類的核算。7、待處理財(cái)產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類賬戶）：用于核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。企業(yè)發(fā)生盤虧、短缺、損失以及轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余、收益時，計(jì)入借方；企業(yè)發(fā)生盤盈、溢余、收益以及轉(zhuǎn)銷盤虧、短缺、損失時，記入貸方；該賬戶應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，處理完畢后無余額。第八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算賬戶設(shè)置：8、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅我國對銷售貨物要征收增值稅。增值稅是價(jià)外稅，不包括在商品貨款之中。增值稅的納稅人和負(fù)稅人是分離的，納稅人是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，負(fù)稅人卻是消費(fèi)者，因此，企業(yè)在購進(jìn)商品時，除了要支付貨款外，還要為消費(fèi)者墊支增值稅。這部分墊支的增值稅，在企業(yè)轉(zhuǎn)售商品后，在按期繳納增值稅時，予以抵扣。所以企業(yè)在購進(jìn)商品時，必須取得增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額：企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，支付符合從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時，記入借方；退出所購貨物沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額時，則用紅字記入借方。我國規(guī)定：對外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)可以按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅。第九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算賬務(wù)處理：1、同城購進(jìn)（送貨制、提貨制；支票、商業(yè)匯票等）特點(diǎn)：商品驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算基本上在同一日期辦理。例：某市百貨公司向當(dāng)?shù)貥啡A冰箱廠購進(jìn)雙門電冰箱20臺，每臺價(jià)款1800元，另付增值稅6120元，款項(xiàng)以存款付訖。付款：入庫：借：在途物資—樂華冰箱廠

36000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：銀行存款

42120借：庫存商品—雙門電冰箱

36000（進(jìn)價(jià)）

貸：在途物資—樂華冰箱廠

36000第十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算例：2月1日，上海交電公司向上海自行車廠購進(jìn)400輛自行車，每輛200元，貨款共80000元，增值稅13600元，款項(xiàng)以商業(yè)匯票支付。借：在途物資——上海自行車廠80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額13600

貸：應(yīng)付票據(jù)93600

商品驗(yàn)收入庫時，借：庫存商品——自行車80000

貸：在途物資——上海自行車廠80000第十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算

2．異地購進(jìn)（發(fā)貨制；托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等）例：某公司向外地某單位購進(jìn)甲商品一批，計(jì)1000公斤，進(jìn)價(jià)40元/公斤，貨款共計(jì)40000元，發(fā)票上注明價(jià)外增值稅額為6800元，供貨單位代墊運(yùn)輸費(fèi)500元，采用托收承付結(jié)算方式。注：供貨單位發(fā)出的商品—運(yùn)輸部門運(yùn)送。到達(dá)企業(yè)的時間不一致。

托收憑證—銀行郵寄

借：在途物資—*單位

40465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6835貸：銀行存款

47300

借：庫存商品—甲商品

40465貸：在途物資—*單位

40465第十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算例：上海木材公司向伊春林業(yè)局購進(jìn)東北松原木50立方米，每立方米1200元，貨款60000元，增值稅10200元，運(yùn)費(fèi)3500元，采用托收承付結(jié)算。（1）商品采購費(fèi)用列入商品采購成本承付貨款時：借：在途物資——伊春林業(yè)局63255

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額10445

貸：銀行存款73700商品驗(yàn)收入庫時：借：庫存商品——圓木63255

貸：在途物資——伊春林業(yè)局63255第十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算例：上海木材公司向伊春林業(yè)局購進(jìn)東北松原木50立方米，每立方米1200元，貨款60000元，增值稅10200元，運(yùn)費(fèi)3500元，采用托收承付結(jié)算。（2）商品采購費(fèi)用列入進(jìn)貨費(fèi)用承付貨款時：借：在途物資——伊春林業(yè)局60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額10445

進(jìn)貨費(fèi)用——圓木3255

貸：銀行存款73700商品驗(yàn)收入庫時：借：庫存商品——圓木60000

貸：在途物資——伊春60000第十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算3．預(yù)付貨款購進(jìn)商品

