財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目5任務(wù)2

項(xiàng)目五

金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算方法。項(xiàng)目五

金融資產(chǎn)本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：

交易性金融資產(chǎn)的股利和利息、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量和處置。課時(shí)分配：6學(xué)時(shí)項(xiàng)目五

金融資產(chǎn)

一、持有至到期投資的特點(diǎn)

1.具有固定的到期日；

2.回收金額固定或可確定；

3.企業(yè)有明確意圖并由能力持有至到期。

任務(wù)二

持有至到期投資

二、持有至到期投資的計(jì)價(jià)

1.初始計(jì)價(jià)：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值（不含利息）和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

２.持有期間計(jì)價(jià)：

持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

３.期末計(jì)價(jià)：持有至到期投資期末以攤余成本計(jì)價(jià)。攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去按實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除減值損失。

４.處置時(shí)的計(jì)價(jià)：處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。三、持有至到期投資的核算

帳戶設(shè)置：持有至到期投資——×種類（成本）

——×種類（利息調(diào)整）

——×種類（應(yīng)計(jì)利息）

（一）取得持有至到期投資時(shí)：

借：持有至到期投資—×種類（成本）（面值）借或貸：持有至到期投資—×種類（利息調(diào)整）

(差額)

貸：銀行存款（實(shí)付款

）

若買價(jià)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息

，則：

借：持有至到期投資—×種類（成本）（面值）借：應(yīng)收利息—×單位

（墊付的利息）借或貸：持有至到期投資—×種類（利息調(diào)整）

(差額)

貸：銀行存款（實(shí)付款

）

收回墊付的利息時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息——××單位

（二）持有至到期投資計(jì)息：

1.分期付息，到期還本的：借：應(yīng)收利息—×單位

（面值×票面利率

）借或貸：持有至到期投資—×種類（利息調(diào)整）

（差額）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率

）

收到利息時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息——××單位

2.到期一次還本付息的：借：持有至到期投資—×種類（應(yīng)計(jì)利息）

（面值×票面利率

）借或貸：持有至到期投資—×種類（利息調(diào)整）

（差額）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率

）

（三）持有至到期投資重分類：

按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

（四）持有至到期投資減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

1.持有至到期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

2.持有至到期投資減值的計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。

3.持有至到期投資減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失

—計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備以后價(jià)值恢復(fù)時(shí)，在原計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回：（方向相反）（五）持有至到期投資的出售借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）借（或貸）：投資收益（差額）貸：持有至到期投資—×種類（成本）

—×種類（應(yīng)計(jì)利息）

—×種類（利息調(diào)整）（或借）

思考：若屬分期付息到期還本的債券，該如何處理？

（六）持有至到期投資到期收回：

1.分期付息、到期還本的：借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：持有至到期投資—×種類（成本）（本金）貸：應(yīng)收利息——×單位（最后一期利息）