財經(jīng)中級財務(wù)會計附件chp13revenue and

中級財務(wù)會計第13章收入和利潤東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院目錄2012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院21.收入的含義及分類2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量3.勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量5.建造合同的收入確認(rèn)與計量6.利潤的構(gòu)成7.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配8.會計利潤與應(yīng)稅利潤9.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理10.計稅基礎(chǔ)11.暫時性差異12.遞延所得稅的確認(rèn)與計量13.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量1.收入的含義及分類

1.1

收入的概念及特征

1.2

收入的分類32012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

1.收入的含義及分類

1.1收入的概念及特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

特點(diǎn)

企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入 可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之 收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入42012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1.收入的含義及分類

1.2收入的分類

銷售商品收入提供勞務(wù)收入按交易性質(zhì)分類

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重 其他業(yè)務(wù)收入52012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.1

確認(rèn)條件

2.2

一般情況下的確認(rèn)與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

2.4

其他銷售方式下的確認(rèn)與計量62012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.1確認(rèn)條件

同時滿足下列條件：

1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒 有對已售出的商品實(shí)施有效控制

3．收入的金額能夠可靠地計量

4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量72012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.2一般情況下的確認(rèn)與計量符合確認(rèn)條件借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等82012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院資料：乙公司向甲公司銷售一批A產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為120

000元，合同約定銷售價格為150

000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25

500元。乙公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出A商品；甲公司收到商品并已驗(yàn)收入庫。按合同，甲公司須于30天內(nèi)付款。 乙公司： 借：應(yīng)收賬款175

500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

例13-1150

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25

500借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品120

000 120

00092012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院貨物2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.2一般情況下的確認(rèn)與計量不符合確認(rèn)條件

如果已發(fā)出發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）可以確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品102012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院收款時：2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量不符合確認(rèn)條件2.2一般情況下的確認(rèn)與計量

如果已收貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 可以確認(rèn)收入時： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品112012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

銷售折扣：商業(yè)折扣實(shí)際交易價格為基礎(chǔ)現(xiàn)金折扣我國選用該法122012

總價法 凈價法東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院例13-2現(xiàn)金折扣舉例700元資料： 甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定銷價10

000元， 增值稅銷項(xiàng)稅額為1為1

700。 甲公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)貨； 按合同，乙公司須于30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣條件為：

2/10，1/20，N/30。132012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院總價法：借：應(yīng)收賬款11

700

貸：主營業(yè)務(wù)收入賒銷時：10

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1

700借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款10日內(nèi)收款：

10日之后、

20日內(nèi)收款：20日之后收款：142012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

11

500 200 11

700 11

600 100 11

70011

700 11

700凈價法：借：應(yīng)收賬款11

500

貸：主營業(yè)務(wù)收入9

800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1

700賒銷時：10日內(nèi)收款：10日之后、20日內(nèi)收款：20日之后收款：152012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財務(wù)費(fèi)用借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財務(wù)費(fèi)用11

500 11

50011

600 11

500 10011

700 11

500 2002.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

銷售折讓： 發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí) 際銷售價格，確認(rèn)收入 發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓， 沖減銷售收入 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理162012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.3

銷售折扣、折讓與退回

銷售退回： 情況1：發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 情況2：發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收 情況3：發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)172012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院例13-3銷售退回舉例資料： 甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，成本為400

000元，合 同約定銷價500

000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85

000元。 甲公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)貨； 按合同，乙公司須于30天內(nèi)付款； 乙公司驗(yàn)貨時發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題，要求退貨； 甲公司為乙公司辦理退貨。182012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院退回時甲公司尚未確認(rèn)收入：借：發(fā)出商品400

000

貸：庫存商品400

000發(fā)貨時：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品400

000 400

000收回退貨時：192012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院退回時甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入：發(fā)貨時：借：應(yīng)收賬款585