采用預(yù)付貨款的方式購進(jìn)商品，應(yīng)有業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨合同的規(guī)定，填制“預(yù)付貨款審批單”，一式數(shù)聯(lián)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財(cái)務(wù)部門據(jù)以預(yù)付貨款，屆時，借記“預(yù)付貨款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到供貨方專用發(fā)票和商品，付清賬款時，借記“在途物資”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶、“銀行存款”賬戶等；等商品驗(yàn)收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸“在途物資”賬戶。第十五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼300噸，每噸2800元，根據(jù)合同規(guī)定先預(yù)付貨款30%，15天后交貨時，再支付70%。（1）2月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票252000元，預(yù)付上海鋼鐵廠300噸圓鋼30%的貨款，作分錄如下：借：預(yù)付賬款——上海鋼鐵廠252000

貸：銀行存款252000（2）2月16日，根據(jù)上海鋼鐵廠開來的專用發(fā)票，扣除預(yù)付貨款后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張，金額730800元，以支付其余70%貨款和全部增值稅額，作分錄如下：借：在途物資——上海鋼鐵廠840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額142800

貸：預(yù)付賬款——上海鋼鐵廠252000

銀行存款730800（3）2月17日，儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來收貨單，貨已全部驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本，作分錄如下：借：庫存商品——圓鋼類840000

貸：在途物資——上海鋼鐵廠840000第十六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算二、在途物資的明細(xì)分類核算第十七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算二、在途物資的明細(xì)分類核算第十八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算二、在途物資的明細(xì)分類核算商品采購明細(xì)賬第十九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算二、在途物資的明細(xì)分類核算第二十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算三、進(jìn)貨退出的核算是指商品購進(jìn)驗(yàn)收入庫后，發(fā)現(xiàn)其品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合同規(guī)定，再將商品退回給原供貨單位。

在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時，由供貨單位開出紅字專用發(fā)票，企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制“進(jìn)貨退出單”，通知儲運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”，據(jù)以進(jìn)行進(jìn)貨退出的核算。第二十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算三、進(jìn)貨退出的核算例：上海百貨公司日前向上海保暖桶廠購進(jìn)海豹牌保暖桶500只，每只100元，貨款已付訖。今復(fù)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)其中50只質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。(1)3月5日收到上海保暖桶廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款5000元，退增值稅850元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”（2）3月6日，收到本公司儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”（3）3月6日，收到對方退來貨款及增值稅的轉(zhuǎn)賬支票5850元，存入銀行借：在途物資——上海保暖桶廠5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額850

貸：應(yīng)收賬款——上海保暖桶廠5850借：庫存商品——保暖桶5000

貸：在途物資——上海保暖捅廠5000借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收賬款——上海保暖捅廠5850第二十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算四、購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算由于商品價(jià)格多計(jì)或少計(jì)，或由于商品未正式定價(jià)，先按暫定價(jià)結(jié)算，日后多退少補(bǔ)等原因進(jìn)行的核算。（1）進(jìn)貨退價(jià)的核算（已付進(jìn)價(jià)﹥實(shí)際進(jìn)價(jià)，供貨方退還購貨方）紅字沖減采購成本、庫存商品成本

（2）進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的核算（已付進(jìn)價(jià)﹤實(shí)際進(jìn)價(jià)，購貨方補(bǔ)付給銷貨方）藍(lán)字處理，增加采購成本、庫存商品成本第二十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算四、購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算例：上海百貨公司向上海洗滌劑廠購進(jìn)白貓洗衣粉1000箱，每箱34.3元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應(yīng)為33.4元，應(yīng)退貨款900元，增值稅153元，退貨和退稅款尚未收到。（1）沖減商品采購額和增值稅額借：在途物資——上海洗滌廠900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額153

貸：應(yīng)收賬款——上海洗滌廠1053（2）同時沖減庫存商品的價(jià)值借：庫存商品——洗衣粉900

貸：在途物資——上海洗滌廠900第二十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算四、購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算例：上海百貨公司向上海洗滌劑廠購進(jìn)五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌廠更正發(fā)票，列明每箱應(yīng)為31元，應(yīng)補(bǔ)付貨款1200元，增值稅204元。（1）增加商品采購額和增值稅額（2）同時增加庫存商品的價(jià)值借：在途物資——上海洗滌廠1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額204

貸：應(yīng)付賬款——上海洗滌劑廠1404借：庫存商品——洗衣粉1200貸：在途物資——上海洗滌廠1200第二十五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

進(jìn)貨費(fèi)用

注：非正常損耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出第二十六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單第二十七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價(jià)4元/千克，增值稅率17%.A．銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。

借：在途物資—某食品廠

2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款

2340

B．商品到達(dá)，實(shí)收數(shù)為490千克，原因待查

借：庫存商品—散裝餅干

1960（490*4）（實(shí)收）待處理財(cái)產(chǎn)損溢

40

貸：在途物資—某食品廠

2000（應(yīng)收）

C．日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來商品：借：庫存商品—散裝餅干

40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

40第二十八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

進(jìn)貨費(fèi)用第二十九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價(jià)4元/千克，增值稅率17%。A．銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。

借：在途物資—某食品廠

2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款

2340第三十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

B．商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，實(shí)收數(shù)510千克，原因待查。

借：庫存商品—散裝餅干

2040（510*4）實(shí)收貸：在途物資—某食品廠

2000應(yīng)收

待處理財(cái)產(chǎn)損益

40

C．日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項(xiàng)稅，則：借：在途物資—某食品廠

40

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6.80

貸：銀行存款

46.80同時：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

40

貸：在途物資—某食品廠

40第三十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

若為供貨方多發(fā)，但購貨方不同意補(bǔ)作購進(jìn)，則：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

40

貸：庫存商品—散裝餅干

40

若為購進(jìn)過程中發(fā)生的自然升溢，則：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

40

貸：進(jìn)貨費(fèi)用

40

第三十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算六、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

第三十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算六、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

第三十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算六、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

第三十五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算六、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

例：某批發(fā)企業(yè)從外地購進(jìn)音響100臺，單價(jià)2000元，增值稅額為34000元，另供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)680元.A．接銀行托收憑證，專用發(fā)票等票據(jù)，審核無誤后，承付貨款.

借：在途物資—*單位

200680

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款

234680第三十六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算六、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

B．驗(yàn)收入庫時，發(fā)現(xiàn)20臺存在質(zhì)量問題，拒收（與供方聯(lián)系，對方同意，并寄來紅字發(fā)票），其余80臺入庫.20臺：拒收商品作為代供貨單位保管的商品，不能在“庫存商品”核算，應(yīng)計(jì)入“代管商品物資”備查簿.拒收20臺，記入“代管商品物資”借方.第三十七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算六、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

b.收到紅字發(fā)票：

借：在途物資—*單位

40136

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6800

貸：應(yīng)付賬款—*單位

46936或

借：應(yīng)收賬款—*單位

46936

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6800

貸：在途物資

4013680臺：借：庫存商品—音響

160544

貸：在途物資—*單位

160544第三十八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算六、購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

C．收到退回的款項(xiàng)：

借：銀行存款

46936貸：應(yīng)付賬款—*單位/應(yīng)收賬款

46936

（2）先拒付貨款，后拒收商品.（不作賬）

（記入“代管商品物資”）

（3）先拒收商品，后拒付貨款.（不作賬）（“代管商品物資”）第三十九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

（一）購貨折扣商品流通企業(yè)在賒購商品時，賒銷方為了促使賒購方盡快清償賬款而給與一定的折扣優(yōu)惠，從而產(chǎn)生了購貨折扣。購貨折扣是指賒購方在賒購商品后，因迅速清償賒購款從而從賒銷方取得的折扣優(yōu)惠。商品流通企業(yè)賒購商品，當(dāng)出現(xiàn)以付款日期為條件而發(fā)生購貨折扣時，應(yīng)采用總價(jià)法。總價(jià)法是以商品的發(fā)票價(jià)格作為其買家入賬，當(dāng)企業(yè)取得購貨折扣時，再沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第四十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