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

000借：主營業(yè)務(wù)成本400

000貸：庫存商品400

000借：主營業(yè)務(wù)收入500

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

000585

000辦理退貨：400

000202012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本400

0002.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.4

其他銷售方式下的確認(rèn)與計量

托收承付 分期收款銷售 委托代銷 附有銷售退回條件的銷售 分期預(yù)收款銷售 房地產(chǎn)銷售 以舊換新 售后回購 售后回租212012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.商品銷售收入的確認(rèn)與計量

2.4

其他銷售方式下的確認(rèn)與計量

分期收款銷售注意：——應(yīng)收合同價款與公允價值——貨款結(jié)算時點(diǎn)與風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移——先交貨，以后分期收款——處理原則： 一般：銷貨方應(yīng)于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同 或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外 特殊：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，銷售收入的確認(rèn)與計量222012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院例13-4分期收款銷售舉例成本為650000元價800

000資料：

2007年4月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售 一批A產(chǎn)品，為650

000，合同約定銷價800000

元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136

000元。 乙公司收到貨物時首次支付20%的貨款，剩余貨款于每季 度末等額支付，分3次付清。232012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院甲公187200=936000×20%司2007年4月1日： 借：銀行存款187

200應(yīng)收賬款748

800貸：主營業(yè)務(wù)收入800

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136

000借：主營業(yè)務(wù)成本650

000貸：庫存商品650

000249600=748000/32007年6月30日：2007年9月30日：2007年12月31日：242012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院借：銀行存款249

600

貸：應(yīng)收賬款249

600

借：銀行存款249

600

貸：應(yīng)收賬款249

600

借：銀行存款249

600

貸：應(yīng)收賬款249

600000元236元延期收取的貨款具有融資性質(zhì)的分期收款銷售舉例

例13-5資料：

2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一 套大型設(shè)備，成本為4

000

000元，合同約定銷價6

000

000

元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1為1

020

000。 乙公司應(yīng)于收到貨物時支付全部增值稅額，其余貨款于每年 末等額支付，分5年付清。 假定折現(xiàn)率為7%，應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值為4為4

920

236。252012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院甲公司2007年1月1日： 借：銀行存款1

020

000長期應(yīng)收款6

000

000貸：主營業(yè)務(wù)收入4

920

236未實(shí)現(xiàn)融資收益1

079

764應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1

020

000

4

000

000 4

000

000借：銀行存款1

200

000貸：長期應(yīng)收款

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2007年12月31日：1

200

000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益344

417

貸：財務(wù)費(fèi)用344

417262012344417=4920236×7%

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

3.1

確認(rèn)與計量的基本原則

3.2

銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

3.3

特定勞務(wù)收入的確認(rèn)272012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

3.1

確認(rèn)與計量的基本原則

資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果能夠可靠估計的

——采用完工百分比法交易結(jié)果能可靠估計的條件?已完成工作的測量?已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例?已發(fā)生成本占估計總成本的比例收入的金額能可靠計量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。282012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

3.1

確認(rèn)與計量的基本原則

完工百分比法的應(yīng)用 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末至勞務(wù)的完工進(jìn)度

-以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末至勞務(wù)的完工進(jìn)度

-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用292012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院例13-6完工百分比法確認(rèn)收入舉例本9.2資料：

2006年11月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備安裝合同： 安裝費(fèi)總額20萬元；接受勞務(wù)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備安裝完 成驗(yàn)收合格后支付。

2006年12月1日，甲公司開始進(jìn)行設(shè)備安裝，并收到預(yù)付安裝費(fèi)。 至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本6萬元；據(jù)估計，還會發(fā)生 安裝成本9萬元。

2007男2月10日，安裝完成，本年實(shí)際發(fā)生安裝成本92萬元。 收到其余安裝費(fèi)。 按實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本占估計勞務(wù)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。302012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2006年12月1日，預(yù)收50%合同款： 借：銀行存款100