例：上海百貨公司向東海日化廠賒購太陽牌洗發(fā)露，廠方給與的付款條件為：10天內(nèi)付清貨款，購貨折扣為1%，超過10天支付的為全價(jià)。（1）4月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50000元，增值稅額8500元，洗發(fā)露已驗(yàn)收入庫。A根據(jù)增值稅專用發(fā)票借：在途物資——東海日化廠50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額8500

貸：應(yīng)付賬款——東海日化廠58500B根據(jù)收貨單借：庫存商品——洗發(fā)露50000

貸：在途物資——東海日化廠50000第四十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

（2）4月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票58000元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額借：應(yīng)付賬款——東海日化廠58500

貸：銀行存款58000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500如果是4月11日以后付款借：應(yīng)付賬款——東海日化廠58500

貸：銀行存款58500第四十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

購貨折讓是指企業(yè)購進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價(jià)格上的減讓。商品流通企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時，應(yīng)以商品的買價(jià)扣除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購貨折讓。第四十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

例：上海紡織品公司向上海毛紡廠購進(jìn)毛滌花呢1000米，每米36元，計(jì)貨款36000元，增值稅額6120。（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票42120元支付貨款及增值稅額借：在途物資——上海毛紡廠36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額6120

貸：銀行存款42120第四十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——購進(jìn)的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

（2）驗(yàn)收商品時，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與對方聯(lián)系后，同意給予5%的購貨折讓。A收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折讓款1800元及增值稅額306元，存入銀行借：銀行存款2106

貸：在途物資——上海毛紡廠1800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額306B將商品驗(yàn)收入庫借：庫存商品——呢絨34200

貸：在途物資——上海毛紡廠34200第四十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

批發(fā)企業(yè)的商品銷售，是指根據(jù)與購貨單位簽訂的購銷合同，有計(jì)劃地組織商品的供應(yīng)業(yè)務(wù)。同城商品銷售異地商品銷售第四十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

同城商品銷售的交接方式：采用“送貨制”或“提貨制”，貨款的結(jié)算方式：采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。

第四十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

異地商品銷售的交接方式一般采用“發(fā)貨制”，貨款的結(jié)算方式一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。

第四十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

賬戶設(shè)置：第四十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

一、同城商品銷售核算例：大連百貨公司銷售康佳牌彩色電視機(jī)100臺，每臺1450元，貨款總計(jì)145000元，增值稅額24650元，價(jià)稅合計(jì)169650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺1250元。對上述業(yè)務(wù)，財(cái)會部門應(yīng)作如下處理：①收到支票時：借：銀行存款169650貸：主營業(yè)務(wù)收入——家電類145000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額24650②結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：（已售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)既可逐日結(jié)轉(zhuǎn)，也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中，一般在月末一次計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。）借：主營業(yè)務(wù)成本——家電類125000貸：庫存商品——家電類125000

第五十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

二、異地商品銷售核算第五十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

二、異地商品銷售核算例：大連百貨公司4月15日銷售給煙臺五金公司90立升全自動冰箱50臺，每臺1650元，貨款總計(jì)82500元，增值稅額為14025元。代墊鐵路運(yùn)費(fèi)2400元，發(fā)票及運(yùn)單均已交開戶行辦理托收。4月25日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)98925元全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺1450元。

對上述業(yè)務(wù)，財(cái)會部門應(yīng)作如下處理：①開出增值稅專用發(fā)票，辦好鐵路托運(yùn)手續(xù)時：借：應(yīng)收賬款——煙臺五金公司98925貸：主營業(yè)務(wù)收入——家電類82500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額14025銀行存款2400②接到銀行收款通知時：借：銀行存款98925貸：應(yīng)收帳款——煙臺五金公司98925③結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本——家電類72500貸：庫存商品——家電類72500第五十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

二、異地商品銷售核算例：某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給大明商場電池200箱，批發(fā)價(jià)60元/箱，增值稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，雙方簽定合同，兩個月后付款.A．收到商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