000

貸：預(yù)收賬款100

0002006年12月，發(fā)生安裝成本： 借：勞務(wù)成本60

000

貸：應(yīng)付職工薪酬等60

000 甲公司

2006年有關(guān) 會計處理40%=60000/（60000）借：預(yù)收賬款2006年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入、費(fèi)用：80000=200000×40%80

000貸：主營業(yè)務(wù)收入80

000借：主營業(yè)務(wù)成本60

000貸：勞務(wù)成本60

00060000=150000×40%312012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

3.1

確認(rèn)與計量的基本原則

資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果不能夠可靠估計的 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù) 成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)計能補(bǔ)償 的勞務(wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生 的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)勞務(wù)收入322012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

3.2

銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，分別確認(rèn)與計量 不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，全部 作為銷售商品處理。332012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

3.3

特定勞務(wù)收入的確認(rèn)安裝費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)注意確認(rèn)時點(diǎn)為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)申請入會費(fèi)特許權(quán)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)342012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

4.1

業(yè)務(wù)內(nèi)容

4.2

收入確認(rèn)

4.3

收入計量352012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院包括的內(nèi)容使用費(fèi)收入4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

4.1

業(yè)務(wù)內(nèi)容

利息收入362012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

4.2

收入確認(rèn)確認(rèn)原則相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入金額能夠可靠計量372012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

4.3

收入計量

利息收入：

——他人使用本企業(yè)貨幣資金的時和實(shí)際利率計算確定 使用費(fèi)收入：

——有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定382012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

5.建造合同收入的確認(rèn)與計量5.1

合同收入與合同成本的基本內(nèi)容5.2

合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計量392012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

5.建造合同收入的確認(rèn)與計量

5.1

建造合同收入和合并成本的基本內(nèi)容建造合同的概念及特征合同收入合同成本

初始收入 合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費(fèi)用間接費(fèi)用402012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院412012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院5.建造合同收入的確認(rèn)與計量

5.2

合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計量

建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計

——完工百分比法 建造合同的結(jié)果不能可靠地估計

——合同成本能夠收回

——合同成本不可能收回的 建造合同預(yù)計損失的處理

——形成預(yù)計損失時：提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失

——合同完工時：將已提取損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用建造合同收入確認(rèn)的基本流程圖工程施工——合同成本原材料等工程結(jié)算應(yīng)收賬款2020①3030②30③3020⑤工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)收入銀行存款301030④10主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失20XXXX①發(fā)生成本②結(jié)算價款③收到價款④確認(rèn)收入、費(fèi)用⑤對沖6.利潤的構(gòu)成

6.1

利潤的概念

6.2

利潤的組成內(nèi)容432012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

6.利潤的構(gòu)成

6.1

利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。三個層次：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤442012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

6.利潤的構(gòu)成

6.2

利潤的組成內(nèi)容營業(yè)利潤=

營業(yè)收入

-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用

-資產(chǎn)減值損失

±公允價值變動凈損益

±投資凈損益 利潤總額=

營業(yè)利潤+

營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=

利潤總額-所得稅費(fèi)用452012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院7.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

7.1

利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

7.2

利潤的分配462012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院7.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

7.1

利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目

1.收入與利得類：借：主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等 貸：本年利潤

2.費(fèi)用與損失類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、 營業(yè)外支出等

3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”472012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院XX利潤的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理流程圖營業(yè)收入本年利潤營業(yè)成本

XXXX營業(yè)稅金及附加XXXXXXXXXXXXXXXX管理費(fèi)用等

XX投資收益營業(yè)外收入等XXXXXXXX48

資產(chǎn)減值損失

XX XX

營業(yè)外支出等

XX2012利潤分配-未分配利潤

X

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院7.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

7.2

利潤的分配

根據(jù)利潤分配方案進(jìn)行利潤分配

1.提取法定盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積

2.提取任意盈余公積 借：利潤分配——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——任意盈余公積492012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院7.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

7.2

利潤的分配

根據(jù)利潤分配方案進(jìn)行利潤分配

3.宣派應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利

4.發(fā)放股票股利 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 資本公積——股本溢價502012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院7.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

7.2

利潤的分配

年末轉(zhuǎn)賬

——年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其 他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。512012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院利潤的分配賬務(wù)處理流程圖利潤分配-未分配利潤利潤分配-提取盈余公積盈余公積XYYYY應(yīng)付股利利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利YYYZ股本、資本公積利潤分配-未分配利潤YYY522012

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤（或未彌補(bǔ)虧損）

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院8.會計利潤與應(yīng)稅利潤

8.1

會計利潤與應(yīng)稅利潤的含義

8.2

會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異532012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院8.會計利潤與應(yīng)稅利潤

8.1

會計利潤與應(yīng)稅利潤的含義會計利潤 應(yīng)稅利潤

根據(jù)會計準(zhǔn)則確定的 一定期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的利潤,

即利潤表中的利潤總額 根據(jù)稅收法規(guī)確定的 一定期間內(nèi)據(jù)以交付所得稅的利潤，亦稱為“應(yīng)稅所得”、“應(yīng)納稅所得額”542012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院8.會計利潤與應(yīng)稅利潤

8.2

會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異

永久性差異 暫時性差異552012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計利潤與應(yīng)稅利潤比較舉例例13-7甲公司2010年： 利潤總額為5000萬元； 取得國債利息收入45萬元； 支付違法經(jīng)營罰款15萬元； 確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動利得10萬元。 甲公司2010年： 會計利潤：5000萬元 應(yīng)稅利潤：5000-45+15-10=4960（萬元）2012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院568.會計利潤與應(yīng)稅利潤

所得稅的會計處理方法

應(yīng)付稅款法所得稅會計方法遞延法納稅影響會計法利潤表債務(wù)法

債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 需要確認(rèn)遞延所得稅現(xiàn)行準(zhǔn)則要求采用此法。需要確定暫時性差異。572012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院9.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理9.1

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義9.2

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序9.3

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理框架582012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院9.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理

9.1

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異對未來期間的納稅影響，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以遞延——所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，反映企業(yè)未來應(yīng)少納稅的權(quán)利；——所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，則能代表企業(yè)未來應(yīng)納稅的義務(wù)。592012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院9.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理

9.2

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序

根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅利潤和所得稅率，確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅 確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ) 比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異 確定暫時性差異對未來的納稅影響，進(jìn)而確定當(dāng)期遞延所得 稅的發(fā)生額 根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用602012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院9.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理

9.3

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的賬務(wù)處理框架

借：所得稅費(fèi)用借或貸：遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債

A±B[遞延所得稅]

B貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[應(yīng)交所得稅]

A

612012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

10.計稅基礎(chǔ)10.1

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)10.2

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)622012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院10.計稅基礎(chǔ)概念10.

1

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅 所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。幾點(diǎn)解釋： 這里的“收回資產(chǎn)賬面價值過程”——折舊的計 提、資產(chǎn)的銷售等等 這里的“可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”— —未來可稅前抵扣的金額632012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院10.計稅基礎(chǔ)示例10.

1

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)稅,稅,如果在未來計稅期間相關(guān)資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益需納稅則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指在未來計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果在未來計稅期間相關(guān)資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為其取得成本，但是也有例外。642012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院10.計稅基礎(chǔ)例13-810.

1

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2009年末，企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬面余額700萬元，“累計攤銷”賬面余額100萬元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額90萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中的報告價值為510萬元。

2009年末：

——“無形資產(chǎn)”的賬面價值=700-100-90=510萬元

——“無形資產(chǎn)”的計稅基礎(chǔ)=700-100=600（萬元）652012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院10.計稅基礎(chǔ)10.