14140

貸：主營業(yè)務(wù)收入

12000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2040

銀行存款

100B．收到款項(xiàng)：

借：銀行存款

14140

貸：應(yīng)收票據(jù)

14140第五十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算1．概念：直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式。2．特點(diǎn)：①采用直運(yùn)商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，因此可以不通過“庫存商品”賬戶，而直接在“在途物資”賬戶進(jìn)行核算；②由于直運(yùn)商品購進(jìn)和銷售的增值稅專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進(jìn)金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，分銷售批次隨時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；第五十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算第五十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算某企業(yè)從重慶針織廠購進(jìn)女式羊毛衫2000件，進(jìn)貨單價(jià)為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，直運(yùn)到上海大世界商廈，售價(jià)為125元，銷項(xiàng)稅額為42500元，代墊運(yùn)費(fèi)500元，合同規(guī)定企業(yè)和購貨單位各負(fù)擔(dān)250元.A．銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票，代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，經(jīng)審核無誤承付貨款.

借：在途物資—重慶針織廠

200232.50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34017.50

（34000+17.50）應(yīng)收賬款—上海大世界商廈

250

貸：銀行存款

234500

第五十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算C．收到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位已付貨款的收款通知.

借：銀行存款

292750

貸：應(yīng)收賬款—上海大世界商廈

292750B．收到采購員寄回的向購貨單位托收款項(xiàng)的回單.

借：應(yīng)收賬款—上海大世界商廈

292750貸：主營業(yè)務(wù)收入

250000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

42500

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)

250同時，借：主營業(yè)務(wù)成本

200000

貸：在途物資—重慶針織廠

200000第五十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算例：某公司從上海某電器公司購進(jìn)空調(diào)200臺，單價(jià)2000/臺，共計(jì)貨款400000元，應(yīng)支付增值稅額為68000元，該批商品直運(yùn)給某建筑裝潢公司，批發(fā)單價(jià)為2100元/臺，共計(jì)貨款420000元，應(yīng)收取的增值稅額為71400元，上每電器公司代墊運(yùn)費(fèi)4000元，按合同規(guī)定，企業(yè)負(fù)擔(dān)1000元，其余由某建筑裝潢公司承擔(dān)。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款的結(jié)算手續(xù)。

（1）先承付貨款作購進(jìn)處理，后托收銷貨款作銷售處理：①收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨單位的托收憑證、專用發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)承付款項(xiàng)，作如下處理：借：在途物資——上海某電器公司400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額68000進(jìn)貨費(fèi)用1000應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司3000貸：銀行存款472000第五十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算②收到駐供貨單位采購員向某建筑公司托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證”和專用發(fā)票及“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”等憑證，記賬如下：借：應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司494400貸：主營業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）71400應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司3000同時借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：商品采購400000③收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，作如下處理：借：銀行存款494400貸：應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司494400第五十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算（2）先托收銷貨款作銷售處理，后承付貨款作購進(jìn)處理：①借：應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司494400貸：主營業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）71400應(yīng)付賬款――上海某電器公司3000同時借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：商品采購400000第六十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算②收到銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證、專用發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)承付款項(xiàng)時，作如下處理：借：在途物資——上海某電器公司400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額68000進(jìn)貨費(fèi)用1000應(yīng)付賬款――上海某電器公司3000貸：銀行存款472000③收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，作如下處理：借：銀行存款494400貸：應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司494400第六十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算（3）承付進(jìn)貨款和托收銷貨款在同一天內(nèi)辦妥：①收到銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證、專用發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)承付款項(xiàng)時，作如下處理：借：在途物資--上海某電器公司400000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額68000進(jìn)貨費(fèi)用1000應(yīng)付賬款――上海某電器公司3000貸：銀行存款472000第六十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算②收到駐供貨單位采購員向某建筑公司托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證”和專用發(fā)票及“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”等憑證，記賬如下：借：應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司494400貸：主營業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）71400應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司3000同時借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：在途物資——上海某電器公司400000③收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，作如下處理：借：銀行存款494400貸：應(yīng)收賬款――某建筑裝潢公司494400第六十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