2

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。幾點(diǎn)解釋：這里的“負(fù)債”——其確認(rèn)影響到會計利潤

這里的“未來期間”——負(fù)債的償還期間 這里的“可予以抵扣金額”——可予以稅前扣除的 與負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或損失負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可予以稅前扣除的費(fèi)用或損失662012東來的非應(yīng)稅662012.或=

賬面價值-未北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院收入

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院10.計稅基礎(chǔ)10.

2

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)示例

如果負(fù)債的確認(rèn)和償還都不影響會計利潤和應(yīng)稅利潤， 則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。 如果負(fù)債的確認(rèn)影響到會計利潤，但負(fù)債的償還不會產(chǎn)生納 稅后果，則其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。如果負(fù)債的確認(rèn)影響到會計利潤，并影響不同期間的應(yīng)稅利潤，則負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不一定等于賬面價值。 對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價 值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。672012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院10.計稅基礎(chǔ)10.

2

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)例13-92006年末，企業(yè)確認(rèn)與產(chǎn)品保修費(fèi)有關(guān)的預(yù)計負(fù)債100萬元，保修期至2008年末。

2006年末：

——“預(yù)計負(fù)債”的賬面價值=100萬元

——“預(yù)計負(fù)債”的計稅基礎(chǔ)=100-100=0（萬元）682012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

11.暫時性差異11.1

暫時性差異的概念11.2

一般情況下的暫時性差異11.3

特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異692012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院11.暫時性差異

11.1

暫時性差異的概念

資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異702012按對未來的納稅影響

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院11.暫時性差異

11.2

一般情況下的暫時性差異

應(yīng)納稅暫 時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

可抵扣暫 時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

71資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)2012

資產(chǎn)賬面 價值小于 計稅基礎(chǔ)東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院礎(chǔ)600-值510=90

一般情況下的暫時性差異舉例

例13-102009年末，企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬面余額700萬元，“累計攤銷”賬面余額100萬元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額90萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中的報告價值為510萬元?！?009年末：“無形資產(chǎn)”的暫時性差異

=計稅基礎(chǔ)600賬面價值51090（萬元）（可抵扣）

2006年，企業(yè)確認(rèn)100萬元與產(chǎn)品保修費(fèi)用有關(guān)的預(yù)計負(fù)債。 保修期至2008年。

——2006年末： “預(yù)計負(fù)債”的暫時性差異

=賬面價值100-計稅基礎(chǔ)0=100（萬元）（可抵扣）722012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院11.暫時性差異

11.3

特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損抵扣及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異732012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異舉例 例13-11

甲公司20X9年發(fā)生了1700萬元廣告支出，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元?！嬎銜簳r性差異：該項(xiàng)支出的0賬面價值與其其200萬元計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤的暫時性差異，即產(chǎn)生200萬元的可抵扣暫時性差異。742012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院為-280續(xù)5可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損抵扣及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異舉例 例13-12

乙公司是一上市公司。2008年發(fā)生虧損。該公司本年度利潤總額為280萬元。按稅法規(guī)定，乙公司的虧損可以延續(xù)年用稅前利潤彌補(bǔ)?！治觯阂夜?008年末確定的可由以后期間稅前利潤彌補(bǔ)的虧損為280萬元，即產(chǎn)生可抵扣暫時性差異280萬元。752012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

12.遞延所得稅的確認(rèn)與計量12.1

一般情況下的遞延所得稅確認(rèn)12.2

特定交易或事項(xiàng)中的遞延所得稅確認(rèn)12.3

不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況12.4

遞延所得稅的計量762012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院12.遞延所得稅的確認(rèn)與計量

。12.1

一般情況下的遞延所得稅確認(rèn)

——根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回所得稅金額

——根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅金額借：所得稅費(fèi)用等 貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用等

B=A [遞延所得稅]

A

[遞延所得稅]稅]

A

B=A772012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

一般情況下遞延所得稅確認(rèn)舉例

例13-13

2009年末，企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬面余額700萬元，“累計攤銷”賬面余額100萬元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額90萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中的報告價值為510萬元?！?009年末：“無形資產(chǎn)”的暫時性差異