四、預(yù)收貨款銷售的核算第六十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

四、預(yù)收貨款銷售的核算第六十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

四、預(yù)收貨款銷售的核算1．以合同預(yù)收貨款時（采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，購銷雙方事先要訂立合同）借：銀行存款貸：預(yù)收貨款――××單位2．發(fā)出商品時借：預(yù)收貨款貨：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注：在預(yù)收貨款不足時，一般不再增設(shè)“應(yīng)收賬款”賬戶，而將不足的金額也納入“預(yù)收賬款”賬戶處理。發(fā)出商品時即作銷售收入實(shí)現(xiàn)處理。第六十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

四、預(yù)收貨款銷售的核算3．退還（或收到）多余（或補(bǔ)付）款項(xiàng)時借：預(yù)收賬款――××單位貸：銀行存款或借：銀行存款貸：預(yù)收賬款注：在預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)時，可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，而通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)分別填列。第六十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

四、預(yù)收貨款銷售的核算例：采用預(yù)收款方式向某百貨大樓銷售冰箱50臺，單價(jià)1800元/臺，共計(jì)貨款90000元，預(yù)收款項(xiàng)100000元。①收到百貨大樓預(yù)付款的轉(zhuǎn)賬支票辦理進(jìn)賬手續(xù)時借：銀行存款100000貸：預(yù)收貨款――某百貨大樓100000②發(fā)出冰箱時，冰箱進(jìn)價(jià)每臺1500元。借：預(yù)收貨款100

000銀行存款5300貨：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300同時借：主營業(yè)務(wù)成本75000貸：庫存商品75000第六十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算第六十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算第七十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海交電公司根據(jù)委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī)100只委托人民商廈代銷，其購進(jìn)單價(jià)為500元，銷售單價(jià)為540元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每個月末結(jié)算貨款。（1）7月5日，發(fā)運(yùn)商品時借：委托代銷商品——人民商廈50000

貸：庫存商品——收錄機(jī)50000（2）7月31日，收到人民商廈送來代銷商品清單，據(jù)以填制專用發(fā)票，開列紅星牌收錄機(jī)50只，單價(jià)550元，貨款27500元，增值稅額4675借：應(yīng)收賬款——人民商廈32175

主營業(yè)務(wù)收入——收錄機(jī)27500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額4675同時結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品的銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：委托代銷商品——人民商廈25000第七十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂電器廠200只幸福牌手機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購進(jìn)單價(jià)為540元，銷售單價(jià)為600元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每個月末結(jié)算貨款。（1）3月1日，收到200只幸福牌手機(jī)借：受托代銷商品——凱樂電器廠108000

貸：受托代銷商品款——凱樂電器廠108000第七十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算（2）3月15日，銷售幸福牌手機(jī)50只，計(jì)貨款30000元，增值稅額為5100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。A.反映商品銷售收入和銷項(xiàng)稅額借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——手機(jī)類30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額5100B.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本——手機(jī)類27000

貸：受托代銷商品——凱樂電器廠27000C.結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品款借：受托代銷商品——凱樂電器廠27000

貸：應(yīng)付賬款——凱樂電器廠27000第七十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算（3）3月31日，開出代銷商品清單后，收到凱樂電器廠的專用發(fā)票，開列幸福牌手機(jī)50只，每只540元，計(jì)貨款27000元，增值稅額4590元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖借：應(yīng)付賬款——凱樂無線電廠27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額4590

貸：銀行存款31590第七十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算

“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。企業(yè)收到代銷商品時，記入借方；企業(yè)接受代銷商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“受托代銷商品款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷商品的貨款。企業(yè)在收到代銷商品時，記入貸方；企業(yè)銷售代銷商品時，記入借方；期末余額在貸方，表示尚未銷售的代銷商品的貨款。該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。第七十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海服裝公司將男呢大衣200件委托江浦商廈代銷，該男呢大衣購進(jìn)單價(jià)為220元，銷售單價(jià)為250元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)率為6%。（1）4月1日，將男呢大衣交付江浦商廈借：委托代銷商品——江浦商廈44000