=計稅基礎(chǔ)600-賬面價值510=90（萬元）（可抵扣） 假定所得稅率為25%

2009年末：22.52012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院78借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用22.5

一般情況下遞延所得稅確認(rèn)舉例

例13-14

乙公司2008年末確定的可由以后期間稅前利潤彌補(bǔ)的虧損為280萬元，即產(chǎn)生可抵扣暫時性差異280萬元。 假定預(yù)計未來5年內(nèi)每年能夠?qū)崿F(xiàn)30萬元的利潤總額。 假定所得稅率為25%。

2008年末： 借：遞延所得稅資產(chǎn)70貸：所得稅費(fèi)用70792012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院12.遞延所得稅的確認(rèn)與計量

。12.2

特定交易或事項(xiàng)中的遞延所得稅確認(rèn)

——與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅——與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的遞延所得稅——與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅802012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

特定交易或事項(xiàng)中遞延所得稅確認(rèn)舉例

例13-15

2009年末，甲企業(yè)支付銀行存款3000萬元吸收合并乙公司。乙公司被收購時各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，公允價值為3000萬元，公允價值超過賬面價值的500萬元為固定資產(chǎn)評估增值。 假定所得稅率為25%。

借：有關(guān)凈資產(chǎn)30003000甲公司

貸：銀行存款借：商譽(yù)125貸：遞延所得稅負(fù)債1252012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院8112.遞延所得稅的確認(rèn)與計量

。12.3

不確認(rèn)遞延所得稅的情況

商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的暫時性差異 具有規(guī)定特征的交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)導(dǎo)致的暫時性差異共同點(diǎn)：如果確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅，勢必調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的入賬價值，影響信息可靠性。另外，對于商譽(yù)，如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，還會導(dǎo)致無謂的循環(huán)。特征：?合并以外的交易或事項(xiàng)，且?發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)稅利潤，但初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)不同（如融資租入資產(chǎn)）

與滿足規(guī)定條件的權(quán)益法核算的投資相關(guān)的暫時性差異條件：?投資方能控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回?該差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回822012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院不確認(rèn)商譽(yù)的遞延所得稅舉例

例13-16

2009年末，甲企業(yè)支付銀行存款3200萬元吸收合并乙公司。乙公司被收購時各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，公允價值為3000萬元。 假定所得稅率為25%

借：有關(guān)凈資產(chǎn)3000200甲公司

商譽(yù)貸：銀行存款32002012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院8312.遞延所得稅的確認(rèn)與計量。12.4

遞延所得稅的計量稅率

適用稅率的確定——以預(yù)期收回遞延所得稅資產(chǎn)或清償遞延所得稅負(fù)債期 間的適用稅率為計量基礎(chǔ)——稅率變化時，對遞延所得稅余額按新稅率進(jìn)行調(diào)整， 并計入當(dāng)期損益842012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

稅率變化舉例

例13-17

2006年，企業(yè)確認(rèn)100萬元與產(chǎn)品保修費(fèi)用有關(guān)的預(yù)計負(fù)債。 保修期至2008年末。至2007年末尚未發(fā)生實(shí)際支出。2006年，所得稅率為33%；2007年，所得稅率為33%，但已知2008年起將改為25%。2006年末：借：遞延所得稅資產(chǎn)33

貸：所得稅費(fèi)用33

遞延所得稅資產(chǎn)07年初：3307年：8885

2007年末： 借：所得稅費(fèi)用8

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2012

07年末：25東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院12.遞延所得稅的確認(rèn)與計量

。12.4

遞延所得稅的計量對資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時性差異對能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損對能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減

上限

以未來很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 以未來很可能獲得用來抵扣可抵 扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限以未來很可能獲得用來抵扣稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限所以資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核；對減值部分，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。862012東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院12.遞延所得稅的確認(rèn)與計量。12.4

遞延所得稅的計量折現(xiàn)？遞延所得稅