貸：庫存商品——男裝類44000（2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代銷了男呢大衣100件，計(jì)貨款25000元，增值稅額4250元。填制專用發(fā)票，據(jù)以按銷售處理借：應(yīng)收賬款——江浦商廈29250

貸：主營業(yè)務(wù)收入——男裝類25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額4250同時結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本——男裝類22000

貸：委托代銷商品——江浦商廈22000第七十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算（3）4月30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)1500元后，付來了已售代銷的100件男呢大衣的貨款及增值稅27750元，存入銀行借：銀行存款27750

銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)1500

應(yīng)收賬款——江浦商廈29250第七十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海服裝公司根據(jù)受托代銷合同接受精藝服裝廠代銷500套女時裝，改時裝每套售價(jià)為250元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)率6%。（1）1月15日，銷售女時裝200套，計(jì)貨款50000元，增值稅額8500元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。A反映商品銷售收入和銷項(xiàng)稅額借：銀行存款58500

貸：應(yīng)付賬款——精藝服裝產(chǎn)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額8500B同時注銷代銷商品借：受托代銷商品款——精藝服裝廠50000

貸：受托代銷商品——精藝服裝廠50000第七十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算第七十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算第八十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算例：公司向某商業(yè)大廈銷售空調(diào)100臺，每臺售價(jià)4000元，共計(jì)貨款400000元，應(yīng)收取的增值稅額為68000元?？照{(diào)每臺進(jìn)價(jià)3000元。合同訂明款項(xiàng)分4個月付清。①發(fā)出商品時，財(cái)會部門根據(jù)蓋有“分期收款銷售”戳記的發(fā)貨單，作如下處理：借：發(fā)出商品――某商業(yè)大廈300000貸：庫存商品――空調(diào)300000注：“發(fā)出商品”賬戶以進(jìn)價(jià)金額記賬第八十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算②按合同規(guī)定，第一月應(yīng)收回四分之一款項(xiàng)，價(jià)稅款合計(jì)117000，收款日時記賬如下：借：應(yīng)收賬款――某商業(yè)大廈117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000同時借：主營業(yè)務(wù)成本75000貸：發(fā)出商品75000注：分期收款發(fā)出商品以合同規(guī)定的收款日為收入的確定日第八十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算③收到款項(xiàng)時借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款――某商業(yè)大廈117000注：其他各期賬務(wù)處理方法與上基本相同。另分期收款銷售若采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，應(yīng)以發(fā)出商品并收到商業(yè)匯票的時間作銷售的入賬時間，而不通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行處理。第八十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算

例：某批發(fā)企業(yè)銷售200輛自行車（原進(jìn)價(jià)360元）給興業(yè)商廈，合同規(guī)定單位售價(jià)為390元，分三個月付清全部貨款，每月30日付三分之一.A．發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品—興業(yè)尚廈

72000（進(jìn)價(jià)）

貸：庫存商品—自行車

72000B．第1個月30日收到部分貨款.（銷售實(shí)現(xiàn)）

借：銀行存款

30420

貸：主營業(yè)務(wù)收入

26000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4420

同時，借：主營業(yè)務(wù)成本

24000（200*360/3）

貸：發(fā)出商品—興業(yè)商廈

24000C．第2、3個月30日分錄同B.第八十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

七、銷貨退回的核算第八十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算之一——銷售的核算

七、銷貨退回的核算例：倉庫送來入庫單，上月售給百貨大樓乙商品一批，售價(jià)5000元，增值稅850元，因不適銷，同意退貨，商品已由倉庫驗(yàn)收，業(yè)務(wù)部門送來紅字增值稅專用發(fā)票，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)帳支票退款，經(jīng)查，該批商品原進(jìn)價(jià)4600元.借：主營業(yè)務(wù)收入

5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

850

銀行存款

5850借：庫存商品—乙商品